05 березня 2010 рокуСправа № 2а-394/10/0370
Волинський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого - судді Андрусенко О. О.,
при секретарі судового засідання Брудовській Н. В.,
за участю представників позивача Смоленського Д. П., Гоя А. І., представника відповідача Стельмащук Ю. Г.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сальве» до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції про визнання частково нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення,
Товариство з обмеженою відповідальністю «Сальве» звернулося до суду з позовом про скасування податкового повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 15.01.2010 року № 0000132399/0 в частині визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 86919 грн., в т. ч. 57946 грн. основного платежу та 28973 грн. штрафних санкцій.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що товариство правомірно нараховувало амортизаційні відрахування на основні засоби І групи у ІІ кварталі 2008 року, так як майно було передане до статутного фонду у І кварталі 2008 року. Позивач вважає, що відповідачем помилково ототожнено поняття «перехід права власності» та «оформлення права власності» та неправомірно внаслідок цього донараховано податок на прибуток.
Представники позивача у засіданні суду підтримали позовні вимоги, просили позов задовольнити.
Відповідач у своїх запереченнях та представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечили повністю, мотивуючи тим, що підприємством неправомірно нараховувались амортизаційні відрахування на основні фонди, на які не було оформлено право власності.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані суду письмові докази, суд встановив наступне.
30.12.2009 року Луцькою ОДПІ за результатами планової виїзної документальної перевірки ТзОВ «Сальве» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007 року по 30.06.2009 року складено акт № 488/2399/20148147. Зокрема, перевіркою встановлено, що ТзОВ «Сальве» в порушення п.п. 8.3.2, п. 8.3. та п. 8.6.1 п. 8.6 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» зайво нараховано у II кварталі 2008 року амортизаційні відрахування на основні засоби І групи, які внесено у статутний капітал, чим було завищено амортизаційні відрахування на суму 231784 грн., оскільки свідоцтва на право власності на основні засоби І групи (об'єкти нерухомості) Волинським ОБТІ видані у квітні та травні 2008 року.
За наслідками перевірки Луцькою ОДПІ 18.01.2010 року винесено податкове повідомлення-рішення від 15.01.2010 року № 0000132399/0 про визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 146661 рн., в т. ч. 103901 грн. основного платежу та 42760 грн. штрафних санкцій, з них за порушення п.п. 8.3.2, п. 8.3. та п. 8.6.1 п. 8.6 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» - 57946 грн. основного платежу та 28973 грн. штрафних санкцій.
Судом встановлено, що згідно Протоколів № 1 від 09.01.2008 року та № 3 від 28.02.2008 року Загальних зборів Учасників ТзОВ «Сальве» ОСОБА_1, ОСОБА_2, ОСОБА_3, ОСОБА_4 передано як вклад до статутного фонду товариства таке нерухоме майно:
- приміщення квартири, що знаходиться за адресою: м. Львів, вул. Краківська, 34/36, площею 70,9 кв.м., вартістю 532 347,00 грн.;
- нежитлові приміщення, що знаходяться за адресою: м.Львів, вул. Огієнка, 20, площею приміщень на першому поверсі 101,2 кв.м., підвальних приміщень 50,2 кв.м., загальною вартістю 885 512,00 грн.;
- нежитлові приміщення (аптека), що знаходяться за адресою: м. Луцьк, просп. Соборності, 6/4, площею 70,7 кв.м., вартістю 229 605,00 грн.;
- нежитлові приміщення (аптека А-5), що знаходяться за адресою: м. Луцьк, просп. Відродження, 20/36, площею 70,2 кв.м., вартістю 276 029,00 грн.;
- нежитлові приміщення (аптека А-9), що знаходяться за адресою: м. Луцьк, просп. Соборності, 28/73, площею 71,0 кв.м., вартістю 230574,00 грн.;
- нежитлові приміщення (аптека А-5), що знаходяться за адресою: м. Луцьк, просп. Волі, 35/36, площею 67,8 кв.м., вартістю 237 571,00 грн.;
- нежитлові приміщення (аптека А-5), що знаходяться за адресою: м. Луцьк, вул. Конякіна, 126/75, площею 84,6 кв.м., вартістю 210 253,00 грн.;
- аптеку (літера А-9), загальною площею 79,4 кв.м., яка розташована в м. Луцьку на проспекті Соборності за № 15/40, вартістю 811 449 грн.;
- аптеку (літера А-5) загальною площею 70,0 кв.м., яка розташована в м. Луцьку на вулиці Винниченка за № 20/2, вартістю 713 510 грн.;
- аптеку (приміщення № № 1-1, 1-2, 1-3) (літера А-5) загальною площею 33,3 кв.м., яка розташована в м. Луцьку на проспекті Перемоги за № 18/1, вартістю 338 350 грн.;
- аптеку (літера А-9) загальною площею 77,8 кв.м., яка розташована в м. Луцьку на проспекті Молоді за № 7/40, вартістю 791 870 грн.;
- аптеку (літера А-4) загальною площею 78,7 кв.м., яка розташована в м. Луцьку на проспекті Президента Грушевського за № 19, вартістю 876 094 грн.;
- приміщення аптеки, площею 80,2 кв.м., яке знаходиться ум. Львові на вул. Ю. федьковича, 10, вартістю 1 871 884 грн.
Згідно актів прийому передачі нерухомого майна як вкладу до статутного капіталу ТзОВ «Сальве» № 1, № 2, № 3 від 08.02.2008 року, № 4 від 12.02.2008 року вищезазначене нерухоме майно передано учасниками та прийнято товариством як внесок до статутного фонду 08.02.2008 року та 12.02.2008 року, тобто у І кварталі 2008 року.
Відповідно до статтей 85-87 Господарського кодексу України господарське товариство є власником: майна, переданого йому у власність засновниками і учасниками як внески; продукції, виробленої в результаті господарської діяльності товариства; доходів, одержаних від господарської діяльності товариства; іншого майна, набутого товариством на підставах, не заборонених законом. Вкладами учасників та засновників господарського товариства можуть бути будинки, споруди, обладнання та інші матеріальні цінності, цінні папери, права користування землею, водою та іншими природними ресурсами, будинками, спорудами, а також інші майнові права (включаючи майнові права на об'єкти інтелектуальної власності), кошти, в тому числі в іноземній валюті. Сума вкладів засновників та учасників господарського товариства становить статутний фонд товариства. Товариство має право змінювати (збільшувати або зменшувати) розмір статутного фонду в порядку, встановленому цим Кодексом та законом, прийнятим відповідно до нього. Рішення товариства про зміни розміру статутного фонду набирає чинності з дня внесення цих змін до державного реєстру.
Аналогічні за змістом норми містяться в Цивільному кодексі України (ст. ст. 113-115) та в Законі України «Про господарські товариства».
Пунктом 8.1 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено поняття амортизація основних фондів і нематеріальних активів, під яким слід розуміти поступове віднесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку у межах норм амортизаційних відрахувань.
Відповідно до п. п. 8.3.1 п. 8.3 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» сума амортизаційних відрахувань звітного періоду визначається як сума амортизаційних відрахувань, нарахованих для кожного із календарних кварталів, що входять до такого звітного періоду. Сума амортизаційних відрахувань кварталу, щодо якого проводяться розрахунки (розрахунковий квартал), визначаються шляхом застосування норм амортизації, визначених пунктом 8.6 цієї статті, до балансової вартості груп основних фондів на початок такого розрахункового кварталу.
З актів приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів вбачається, що нерухоме майно введено товариством в експлуатацію у період з 01.03.2008 року по 05.03.2008 року, тобто у І кварталі 2008 року.
Згідно з п. п. 8.4.1, 8.4.11 п. 8.4 ст. 8 зазначеного Закону у разі здійснення витрат на придбання основних фондів балансова вартість відповідної групи збільшується на суму вартості їх придбання, з урахуванням транспортних і страхових платежів, а також інших витрат, понесених у зв'язку з таким придбанням, без урахування сплаченого податку на додану вартість, у разі коли платник податку на прибуток підприємств зареєстрований платником податку на додану вартість. До придбання основних фондів та нематеріальних активів прирівнюються операції з включення таких основних фондів та нематеріальних активів до складу статутного фонду такої іншої особи, із подальшим включенням основних фондів до відповідних груп.
Враховуючи те, що нерухоме майно було передано товариству у власність як внесок до статутного фонду у І кварталі 2008 року, про що складено відповідні акти прийому-передачі, фактів невикористання майна у господарській діяльності підприємства при перевірці відповідачем не встановлено, суд дійшов висновку, що позивачем правомірно нараховувались амортизаційні відрахування на основні фонди, починаючи з ІІ кварталу 2008 року.
Посилання відповідача на пункт 6.1 Тимчасового положення про порядок державної реєстрації прав власності на нерухоме майно, яким встановлено, що оформлення права власності на об'єкти нерухомого майна провадиться з видачею свідоцтва про право власності органами місцевого самоврядування юридичним особам у разі внесення до статутного фонду об'єктів нерухомого майна їх засновниками, до уваги судом не приймається, оскільки Тимчасове положення визначає порядок реєстрації прав власності на нерухоме майно в Україні і спрямоване на забезпечення визнання та захисту цих прав, створення умов для функціонування ринку нерухомого майна, активізації інвестиційної діяльності, однак жодним чином не регулює правовідносини, що виникають при реалізації права власності та формування статутного фонду господарських товариств. Ні Законом України «Про господарські товариства», ні Господарським та Цивільним кодексами не передбачено, що право власності на частку в статутному фонді товарства виникає у нього з моменту оформлення права власності. З наведених вище доказів та правових хнорм вбачається, що позивач набув права власності на нерухоме майно як внесок до статутного фонду з моменту фактичної передачі майна, яка відбулась у І кварталі 2008 році.
Оскільки відповідачем не спростовано належними доказами та нормами законодавства правомірності нарахування товариством «Сальве» амортизаційних відрахувань на основні фонди, отриманих як внесок до статутного фонду у І кварталі 2008 року, суд вважає, що донарахування податку на прибуток за ІІ квартал 2008 року в розмірі 57946 грн. та застосування штрафних санкцій в сумі 28973 грн. є неправомірним, а тому податкове повідомлення-рішення Луцької ОДПІ від 15.01.2010 року № 0000132399/0 у цій частині є протиправним і підлягає скасуванню.
Керуючись ст. ст. 160 ч.3, 163 Кодексу адміністративного судочинства України та на підставі Господарського кодексу України, Цивільного кодексу України, Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», суд
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції від 15.01.2010 року № 0000132399/0 в частині визначення Товариству з обмеженою відповідальністю «Сальве» податкового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 86919 грн., в т. ч. 57946 грн. основного платежу та 28973 грн. штрафних санкцій.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження було подано, але апеляційна скарга не буде подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Заява про апеляційне оскарження подається протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсязі - 10 березня 2010 року. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Головуючий - суддя О. О. Андрусенко