29 січня 2020 року м. Чернігів Справа № 620/124/20
Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Клопота С.Л.,
за участю секретаря Шевченко А.В.,
представників позивача Шевцова П.В., Степаненка Р.О., Сагань Н.В.,
представника відповідача Полегешко Л.А.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Приватного підприємства "ФІНН 9" до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
Приватне підприємство "ФІНН 9" звернулось до суду з адміністративним позовом до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, Державної податкової служби України та просить:
1.Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 1300289/37887047 від 07.10.2019.
2. Зобов'язати Державну податкову службу України (Львівська площа, буд.8, м. Київ, 04655, код 43005393) зареєструвати податкову накладну №717 від 16.07.2019, подану Приватним підприємством "ФІНН 9", в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання - 12.08.2019.
Свої вимоги обґрунтовує тим, що оскаржувані рішення винесені відповідачами не обґрунтовано, безпідставно, без врахування всіх поданих позивачем доказів, в порушення приписів податкового законодавства і порушують його права.
Представники позивача в судовому засіданні позов підтримали та просили його задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.
Представник відповідача - Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області в судовому засіданні позовні вимоги не визнала, просила відмовити в задоволенні позову, посилаючись на заперечення, які викладені у відзиві на позовну заяву, що приєднаний до матеріалів справи.
Представник відповідача - Державної податкової служби України в судове засідання не з'явився, про дату, час та місце судового розгляду повідомлений належним чином, причини неявки суду не повідомив.
Суд вважає за можливе розглянути справу без його участі.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, суд вважає позов підлягає задоволенню з наступних підстав.
В судовому засіданні встановлено, що в серпні 2019 року ДПС України зупинила реєстрацію податкової накладної поданої Приватним підприємством "ФІНН 9" № 717 від 16.07.2019.
Підставою зупинення в квитанції від 12 серпня 2019 року про реєстрацію вказано: «Відповідно до п. 201.16 cm. 201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 16.07.2019 № 717 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам п.1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку». Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних».
04.10.2019 для розблокування вказаної податкової накладної засобами електронного зв'язку було подано форму J 1312603 «Повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено (надалі - Повідомлення). До Повідомлення включено 29 додатків (копії первинних документів на підтвердження реальності поставки) та пояснення стосовно проведеної реалізації.
За результатами розгляду вказаного повідомлення Комісія ГУ ДПС у Чернігівській області приймає рішення № 1300289/37887047 від 07.10.2019 про відмову у реєстрації податкової накладної № 717 від 16.07.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних. Підстава відмови: «Неподання платником податку копій документів. Первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів, робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити). Розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків».
Крім того, у вказаному рішенні зазначалось, що «рішення про відмову в реєстрації податкової накладної в ЄРПН може бути оскаржено в адміністративному або судовому порядку».
Зазначене рішення ГУ ДПС у Чернігівській області було оскаржено 11.10.2019 до Комісії з питань розгляду скарг ДПС України в електронному вигляді з вимогою скасувати рішення комісії ГУ ДПС у Чернігівській області та зареєструвати податкову накладну № 717 від 16.07.2019. До скарги було додано 4 документи, зокрема, копії видаткової накладної та ТТН по операції поставки, по якій складено ПН 717.
Вказана скарга не була прийнята.
Відповідно до Квитанції № 2 від 11.10.2019 «Скаргу на рішення Комісії регіонального рівня про відмову у реєстрації податкової накладної в ЄРПН не прийнято. Відповідно до п. 27 порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН, затвердженого постановою КМУ від 21.02.2018 № 117 в адміністративному або судовому порядку може бути оскаржено лише рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Рішення від 07.10.2019 №1300289/37887047 щодо відмови в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН станом на 11.10.2019 не приймалось».
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд зазначає наступне.
Приватне підприємство «ФІНН 9» має укладений договір поставки № 971 Р від 13.03.2017 з ТОВ «Сільпо-Фуд». Підприємство регулярно постачає для цього покупця цукор, крупи та макаронні вироби в мережу магазинів «Сільпо».
Податкова накладна 717 від 16.07.2019 - це одна з семі податкових накладних, які подавались на розблокування разом в одному Повідомленні. Операції об'єднані за ознакою: один постачальник і один покупець. По цим семи поставкам постачалось борошно пшеничне вищого ґатунку, що було придбано у ТОВ «Макс Мілл» и продано покупцю ТОВ «Сільпо Фуд».
ПП «Фіни 9», маючи замовлення від ТОВ «Сільпо Фуд» про потрібну кількість товару на обумовлений день, знайшов перевізника, укладав з ним договір перевезення та контролював вантажний автомобіль від завантаження на складі ТОВ «Макс Мілл» до вивантаження у ТОВ «Сільпо Фуд». Всі автомобілі завантажувались по адресу: Сумська область, смт. Степанівна, вул. Центральна, Борошно-мольний комплекс «Макс Мілл».
Ці операції було оформлено наступними документами:
• по покупцю ТОВ «Сільпо Фуд» по договору 971Р від 13.03.2017: видатковими накладними РН-00250 (06.07), РН-00255 (10.07), РН-00263 (16.07), РН-278 (24.07), РН-00312 (17.08), РН- 00324 (28.08), РН-00326 (29.08), товарно-транспортними накладними 222тф (05.07), 225тф (09.07), 235тф (15.07), 245тф (22.07), 283тф (16.08), 295тф(27.08), 300 тф (28.08).
• для постачальника ТОВ «Макс-Мілл» по договору 090117 (09.01.2017) оформлялись заявки на завантаження 170ф, 173ф, 183ф, 193ф, 235ф, 245ф, 254ф з даними про водія та вантажні автомобілі, довіреності 186 (05.07), 188 (15.07), 189 (22.07), 191 (13.08), платіжні доручення 1224 (04.07), 1252 (18.07), 1323 (13.08), 1328 (14.08), 1322 (13.08), 1370 (29.08). Від постачальника отримано документи: видаткові накладні 134 (05.07), 137 (09.07), 140 (15.07), 142 (22.07), 158 (16.07), 164 (27.08), 165 (28.08), посвідчення якості на борошно, рахунки СФ-00105 (03.07), СФ-00216 (12.07), СФ-00221 (17.07), СФ-00237 (13.08), які було повністю оплачено.
• укладено договори перевезення:
- ФІНН-4150 (05.07), 4153 (09.07), 4193 (27.08) з ФОП ОСОБА_1 . Перевізник надав рахунки та акти 06/07 (06.07), 10/07 (10.07), 28/08 (28.08), в яких зазначено, що виконані вантажні перевезення с. Степанівка, Сумської області - с. Квітневе, Київської області тягачем Рено НОМЕР_1 з причепом НОМЕР_2.
- ФІНН-4159 від 15.07. 2019 з ТОВ «Радокар». Перевізник надав рахунок 36 (15.07) та акт 36 (17.07). ТОВ «Радокар» є платником ПДВ і по доставці зареєстрував податкову накладну № 7 від 17.07.2019. В ПН в графі номенклатура послуг вказано «Транспортні послуги по маршруту:с.Стапенівка, Сумська обл.-с.Дачне, Одеська обл. а/м RENAULT MAGNUM 480 НОМЕР_3, н/п CHEREHAU НОМЕР_4, водій ОСОБА_2 ». На момент подання Повідомлення ПН перевізника була зареєстрована в ЄРПН.
- ФІНН-4186 (16.08) з ТОВ «Радокар». Перевізник надав рахунок 52 (16.08), акт 53 (17.08), в яких зазначено, що виконані вантажні перевезення с. Степанівка, Сумської області - с. Дачне, Одеської області тягачем Рено НОМЕР_3 з причепом НОМЕР_4.
- ФІНН-4163 (22.07) з ФОП ОСОБА_3 . Перевізник надав рахунок та акт ДГ-0008 (24.07) в яких зазначено, що виконані вантажні перевезення с.Степанівка, Сумської області - с. Дачне, Одеської області тягачем Даф НОМЕР_5 з причепом НОМЕР_6.
- ФІНН-4199 (28.08) з ТОВ «Воролд транс». Перевізник надав рахунок 238 (29.08), акт 248 (29.08) в яких зазначено, що виконані вантажні перевезення с. Степанівка, Сумської області - с. Квітневе, Київської області тягачем Рено НОМЕР_7 з причепом НОМЕР_8.
Саме ці документи було додано до Повідомлення про подання копій документів щодо податкових накладних, реєстрацію яких зупинено на підтвердження дійсності операції. Те, що поставка борошна 16 липня відбулась, можна побачити у відносинах за цю дату з постачальником та з перевізником, зробити висновки з проведення операції поставки з бухгалтерських відомостей та журналів-ордерів по 361 рахунку по відносинам з ТОВ «Сільпо Фуд», які додавались до повідомлення.
Тож податкова накладна 717 (16.07.2019) була складена на фактичну поставку та підлягала реєстрації в ЄРПН, оскільки всі докази реальності господарської операції наявні.
Крім того слід зазначити, що, як вбачається зі змісту оскаржуваного рішення, відповідач не зазначив (не підкреслив), яких саме копій документів не надано платником податку (позивачем). Отже, оскаржуване рішення прийнято з порушенням порядку його складання, відповідач не зазначив, яких саме документів не вистачає.
При цьому інші поставки за липень-серпень 2019 року, спершу заблоковані, були зареєстровані, у відповідь на Повідомлення про подання пояснень та копії документів. Так, по ТОВ «Сільпо-Фуд» зареєстровано зупинені податкові накладні № № 704, 709, 732, 823, 835, 847.
Правовідносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема: визначають вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства, регулює Податковий кодекс України.
У розумінні підпунктів 14.1.60 пункту 14 статті 14 Податкового кодексу України (у редакції, яка діяла станом на момент виникнення спірних правовідносин), Єдиний реєстр податкових накладних - реєстр відомостей щодо податкових накладних та розрахунків коригування, який ведеться центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, в електронному вигляді згідно з наданими платниками податку на додану вартість електронними документами.
Таким органом центральної виконавчої влади, відповідно до положень Постанови Кабінету Міністрів України від 21 травня 2014 року № 236 «Про Державну фіскальну службу України», є Державна фіскальна служба України.
Згідно з підпунктами «а», «б» пункту 185.1 статті 185 ПК України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з: постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з безоплатної передачі та з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингротримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг, згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 Податкового кодексу України, вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 Податкового кодексу України).
Пунктом 201.10 статті 201 Податкового кодексу України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою. Податкова накладна, складена тії зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Згідно із п. 201.16 ст. 201 ПК України реєстрація податкової накладної І розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
У відповідності до пункту 2 постанови Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року № 1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок № 1246), податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з пунктом 12 Порядку № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату, (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації І зупинення реєстрації І відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, визначених п. 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (пункт 13 Порядку № 1246).
Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117 було затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Порядок зупинення реєстрації 117).
Відповідно до п.п. 5-7 Порядку зупинення реєстрації 117, податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
У разі, коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну / розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
У разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Згідно п. 10 Порядку зупинення реєстрації 117, Критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку, визначає ДФС та надсилає на погодження Мінфіну в електронній формі через систему електронної взаємодії органів виконавчої влади.
ДФС оприлюднює на своєму офіційному веб-сайті погоджені критерії ризиковості платника податку, критерії ризиковості здійснення операцій, перелік показників, за якими визначається позитивна податкова історія платника податку.
Відповідно до п. 12, 13 Порядку зупинення реєстрації 117, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕДІ послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної І розрахунку коригування в Реєстрі.
Пунктом 14 Порядку зупинення реєстрації 117 встановлено перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:
- договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
- договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
- первинні документи щодо постачання/при дбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Відповідно до п.15 Порядку зупинення реєстрації 117, Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку має право подати до контролюючого органу протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній / розрахунку коригування.
Платник податку має право подати письмові пояснення та копії документів до декількох податкових накладних / розрахунків коригування, якщо такі податкові накладні / розрахунки коригування складені на одного отримувача - платника податку за одним і тим самим договором або якщо в таких податкових накладних / розрахунках коригування відображені однотипні операції (з однаковими кодами товарів згідно з УКТЗЕД або кодами послуг згідне з Державним класифікатором продукції та послуг).
Згідно п. 16 Порядку зупинення реєстрації 117, Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно із п. 18-21 Порядку зупинення реєстрації 117, письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів.
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Зазначені комісії приймають рішення про:
- реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;
- відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в,- реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства.
ДФС України було визначено Критерії ризиковості платника податку та погоджено їх з Мінфіном України, про що свідчить інформація на офіційному веб-сайті ДФС України від 13.11.2018 (Критерії ризиковості платника податку та критерії ризиковості здійснення операцій (з урахуванням внесених змін, погоджених Міністерством фінансів згідно листа від 31.10.2018 № 26010-06-05/28170), перелік показників та коефіцієнтів, що визначають позитивну податкову історію платника податку(погоджений Міністерством фінансів згідно листа від 22.03.2018 № 26010-06-10/7849), визначені у відповідності до вимог пункту 10 постанови Кабінету Міністрів України від 13.02.2018 № 117, ( http://sfs.gov.ua/baneryi/zupinennya-reestratsii-pn/357077.html))
Згідно із п. 1.6 цих Критеріїв, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть, розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
- платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на тимчасово окупованих територіях у Донецькій та Луганській областях і тимчасово окупованій території, в розумінні Закону України «Про забезпечення прав і свобод громадян та правовий режим на тимчасово окупованій території України»;
- платник податку зареєстрований платником ПДВ менше трьох місяців;
- платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах Державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
- платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
- платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
- платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);
- наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Отже, з наведених норм вбачається, що можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Як вбачається зі змісту квитанції про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних від 12 серпня 2019 року (надалі- Квитанція), контролюючим органом було сформовано висновки, що ПН/РК відповідає вимогам пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
При цьому відповідачем не наведено жодного посилання на конкретний критерій, визначений у пункті 1.6.
Водночас, у вищевказаній Квитанції фіскальним органом запропоновано платнику податків «надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної /розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних».
Однак, фіскальним органом, не вказано у Квитанції конкретного переліку документів, які на думку контролюючого органу необхідно надати.
04.10.2019 позивачем подано до відповідача «Повідомлення № 4 про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено (надалі-Повідомлення).
Відповідно до Повідомлення, позивач надав пояснення стосовно проведеної реалізації, для розблокування податкових накладних №№ 704, 709, 717, 732, 823, 835, 847.
До вищевказаного Повідомлення позивачем були додані документи щодо підтвердження реальності вчинення господарської операції, по яким виписано податкові накладні, в тому числі податкова накладна № 717 від 16.07.2019, зокрема, 29 додатків, копії первинних документів на підтвердження реальності поставки, а саме: договору поставки 971Р від 13.03.2017; журналу- ордер Відомість по 361 рахунку - Розрахунки з покупцем ТОВ «Сільпо Фуд» з 01.06.2019 по 31.08.2019; Журнал-ордер Відомість по 631 рахунку - Розрахунки з постачальником ТОВ «Макс-Мілл» з 01.07.2019 по 31.08.2019; Реєстр договорів на перевезення 01.07-31.08.2019 МаксМілл - СільпоФуд; Реєстр ТТН МаксМілл - СільпоФуд 01.07 - 31.08.2019; Звіт «Рух товара» за період 01.07.2019 - 31.08.2019 (витяг по МаксМілл.2019); рахунків-фактур: СФ- 00255 (10.07.2019), СФ-00250 (06.07.2019), СФ-00326 (29.08.2019), СФ-00324 (28.08.2019), СФ- 00312 (17.08.2019); видаткових накладних: РН-00255 (10.07.2019), РН-00250 (06.07.2019), РН- 00326 (29.08.2019),РН-00324 (28.08.2019), РН-00312 (17.08.2019), РН-00278 (24.07.2019); РН- 00263 від 16.07.2019; ТТН 235тф від 15.07.2019; 295тф (27.08.2019), 283тф (16.08.2019), 245тф (22.07.2019), 225тф (09.07.2019), 222тф (05.07.2019), 300 тф (28.08.2019); договору поставки 090117 (09.01.2017); додаткової угоди № 1 від 19.07.2018; платіжних доручень: 1224 (04.07.2019), 1252 (18.07.2019), 1239 (12.07.2019), 1323 (13.08.2019), 1328 (14.08.2019), 1322 (13.08.2019), 1370 (29.08.2019); рахунків: СФ-00105 (03.07.2019), СФ-00216 (12.07.2019), СФ- 00221 (17.07.2019), СФ-00237 (13.08.2019); довіреностей: 186 (05.07.2019), 188 (15.07.2019), 189 (22.07.2019), 191 (13.08.2019); заявок на завантаження: 254ф (28.08.2019), 235ф (16.08.2019), 245ф (27.08.2019), 173ф (09.07.2019), 170ф (05.07.2019); 183ф від 15.07.2019; видаткових накладних: РН-00134 (05.07.2019), РН-00137 (09.07.2019), РН-00140 (15.07.2019), РН-00142 (22.07.2019), РН-00158 (16.07.2019), РН-00164 (27.08.2019), РН-00165 (28.08.2019); посвідчень про якість борошна серія ММ: 152 (16.08.2019), 153 (27.08.2019), 154 (28.08.2019), 138 (09.07.2019), 137 (09.07.2019), 137 (05.07.2019), 138 (15.07.2019), 139 (22.07.2019); договорів з перевізниками: ФІНН-4150 (05.07.2019), ФІНН-4153 (09.07.2019), ФІНН-4159 (15.07.2019), ФІНН-4163 (22.07.2019), ФІНН-4186 (16.08.2019), ФІНН-4193 (27.08.2019); ФІНН-4199 (28.08.2019); рахунків:: 238 (29.08.2019), 28/08 (28.08.2019), 52 (16.08.2019), ДГ-0008 (24.07.2019), 36 (15.07.2019), 10/07 (10.07.2019), 06/07 (06.07.2019); актів виконаних перевезень: 248 (29.08.2019), 28/08 (28.08.2019), 53 (17.08.2019), ДГ-0008 (24.07.2019), 36 (17.07.2019), 10/07 (10.07.2019), 06/07 (06.07.2019); платіжних доручень: 1305 (07.08.2019), 1289 (31.07.2019), 1232 (31.07.2019), 1232 (10.07.2019), 1272 (24.07.2019), 1372 (29.08.2019), 1395 (10.09.2019), 1361 (28.08.2019); свідоцтв про реєстрацію транспортних засобів: НОМЕР_5, НОМЕР_6; НОМЕР_9, НОМЕР_10; НОМЕР_11, НОМЕР_12; НОМЕР_3, НОМЕР_4; НОМЕР_1, НОМЕР_2; договору оренди транспортних засобів № 02/01-19 від 18.01.2019; акту прийому-передачі до договору 02/01-19 від 18.01.2019; договору найму (оренди) транспортних засобів № 961 від 24.06.2014; пояснення для розблокування податкових накладних 704, 709, 717, 732, 823, 835, 847 від 04.10.2019.
Однак, Комісією ГУ ДПС в Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, незважаючи на вищевказане повідомлення ПП «Фіни 9» та додані до нього документи, які підтверджують факти, викладені у повідомленні, 07.10.2019 року прийнято рішення № 1300289/37887047 про відмову в реєстрації податкової накладної № 717 від 16.07.2019 в Єдиному реєстрі податкових накладних (надалі - Рішення №1300289/37887047).
Водночас, з детального аналізу прийнятого Комісією Рішення № 1300289/37887047 вбачається, що останнє не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для його прийняття, а лише містить загальну фразу про те, що підставою його прийняття є: «не надання платником податку копій документів». При цьому, у Рішенні № 1300289/37887047 не вказано (не підкреслено), які саме документи, не надано позивачем, а тому відповідачем не дотримано вимог Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Постановою КМУ від 21 лютого 2018 р. № 117, та не наведено конкретної підстави для відмови в реєстрації податкової накладної, поданої позивачем до реєстрації.
Таким чином, оскаржуване Рішення № 1300289/37887047 є не обґрунтованими, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операцій за податковою накладною, у реєстрації якої відмовлено.
При цьому, слід зазначити, що факт зупинення реєстрації податкових накладних/розрахунків коригування у ЄРПН не спростовує ні факту здійснення платником податків господарської операції, ні факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складаються податкові накладні/розрахунки коригування.
З огляду на зазначене, зважаючи на наявність у позивача передбачених чинним законодавством України документів, які свідчать про реальність проведення господарської операції між позивачем та ТОВ «Сільпо-Фуд» та на те, що такі документи були надані позивачем контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної № 717 від 16.07.2019.
Враховуючи викладене вище, приймаючи до уваги необґрунтованість оскаржуваного рішення, наявні правові підстави для визнання протиправними та скасування рішення комісії ГУ ДПС у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №1300289/37887047 від 07 жовтня 2019 року щодо відмови у реєстрації податкової накладної №717 від 16.07.2019.
Стосовно позовної вимоги про зобов'язання ДПС України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкову накладну від 16 липня 2019 року № 717, слід зазначити таке.
Відповідно до п. 28 Порядку зупинення реєстрації 117, Податкова накладна/ розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
- прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;
- протягом п'яти робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних І розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної 7 розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить менше 30 млн. гривень;
- протягом семи робочих днів не прийнято та/або не зареєстровано в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, комісією регіонального рівня рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданих податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, становить більше 30 млн. гривень включно.
Відповідно до п. 19 Порядку № 1246, Податкова накладна та/або розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
- прийняття в установленому порядку та набрання чинності рішенням про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування;
- набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної та/або розрахунку коригування (у разі надходження до ДФС відповідного рішення);
- неприйняття та/або відсутність реєстрації в установленому порядку рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Приписами пункту 20 Порядку № 1246 передбачено, що у разі надходження до ДФС рішення суду про реєстрацію або скасування реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування, яке набрало законної сили, такі податкові накладні та/або розрахунки коригування реєструються після проведення перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку (крім абзацу десятого), або їх реєстрація скасовується. При цьому датою реєстрації або скасування реєстрації вважається день, зазначений в такому рішенні, або день набрання законної сили рішенням суду.
В даному випадку, зобов'язання відповідача зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подану позивачем податкову накладну № 717 від 16 липня 2019 року є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений, та належним способом захисту порушеного права.
Виходячи з наведеного, наявні правові підстави для зобов'язання ДПС України зареєструвати податкову накладну від 16 липня 2019 року № 717 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з частиною першою статті 77 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
При вказаних обставинах суд дійшов висновку, що відповідачем не доведено правомірність та обґрунтованість своїх дій та рішення з урахуванням вимог, встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною другою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, позов підлягає задоволенню.
Відповідно до частини першої статті 139 Кодексу адміністративного судочинства України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Тому, за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової служби України на користь Приватного підприємства "ФІНН 9" підлягає стягненню сплачений ним при поданні позовної заяви судовий збір в розмірі 2102,00 грн.
Керуючись ст. ст.139, 227, 241-243, 246, 250 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов Приватного підприємства "ФІНН 9" (вул.Інструментальна, 7-А, м.Чернігів,14034) до Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області (вул.Реміснича, буд.11, м.Чернігів,14000), Державної податкової служби України (пл.Львівська, буд.8, м.Київ, 04053) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити в повному обсязі.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління Державної податкової служби у Чернігівській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, № 1300289/37887047 від 07.10.2019.
Зобов'язати Державну податкову службу України (Львівська площа, буд.8, м. Київ, 04655, код 43005393) зареєструвати податкову накладну №717 від 16.07.2019, подану Приватним підприємством "ФІНН 9", в Єдиному реєстрі податкових накладних датою її фактичного отримання - 12.08.2019.
Стягути з Державної податкової служби України (код ЄДРПОУ 43005393) на користь Приватного підприємства "ФІНН 9" (код ЄДРПОУ 37887047) судовий збір в розмірі 2102,00 грн. за рахунок бюджетних асигнувань.
Рішення суду набирає законної сили в порядку статті 255 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржене до Шостого апеляційного адміністративного суду протягом тридцяти днів з дня складення повного тексту рішення суду. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.
Повний текст рішення виготовлено 03 лютого 2020 року.
Суддя С.Л. Клопот