30 серпня 2019 року справа № 340/225/19
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого - судді Брегея Р.І., розглянувши у м.Кропивницький в спрощеному позовному провадженні з викликом сторін (в порядку письмового провадження) адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Форекс Інвест» (далі - Товариство) до Державної фіскальної служби України (далі - Служба), Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області (далі - Управління) про визнання протиправним та скасування рішення і зобов'язання вчинити певні дії,
Позивач звернувся до суду з заявою до Управління про визнання протиправним та скасування рішення від 07 грудня 2018 року, яким відмовлено у реєстрації податкової накладної №42 від 08 листопада того ж року в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Реєстр).
Водночас, просив суд зобов'язати Службу зареєструвати податкову накладну.
У позовній заяві Товариство зазначило, що рішення про зупинення реєстрації податкової накладної є безпідставним, оскільки не ґрунтується на вимогах закону.
Стверджує, що подало до Управління пояснення та первинні документи бухгалтерського та податкового обліку, які підтверджують правильність складання податкової накладної.
Управління заперечило щодо задоволення позову, подавши відзив на нього (а.с.47).
Пояснило, що Товариство не надало пояснення та документи, які б усунули невідповідність обсягів постачання обсягам придбання товарів.
Служба заперечила щодо задоволення позову, подавши відзив на нього (а.с.48).
Відзив містить таке ж обґрунтування, яке надано Управлінням.
Ухвалою суду від 29 серпня 2019 року прийнято рішення про розгляд і вирішення справи в порядку письмового провадження (а.с.84).
Суд, дослідивши матеріали справи, зробив висновок про задоволення позову з таких підстав.
Встановлені судом обставини і факти, що стали підставами звернення.
Так, 17 квітня 2018 року ТОВ «Лівайн-Торг» (постачальник) та Товариство (покупець) уклали договір купівлі-продажу поливно-мастильних матеріалів (а.с.24-25).
27 вересня 2018 року Товариство розрахувалось за товар, сплативши кошти у сумі 114000 грн.
Товар отримано наступного дня відповідно до змісту видаткової накладної та специфікації відпущених скретч-карток на нафтопродукти по купюрах до видаткової накладної (а.с.30-31).
01 жовтня 2018 року Товариство (продавець) та ФОП ОСОБА_2 (покупець) уклали договір поставки нафтопродуктів (а.с.13-14).
Покупець отримав товар 20 жовтня та 09 листопада 2018 року відповідно до змісту видаткової накладної та специфікації відпущених скретч-карток на нафтопродукти по купюрах до видаткової накладної (а.с.16-19).
20 жовтня та 08 листопада 2018 року Товариство виписало дві податкові накладні №37 та №42 (а.с.21-22).
08 листопада 2018 року ФОП ОСОБА_2 сплатив позивачу кошти у безготівковій формі у сумі 99948 грн. (а.с.23).
30 листопада 2018 року Служба зупинила реєстрацію податкової накладної №42 (а.с.22).
У квитанції зазначено, що податкова накладна відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених підпунктом 1.6 пункту 1 Критеріїв ризиковості платника податку.
Запропоновано надати пояснення та копії відповідних документів.
Позивач направив повідомлення з поясненнями від 05 грудня 2018 року разом з первинними документами бухгалтерського та податкового обліку стосовно придбання та реалізації нафтопродуктів (а.с.75-76).
07 грудня 2018 року Управління прийняло рішення про відмову у реєстрації податкової накладної (а.с.26).
У рішенні в графі "підстава" зазначено наступне: ненадання платником податку копій первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні.
У цій графі не підкреслено, яких конкретно документів не надано, хоча така вимога міститься у рішенні.
Управління не надало відповіді на запит суду щодо переліку документів, які надіслав позивач 05 грудня 2018 року (а.с.66, 70).
Отримання пояснень та інших документів підтверджується квитанцією (а.с.75-76).
Юридична оцінка, встановлених судом обставин і фактів справи.
Перш за все, приписами пункту 201.10 статті 201 ПК України встановлено, що якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених пунктом 201.1 цієї статті та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до пункту 201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
Відповідно до приписів пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року №117 затверджено Порядок зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Порядок).
Приписами пункту 3 Порядку встановлено, що податкові накладні/розрахунки коригування (крім розрахунків коригування, складених у разі зменшення суми компенсації вартості товарів/послуг їх постачальнику), що подаються на реєстрацію в Реєстрі до проведення моніторингу, за результатами якого можливе зупинення їх реєстрації, перевіряються відповідно до таких ознак:
1) податкова накладна, яка не підлягає наданню отримувачу (покупцю) та/або складена за операцією, що є звільненою від оподаткування;
2) обсяг постачання, зазначений платником податку в податкових накладних/розрахунках коригування (крім розрахунків коригування, поданих на реєстрацію у місяці, іншому ніж місяць, в якому вони складені), зареєстрованих у Реєстрі в поточному місяці, з урахуванням поданої на реєстрацію в Реєстрі податкової накладної/розрахунку коригування, становить менше 500 тис. гривень за умови, що обсяг постачання товарів/послуг, зазначений в них у поточному місяці за операціями з одним отримувачем - платником податку, не перевищує 50 тис. гривень, та керівник - посадова особа такого платника податку є особою, яка займає аналогічну посаду не більше ніж у трьох (включно) платників податку;
3) одночасно значення показників D та P, розрахованих у наведеному у цьому підпункті, мають такі розміри: D > 0,05, Р<РмЧ1,4.
Приписами пункту 5 та 6 Порядку передбачено, що податкова накладна/розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
У разі коли за результатами моніторингу платник податку, яким складено податкову накладну/розрахунок коригування, відповідає критеріям ризиковості платника податку, реєстрація таких податкової накладної/розрахунку коригування зупиняється.
Отже, обов'язкова умова зупинення реєстрації податкової накладної - наявність критерію ризикованості платника податків.
Підставою прийняття рішення про зупинення реєстрації податкової накладної є саме такий критерій.
Листом Служби від 21 березня 2018 року №959/99-99-07-18 встановлено Критерії ризиковості платника податку (далі - Критерій).
Пунктом 1.6 Критерію, посилання на який містить рішення відповідача про зупинення реєстрації податкової накладної, встановлено, що комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме:
платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим);
дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації;
платник податку - юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ);
платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років;
платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України;
платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України (далі - Кодекс);
наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Рішення Служби про зупинення реєстрації податкової накладної не містить інформації про застосування хоча б якось підпункту пункту 1.6 Критерію.
Товариство надіслало до Управління пояснення та усі первинні документи бухгалтерського та податкового обліку стосовно придбання і реалізації товару.
Приймаючи оскаржене рішення, Управління не зазначило, яких конкретно документів не надав платник податків.
Відповідно до приписів пункту 3 частини 2 статті 2 КАС України рішення суб'єкта владних повноважень перевіряється судом на предмет обґрунтованості.
Рішення Служби про зупинення реєстрації податкової накладної за формою не містить детального обґрунтування.
Тому, Товариство не могло визначити причини проблеми.
Надані ж ним документи і пояснення підтверджували наявність підстав складання податкової накладної.
Підсумовуючи, суд зробив висновок про необґрунтованість оскарженого рішення Управління.
Це ж підстава визнання його протиправним та скасування.
Отже, позов належить задовільнити.
Судові витрати у справі складаються з судового збору у сумі 1921 грн. Суд розподіляє судові витрати відповідно до приписів частини 1 статті 139 КАС України.
Судові витрати зобов'язано відшкодувати Управління, оскільки його рішення призвели до негативних наслідків в діяльності Товариства.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.139, 243-246, 257 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позов задовільнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області від 07 грудня 2018 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Форекс Інвест» відмовлено у реєстрації у Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної від 08 листопада 2018 року №42.
Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати у Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну товариства з обмеженою відповідальністю «Форекс Інвест» від 08 листопада 2018 року №42.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Форекс Інвест» судові витрати в сумі 1921 грн.
Апеляційна скарга на рішення суду може бути подана до Третього апеляційного адміністративного суду в апеляційному окрузі, що включає Дніпропетровську, Запорізьку та Кіровоградську області, протягом тридцяти днів з дня його складення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду Р.І. Брегей