24 червня 2019 р. Справа № 2040/7098/18
Другий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
Головуючого судді: Бенедик А.П.,
Суддів: Гуцала М.І. , Донець Л.О. ,
за участю секретаря судового засідання Соколової О.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Другого апеляційного адміністративного суду в м. Харкові адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної фіскальної служби України на рішення Харківського окружного адміністративного суду (головуючий суддя І інстанції Шевченко О.В.) від 13.12.2018 року (повний текст рішення складено 21.12.2018 року) по справі № 2040/7098/18
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АСС"
до Державної фіскальної служби України
про визнання протиправним та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії,
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "АСС", звернувся до суду із адміністративним позовом до Державної фіскальної служби України, в якому просив:
- визнати протиправними та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України про відмову в реєстрації податкових накладних підприємства в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: 1) від 27.04.2018 р. № 671552/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017 р. № 56 на суму 94622,95 грн. ( в т.ч. ПДВ 15770,49 грн.); 2) від 27.04.2018 р. №671555/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017 р. № 59 на суму 92921,28 грн. (в т.ч. ПДВ 15486,88 грн.); 3) від 27.04.2018 р. № 671553/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017 р. № 57 на суму 73269,36грн. (в т.ч. ПДВ 12211,56 грн.); 4) від 27.04.2018 р. №671554/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017р. № 58 на суму 95768,23 грн. (в т.ч. ПДВ 15961,37 грн.); 5) від 27.04.2018 р. № 671551/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017 р. № 61 на суму 88754,38 грн. (в т.ч. ПДВ 14792,40 грн.); 6) від 02.05.2018р. №672400/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017 р. № 63 на суму 103451,04 грн. (в т.ч. ПДВ 17241,84 грн.); 7) від 27.04.2018 р. № 671556/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017 р. № 60 на суму 54146,53 грн. (в т.ч. ПДВ 9024,42 грн.); 8) від 27.04.2018 р. №671557/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017 р. № 62 на суму 42494,46 грн. (в т.ч. ПДВ 7082,41 грн.); 9) від 05.05.2018 р. № 683626/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017 р. № 181 на суму 100090,28 грн. (в т.ч. ПДВ 16681,71 грн.); 10) від 04.05.2018 р. №680718/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017 р. № 64 на суму 100533,20 грн. (в т.ч. ПДВ 16755,53 грн.); 11) від 04.05.2018 р. № 680713/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017р. № 51 на суму 99836,32 грн. (в т.ч. ПДВ 16639,38грн.); 12) від 05.05.2018 р. №683998/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017р. № 82 на суму 82314,94 грн. (в т.ч. ПДВ 13719,16 грн.); 13) від 05.05.2018р. № 683995/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017р. № 122 на суму 15937,82 грн. (в т.ч. ПДВ 2656,30 грн.); 14) від 04.05.2018 р. №680717/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017р. № 65 на суму 91235,47 грн. (в т.ч. ПДВ 15205,91 грн.); 15) від 04.05.2018 р. № 680722/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017р. № 67 на суму 98272,04грн. (в т.ч. ПДВ 16378,67грн.); 16) від 05.05.2018 р. №683997/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017р. № 70 на суму 69834,24грн. (в т.ч. ПДВ 11639,04 грн.); 17) від 07.05.2018р. № 686234/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 06.11.2017р. № 126 на суму 99846,21грн. (в т.ч. ПДВ 16641,04 грн.); 18) від 07.05.2018 р. №686237/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 06.11.2017 р. № 129 на суму 98804,88 грн. (в т.ч. ПДВ 16467,48грн.); 19) від 07.05.2018р. № 686231/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 06.11.2017р. № 123 на суму 94555,04грн. (в т.ч. ПДВ 15759,17грн.); 20) від 07.05.2018 р. №686233/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 06.11.2017р. № 125 на суму 96899,19 грн. (в т.ч. ПДВ 16149,86 грн.); 21) від 07.05.2018р. № 686232/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 06.11.2017р. № 124 на суму 96925,05 грн. (в т.ч. ПДВ 16154,17грн.); 22) від 07.05.2018 р. №686235/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 06.11.2017р. № 127 на суму 98444,46грн. (в т.ч. ПДВ 16407,41 грн.); 23) від 07.05.2018 р. № 686236/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 06.11.2017 р. № 128 на суму 20088,00 грн. (в т.ч. ПДВ 3348,00 грн.); 24) від 31.05.2018 р. №749297/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 07.11.2017р. № 132 на суму 95798,12 грн. (в т.ч. ПДВ 15966,35 грн.); 25) від 30.05.2018 №740704/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 135 від 07.11.2017 на суму 97828,1 грн., у т.ч. ПДВ 16304,68 грн.; 26) від 01.06.2018 №756130/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 134 від 07.11.2017 на суму 92391,53 грн., у т.ч. ПДВ 15398,59 грн.; 27) від 30.05.2018 № 740627/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 133 від 07.11.2017 на суму 62961,95 грн., у т.ч. ПДВ 10493,66 грн.; 28) від 30.05.2018 № 740712/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 136 від 07.11.2017 на суму 54247,68 грн., у т.ч. ПДВ 9041,28 грн.; 29) від 31.05.2018 № 749300/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 137 від 07.11.2017 на суму 97114,19 грн., у т.ч. ПДВ 16185,7грн.; 30) від 31.05.2018 № 749301/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 183 від 08.11.2017 на суму 98108,39 грн., у т.ч. ПДВ 16351,4 грн.; 31) від 31.05.2018 № 749299/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 184 від 08.11.2017 на суму 98378,06 грн., у т.ч. ПДВ 16396,34 грн.; 32) від 31.05.2018 № 749298/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 182 від 08.11.2017 року на суму 85309,22 грн., у т.ч. ПДВ 14218,2 грн.; 33) від 01.06.2018 №756168/23914837 про відмову в реєстрації ПН №139 від 08.11.2017 на суму 97920 грн., у т.ч. ПДВ 16320 грн.; 34) від 31.05.2018 року № 749273/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 143 від 08.11.2017 на суму 79572,92 грн., у т.ч. ПДВ 13262,15 грн.; 35) від 01.06.2018 №756063/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 140 від 08.11.2017 на суму 99679,27 грн., у т.ч. ПДВ 16613,21 грн.; 36) від 04.06.2018 року № 760330/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 144 від 08.11.2017 на суму 74364,93 грн., у т.ч. ПДВ 12394,15 грн.; 37) від 04.06.2018 №760331/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 145 від 08.11.2017 на суму 89485,68 грн., у т.ч. ПДВ 14914,28 грн.; 38) від 30.05.2018 № 743721/23914837 про відмову в реєстрації ПН №142 від 08.11.2017 на суму 90887,04 грн., у т.ч. ПДВ 15147,84 грн.; 39) від 04.06.2018 № 760334/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 141 від 08.11.2017 на суму 100917,84 грн., у т.ч. ПДВ 16819,64 грн.; 40) від 01.06.2018 № 56166/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 138 від 08.11.2017 на суму 89485,68 грн., у т.ч. ПДВ 14914,28 грн.; 41) від 06.06.2018 № 765406/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 146 від 09.11.2017 на суму 93454,94 грн., у т.ч. ПДВ 15575,82 грн.; 42) від 07.06.2018 № 66938/23914837 про відмову в реєстрації ПН№ 148 від 09.11.2017 на суму 97928,09 грн., у т.ч. ПДВ 16321,35 грн.; 43) від 06.06.2018 № 765404/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 147 від 09.11.2017 на суму 54000 грн., у т.ч. ПДВ 9000 грн.; 44) від 07.06.2018 №766939/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 149 від 09.11.2017 на суму 103258,3 грн., у т.ч. ПДВ 17209,72 грн.; 45) від 07.06.2018 № 766937/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 150 від 09.11.2017 на суму 96448,37 грн., у т.ч. ПДВ 16074,73 грн.; 46) від 07.06.2018 № 766936/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 152 від 09.11.2017 на суму 93933,11 грн., у т.ч. ПДВ 15655,52 грн.; 47) від 07.06.2018 № 766935/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 151 від 09.11.2017 на суму 74693,06 грн., у т.ч. ПДВ 12448,84 грн.; 48) від 11.06.2018 № 775821/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 185 від 10.11.2017 на суму 86400 грн., у т.ч. ПДВ 14400 грн.; 49) від 08.06.2018 № 773005/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 154 від 10.11.2017 на суму 103100,24 грн., у т.ч. ПДВ 17183,37 грн.; 50) від 11.06.2018 № 775833/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 156 від 10.11.2017 на суму 98568,77 грн., у т.ч. ПДВ 16428,13 грн.; 51) від 11.06.2018 №775839/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 158 від 10.11.2017 на суму 99593,32 грн., у т.ч. ПДВ 16598,89 грн.; 52) від 11.06.2018 № 775838/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 157 від 10.11.2017 на суму 25536 грн., у т.ч. ПДВ 4256 грн.; 53) від 08.06.2018 № 773001/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 153 від 10.11.2017 на суму 94250,98 грн., у т.ч. ПДВ 15708,5 грн.; 54) від 08.06.2018 № 773010/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 155 від 10.11.2017 на суму 100112,98 грн., у т.ч. ПДВ 16685,49 грн.; 55) від 11.06.2018 № 778834/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 161 від 13.11.2017 на суму 82441,78 грн., у т.ч. ПДВ 13740,3 грн.; 56) від 11.06.2018 року № 778836/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 163 від 13.11.2017 на суму 98556,89 грн., у т.ч. ПДВ 16426,15 грн.; 57) від 13.06.2018 № 784632/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 165 від 13.11.2017 на суму 96678,39 грн., у т.ч. ПДВ 16113,07 грн.; 58) від 13.06.2018 року № 787244/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 62 від 13.11.2017 на суму 97208,55 грн., у т.ч. ПДВ 16201,42 грн.; 59) від 13.06.2018 року № 87245/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 160 від 13.11.2017 на суму 87980,92 грн., у т.ч. ПДВ 14663,49 грн.; 60) від 11.06.2018 року № 778833/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 164 від 13.11.2017 на суму 61531,86 грн., у т.ч. ПДВ 10255,31 грн.; 61) від 13.06.2018 № 787242/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 193 від 14.11.2017 на суму 98168,27 грн., у т.ч. ПДВ 16361,38 грн.; 62) від 13.06.2018 № 787243/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 192 від 14.11.2017 року на суму 97576,72 грн., у т.ч. ПДВ 16262,79 грн.; 63) від 02.07.2018 № 823000/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 330 від 20.11.2017 на суму 147108,19 грн., у т.ч. ПДВ 24518,03 грн.; 64) від 02.07.2018 № 822999/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 333 від 20.11.2017 на суму 27241,92 грн., у т.ч. ПДВ 4540,32 грн.; 65) від 27.06.2018 № 819726/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 325 від 20.11.2017 року на суму 74905,16 грн., у т.ч. ПДВ 12484,19 грн.; 66) від 27.06.2018 № 819727/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 311 від 20.11.2017на суму 97190,74 грн., у т.ч. ПДВ 16198,46 грн.; 67) від 02.07.2018 № 822998/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 328 від 20.11.2017 року на суму 136526,96 грн., у т.ч. ПДВ 22754,49 грн.; 68) від 26.06.2018 №817747/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 305 від 20.11.2017 на суму 32224,2 грн., у т.ч. ПДВ 5370,7 грн.; 69) від 02.07.2018 року № 822997/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 327 від 20.11.2017 на суму 25826,7 грн., у т.ч. ПДВ 4304,45 грн.; 70) від 27.06.2018 № 819728/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 304 від 20.11.2017 на суму 65832,36 грн., у т.ч. ПДВ 10972,06 грн.; 71) від 02.07.2018 року № 822993/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 329 від 20.11.2017 на суму 131840,12 грн., у т.ч. ПДВ 21973,35 грн.; 72) від 27.06.2018 № 819725/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 326 від 20.11.2017 на суму 17102,34 грн., у т.ч. ПДВ 2850,39 грн.; 73) від 13.07.2018 № 840244/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 334 від 21.11.2017 на суму 84376,78 грн., у т.ч. ПДВ 14062,8 грн.; 74) від 13.07.2018 № 840250/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 310 від 22.11.2017 на суму 101077,43 грн., у т.ч. ПДВ 16846,24 грн.; 75) від 16.07.2018 № 842009/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 313 від 22.11.2017 на суму 133778,94 грн., у т.ч. ПДВ 22296,49 грн.; 76) від 13.07.2018 № 840249/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 314 від 22.11.2017 на суму 142989,37 грн., у т.ч. ПДВ 23831,56 грн.; 77) від 16.07.2018 № 842008/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 315 від 22.11.2017 року на суму 94623,07 грн., у т.ч. ПДВ 15770,51 грн.; 78) від 18.07.2018 № 845809/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 317 від 22.11.2017 на суму 141102,64 грн., у т.ч. ПДВ 23517,11 грн.; 79) від 20.07.2018 № 848148/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 320 від 23.11.2017 на суму 147336,67 грн., у т.ч. ПДВ 24556,11 грн.; 80) від 18.07.2018 № 845810/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 316 від 23.11.2017 на суму 142767 грн., у т.ч. ПДВ 23794,5 грн.; 81) від 19.07.2018 № 846380/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 318 від 23.11.2017 на суму 126302,28 грн. у т.ч. ПДВ 21050,38 грн.; 82) від 20.07.2018 № 848147/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 319 від 24.11.2017 на суму 143136 грн., у т.ч. ПДВ 23856 грн.; 83) від 23.07.2018 № 849704/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 324 від 28.11.2017 на суму 147253,08 грн., у т.ч. ПДВ 24542,18 грн.; 84) від 23.07.2018 № 849703/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 309 від 28.11.2017 на суму 87345,74 грн., у т.ч. ПДВ 14557,62 грн.; 85) від 23.07.2018 № 849701/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 322 від 28.11.2017 на суму 123953,98 грн., у т.ч. ПДВ 20659 грн.; 86) від 23.07.2018 № 849702/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 321 від 28.11.2017 на суму 134482,66 грн., у т.ч. ПДВ 22413,78 грн.; 87) від 20.07.2018 № 848145/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 323 від 28.11.2017 на суму 134668,93 грн., у т.ч. ПДВ 22444,82 грн.; 88) від 24.07.2018 № 851261/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 335 від 29.11.2017 на суму 220411,66 грн., у т.ч. ПДВ 36735,28 грн.; 89) від 23.07.2018 № 849700/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 336 від 29.11.2017 на суму 85188,48 грн., у т.ч. ПДВ 14198,08 грн.; 90) від 23.07.2018 № 849699/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 337 від 30.11.2017 на суму 12576,02 грн., у т.ч. ПДВ 2096 грн.; 91) від 30.07.2018 №863156/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 44 від 01.12.2017 на суму 124035,78 грн., у т.ч. ПДВ 20672,63 грн.; 92) від 27.07.2018 № 860876/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 41 від 01.12.2017 на суму 45295,34 грн., у т.ч. ПДВ 7549,22 грн.; 93) від 30.07.2018 № 863155/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 46 від 01.12.2017 на суму 151996,34 грн., у т.ч. ПДВ 25332,72 грн.; 94) від 27.07.2018 № 860878/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 63 від 05.12.2017 на суму 33453,53 грн., у т.ч. ПДВ 5575,59 грн.;
- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні ТОВ "АСС", а саме: 1) № 56 від 02.11.2017 року на суму 94622,95 грн. у т.ч. ПДВ 15770,49 грн.; 2) № 59 від 02.11.2017 року на суму 92921,28 грн. у т.ч. ПДВ 15486,88 грн.; 3) № 57 від 02.11.2017 року на суму 73269,36 грн. у т.ч. ПДВ 12211,56 грн.; 4) № 58 від 02.11.2017 року на суму 95768,23 грн. у т.ч. ПДВ 15961,37 грн.; 5) № 61 від 02.11.2017 року на суму 88754,38 грн. у т.ч. ПДВ 14792,40 грн.; 6) № 63 від 02.11.2017 року на суму 103451,04 грн. у т.ч. ПДВ 17241,84 грн.; 7) № 60 від 02.11.2017 року на суму 54146,53 грн. у т.ч. ПДВ 9024,42 грн.; 8) № 62 від 02.11.2017 року на суму 42494,46 грн., у т.ч. ПДВ 7082,41 грн., 9) № 181 від 03.11.2017 року на суму 100090,28 грн., у т.ч. ПДВ 16681,71 грн.; 10) № 64 від 03.11.2017 року на суму 100533,20 грн., у т.ч. ПДВ 16755,53 грн., 11) №51 від 03.11.2017 року на суму 99836,32 грн., у т.ч. ПДВ 16639,38 грн.; 12) № 82 від 03.11.2017 року на суму 82314,94 грн. у т.ч. ПДВ 13719,16грн.; 13) № 122 від 03.11.2017 року на суму 15937,82 грн. у т.ч. ПДВ 2656,30грн.; 14) № 65 від 03.11.2017 року на суму 91235,47 грн. у т.ч. ПДВ 15205,91грн.; 15) № 67 від 03.11.2017 року на суму 98272,04 грн. у т.ч. ПДВ 16378,67грн.; 16) № 70 від 03.11.2017 року на суму 69834,24 грн. у т.ч. ПДВ 11639,04грн.; 17) № 126 від 06.11.2017 року на суму 99846,21 грн. у т.ч. ПДВ 16641,04грн.; 18) № 129 від 06.11.2017 року на суму 98804,88 грн. у т.ч. ПДВ 16467,48грн.; 19) № 123 від 06.11.2017 року на суму 94555,04 грн. у т.ч. ПДВ 15759,17грн.; 20) № 125 від 06.11.2017 року на суму 96899,19 грн. у т.ч. ПДВ 16149,86грн.; 21) № 124 від 06.11.2017 року на суму 96925,05 грн., у т.ч. ПДВ 16154,17 грн.; 22) № 127 від 06.11.2017 року на суму 98444,46 грн. у т.ч. ПДВ 16407,41грн.; 23) № 128 від 06.11.2017 року на суму 20088,00 грн. у т.ч. ПДВ 3348,00грн.; 24) № 132 від 07.11.2017 року на суму 95798,12 грн. у т.ч. ПДВ 15966,35 грн.; 25) № 135 від 07.11.2017 року на 97828,1 грн., у т.ч. ПДВ 16304,68 грн.; 26) № 134 від 07.11.2017 року на 92391,53 грн., у т.ч. ПДВ 153 98,59 грн.; 27) № 133 від 07.11.2017 року на 62961,95 грн., у т. ч. ПДВ 10493,66 грн.; 28) № 136 від 07.11.2017 року на 542247 грн., у т.ч. ПДВ 9041,28 грн.; 29) №137 від 07.11.2017 року на 97114,19 грн., у т.ч. ПДВ 16185,7 грн.; 30) № 183 від 08.11.2017 року на 9810839 грн. у т.ч. ПДВ 16351, грн.; 31) № 184 від 08.11.2017 року на 98378,06 грн., у т.ч. ПДВ 16396,34 грн.; 32) № 182 від 08.11.2017 року на 85309,22 грн. у т.ч. ПДВ 14218,2 грн.; 33) № 139 від 08.11.2017 року на 97920 грн., у т.ч. ПДВ 16320 грн.; 34) № 143 від 08.11.2017 року на 79572,92 грн. у т.ч. ПДВ 13262,15 грн.; 35) № 140 від 08.11.2017 року на 99679,27 грн. у т.ч. ПДВ 16613,21 грн.; 36) №144 від 08.11.2017 року на 74364,92 грн. у т.ч. ПДВ 12394,15 грн.; 37) № 145 від 08.11.2017 року на 89485,68 грн., у т.ч. ПДВ 14914,28 грн.; 38) № 142 від 08.11.2017 року на 90887,04 грн. у т.ч. ПДВ 15147,84 грн.; 39) № 141 від 08.11.2017 року на 100917,84 г грн. у т.ч. ПДВ 16819,64 грн.; 40) № 138 від 08.11.2017 року на 89485,68 грн. у т.ч. ПДВ 14914,28 грн.; 41) № 146 від 09.11.2017 року на 93454,94 грн. у т.ч. ПДВ 15575,82 грн.; 42) № 148 від 09.11.2017 року на 97928,09 грн. у т.ч. ПДВ 16321,35 грн.; 43) № 147 від 09.11.2017 року на 54000 грн. у т.ч. ПДВ 9000 грн.; 44) № 149 від 09.11.2017 року на 103258,3 грн.. у т.ч. ПДВ 17209,72 грн.; 45) № 150 від 09.11.2017 року на 96448,37 грн. у т.ч. ПДВ 16074,73 грн.; 46) № 152 від 09.11.2017 року на 93933,11 грн. у т.ч. ПДВ 15655,52 грн.; 47) № 151 від 09.11.2017 року на 74693,06 грн. у т.ч. ПДВ 12448,84 грн.; 48) № 185 від 10.11.2017 року на 86400 грн. у т.ч. ПДВ 14400 грн.; 49) № 154 від 10.11.2017 року на 103100,24 грн. у т.ч. ПДВ 17183,37 грн.; 50) № 156 від 10.11.2017 року на 98568,77 грн. у т.ч. ПДВ 16428,13 грн.; 51) № 158 від 10.11.2017 року на 99593,32 грн. у т.ч. ПДВ 16598,89 грн.; 52) № 157 від 10.11.2017 року на 25536 грн. у т.ч. ПДВ 4256 грн.; 53) № 153 від 10.11.2017 року на 94250,98 грн. у т.ч. ПДВ 15708,5 грн.; 54) № 155 від 10.11.2017 року на 100112,98 грн. у т.ч. ПДВ 16685,49 грн.; 55) № 161 від 13.11.2017 року на 82441,78 грн. у т.ч. ПДВ 13740,3 грн.; 56) № 163 від 13.11.2017 року на 98556,89 грн. у т.ч. ПДВ 16426,15 грн.; 57) № 165 від 13.11.2017 року на 96678,39 грн. у т.ч. ПДВ 16113,07 грн.; 58) № 162 від 13.11.2017 року на 97208,55 грн. у т.ч. ПДВ 16201,42 грн.; 59) № 160 від 13.11.2017 року на 87980,925 грн. у т.ч. ПДВ 14663,49 грн.; 60) № 164 від 13.11.2017 року на 61531,86 грн. у т.ч. ПДВ 10255,31 грн.; 61) № 193 від 14.11.2017 року на 98168,27 грн. у т.ч. ПДВ 16361,38 грн.; 62) № 192 від 14.11.2017 року на 97576,72 грн. у т.ч. ПДВ 16262,79 грн.; 63) № 330 від 20.11.2017 року на 147108,19 грн. у т.ч. ПДВ 24518,03 грн.; 64) № 333 від 20.11.2017 року на 27241,92 грн. у т.ч. ПДВ 4540,32 грн.; 65) № 325 від 20.11.2017 року на 74905,16 грн. у т.ч. ПДВ 12484,19 грн.; 66) № 311 від 20.11.2017 року на 97190,74 грн. у т.ч. ПДВ 16198,46 грн.; 67) № 328 від 20.11.2017 року на 136526,96 грн. у т.ч. ПДВ 22754,49 грн.; 68) № 305 від 20.11.2017 року на 32224,2 грн. у т.ч. ПДВ 5370,7 грн.; 69) № 327 від 20.11.2017 року на 25826,7 грн. у т.ч. ПДВ 4304,45 грн.; 70) № 304 від 20.11.2017 року на 65832,36грн. у т.ч. ПДВ 10972,06 грн.; 71) № 329 від 20.11.2017 року на 131840,12 грн. у т.ч. ПДВ 21973,35 грн.; 72) № 326 від 20.11.2017 року на 17102,34 грн. у т.ч. ПДВ 2850,39 грн.; 73) № 334 від 21.11.2017 року на 84376,78 грн. у т.ч. ПДВ 14062,8 грн.; 74) № 310 від 22.11.2017 року на 101077,43 грн. у т.ч. ПДВ 16846,24 грн.; 75) № 313 від 22.11.2017 року на 133778,94 грн. у т.ч. ПДВ 22296,49 грн.; 76) № 314 від 22.11.2017 року на 142989,37 грн. у т.ч. ПДВ 23831,56 грн.; 77) № 315 від 22.11.2017 року на 94623,07 грн. у т.ч. ПДВ 15770,51 грн.; 78) №317 від 22.11.2017 року на 141102,64 грн. у т.ч. ПДВ 23517,11 грн.; 79) № 320 від 23.11.2017 року на 147336,67 грн. у т.ч. ПДВ 24556,11 грн.; 80) № 316 від 23.11.2017 року на 142767 грн. у т.ч. ПДВ 23794,5 грн.; 81) № 318 від 23.11.2017 року на 126302,28 грн. у т.ч. ПДВ 21050,38 грн.; 82) № 319 від 24.11.2017 року на 143136 грн. у т.ч. ПДВ 23856 грн.; 83) № 324 від 28.11.2017 року на 147253,08 грн. у т.ч. ПДВ 24542,18 грн.; 84) № 309 від 28.11.2017 року на 87345,74 грн. у т.ч. ПДВ 14557,62 грн.; 85) № 322 від 28.11.2017 року на 123953,98 грн. у т.ч. ПДВ 20659 грн.; 86) № 321 від 28.11.2017 року на 134482,66 грн. у т.ч. ПДВ 22413,78 грн.; 87) № 323 від 28.11.2017 року на 134668,93 грн. у т.ч. ПДВ 22444,82 грн.; 88) № 335 від 29.11.2017 року на 220411,66 грн. у т.ч. ПДВ 36735,28 грн.; 89) № 336 від 29.11.2017 року на 85188,48 грн. у т.ч. ПДВ 14198,08 грн.; 90) № 337 від 30.11.2017 року на 12576,02 грн. у т.ч. ПДВ 2096 грн.; 91) № 44 від 01.12.2017 року на 124035,78 грн. у т.ч. ПДВ 20672,63 грн.; 92) № 41 від 01.12.2017 року на 45295,34 грн. у т.ч. ПДВ 7549,22 грн.; 93) № 46 від 01.12.2017 року на 151996,34 грн. у т.ч. ПДВ 25332,72 грн.; 94) № 63 від 05.12.2017 року на 33453,53 грн. у т.ч. ПДВ 5575,59 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначив, що позивачем на виконання вимог п. 201.1 ст.201 Податкового кодексу України (далі - ПК України) через автоматизовану систему "Єдине вікно подання електронної звітності" засобами телекомунікаційного зв'язку складено і направлено на реєстрацію ДФС України 94 податкові накладні. Згідно отриманих квитанцій № 1, зазначені податкові накладні прийняті, але їх реєстрація зупинена. При цьому, у якості підстави для зупинення реєстрації податкових накладних, в усіх квитанціях зазначено одна й та сама обставина, а саме: “невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД за результатами опрацювання СМКОР”. Позивач направив до податкового органу пояснення разом із необхідними документами (договір, акти надання послуг, виписки банку, акт звіряння розрахунків, штатний розклад, оборотно-сальдову відомість по рахунку 10 “Основні засоби”, ін.), які беззаперечно підтверджують реальність здійснення господарських операцій та є достатніми для прийняття Комісією рішення про реєстрацію цих податкових накладних. Проте, рішеннями Комісії ДФС відмовлено в реєстрації відповідних податкових накладних, які підприємством були оскаржені в адміністративному порядку. ДФС України рішення за наслідками розгляду скарг на адресу позивача не надсилались, а отже вказані скарги вважаються повністю задоволеними на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем строку розгляду цих скарг. Наразі 94 податкові накладні податковим органом не зареєстровані, що слугувало підставою для звернення до суду з даним адміністративним позовом.
Рішенням Харківського окружного адміністративного суду від 13.12.2018 року адміністративний позов задоволено частково.
Зобов'язано Державну фіскальну службу України зареєструвати наступні податкові накладні ТОВ "АСС":
1) № 56 від 02.11.2017 року на суму 94622,95 грн. у т.ч. ПДВ 15770,49 грн.;
2) № 59 від 02.11.2017 року на суму 92921,28 грн. у т.ч. ПДВ 15486,88 грн.;
3) № 57 від 02.11.2017 року на суму 73269,36 грн. у т.ч. ПДВ 12211,56 грн.;
4) № 58 від 02.11.2017 року на суму 95768,23 грн. у т.ч. ПДВ 15961,37 грн.;
5) № 61 від 02.11.2017 року на суму 88754,38 грн. у т.ч. ПДВ 14792,40 грн.;
6) № 63 від 02.11.2017 року на суму 103451,04 грн. у т.ч. ПДВ 17241,84 грн.;
7) № 60 від 02.11.2017 року на суму 54146,53 грн. у т.ч. ПДВ 9024,42 грн.;
8) № 62 від 02.11.2017 року на суму 42494,46 грн., у т.ч. ПДВ 7082,41 грн.,
9) № 181 від 03.11.2017 року на суму 100090,28 грн., у т.ч. ПДВ 16681,71 грн.;
10) № 64 від 03.11.2017 року на суму 100533,20 грн., у т.ч. ПДВ 16755,53 грн.,
11) № 51 від 03.11.2017 року на суму 99836,32 грн., у т.ч. ПДВ 16639,38 грн.;
12) № 82 від 03.11.2017 року на суму 82314,94 грн. у т.ч. ПДВ 13719,16грн.;
13) № 122 від 03.11.2017 року на суму 15937,82 грн. у т.ч. ПДВ 2656,30грн.;
14) № 65 від 03.11.2017 року на суму 91235,47 грн. у т.ч. ПДВ 15205,91грн.;
15) № 67 від 03.11.2017 року на суму 98272,04 грн. у т.ч. ПДВ 16378,67грн.;
16) № 70 від 03.11.2017 року на суму 69834,24 грн. у т.ч. ПДВ 11639,04грн.;
17) № 126 від 06.11.2017 року на суму 99846,21 грн. у т.ч. ПДВ 16641,04грн.;
18) № 129 від 06.11.2017 року на суму 98804,88 грн. у т.ч. ПДВ 16467,48грн.;
19) № 123 від 06.11.2017 року на суму 94555,04 грн. у т.ч. ПДВ 15759,17грн.;
20) № 125 від 06.11.2017 року на суму 96899,19 грн. у т.ч. ПДВ 16149,86грн.;
21) № 124 від 06.11.2017 року на суму 96925,05 грн., у т.ч. ПДВ 16154,17 грн.;
22) № 127 від 06.11.2017 року на суму 98444,46 грн. у т.ч. ПДВ 16407,41грн.;
23) № 128 від 06.11.2017 року на суму 20088,00 грн. у т.ч. ПДВ 3348,00грн.;
24) № 132 від 07.11.2017 року на суму 95798,12 грн. у т.ч. ПДВ 15966,35 грн.;
25) № 135 від 07.11.2017 року на 97828,1 грн., у т.ч. ПДВ 16304,68 грн.;
26) № 134 від 07.11.2017 року на 92391,53 грн., у т.ч. ПДВ 153 98,59 грн.;
27) № 133 від 07.11.2017 року на 62961,95 грн., у т. ч. ПДВ 10493,66 грн.;
28) № 136 від 07.11.2017 року на 542247 грн., , у т.ч. ПДВ 9041,28 грн.;
29) №137 від 07.11.2017 року на 97114,19 грн., у т.ч. ПДВ 16185,7 грн.;
30) № 183 від 08.11.2017 року на 9810839 грн. у т.ч. ПДВ 16351, грн.;
31) № 184 від 08.11.2017 року на 98378,06 грн., у т.ч. ПДВ 16396,34 грн.;
32) № 182 від 08.11.2017 року на 85309,22 грн. у т.ч. ПДВ 14218,2 грн.;
33) № 139 від 08.11.2017 року на 97920 грн., у т.ч. ПДВ 16320 грн.;
34) № 143 від 08.11.2017 року на 79572,92 грн. у т.ч. ПДВ 13262,15 грн.;
35) № 140 від 08.11.2017 року на 99679,27 грн. у т.ч. ПДВ 16613,21 грн.;
36) №144 від 08.11.2017 року на 74364,92 грн. у т.ч. ПДВ 12394,15 грн.;
37) № 145 від 08.11.2017 року на 89485,68 грн., у т.ч. ПДВ 14914,28 грн.;
38) № 142 від 08.11.2017 року на 90887,04 грн. у т.ч. ПДВ 15147,84 грн.;
39) № 141 від 08.11.2017 року на 100917,84 г грн. у т.ч. ПДВ 16819,64 грн.;
40) № 138 від 08.11.2017 року на 89485,68 грн. у т.ч. ПДВ 14914,28 грн.;
41) № 146 від 09.11.2017 року на 93454,94 грн. у т.ч. ПДВ 15575,82 грн.;
42) № 148 від 09.11.2017 року на 97928,09 грн. у т.ч. ПДВ 16321,35 грн.;
43) № 147 від 09.11.2017 року на 54000 грн. у т.ч. ПДВ 9000 грн.;
44) № 149 від 09.11.2017 року на 103258,3 грн.. у т.ч. ПДВ 17209,72 грн.;
45) № 150 від 09.11.2017 року на 96448,37 грн. у т.ч. ПДВ 16074,73 грн.;
46) № 152 від 09.11.2017 року на 93933,11 грн. у т.ч. ПДВ 15655,52 грн.;
47) № 151 від 09.11.2017 року на 74693,06 грн. у т.ч. ПДВ 12448,84 грн.;
48) № 185 від 10.11.2017 року на 86400 грн. у т.ч. ПДВ 14400 грн.;
49) № 154 від 10.11.2017 року на 103100,24 грн. у т.ч. ПДВ 17183,37 грн.;
50) № 156 від 10.11.2017 року на 98568,77 грн. у т.ч. ПДВ 16428,13 грн.;
51) № 158 від 10.11.2017 року на 99593,32 грн. у т.ч. ПДВ 16598,89 грн.;
52) № 157 від 10.11.2017 року на 25536 грн. у т.ч. ПДВ 4256 грн.;
53) № 153 від 10.11.2017 року на 94250,98 грн. у т.ч. ПДВ 15708,5 грн.;
54) № 155 від 10.11.2017 року на 100112,98 грн. у т.ч. ПДВ 16685,49 грн.;
55) № 161 від 13.11.2017 року на 82441,78 грн. у т.ч. ПДВ 13740,3 грн.;
56) № 163 від 13.11.2017 року на 98556,89 грн. у т.ч. ПДВ 16426,15 грн.;
57) № 165 від 13.11.2017 року на 96678,39 грн. у т.ч. ПДВ 16113,07 грн.;
58) № 162 від 13.11.2017 року на 97208,55 грн. у т.ч. ПДВ 16201,42 грн.;
59) № 160 від 13.11.2017 року на 87980,925 грн. у т.ч. ПДВ 14663,49 грн.;
60) № 164 від 13.11.2017 року на 61531,86 грн. у т.ч. ПДВ 10255,31 грн.;
61) № 193 від 14.11.2017 року на 98168,27 грн. у т.ч. ПДВ 16361,38 грн.;
62) № 192 від 14.11.2017 року на 97576,72 грн. у т.ч. ПДВ 16262,79 грн.;
63) № 330 від 20.11.2017 року на 147108,19 грн. у т.ч. ПДВ 24518,03 грн.;
64) № 333 від 20.11.2017 року на 27241,92 грн. у т.ч. ПДВ 4540,32 грн.;
65) № 325 від 20.11.2017 року на 74905,16 грн. у т.ч. ПДВ 12484,19 грн.;
66) № 311 від 20.11.2017 року на 97190,74 грн. у т.ч. ПДВ 16198,46 грн.;
67) № 328 від 20.11.2017 року на 136526,96 грн. у т.ч. ПДВ 22754,49 грн.;
68) № 305 від 20.11.2017 року на 32224,2 грн. у т.ч. ПДВ 5370,7 грн.;
69) № 327 від 20.11.2017 року на 25826,7 грн. у т.ч. ПДВ 4304,45 грн.;
70) № 304 від 20.11.2017 року на 65832,36грн. у т.ч. ПДВ 10972,06 грн.;
71) № 329 від 20.11.2017 року на 131840,12 грн. у т.ч. ПДВ 21973,35 грн.;
72) № 326 від 20.11.2017 року на 17102,34 грн. у т.ч. ПДВ 2850,39 грн.;
73) № 334 від 21.11.2017 року на 84376,78 грн. у т.ч. ПДВ 14062,8 грн.;
74) № 310 від 22.11.2017 року на 101077,43 грн. у т.ч. ПДВ 16846,24 грн.;
75) № 313 від 22.11.2017 року на 133778,94 грн. у т.ч. ПДВ 22296,49 грн.;
76) № 314 від 22.11.2017 року на 142989,37 грн. у т.ч. ПДВ 23831,56 грн.;
77) № 315 від 22.11.2017 року на 94623,07 грн. у т.ч. ПДВ 15770,51 грн.;
78) № 317 від 22.11.2017 року на 141102,64 грн. у т.ч. ПДВ 23517,11 грн.;
79) № 320 від 23.11.2017 року на 147336,67 грн. у т.ч. ПДВ 24556,11 грн.;
80) № 316 від 23.11.2017 року на 142767 грн. у т.ч. ПДВ 23794,5 грн.;
81) № 318 від 23.11.2017 року на 126302,28 грн. у т.ч. ПДВ 21050,38 грн.;
82) № 319 від 24.11.2017 року на 143136 грн. у т.ч. ПДВ 23856 грн.;
83) № 324 від 28.11.2017 року на 147253,08 грн. у т.ч. ПДВ 24542,18 грн.;
84) № 309 від 28.11.2017 року на 87345,74 грн. у т.ч. ПДВ 14557,62 грн.;
85) № 322 від 28.11.2017 року на 123953,98 грн. у т.ч. ПДВ 20659 грн.;
86) № 321 від 28.11.2017 року на 134482,66 грн. у т.ч. ПДВ 22413,78 грн.;
87) № 323 від 28.11.2017 року на 134668,93 грн. у т.ч. ПДВ 22444,82 грн.;
88) № 335 від 29.11.2017 року на 220411,66 грн. у т.ч. ПДВ 36735,28 грн.;
89) № 336 від 29.11.2017 року на 85188,48 грн. у т.ч. ПДВ 14198,08 грн.;
90) № 337 від 30.11.2017 року на 12576,02 грн. у т.ч. ПДВ 2096 грн.;
91) № 44 від 01.12.2017 року на 124035,78 грн. у т.ч. ПДВ 20672,63 грн.;
92) № 41 від 01.12.2017 року на 45295,34 грн. у т.ч. ПДВ 7549,22 грн.;
93) № 46 від 01.12.2017 року на 151996,34 грн. у т.ч. ПДВ 25332,72 грн.;
94) № 63 від 05.12.2017 року на 33453,53 грн. у т.ч. ПДВ 5575,59 грн.
В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовлено.
Стягнуто на користь позивача судові витрати в розмірі 165628 грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України.
Стягнуто на користь позивача витрати на професійну правничу допомогу в розмірі 27000 грн. 00 коп. за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України.
Не погодившись із судовим рішенням, Державною фіскальною службою України подано апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення Харківського окружного адміністративного суду від 13.12.2018 року та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог в повному обсязі.
Обґрунтовуючи вимоги апеляційної скарги, відповідач посилається на прийняття оскаржуваного рішення з порушенням норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи, а також невідповідність висновків суду фактичним обставинам справи, що призвело до неправильного вирішення справи.
Вказує, що задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції невірно застосував приписи діючого законодавства. Так, оскільки податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в Єдиному державному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 року №567, платнику було запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про їх реєстрацію. Реєстрація податкових накладних є виключними повноваженнями податкових органів, а відтак суд не може підміняти державний орган і вирішувати питання про реєстрацію податкових накладних у спосіб, що не передбачений законом у разі не порушення прав платника. В свою чергу, порушення прав позивача не відбулось, оскільки останній зневолював своїм правом про надання документів відповідно до наказу МФУ від 13.06.2017 року №567. Також, суд першої інстанції дійшов помилкових висновків про наявність правових підстав для стягнення витрат на правничу допомогу.
Позивач надав письмовий відзив на апеляційну скаргу, в якому, посилаючись на законність та обґрунтованість оскаржуваного судового рішення, просить залишити його без змін, а апеляційну скаргу - без задоволення.
Представники сторін про дату, час та місце апеляційного розгляду справи повідомлялись.
Колегія суддів визнала за можливе розглянути справу з урахуванням положень ч. 4 ст. 229 та ч. 2 ст. 313 Кодексу адміністративного судочинства України (далі - КАС України).
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши письмові докази, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено під час апеляційного перегляду справи, що ТОВ “АСС”, зареєстрований як юридична особа. Згідно виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб - підприємців та громадських формувань, ТОВ “АСС” здійснює господарську діяльність з виробництва картонно-паперової групи товарів, надання в оренду власного або орендованого нерухомого майна, надання послуг з прибирання, комплексного обслуговування об'єктів, технічного випробування та дослідження систем. Платником зареєстровано види діяльності: Код КВЕД 81.10 Комплексне обслуговування об'єктів; Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт; Код КВЕД 68.20 Надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна; Код КВЕД 71.20 Технічні випробування та дослідження.
03.07.2017 року між ТОВ “АСС” (Виконавець) та ТОВ “Регіон Транс Груп” (Замовник) укладено договір про надання транспортно - експедиційних послуг № 0307/1, за умовами якого Замовник надає для перевезення вантажі, а Виконавець зобов'язується здійснити їх перевезення як власним автомобільним транспортом так і з залученням третіх осіб і надати інші послуги по перевезенню вантажів на території України по узгодженим маршрутам (т. 10 а.с. 207 - 209). Виконавець, серед іншого, зобов'язується підтвердити прийом заявки до виконання (п.2.1 вказаного Договору).
Згідно додаткової угоди вищевказаний Договір доповнено пп.2.1.7 наступного змісту: “Виконавець має право залучати третіх осіб до виконання послуг, залишаючись при цьому відповідальними за кінцевий результат” (т.10 а.с. 209).
На виконання умов договору позивачем отримано попередні заявки на перевезення вантажів зокрема за адресами навантаження с. Буда - розвантаження с. Степанівка, навантаження с. Красне - розвантаження с. Степанівка, навантаження с. Могриця - розвантаження с. Степанівка, м. Суми, навантаження с. Вовна, с. Ображиївка - розвантаження с. Степанівка, навантаження с.Біжівка - розвантаження с. Степанівка, навантаження с. Біжівка - розвантаження с. Степанівка, навантаження с. Макимівка, с. Максимілянівка - розвантаження с. Хлібодарівка, с. Демурине, навантаження с. Миколаївка, - розвантаження с. Хлібодарівка, с. Хлібодарівка, навантаження с.Сонцівка, - розвантаження с. Хлібодарівка, навантаження с. Михайлівка - розвантаження с.Ворожба, м. Суми, навантаження с. Біжівка - розвантаження с. Степанівка, с. Губарівка, навантаження с. Вересоч, с. Хибалівка, с. Дрімайлівка - розвантаження с. Степанівка, навантаження с. Глазове - розвантаження с. Степанівка, навантаження с. Горбове - розвантаження с. Степанівка, навантаження с. Чапліївка - розвантаження с. Глухів, навантаження с. Івот, с.Чапліївка - розвантаження м. Глухів, навантаження с. Виблі, с. Горбове - розвантаження с.Степанівка, навантаження с. Мельня - розвантаження с. Степанівка.
На підтвердження виконання умов договору, позивачем надано та долучено до матеріалів справи копії первинних документів, а саме: податкові накладні; акти наданих послуг; реєстри складених ТТН; акти звірки взаємних розрахунків за договором; платіжні доручення.
Представник позивача під час розгляду справи зазначив, що підприємством надані послуги надавались також із залученням третіх осіб, що передбачено умовами договору.
Так, між ТОВ “АСС” (Замовник) та ТОВ “Неруд Транс Вей” (Виконавець) укладено договір про надання послуг від 03.07.2017 року № ТР 010101, за умовами якого Замовник надає для перевезення вантажі, а Виконавець зобов'язується здійснити їх перевезення власним автомобільним транспортом та власними силами-із залученням власних водіїв (т.10 а.с. 213 - 214).
На підтвердження виконання умов договору, позивачем надано копії первинних документів, а саме: заявки на перевезення вантажу; акти наданих послуг; реєстри ТТН, товарно-транспортні накладні; акти звірки взаємних розрахунків за договором.
Також, між ТОВ “АСС” (Замовник) та ТОВ “Солар Сістемс Компані” укладено договір про надання послуг від 01.11.2017 року № ТР11-17, якого за умовами якого Замовник надає для перевезення вантажі, а Виконавець зобов'язується здійснити їх перевезення власним автомобільним транспортом та власними силами-із залученням власних водіїв (т.10 а.с. 211-212).
На підтвердження виконання умов договору, позивачем надано копії первинних документів, а саме: заявки на перевезення вантажу; акти наданих послуг; реєстри ТТН, товарно - транспортні накладні; акти звірки взаємних розрахунків за договором, платіжні доручення.
На виконання умов договору договірних відносин позивачем виписано та подано на реєстрацію в ЄДР податкові накладні, а саме: 1) № 56 від 02.11.2017 року на суму 94622,95 грн. у т.ч. ПДВ 15770,49 грн.; 2) № 59 від 02.11.2017 року на суму 92921,28 грн. у т.ч. ПДВ 15486,88 грн.; 3) № 57 від 02.11.2017 року на суму 73269,36 грн. у т.ч. ПДВ 12211,56 грн.; 4) № 58 від 02.11.2017 року на суму 95768,23 грн. у т.ч. ПДВ 15961,37 грн.; 5) № 61 від 02.11.2017 року на суму 88754,38 грн. у т.ч. ПДВ 14792,40 грн.; 6) № 63 від 02.11.2017 року на суму 103451,04 грн. у т.ч. ПДВ 17241,84 грн.; 7) № 60 від 02.11.2017 року на суму 54146,53 грн. у т.ч. ПДВ 9024,42 грн.; 8) № 62 від 02.11.2017 року на суму 42494,46 грн., у т.ч. ПДВ 7082,41 грн., 9) № 181 від 03.11.2017 року на суму 100090,28 грн., у т.ч. ПДВ 16681,71 грн.; 10) № 64 від 03.11.2017 року на суму 100533,20 грн., у т.ч. ПДВ 16755,53 грн., 11) № 51 від 03.11.2017 року на суму 99836,32 грн., у т.ч. ПДВ 16639,38 грн.; 12) № 82 від 03.11.2017 року на суму 82314,94 грн. у т.ч. ПДВ 13719,16грн.; 13) № 122 від 03.11.2017 року на суму 15937,82 грн. у т.ч. ПДВ 2656,30грн.; 14) № 65 від 03.11.2017 року на суму 91235,47 грн. у т.ч. ПДВ 15205,91грн.; 15) № 67 від 03.11.2017 року на суму 98272,04 грн. у т.ч. ПДВ 16378,67грн.; 16) № 70 від 03.11.2017 року на суму 69834,24 грн. у т.ч. ПДВ 11639,04грн.; 17) № 126 від 06.11.2017 року на суму 99846,21 грн. у т.ч. ПДВ 16641,04грн.; 18) № 129 від 06.11.2017 року на суму 98804,88 грн. у т.ч. ПДВ 16467,48грн.; 19) № 123 від 06.11.2017 року на суму 94555,04 грн. у т.ч. ПДВ 15759,17грн.; 20) № 125 від 06.11.2017 року на суму 96899,19 грн. у т.ч. ПДВ 16149,86грн.; 21) № 124 від 06.11.2017 року на суму 96925,05 грн., у т.ч. ПДВ 16154,17 грн.; 22) № 127 від 06.11.2017 року на суму 98444,46 грн. у т.ч. ПДВ 16407,41грн.; 23) № 128 від 06.11.2017 року на суму 20088,00 грн. у т.ч. ПДВ 3348,00грн.; 24) № 132 від 07.11.2017 року на суму 95798,12 грн. у т.ч. ПДВ 15966,35 грн.; 25) № 135 від 07.11.2017 року на 97828,1 грн., у т.ч. ПДВ 16304,68 грн.; 26) № 134 від 07.11.2017 року на 92391,53 грн., у т.ч. ПДВ 153 98,59 грн.; 27) № 133 від 07.11.2017 року на 62961,95 грн., у т. ч. ПДВ 10493,66 грн.; 28) № 136 від 07.11.2017 року на 542247 грн., у т.ч. ПДВ 9041,28 грн.; 29) №137 від 07.11.2017 року на 97114,19 грн., у т.ч. ПДВ 16185,7 грн.; 30) № 183 від 08.11.2017 року на 9810839 грн. у т.ч. ПДВ 16351, грн.; 31) № 184 від 08.11.2017 року на 98378,06 грн., у т.ч. ПДВ 16396,34 грн.; 32) № 182 від 08.11.2017 року на 85309,22 грн. у т.ч. ПДВ 14218,2 грн.; 33) № 139 від 08.11.2017 року на 97920 грн., у т.ч. ПДВ 16320 грн.; 34) № 143 від 08.11.2017 року на 79572,92 грн. у т.ч. ПДВ 13262,15 грн.; 35) № 140 від 08.11.2017 року на 99679,27 грн. у т.ч. ПДВ 16613,21 грн.; 36) №144 від 08.11.2017 року на 74364,92 грн. у т.ч. ПДВ 12394,15 грн.; 37) № 145 від 08.11.2017 року на 89485,68 грн., у т.ч. ПДВ 14914,28 грн.; 38) № 142 від 08.11.2017 року на 90887,04 грн. у т.ч. ПДВ 15147,84 грн.; 39) № 141 від 08.11.2017 року на 100917,84 г грн. у т.ч. ПДВ 16819,64 грн.; 40) № 138 від 08.11.2017 року на 89485,68 грн. у т.ч. ПДВ 14914,28 грн.; 41) № 146 від 09.11.2017 року на 93454,94 грн. у т.ч. ПДВ 15575,82 грн.; 42) № 148 від 09.11.2017 року на 97928,09 грн. у т.ч. ПДВ 16321,35 грн.; 43) № 147 від 09.11.2017 року на 54000 грн. у т.ч. ПДВ 9000 грн.; 44) № 149 від 09.11.2017 року на 103258,3 грн.. у т.ч. ПДВ 17209,72 грн.; 45) № 150 від 09.11.2017 року на 96448,37 грн. у т.ч. ПДВ 16074,73 грн.; 46) № 152 від 09.11.2017 року на 93933,11 грн. у т.ч. ПДВ 15655,52 грн.; 47) № 151 від 09.11.2017 року на 74693,06 грн. у т.ч. ПДВ 12448,84 грн.; 48) № 185 від 10.11.2017 року на 86400 грн. у т.ч. ПДВ 14400 грн.; 49) № 154 від 10.11.2017 року на 103100,24 грн. у т.ч. ПДВ 17183,37 грн.; 50) № 156 від 10.11.2017 року на 98568,77 грн. у т.ч. ПДВ 16428,13 грн.; 51) № 158 від 10.11.2017 року на 99593,32 грн. у т.ч. ПДВ 16598,89 грн.; 52) № 157 від 10.11.2017 року на 25536 грн. у т.ч. ПДВ 4256 грн.; 53) № 153 від 10.11.2017 року на 94250,98 грн. у т.ч. ПДВ 15708,5 грн.; 54) № 155 від 10.11.2017 року на 100112,98 грн. у т.ч. ПДВ 16685,49 грн.; 55) № 161 від 13.11.2017 року на 82441,78 грн. у т.ч. ПДВ 13740,3 грн.; 56) № 163 від 13.11.2017 року на 98556,89 грн. у т.ч. ПДВ 16426,15 грн.; 57) № 165 від 13.11.2017 року на 96678,39 грн. у т.ч. ПДВ 16113,07 грн.; 58) №162 від 13.11.2017 року на 97208,55 грн. у т.ч. ПДВ 16201,42 грн.; 59) № 160 від 13.11.2017 року на 87980,925 грн. у т.ч. ПДВ 14663,49 грн.; 60) № 164 від 13.11.2017 року на 61531,86 грн. у т.ч. ПДВ 10255,31 грн.; 61) № 193 від 14.11.2017 року на 98168,27 грн. у т.ч. ПДВ 16361,38 грн.; 62) № 192 від 14.11.2017 року на 97576,72 грн. у т.ч. ПДВ 16262,79 грн.; 63) № 330 від 20.11.2017 року на 147108,19 грн. у т.ч. ПДВ 24518,03 грн.; 64) № 333 від 20.11.2017 року на 27241,92 грн. у т.ч. ПДВ 4540,32 грн.; 65) № 325 від 20.11.2017 року на 74905,16 грн. у т.ч. ПДВ 12484,19 грн.; 66) № 311 від 20.11.2017 року на 97190,74 грн. у т.ч. ПДВ 16198,46 грн.; 67) № 328 від 20.11.2017 року на 136526,96 грн. у т.ч. ПДВ 22754,49 грн.; 68) № 305 від 20.11.2017 року на 32224,2 грн. у т.ч. ПДВ 5370,7 грн.; 69) № 327 від 20.11.2017 року на 25826,7 грн. у т.ч. ПДВ 4304,45 грн.; 70) № 304 від 20.11.2017 року на 65832,36грн. у т.ч. ПДВ 10972,06 грн.; 71) № 329 від 20.11.2017 року на 131840,12 грн. у т.ч. ПДВ 21973,35 грн.; 72) № 326 від 20.11.2017 року на 17102,34 грн. у т.ч. ПДВ 2850,39 грн.; 73) № 334 від 21.11.2017 року на 84376,78 грн. у т.ч. ПДВ 14062,8 грн.; 74) № 310 від 22.11.2017 року на 101077,43 грн. у т.ч. ПДВ 16846,24 грн.; 75) № 313 від 22.11.2017 року на 133778,94 грн. у т.ч. ПДВ 22296,49 грн.; 76) № 314 від 22.11.2017 року на 142989,37 грн. у т.ч. ПДВ 23831,56 грн.; 77) № 315 від 22.11.2017 року на 94623,07 грн. у т.ч. ПДВ 15770,51 грн.; 78) №317 від 22.11.2017 року на 141102,64 грн. у т.ч. ПДВ 23517,11 грн.; 79) № 320 від 23.11.2017 року на 147336,67 грн. у т.ч. ПДВ 24556,11 грн.; 80) № 316 від 23.11.2017 року на 142767 грн. у т.ч. ПДВ 23794,5 грн.; 81) № 318 від 23.11.2017 року на 126302,28 грн. у т.ч. ПДВ 21050,38 грн.; 82) №319 від 24.11.2017 року на 143136 грн. у т.ч. ПДВ 23856 грн.; 83) № 324 від 28.11.2017 року на 147253,08 грн. у т.ч. ПДВ 24542,18 грн.; 84) № 309 від 28.11.2017 року на 87345,74 грн. у т.ч. ПДВ 14557,62 грн.; 85) № 322 від 28.11.2017 року на 123953,98 грн. у т.ч. ПДВ 20659 грн.; 86) № 321 від 28.11.2017 року на 134482,66 грн. у т.ч. ПДВ 22413,78 грн.; 87) № 323 від 28.11.2017 року на 134668,93 грн. у т.ч. ПДВ 22444,82 грн.; 88) № 335 від 29.11.2017 року на 220411,66 грн. у т.ч. ПДВ 36735,28 грн.; 89) № 336 від 29.11.2017 року на 85188,48 грн. у т.ч. ПДВ 14198,08 грн.; 90) №337 від 30.11.2017 року на 12576,02 грн. у т.ч. ПДВ 2096 грн.; 91) № 44 від 01.12.2017 року на 124035,78 грн. у т.ч. ПДВ 20672,63 грн.; 92) № 41 від 01.12.2017 року на 45295,34 грн. у т.ч. ПДВ 7549,22 грн.; 93) № 46 від 01.12.2017 року на 151996,34 грн. у т.ч. ПДВ 25332,72 грн.; 94) № 63 від 05.12.2017 року на 33453,53 грн. у т.ч. ПДВ 5575,59 грн.
Згідно сформованих ДФС України квитанцій, реєстрацію вищевказаних податкових накладних зупинено з посиланням на пункт 201.16 статті 201 ПК України, у зв'язку з їх відповідністю критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом СФУ від 13.06.2017 року №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД. Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН.
Позивачем на адресу контролюючого органу направлено надано письмової пояснення разом із документами, підтверджуючими реальність господарських операцій зі своїми контрагентами.
Проте, комісією ДФС України відповідно до п.п.201.16.3 п.201.16 ст. 201 ПК України у відношенні ТОВ “АСС” прийнято рішення про відмову в реєстрації податкових накладних підприємства в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: 1) від 27.04.2018 р. №671552/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017 р. № 56 на суму 94622,95 грн. (в т.ч. ПДВ 15770,49 грн.); 2) від 27.04.2018 р. № 671555/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017 р. № 59 на суму 92921,28 грн. (в т.ч. ПДВ 15486,88 грн.); 3) від 27.04.2018 р. №671553/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017 р. № 57 на суму 73269,36грн. (в т.ч. ПДВ 12211,56 грн.); 4) від 27.04.2018 р. № 671554/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017р. № 58 на суму 95768,23 грн. (в т.ч. ПДВ 15961,37 грн.); 5) від 27.04.2018 р. №671551/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017 р. № 61 на суму 88754,38 грн. (в т.ч. ПДВ 14792,40 грн.); 6) від 02.05.2018р. № 672400/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017 р. № 63 на суму 103451,04 грн. (в т.ч. ПДВ 17241,84 грн.); 7) від 27.04.2018 р. №671556/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017 р. № 60 на суму 54146,53 грн. (в т.ч. ПДВ 9024,42 грн.); 8) від 27.04.2018 р. № 671557/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 02.11.2017 р. № 62 на суму 42494,46 грн. (в т.ч. ПДВ 7082,41 грн.); 9) від 05.05.2018 р. №683626/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017 р. № 181 на суму 100090,28 грн. (в т.ч. ПДВ 16681,71 грн.); 10) від 04.05.2018 р. № 680718/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017 р. № 64 на суму 100533,20 грн. (в т.ч. ПДВ 16755,53 грн.); 11) від 04.05.2018 р. №680713/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017р. № 51 на суму 99836,32 грн. (в т.ч. ПДВ 16639,38грн.); 12) від 05.05.2018 р. № 683998/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017р. № 82 на суму 82314,94 грн. (в т.ч. ПДВ 13719,16 грн.); 13) від 05.05.2018р. №683995/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017р. № 122 на суму 15937,82 грн. (в т.ч. ПДВ 2656,30 грн.); 14) від 04.05.2018 р. № 680717/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017р. № 65 на суму 91235,47 грн. (в т.ч. ПДВ 15205,91 грн.); 15) від 04.05.2018 р. №680722/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017р. № 67 на суму 98272,04грн. (в т.ч. ПДВ 16378,67грн.); 16) від 05.05.2018 р. № 683997/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 03.11.2017р. № 70 на суму 69834,24грн. (в т.ч. ПДВ 11639,04 грн.); 17) від 07.05.2018р. №686234/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 06.11.2017р. № 126 на суму 99846,21грн. (в т.ч. ПДВ 16641,04 грн.); 18) від 07.05.2018 р. № 686237/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 06.11.2017 р. № 129 на суму 98804,88 грн. (в т.ч. ПДВ 16467,48грн.); 19) від 07.05.2018р. №686231/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 06.11.2017р. № 123 на суму 94555,04грн. (в т.ч. ПДВ 15759,17грн.); 20) від 07.05.2018 р. № 686233/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 06.11.2017р. № 125 на суму 96899,19 грн. (в т.ч. ПДВ 16149,86 грн.); 21) від 07.05.2018р. №686232/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 06.11.2017р. № 124 на суму 96925,05 грн. (в т.ч. ПДВ 16154,17грн.); 22) від 07.05.2018 р. № 686235/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 06.11.2017р. № 127 на суму 98444,46грн. (в т.ч. ПДВ 16407,41 грн.); 23) від 07.05.2018 р. №686236/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 06.11.2017 р. № 128 на суму 20088,00 грн. (в т.ч. ПДВ 3348,00 грн.); 24) від 31.05.2018 р. № 749297/23914837 про відмову в реєстрації ПН від 07.11.2017р. № 132 на суму 95798,12 грн. (в т.ч. ПДВ 15966,35 грн.); 25) від 30.05.2018 №740704/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 135 від 07.11.2017 на суму 97828,1 грн., у т.ч. ПДВ 16304,68 грн.; 26) від 01.06.2018 № 756130/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 134 від 07.11.2017 на суму 92391,53 грн., у т.ч. ПДВ 15398,59 грн.; 27) від 30.05.2018 № 740627/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 133 від 07.11.2017 на суму 62961,95 грн., у т.ч. ПДВ 10493,66 грн.; 28) від 30.05.2018 № 740712/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 136 від 07.11.2017 на суму 54247,68 грн., у т.ч. ПДВ 9041,28 грн.; 29) від 31.05.2018 № 749300/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 137 від 07.11.2017 на суму 97114,19 грн., у т.ч. ПДВ 16185,7грн.; 30) від 31.05.2018 № 749301/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 183 від 08.11.2017 на суму 98108,39 грн., у т.ч. ПДВ 16351,4 грн.; 31) від 31.05.2018 № 749299/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 184 від 08.11.2017 на суму 98378,06 грн., у т.ч. ПДВ 16396,34 грн.; 32) від 31.05.2018 №749298/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 182 від 08.11.2017 року на суму 85309,22 грн., у т.ч. ПДВ 14218,2 грн.; 33) від 01.06.2018 № 756168/23914837 про відмову в реєстрації ПН №139 від 08.11.2017 на суму 97920 грн., у т.ч. ПДВ 16320 грн.; 34) від 31.05.2018 року №749273/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 143 від 08.11.2017 на суму 79572,92 грн., у т.ч. ПДВ 13262,15 грн.; 35) від 01.06.2018 № 756063/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 140 від 08.11.2017 на суму 99679,27 грн., у т.ч. ПДВ 16613,21 грн.; 36) від 04.06.2018 року №760330/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 144 від 08.11.2017 на суму 74364,93 грн., у т.ч. ПДВ 12394,15 грн.; 37) від 04.06.2018 № 760331/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 145 від 08.11.2017 на суму 89485,68 грн., у т.ч. ПДВ 14914,28 грн.; 38) від 30.05.2018 № 743721/23914837 про відмову в реєстрації ПН №142 від 08.11.2017 на суму 90887,04 грн., у т.ч. ПДВ 15147,84 грн.; 39) від 04.06.2018 № 760334/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 141 від 08.11.2017 на суму 100917,84 грн., у т.ч. ПДВ 16819,64 грн.; 40) від 01.06.2018 № 56166/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 138 від 08.11.2017 на суму 89485,68 грн., у т.ч. ПДВ 14914,28 грн.; 41) від 06.06.2018 № 765406/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 146 від 09.11.2017 на суму 93454,94 грн., у т.ч. ПДВ 15575,82 грн.; 42) від 07.06.2018 № 66938/23914837 про відмову в реєстрації ПН№148 від 09.11.2017 на суму 97928,09 грн., у т.ч. ПДВ 16321,35 грн.; 43) від 06.06.2018 №765404/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 147 від 09.11.2017 на суму 54000 грн., у т.ч. ПДВ 9000 грн.; 44) від 07.06.2018 № 766939/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 149 від 09.11.2017 на суму 103258,3 грн., у т.ч. ПДВ 17209,72 грн.; 45) від 07.06.2018 № 766937/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 150 від 09.11.2017 на суму 96448,37 грн., у т.ч. ПДВ 16074,73 грн.; 46) від 07.06.2018 № 766936/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 152 від 09.11.2017 на суму 93933,11 грн., у т.ч. ПДВ 15655,52 грн.; 47) від 07.06.2018 № 766935/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 151 від 09.11.2017 на суму 74693,06 грн., у т.ч. ПДВ 12448,84 грн.; 48) від 11.06.2018 №775821/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 185 від 10.11.2017 на суму 86400 грн., у т.ч. ПДВ 14400 грн.; 49) від 08.06.2018 № 773005/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 154 від 10.11.2017 на суму 103100,24 грн., у т.ч. ПДВ 17183,37 грн.; 50) від 11.06.2018 № 775833/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 156 від 10.11.2017 на суму 98568,77 грн., у т.ч. ПДВ 16428,13 грн.; 51) від 11.06.2018 № 775839/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 158 від 10.11.2017 на суму 99593,32 грн., у т.ч. ПДВ 16598,89 грн.; 52) від 11.06.2018 № 775838/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 157 від 10.11.2017 на суму 25536 грн., у т.ч. ПДВ 4256 грн.; 53) від 08.06.2018 №773001/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 153 від 10.11.2017 на суму 94250,98 грн., у т.ч. ПДВ 15708,5 грн.; 54) від 08.06.2018 № 773010/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 155 від 10.11.2017 на суму 100112,98 грн., у т.ч. ПДВ 16685,49 грн.; 55) від 11.06.2018 № 778834/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 161 від 13.11.2017 на суму 82441,78 грн., у т.ч. ПДВ 13740,3 грн.; 56) від 11.06.2018 року № 778836/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 163 від 13.11.2017 на суму 98556,89 грн., у т.ч. ПДВ 16426,15 грн.; 57) від 13.06.2018 № 784632/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 165 від 13.11.2017 на суму 96678,39 грн., у т.ч. ПДВ 16113,07 грн.; 58) від 13.06.2018 року № 787244/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 62 від 13.11.2017 на суму 97208,55 грн., у т.ч. ПДВ 16201,42 грн.; 59) від 13.06.2018 року № 87245/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 160 від 13.11.2017 на суму 87980,92 грн., у т.ч. ПДВ 14663,49 грн.; 60) від 11.06.2018 року № 778833/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 164 від 13.11.2017 на суму 61531,86 грн., у т.ч. ПДВ 10255,31 грн.; 61) від 13.06.2018 № 787242/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 193 від 14.11.2017 на суму 98168,27 грн., у т.ч. ПДВ 16361,38 грн.; 62) від 13.06.2018 № 787243/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 192 від 14.11.2017 року на суму 97576,72 грн., у т.ч. ПДВ 16262,79 грн.; 63) від 02.07.2018 № 823000/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 330 від 20.11.2017 на суму 147108,19 грн., у т.ч. ПДВ 24518,03 грн.; 64) від 02.07.2018 № 822999/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 333 від 20.11.2017 на суму 27241,92 грн., у т.ч. ПДВ 4540,32 грн.; 65) від 27.06.2018 № 819726/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 325 від 20.11.2017 року на суму 74905,16 грн., у т.ч. ПДВ 12484,19 грн.; 66) від 27.06.2018 № 819727/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 311 від 20.11.2017на суму 97190,74 грн., у т.ч. ПДВ 16198,46 грн.; 67) від 02.07.2018 № 822998/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 328 від 20.11.2017 року на суму 136526,96 грн., у т.ч. ПДВ 22754,49 грн.; 68) від 26.06.2018 №817747/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 305 від 20.11.2017 на суму 32224,2 грн., у т.ч. ПДВ 5370,7 грн.; 69) від 02.07.2018 року № 822997/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 327 від 20.11.2017 на суму 25826,7 грн., у т.ч. ПДВ 4304,45 грн.; 70) від 27.06.2018 № 819728/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 304 від 20.11.2017 на суму 65832,36 грн., у т.ч. ПДВ 10972,06 грн.; 71) від 02.07.2018 року № 822993/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 329 від 20.11.2017 на суму 131840,12 грн., у т.ч. ПДВ 21973,35 грн.; 72) від 27.06.2018 № 819725/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 326 від 20.11.2017 на суму 17102,34 грн., у т.ч. ПДВ 2850,39 грн.; 73) від 13.07.2018 № 840244/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 334 від 21.11.2017 на суму 84376,78 грн., у т.ч. ПДВ 14062,8 грн.; 74) від 13.07.2018 № 840250/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 310 від 22.11.2017 на суму 101077,43 грн., у т.ч. ПДВ 16846,24 грн.; 75) від 16.07.2018 №842009/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 313 від 22.11.2017 на суму 133778,94 грн., у т.ч. ПДВ 22296,49 грн.; 76) від 13.07.2018 № 840249/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 314 від 22.11.2017 на суму 142989,37 грн., у т.ч. ПДВ 23831,56 грн.; 77) від 16.07.2018 №842008/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 315 від 22.11.2017 року на суму 94623,07 грн., у т.ч. ПДВ 15770,51 грн.; 78) від 18.07.2018 № 845809/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 317 від 22.11.2017 на суму 141102,64 грн., у т.ч. ПДВ 23517,11 грн.; 79) від 20.07.2018 №848148/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 320 від 23.11.2017 на суму 147336,67 грн., у т.ч. ПДВ 24556,11 грн.; 80) від 18.07.2018 № 845810/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 316 від 23.11.2017 на суму 142767 грн., у т.ч. ПДВ 23794,5 грн.; 81) від 19.07.2018 № 846380/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 318 від 23.11.2017 на суму 126302,28 грн. у т.ч. ПДВ 21050,38 грн.; 82) від 20.07.2018 № 848147/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 319 від 24.11.2017 на суму 143136 грн., у т.ч. ПДВ 23856 грн.; 83) від 23.07.2018 № 849704/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 324 від 28.11.2017 на суму 147253,08 грн., у т.ч. ПДВ 24542,18 грн.; 84) від 23.07.2018 № 849703/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 309 від 28.11.2017 на суму 87345,74 грн., у т.ч. ПДВ 14557,62 грн.; 85) від 23.07.2018 № 849701/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 322 від 28.11.2017 на суму 123953,98 грн., у т.ч. ПДВ 20659 грн.; 86) від 23.07.2018 № 849702/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 321 від 28.11.2017 на суму 134482,66 грн., у т.ч. ПДВ 22413,78 грн.; 87) від 20.07.2018 № 848145/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 323 від 28.11.2017 на суму 134668,93 грн., у т.ч. ПДВ 22444,82 грн.; 88) від 24.07.2018 № 851261/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 335 від 29.11.2017 на суму 220411,66 грн., у т.ч. ПДВ 36735,28 грн.; 89) від 23.07.2018 № 849700/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 336 від 29.11.2017 на суму 85188,48 грн., у т.ч. ПДВ 14198,08 грн.; 90) від 23.07.2018 № 849699/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 337 від 30.11.2017 на суму 12576,02 грн., у т.ч. ПДВ 2096 грн.; 91) від 30.07.2018 №863156/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 44 від 01.12.2017 на суму 124035,78 грн., у т.ч. ПДВ 20672,63 грн.; 92) від 27.07.2018 № 860876/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 41 від 01.12.2017 на суму 45295,34 грн., у т.ч. ПДВ 7549,22 грн.; 93) від 30.07.2018 № 863155/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 46 від 01.12.2017 на суму 151996,34 грн., у т.ч. ПДВ 25332,72 грн.; 94) від 27.07.2018 № 860878/23914837 про відмову в реєстрації ПН № 63 від 05.12.2017 на суму 33453,53 грн., у т.ч. ПДВ 5575,59 грн. (Т.2 а.с. 118, 137, 153, 170, 186, 209, 227, 246, Т.3 а.с. 10, 38, 60, 86, 125, 149, 181, 209, 235, Т.4 а.с. 15, 41, 68, 97, 121, 135, 160, 181, 208, 223, 238, Т.5 а.с. 13, 39, 69, 96, 114, 132, 153, 169, 193, 213, 231, Т.6 а.с. 5, 25, 62, 81, 101, 128, 147, 165, 182, 200, 221, 234, Т.7 а.с. 1, 19, 40, 62, 83, 105, 128, 144, 169, 198, 218, 231, 249, Т.8 а.с. 17, 37, 54, 68, 87, 109, 123, 142, 165, 190, 216, 237, Т.9 а.с. 10, 42, 81, 118, 140, 168, 204, 225, 250, Т.10 а.с. 25, 47, 63, 77, 99, 116, 141).
Не погодившись із вказаними рішеннями, ТОВ "АСС" в період з травня по серпень 2018 року направлено скарги на зазначені вище рішення комісії та відповідні пояснення.Разом зі скаргами підприємством були надіслані додаткові документи (т.1 а.с. 40 - 250, т.2 а.с. 1 - 117), які були отримані податковим органом.
Вказуючи на те, що рішення за наслідками розгляду скарг на адресу позивача не надсилались, а податкові накладні залишаються не зареєстровані, позивач звернувся до суді із даним адміністративним позовом.
Задовольняючи частково позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що надані позивачем первинні бухгалтерські документи підтверджують вчинення господарської операції та настання обставин, з якими закон пов'язує виникнення податкових зобов'язань та права виписки податкової накладної позивачем. Також, оскільки позивач звернувся до ДФС України із скаргами на рішення комісії контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних, проте, вмотивованого рішення не було надіслано відповідачем протягом 10-денного строку, скарги позивача вважаються повністю задоволеними на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку. Відтак, враховуючи задоволення скарг позивача, що в свою чергу є підставою для реєстрації зазначених у скаргах податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, та, оскільки платником податків надано всі необхідні документи, які засвідчують факт здійснення господарської операції за податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено, суд дійшов висновку, що задоволення позовної вимоги щодо зобов'язання ДФС України зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
Згідно ч. 1 ст. 308 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає справу за наявними у ній і додатково поданими доказами та перевіряє законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги.
Суд апеляційної інстанції досліджує докази, що стосуються фактів, на які учасники справи посилаються в апеляційній скарзі та (або) відзиві на неї (ч. 3 ст. 308 КАС України).
Перевіривши законність і обґрунтованість рішення суду першої інстанції в межах доводів та вимог апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку про наступне.
Згідно з п.201.1. ст.201 ПК України (в редакції, яка діяла на час спірних правовідносин), на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Відповідно до пункту 2 Постанови Кабінету Міністрів України "Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних" №1246 від 29.12.2010 (далі - Порядок №1246), податкова накладна - електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі платник податку) відповідно до вимог Податкового кодексу України (далі Кодекс) в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно пункту 12 Порядку №1246 (в редакції, яка діяла на час спірних правовідносин), після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні положення містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України (в редакції, яка діяла на час спірних правовідносин), згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
Відповідно до п.п. 201.16.1. п. 201.16 ст. 201 ПК України (в редакції, яка діяла на час спірних правовідносин), у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зі змісту квитанції по податковій накладній вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН, затверджених Наказом №567.
Натомість, підпункт 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України вимагає від контролюючого органу зазначення конкретного виду критерію.
На думку колегії суддів контролюючим органом не дотримано вимог підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, оскільки ним не зазначено у квитанціях конкретного чіткого критерію оцінки ступеня ризиків, достатнього для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Так, податковим органом у квитанціях зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних.
Щодо зазначеного у квитанціях критерію, а саме невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД", суд вважає, що даний критерій не відповідає визначеним в пункті 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу МФУ від 13.06.2017 № 567, який містить визначення двох різних критеріїв: Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:
1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній / розрахунку коригування, яку (який) подано на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 раза більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеному у податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку для платників, у яких значення показника D становить більше 0,03; більше 60% - від 0,02 до 0,03; більше 50% - від 0,015 до 0,02; більше 40% - від 0,01 до 0,015, більше 30% - від 0,005 до 0,01, більше 20% - до 0,005) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);
2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;
3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).
Таким чином, фіскальний орган був зобов'язаний у Квитанції точно вказати на конкретний вид критерію, який встановлений пунктом 6 Критеріїв оцінки ступня ризиків Наказу № 567.
Визначення фіскальним органом у квитанціях конкретного критерію ризику прямо впливає на можливість надання в подальшому платником податків відповідних документів, перелік яких міститься у Наказі № 567 "Вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних".
Також, зі змісту квитанцій вбачається, що фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
На час проведення засідання Комісії щодо розгляду питань про внесення платників податків до переліку ризикових платників податків/виключення з переліку ризикових платників податків її порядок визначений постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 року №117 "Про затвердження порядків з питань зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних" (далі - Порядок №117).
Пунктами 14, 16, 18-21 Порядку № 117 (в редакції, на час спірних правовідносин) визначено, що перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством /пункт 14/.
Письмові пояснення та копії документів, зазначених у пункті 14 цього Порядку, платник податку подає до ДФС в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України "Про електронний цифровий підпис", "Про електронні документи та електронний документообіг" та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку /пункт 16/.
Письмові пояснення та копії документів, подані платником податку до контролюючого органу відповідно до пункту 15 цього Порядку, розглядаються комісіями контролюючих органів /пункт 18/.
Комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС) /пункт 19/.
Зазначені комісії приймають рішення про: реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі; відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі /пункт 20/.
Підставами для прийняття комісіями контролюючих органів рішення про відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування є: ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрацію яких зупинено; ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту 4 пункту 13 цього Порядку; надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства /пункт 21/.
Форма рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування встановлена постановою № 117 (додаток 2) і передбачає, що у разі відмови у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування через ненадання платником податку копій документів, документи, які не надано (з тих, що визначені вказаною формою рішення), мають бути підкреслені.
Таким чином, рішення Комісії повинно містити чітку підставу для відмови в реєстрації податкової накладної, у даному випадку, або надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, або надання платником податку копій документів, які не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
В свою чергу, дійшовши висновку про ненадання платником податку копій документів, податковим органом не зазначено, якими мотивами керувалася комісія, вважаючи, що надані документи не є достатніми для прийняття рішення про реєстрацію спірних податкових накладних.
Враховуючи наведене, колегія суддів дійшла висновку, що спірне рішення комісії про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН не містить чіткого визначення підстав та мотивів для прийняття рішення про відмову в реєстрації податкової накладної, що у свою чергу свідчить про його необґрунтованість.
Загальними вимогами, які висуваються до актів індивідуальної дії, як акта правозастосування, є його обґрунтованість та вмотивованість, тобто наведення податковим органом конкретних підстав його прийняття (фактичних і юридичних), а також переконливих і зрозумілих мотивів його прийняття.
Можливість надання платником податків вичерпного переліку документів на підтвердження правомірності формування та подання податкової накладної прямо залежить від чіткого визначення фіскальним органом конкретного виду критерію оцінки ступеня ризиків.
Таким чином, невиконання податковим органом законодавчо встановлених вимог щодо змісту, форми, обґрунтованості та вмотивованості акта індивідуальної дії призводить до його протиправності.
Аналогічний висновок щодо застосування норм матеріального права викладений у постанові Верховного Суду від 23.10.2018 р. по справі № 822/1817/18.
Позивач не міг передбачити, які ще документи вимагає відповідач, оскільки ним у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної не вказано конкретного критерію ризику та конкретного переліку документів.
Відповідно до приписів п.56.23 ст.56 ПК України, оскарження рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється у порядку, визначеному цією статтею з урахуванням таких особливостей:
56.23.1 скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних подається до центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику;
56.23.2 скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, за участі уповноваженої особи центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику;
56.23.3 скарга на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних розглядається протягом 10 календарних днів з дня отримання такої скарги центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику. Термін розгляду скарги не може бути продовженим;
56.23.4 якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних не надсилається платнику податків протягом 10-денного строку, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку.
Згідно з пунктами 15-17, 19 Порядку розгляду скарг на рішення комісій регіонального рівня, які приймають рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21.02.2018 р. № 117 (в редакції, яка діяла на час спірних правовідносин), за результатами розгляду скарги комісія ДФС з питань розгляду скарг приймає рішення щодо скарги, та надсилає його платнику податку у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, в електронній формі засобами електронного зв'язку, визначеними ДФС, з урахуванням вимог Законів України “Про електронний цифровий підпис”, “Про електронні документи та електронний документообіг” та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Про залишення скарги без розгляду комісія ДФС з питань розгляду скарг повідомляє платнику податку із зазначенням обґрунтованих причин у строк, визначений пунктом 56.23 статті 56 Кодексу.
Якщо рішення щодо скарги не надсилається платнику податку протягом строку, визначеного пунктом 56.23 статті 56 Кодексу, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податку з дня, що настає за останнім днем зазначеного строку.
Задоволення скарги є підставою для реєстрації зазначених у скарзі податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з урахуванням вимог пункту 200 1.3 статті 200 1 Кодексу.
Як встановлено під час розгляду справи, в період з травня по серпень 2018 року позивачем в порядку передбаченому п.56.23 статті 56 ПК України, на адресу ДФС України були направлені скарги на рішення комісії контролюючого органу про відмову в реєстрації податкових накладних та пояснення до скарги. Разом зі скаргами підприємством були надіслані додаткові документи (т.1 а.с. 40 - 250, т.2 а.с. 1- 117), які були отримані податковим органом, що не заперечувалось відповідачем.
Як зазначив представник позивача, з боку ДФС України рішення за наслідками розгляду скарг підприємства на адресу останнього не надсилались.
Відповідачем ані під час розгляду справи у суді першої інстанції, ані під час її апеляційного перегляду не було надано жодних належних доказів на підтвердження винесення у встановлений строк відповідних рішень за результатами розгляду скарг підприємства, їх направлення та отримання позивачем.
Відповідно до ст. 11 Закону України “Про електронні документи та електронний документообіг”, електронний документ вважається одержаним адресатом з часу надходження авторові повідомлення в електронній формі від адресата про одержання цього електронного документа автора, якщо інше не передбачено законодавством або попередньою домовленістю між суб'єктами електронного документообігу. У разі ненадходження до автора підтвердження про факт одержання цього електронного документа вважається, що електронний документ не одержано адресатом.
Суд першої інстанції обґрунтовано не прийняв до уваги надані відповідачем роздруківку з журналу скарг прийнятих на розгляд комісії з питань розгляду скарг та копії рішень комісії з питань розгляду скарг ТОВ “АСС” від 22.06., 27.06., 29.05., 02.07., 18.07., 23.07., 06.08., 08.08., 13.08. та 15.08.2018 року (т.21 а.с. 109-110, 125-135) як належний доказ своєчасного розгляду скарг платника податків та направлення рішень, оскільки разом із вказаними рішеннями не надано належних доказів надсилання у встановлені податковим законодавством строки та отримання ТОВ “АСС” вказаних рішень, як то: роздруківки повідомлень в електронній формі від адресата (платника податків) про одержання цього електронного документа (рішень за результатами розгляду скарг), ін. належне підтвердження про факт одержання позивачем цього електронного документа в розумінні Закону України “Про електронні документи та електронний документообіг”.
Крім того, у відзиві на апеляційну скаргу позивач вказав, що всі рішення за наслідком розгляду скарг надіслані підприємству 15.03.2019 року, тобто вже після ухвалення рішення судом першої інстанції, на підтвердження чого надано скріншоти відкритих сторінок з “Електронного кабінету платника податків” у мережі інтернет, що є порушенням встановленого п.56.23 ст.56 ПК України, строку розгляду скарг на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної (т. 21 а.с. 217-250, т. 22 а.с. 1-154)
Письмових заперечень на відзив позивача відповідачем надано не було, жодних доказів, які б спростовували вказані платником обставини матеріали справи не містять та відповідачем не надано.
Крім того, відповідачем в апеляційній скарзі жодних доводів на підтвердження факту належного розгляду скарга та вчасного прийняття за їх наслідками рішень не вказано.
На підставі викладеного, з урахуванням приписів п.п.56.23.4 п.56.3 ст.56 ПК України, колегія суддів дійшла висновку, що оскільки вмотивоване рішення за скаргами платника податків на рішення про відмову у реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних не було надіслано позивачу протягом 10-денного строку, скарги позивача вважаються повністю задоволеними на користь платника податків з дня, наступного за останнім днем зазначеного строку.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Як встановлено частиною 1 статті 2 КАС України, завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
При здійсненні судочинства суди застосовують Конвенцію про захист прав людини і основоположних свобод та практику Європейського суду з прав людини як джерело права (ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини").
У відповідності до приписів ст. 6 Конвенції, кожен має право на справедливий і публічний розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо його прав та обов'язків цивільного характеру.
Згідно зі ст. 13 Конвенції, кожен, чиї права та свободи, визнані в цій Конвенції, було порушено, має право на ефективний засіб юридичного захисту в національному органі, навіть якщо таке порушення було вчинене особами, які здійснювали свої офіційні повноваження.
Європейський суд з прав людини у рішенні від 29.06.2006 року по справі "Пантелеєнко проти України" зазначив, що засіб юридичного захисту має бути ефективним, як на практиці, так і за законом.
У рішенні від 31.07.2003 року у справі "Дорани проти Ірландії" Європейський суд з прав людини зазначив, що поняття "ефективний засіб" передбачає запобігання порушенню або припиненню порушення, а так само встановлення механізму відновлення, поновлення порушеного права.
Також, як наголошується у рішенні Європейського суду з прав людини у справі "Салах Шейх проти Нідерландів", ефективний засіб - це запобігання тому, щоб відбулося виконання заходів, які суперечать Конвенції, або настала подія, наслідки якої будуть незворотними. При вирішенні справи "Каіч та інші проти Хорватії" (рішення від 17 липня 2008 року) Європейський Суд з прав людини вказав, що для Конвенції було б неприйнятно, якби стаття 13 декларувала право на ефективний засіб захисту але без його практичного застосування. Таким чином, обов'язковим є практичне застосування ефективного механізму захисту. Протилежний підхід суперечитиме принципу верховенства права.
Отже, обраний судом спосіб захисту порушеного права має бути ефективним та забезпечити реальне відновлення порушеного права.
Слід вказати, що Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 по справі "Чуйкіна проти України" констатував: "50. Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов'язків. Таким чином стаття 6 Конвенції втілює "право на суд", в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі "Голдер проти Сполученого Королівства" (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A N 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати "вирішення" спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах "Мултіплекс проти Хорватії" (Multiplex v. Croatia), заява N 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та "Кутіч проти Хорватії" (Kutic v. Croatia), заява N 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)".
Відтак, враховуючи факт задоволення скарг позивача, що в свою чергу є підставою для реєстрації зазначених у скаргах податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, беручи до уваги надання платником податків необхідних документів, які засвідчують факт здійснення господарської операції за податковими накладними, у реєстрації яких було відмовлено, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що з метою повного захисту порушених прав та інтересів особи, є необхідним саме зобов'язання відповідача зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних ДФС України.
Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що обов'язок (тягар) доказування в спорі покладається на відповідача - орган публічної влади, який повинен надати докази, що свідчать про правомірність його дій, законність прийнятих рішень.
Оскільки належними та допустимими доказами відповідач, як суб'єкт владних повноважень на якого покладено обов'язок щодо доказування, не довів правомірності власних дій, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо обґрунтованості заявлених позовних вимог в частині, задоволеній судом першої інстанції.
Щодо стягнення судом першої інстанції на користь позивача витрат на професійну правничу допомогу, колегія суддів зазначає наступне.
Відповідно до п. 1 ч. 3 ст. 132 КАС України до витрат, пов'язаних з розглядом справи, належать витрати на професійну правничу допомогу.
Згідно з ч. 1 ст. 134 КАС України витрати, пов'язані з правничою допомогою адвоката, несуть сторони, крім випадків надання правничої допомоги за рахунок держави.
За результатами розгляду справи витрати на правничу допомогу адвоката підлягають розподілу між сторонами разом з іншими судовими витратами, за винятком витрат суб'єкта владних повноважень на правничу допомогу адвоката (ч. 2 ст. 134 КАС України).
За приписами п. 1 ч. 3 ст. 134 КАС України для цілей розподілу судових витрат розмір витрат на правничу допомогу адвоката, в тому числі гонорару адвоката за представництво в суді та іншу правничу допомогу, пов'язану зі справою, включаючи підготовку до її розгляду, збір доказів тощо, а також вартість послуг помічника адвоката визначаються згідно з умовами договору про надання правничої допомоги та на підставі доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою.
Для визначення розміру витрат на правничу допомогу та з метою розподілу судових витрат учасник справи подає детальний опис робіт (наданих послуг), виконаних адвокатом, та здійснених ним витрат, необхідних для надання правничої допомоги (ч. 4 ст. 134 КАС України).
При цьому частиною 5 статті 134 КАС України визначено, що розмір витрат на оплату послуг адвоката має бути співмірним із: 1) складністю справи та виконаних адвокатом робіт (наданих послуг); 2) часом, витраченим адвокатом на виконання відповідних робіт (надання послуг); 3) обсягом наданих адвокатом послуг та виконаних робіт; 4) ціною позову та (або) значенням справи для сторони, в тому числі впливом вирішення справи на репутацію сторони або публічним інтересом до справи.
У разі недотримання вимог частини 5 цієї статті суд може, за клопотанням іншої сторони, зменшити розмір витрат на правничу допомогу, які підлягають розподілу між сторонами (частина 6 статті 134 КАС України).
Зі змісту вказаних норм вбачається, що від учасника справи вимагається надання доказів щодо обсягу наданих послуг і виконаних робіт та їх вартості, що сплачена або підлягає сплаті відповідною стороною або третьою особою, але не доказів обґрунтування часу, витраченого фахівцем в галузі права, як зазначив суд попередньої інстанції. Що стосується часу, витраченого фахівцем в галузі права, то зі змісту вказаних норм процесуального права можна зробити висновок, що достатнім є підтвердження лише кількості такого часу, але не обґрунтування, яка саме кількість часу витрачена на відповідні дії.
Вказана правова позиція викладена Верховним Судом у постанові від 16.05.2019 року по справі №823/2638/18.
Згідно ч. 5 ст. 242 КАС України, при виборі і застосуванні норми права до спірних правовідносин суд враховує висновки щодо застосування норм права, викладені в постановах Верховного Суду.
З матеріалів справи вбачається, що 23.08.2018 року між ТОВ “АСС” (Замовник) та адвокатським бюро Олексія Баришевського” (Виконавець), укладено договір № 1 про надання юридичних та інших послуг, за умовами якого, Виконавець за дорученням Замовника зобов'язується за оплату надати Замовнику юридичні та інші послуги, визначені у додатках до цього договору (дорученнях, замовленнях, актах здачі - приймання наданих послу тощо), оформлених між сторонами відповідно до його умов (т.1 а.с. 31 - 34).
На підтвердження витрат, пов'язаних з наданням правничої допомоги представником позивача надано: копію рахунку на оплату адвокатських послуг АБ “Олексія Баришевського” № 6 від 23.11.2018 року згідно договору № 1 від 23.08.2018 року на суму 28 500,00 грн., з яких: 6750,00 грн. - аналіз первинної документації, складання позовної заяви, 7200,00 грн. - підготовка (ксерокопіювання, систематизація) додатків до позовної заяви, 750,00 грн. - складання клопотання про долучення документів від 01.10.2018 року, 900,00 грн. - підготовка (ксерокопіювання, систематизація) додатків до клопотання про долучення документів від 01.10.2018 року, 1 500,00 грн. - представництво інтересів позивача в засіданні суду 18.10.2018 року, 750,00 грн. - підготовка відповіді на відзив і клопотання про долучення документів від 02.11.2018 року, 3000,00 грн. - підготовка (ксерокопіювання, систематизація) додатків до клопотання про долучення документів від 02.11.2018 року, 1 500,00 грн. - представництво інтересів позивача в засіданні суду 06.11.2018 року, 750,00 грн. - підготовка клопотання про долучення документів від 22.11.2018 року, 5400,00 грн. - підготовка (ксерокопіювання, систематизація) додатків до клопотання про долучення документів від 22.11.2018 року (т.21 а.с. 103).
На підтвердження фактичного виконання договору № 1 від 23.08.2018 року та надання правничої допомоги заявником надано до суду копію акту здачі - приймання наданих послуг № 4 від 23.11.2018 року, за яким Виконавець в період з 23.08.2018 року по 23.11.2018 року на умовах вказаного вище договору надав Замовнику, а Замовник прийняв послуги на суму 28500,00 грн. (т.21 а.с. 104). Вказаний акт має детальний опис виконаних робіт, виконаних адвокатом.
На підтвердження оплати ТОВ “АСС” наданої позивачу правничої допомоги АБ “Олексія Баришевського” до суду надано копію платіжного доручення № 1688 від 26.11.2018 року на суму 28 500,00 грн. (одержано та проведено банківською установою Харківське ГРУ АТ КБ “Приватбанк” 26.11.2018 року; призначення платежу: сплата за послуги згідно рахунку № 6 від 23.11.2018 року) (т.21 а.с. 105).
Частиною 3 статті 4 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність" встановлено, що адвокат може здійснювати адвокатську діяльність індивідуально або в організаційно-правових формах адвокатського бюро чи адвокатського об'єднання (організаційні форми адвокатської діяльності).
Згідно з п.п. 1, 2, 6 ч. 1 та ч. 2 ст. 19 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність", до видів адвокатської діяльності, серед іншого, відносяться: надання правової інформації, консультацій і роз'яснень з правових питань, правовий супровід діяльності юридичних і фізичних осіб, органів державної влади, органів місцевого самоврядування, держави; складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру; представництво інтересів фізичних і юридичних осіб у судах під час здійснення цивільного, господарського, адміністративного та конституційного судочинства, а також в інших державних органах, перед фізичними та юридичними особами.
Адвокат може здійснювати інші види адвокатської діяльності, не заборонені законом.
При цьому, за визначенням п. 6 ст. 1 Закону України "Про адвокатуру та адвокатську діяльність", інші види правової допомоги - види адвокатської діяльності з надання правової інформації, консультацій і роз'яснень з правових питань, правового супроводу діяльності клієнта, складення заяв, скарг, процесуальних та інших документів правового характеру, спрямованих на забезпечення реалізації прав, свобод і законних інтересів клієнта, недопущення їх порушень, а також на сприяння їх відновленню в разі порушення; представництво - вид адвокатської діяльності, що полягає в забезпеченні реалізації прав і обов'язків клієнта в цивільному, господарському, адміністративному та конституційному судочинстві, в інших державних органах, перед фізичними та юридичними особами, прав і обов'язків потерпілого під час розгляду справ про адміністративні правопорушення, а також прав і обов'язків потерпілого, цивільного позивача, цивільного відповідача у кримінальному провадженні (п. 9 ст. 1 Закону № 5076).
Пунктом 3.2 рішення Конституційного Суду України від 30.09.2009 року № 23-рп/2009 передбачено, що правова допомога є багатоаспектною, різною за змістом, обсягом та формами і може включати консультації, роз'яснення, складення позовів і звернень, довідок, заяв, скарг, здійснення представництва, зокрема в судах та інших державних органах тощо. Вибір форми та суб'єкта надання такої допомоги залежить від волі особи, яка бажає її отримати. Право на правову допомогу - це гарантована державою можливість кожної особи отримати таку допомогу в обсязі та формах, визначених нею, незалежно від характеру правовідносин особи з іншими суб'єктами права.
Склад та розмір витрат, пов'язаних з оплатою правової допомоги, входить до предмета доказування у справі. На підтвердження цих обставин суду повинні бути надані договір про надання правової допомоги (договір доручення, договір про надання юридичних послуг та ін.), документи, що свідчать про оплату гонорару та інших витрат, пов'язаних із наданням правової допомоги, оформлені у встановленому законом порядку (квитанція до прибуткового касового ордера, платіжне доручення з відміткою банку або інший банківський документ, касові чеки, посвідчення про відрядження). Зазначені витрати мають бути документально підтверджені та доведені. Відсутність документального підтвердження витрат на правову допомогу, а також розрахунку таких витрат є підставою для відмови у задоволенні вимог про відшкодування таких витрат.
У справі/West Alliance Limited проти України Європейський суд із прав людини, оцінюючи вимогу заявника щодо здійснення компенсації витрат у розмірі 10 % від суми справедливої сатисфакції, виходив з того, що заявник має право на компенсацію судових та інших витрат, лише якщо буде доведено, що такі витрати були фактичними і неминучими, а їхній розмір - обґрунтованим (див., наприклад, рішення у справі Ботацці проти Італії (Bottazzi v. Italy) [ВП], заява № 34884/97, п. 30, ECHR 1999-V).
У пункті 269 Рішення у цій справі Суд зазначив, що угода, за якою клієнт адвоката погоджується сплатити в якості гонорару певний відсоток від суми, яку присудить позивачу суд - у разі якщо така сума буде присуджена та внаслідок якої виникають зобов'язання виключно між адвокатом та його клієнтом, не може бути обов'язковою для Суду, який повинен оцінити рівень судових та інших витрат, що мають бути присуджені з урахуванням того, чи були такі витрати понесені фактично, але й також - чи була їх сума обґрунтованою (див. вищезазначене рішення щодо справедливої сатисфакції у справі Іатрідіс проти Греції (Iatridis v. Greece), п. 55 з подальшими посиланнями).
Таким чином, враховуючи наявність документального підтвердження понесених позивачем витрат на правову допомогу, а також розрахунку таких витрат, виходячи з принципу співмірності витрат на оплату послуг адвоката обсягу фактично наданих послуг, колегія суддів вважає обґрунтований висновок суду першої інстанції про наявність правових підстав для розподілу між сторонами судових витрат шляхом стягнення за рахунок бюджетних асигнувань відповідача 27000 грн. витрат на професійну правничу допомогу.
Згідно ч. 1 ст. 242 КАС України, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Відповідно до ст. 316 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновками суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків щодо встановлення обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.
Керуючись ст.ст. 243, 250, 286, 308, 310, 316, 321, 322, 325, 326, 327 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-
Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення.
Рішення Харківського окружного адміністративного суду від 13.12.2018 року по справі №2040/7098/18 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "АСС" до Державної фіскальної служби України про визнання протиправним та скасування рішень, зобов'язання вчинити певні дії залишити без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом тридцяти днів з дня складання повного судового рішення шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Головуючий суддя (підпис)Бенедик А.П.
Судді(підпис) (підпис) Гуцал М.І. Донець Л.О.
Повний текст постанови виготовлений 27.06.2019 року.