Іменем України
22.02.2010 року м. Чернівці Справа № 2а-517/10/2470
11 год. 50 хв.
Чернівецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Ковалюка Ярослава Юрійовича ,
секретар судового засідання Василик Григорій Васильович , за участю представників: позивача - Пазюк О.М.; відповідача - Ткач Д.Б., Татарчука М.В., Ізлатей С.Я. ,
розглянувши в м. Чернівці у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Приватного виробничо-комерційне підприємство "Агро-Альянс"
до Державної податкової інспекції у м. Чернівці < Текст > < Текст >
про визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень
Приватне виробничо-комерційне підприємство „Агро-Альянс”(далі - ПВКП „Агро-Альянс”) звернулось до Чернівецького окружного адміністративного суду з позовом до ДПІ у м. Чернівці про визнання нечинним та скасування акту перевірки від 16.06.2009 року №2234/23-2/34574053, а також визнання нечинними та скасування податкових повідомлень-рішень ДПІ у м. Чернівці №240355350/3 від 17.11.2009 року, яким донараховано податку на прибуток в сумі 16171,0 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 1706,2 грн. і №0002130232/3 від 17.11.2009 року, яким донараховано податку на додану вартість в сумі 11424,0 грн. та застосовано штрафну санкцію в сумі 4824,8 грн. на загальну суму 34126,0 грн.
Провадження в частині визнання протиправним акту перевірки закрито, оскільки спір з приводу його оскарження не підлягає розгляду в порядку адміністративного судочинства.
В судовому засіданні представник позивача повністю підтримала решту заявлених до суду позовних вимог й просила їх задовольнити.
Сторона відповідача не визнала позову за його безпідставністю.
Суд, вислухавши доводи кожної з сторін, проаналізувавши матеріали справи й законодавство, що регулює вказані правовідносини, вважає позов неналежним до задоволення з наступних підстав.
Так,працівниками ДПІ у м. Чернівці була проведена планова виїзна документальна перевірка ПВКП „Агро-Альянс” з питань дотримання вимог податкового валютного та іншого законодавства результати якої оформлені актом від 16.06.2009 року №2234/23-2/34574053. Під час проведення перевірки було встановлено порушення підприємством:
1. п.4.1 ст.4, пп. 5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 статті 5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” №334/94-ВР від 28.12.1994 року (у редакції Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” №283/97-ВР від 22.05.1997р.) (із змінами та доповненнями), в результаті чого занижено податок на прибуток в періоді, що перевірявся, на загальну суму 17062 грн., у тому числі за І квартал 2009 року на суму 17062 грн.
2. ст.3, ст.4, ст.7, п.п.7.2.1, п.п.7.2.6 п.7.2, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7, п.п.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість“ № 168/97- ВР від 03.04.1997 року (із змінами та доповненнями), п.п.5.12.4 п.5.12 Р.5 Порядку заповнення та подання податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.1997 року № 166 (із змінами та доповненнями) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 09.07.1997 року № 250/2054, в результаті чого:
- занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 11885 грн., у тому числі за лютий 2009 року на суму 11885 грн.;
- завищено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся, на загальну суму 461 грн., у тому числі за травень 2008 року на суму 461 грн.
Крім цього, перевіркою встановлено, що ПВКП “Агро-Альянс” здійснювався продаж товарно-матеріальних цінностей та придбання товарно-матеріальних цінностей по нікчемних правочинах (договорах, що суперечать інтересам держави і суспільства).
На думку суду слід зазначити, що дані порушення не призвели до донарахувань податку на прибуток та податку на додану вартість за перевіряємий період.
Проведеною перевіркою відображеного у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11” показника за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року в сумі 42947036 грн. на підставі таких документів: договорів, первинних документів (накладних, товаротранспортних накладних, актів виконаних робіт), документів бухгалтерського обліку (головна книга, журнали ордера, банківські виписки) встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11” всього у сумі 646077 грн., у тому числі: за І-й квартал 2008 року в сумі 132213 грн., за ІІ-й квартал 2008 року в сумі 119252 грн. за ІІІ-й квартал 2008 року в сумі 326366 грн., за І квартал 2009р. в сумі 68246 грн.
На порушення пп. 5.2.1, п.п.5.3.9 ст.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” №283/97-ВР від 22.05.1997р. (із змінами та доповненнями) ПВКП «Агро-Альянс»віднесено до складу витрат на придбання товарів (робіт, послуг) витрати з придбання у ПП «Енерго-Люкс»(код за ЄДРПОУ 35221248):
в І кв. 2008р. -сої, шроту ріпакового, макухи соєвої на суму 158656,24 грн., в т.ч. ПДВ 26442,6 грн.
в ІІ кв. 2008р. -сої на суму 159984,8 грн., в т.ч. ПДВ 26649,13 грн.
в ІІІ кв. 2008р. -шроту соєвого на суму 374846,6 грн., в т.ч. ПДВ 62474,44 грн.
В ході перевірки було отримано матеріали щодо порушеної кримінальної справи по факту підроблення податкових декларацій з податку на додану вартість та додатку до них №5, які подавалися в ДПІ у м.Чернівці та встановлено, що працівники ПП «Енерго-Люкс»під виглядом закупівлі різних товарів у інших підприємств-контрагентів з врахуванням у їх вартості податку на додану вартість протягом березня-липня 2008 року брали участь у складанні та подачі до ДПІ у м. Чернівці податкових декларацій з податку на додану вартість підприємства та додатку №5 -«Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів», до яких ними було внесено неправдиві відомості про те, що ПП «Енерго-Люкс»понесло витрати на придбання товару з врахуванням у його вартості ПДВ, а саме:
- за березень 2008 року, в яких зазначено, що ПП «Енерго-Люкс»у березні 2008 року придбало товарно-матеріальні цінності у ТОВ «Епіцентр К»на суму 74156,00 грн., в тому числі ПДВ - 12359,3 грн. та у ТОВ «Караван Чернівці»на суму 34126,00 грн., в тому числі ПДВ -5687,67грн.
- за квітень 2008 року, в яких зазаначено, що ПП «Енерго-Люкс»у квітні 2008 року придбало товарно-матеріальні цінності у ТОВ «Караван Чернівці»на суму 103044,87 грн., в тому числі ПДВ -17174,15грн., у ТОВ «Епіцентр К»на суму 35007,09 грн., в тому числі ПДВ - 5834,52 грн. та у ТОВ «Боянівка Імпекс ЛТД»на суму 77346,64 грн., в тому числі ПДВ 12891,11 грн.
- за травень 2008 року, в яких зазаначено, що ПП «Енерго-Люкс»у травні 2008 року придбало товарно-матеріальні цінності у ТОВ «Епіцентр К»на суму 41345,00 грн., в тому числі ПДВ - 6891,00 грн.
- за червень 2008 року, в яких зазаначено, що ПП «Енерго-Люкс»у червні 2008 року придбало товарно-матеріальні цінності у ТОВ «Караван Чернівці»на суму 528475,16 грн., в тому числі ПДВ -88079,19грн., у ТОВ «Епіцентр К»на суму 74919,80 грн., в тому числі ПДВ - 12486,63 грн. та у ПП з іноземними інвестиціями «Лукойл Україна»на суму 15016,98 грн., в тому числі ПДВ 2502,83 грн.
- за липень 2008 року, в яких зазаначено, що ПП «Енерго-Люкс»у липні 2008 року придбало товарно-матеріальні цінності у ТОВ «Караван Чернівці»на суму 1565287,90 грн., в тому числі ПДВ -260881,32 грн., у ТОВ «Епіцентр К»на суму 1007770,80 грн., в тому числі ПДВ - 167961,8 грн.
Разом з тим, згідно листів ТОВ «Епіцентр К»№ 458 від 14.02.2009 року, ТОВ «Караван Чернівці»№548 від 16.2.2009 року, ПП з іноземними інвестиціями «Лукойл Україна»№628 від 18.02.2009 року та ТОВ «Боянівка Імпекс ЛТД»№00079 від 13.02.2009 року вказані підприємства і товариства фінансово-господарських взаємовідносин з ПП «Енерго-Люкс»не мали.
Слідчим СВ по розслідуванню ОВС та злочинів учинених ОГ УМВС України в Чернівецькій області Лучик О.П. встановлено, що в діях невстановлених слідством осіб наявні ознаки складу злочину, передбаченого ч.2 ст.358 КК України, та 15.05.2009р. винесено постанову про порушення та прийняття до провадження кримінальної справи по факту підроблення декларацій з ПДВ та додатку 5 до декларацій з ПДВ приватного підприємства «Енерго-Люкс».
Згідно протоколу допиту свідка від 15.05.2009р., проведеного слідчим СВ по розслідуванню особливо важливих справ та злочинів учинених організованими групами СВ УМВС України в Чернівецькій області Лучик О.П., та пояснень, наданих громадянином ОСОБА_1 (засновником ПП «Енерго-Люкс»), він за винагороду зареєстрував вказане підприємство та доручив гр. ОСОБА_2 вчиняти дії, пов'язані із здійсненням фінансово-господарської діяльності ПП «Енерго-Люкс»та з поданням звітності до податкових органів.
Статтею 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996-ХІV (із змінами та доповненнями) зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.
Виходячи з вимог п.2, ст.3 цього ж Закону України бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, що регламентують порядок оподаткування в Україні.
Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.1.2 ст. 1, п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.1995 року за №168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.
Відповідно до п.4 ст.203 Цивільного кодексу України правочин має вчинятися у формі, встановленій Законом.
Відповідно до п.1 ст.208 Цивільного кодексу України правочини між юридичними особами належить вчиняти у письмовій формі.
Письмова форма вчинення правочину з передачі товарно-матеріальних цінностей може застосовуватися у формі накладної на відпуск товарно-матеріальних цінностей.
З метою надання накладній на відпуск товарно-матеріальних цінностей, або іншому первинному документу юридичної сили і доказовості статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996- ХІV (із змінами та доповненнями) встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно до п.7 ст. 179 Господарського кодексу України господарські договори укладаються за правилами, встановленими Цивільним кодексом України урахуванням особливостей, передбачених цим Кодексом, іншими нормативно-правовими актами щодо окремих видів договорів.
Відповідно до ст.181 Господарського кодексу України господарський договір за загальним правилом викладається у формі єдиного документа, підписаного сторонами та скріпленого печатками. Допускається укладення господарських договорів у спрощений спосіб, тобто шляхом обміну листами, факсограмами, телеграмами, телефонограмами тощо, а також шляхом підтвердження прийняття до виконання замовлень.
Відповідно до п.5 ст.203 Цивільного кодексу України правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.
Згідно із ст.215 Цивільного кодексу України підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину загальних вимог, додержання яких є необхідним для чинності правочину. Відповідно до п.2 ст. 215 Цивільного кодексу України недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.
На порушення п.п.4.1.1 п.4.1. ст.4 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” відповідно до якого: 4.1. «Валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами. Валовий доход включає: 4.1.1. Загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону)»ПВКП «Агро-Альянс»в періоді, що перевірявся завищило валові доходи всього у сумі 581484 грн., у тому числі за І квартал 2008 року в сумі 133260 грн., за ІІ квартал 2008 року в сумі 134507 грн., за ІІІ квартал 2008року в сумі 313717 грн. у зв'язку з відображенням у валових доходах операцій з реалізації придбаних у ПП «Енерго-Люкс»товарно-матеріальних цінностей:
ДП «Ямниця»(код за ЄДРПОУ 20539936, Івано-Франківська обл., Тисминецький р-н, с.Ямниця)
в І кв. 2008р. -макухи соєвої, шроту ріпакового на суму 35868,3 грн., в т.ч. ПДВ 5978,05 грн.
ТОВ «Аграрний інститут»(код за ЄДРПОУ 26567715, м. Одеса)
в І кв. 2008р. -сої на суму 124043,7 грн., в т.ч. ПДВ 20673,95 грн.
ТОВ «Національна перевага»(код за ЄДРПОУ 33302432, м. Вінниця)
в ІІ кв. 2008р. -сої на суму 161408,2 грн., в т.ч. ПДВ 26901,37 грн.
ТОВ «Даноша»(код за ЄДРПОУ 32464900, Івано-Франківська обл., Калуський р-н, с.Копанки)
в ІІІ кв. 2008р. -шроту соєвого на суму 349510,4 грн., в т.ч. ПДВ 58251,73 грн.
ТОВ «Або-Мікс»(код за ЄДРПОУ 32465333, Івано-Франківська обл., Коломийський р-н, смт.Гвіздець).
в ІІІ кв. 2008р. -шроту соєвого на суму 26950,03 грн., в т.ч. ПДВ 4491,67 грн.
На підставі вищевикладеного ПВКП «Агро-Альянс»порушено п.4.1 статті 4, пп. 5.2.1 п.5.2, п.п.5.3.9 п.5.3 статті 5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” №334/94-ВР від 28.12.1994 року (у редакції Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” №283/97-ВР від 22.05.1997р.) (із змінами та доповненнями).
Перевіркою відображених у рядку 1 Декларацій „Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20%, крім імпорту товарів" показників за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року у загальній сумі 8658821,00 грн. на підставі таких документів: обіговий баланс за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року, обіги та залишки по рахунку 311, 361, 643, 702, податкові накладні за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року, прибутково -видаткові накладні за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року, рахунки за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року, виписки по рахунку з банку за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року, договори за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 1 Декларацій „операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20%, крім імпорту товарів" всього в сумі 116296 грн., в тому числі за січень 2008 року в сумі 26652 грн., за травень 2008 року в сумі 26901 грн., за липень 2008 року в сумі 62743 грн. у зв'язку з відображенням у складі податкових зобов'язань з податку на додану вартість операцій з реалізації товарно-матеріальних цінностей, які були придбані у ПП «Енерго-Люкс», а саме:
- ДП «Ямниця»(код за ЄДРПОУ 20539936, Івано-Франківська обл., Тисминецький р-н, с.Ямниця):
- в січні 2008 року - макухи соєвої, шроту ріпакового на суму 35868,3 грн., в т.ч. ПДВ 5978,05 грн.;
- ТОВ «Аграрний інститут»(код за ЄДРПОУ 26567715, м. Одеса):
- в січні 2008 року - сої на суму 124043,7 грн., в т.ч. ПДВ 20673,95 грн.;
- ТОВ «Національна перевага»(код за ЄДРПОУ 33302432, м. Вінниця):
-в травні 2008 року - сої на суму 161408,2 грн., в т.ч. ПДВ 26901,37 грн.
-ТОВ «Даноша»(код за ЄДРПОУ 32464900, Івано-Франківська обл., Калуський р-н, с.Копанки):
-в липні 2008 року -шроту соєвого на суму 349510,4 грн., в т.ч. ПДВ 58251,73 грн.
-ТОВ «Або-Мікс»(код за ЄДРПОУ 32465333, Івано-Франківська обл., Коломийський р-н, смт.Гвіздець):
- в липні 2008 року - шроту соєвого на суму 26950,03 грн., в т.ч. ПДВ 4491,67 грн.
ПВКП “Агро-Альянс” при формуванні показника рядку 1 Декларацій „Операції на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20%, крім імпорту товарів", порушено ст.3, ст.4, ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість“ № 168/97- ВР від 03.04.1997 року (із змінами та доповненнями).
Перевіркою відображених у рядку 10.1 Декларацій „придбання з ПДВ на митній території України, які підлягають оподаткуванню 20% " показників за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року у загальній сумі 8617226,00 грн. на підставі таких документів: обіговий баланс за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року, обіги та залишки по рахунку 631, 281, 92, 93, 311, 372, 641, 644, податкові накладні за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року, прибутково -видаткові накладні за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року, виписки по рахунку з банку за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року, товарно -транспортні накладні за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року, договори за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року, авансові звіти за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 10.1 Декларацій «Придбання з ПДВ на митній території України, які підлягають оподаткуванню 20%»всього у сумі 127449 грн., в тому числі за лютий 2008 року в сумі 26443 грн., за травень 2008 року в сумі 26649 грн., за липень 2008 року в сумі 62474 грн., за лютий 2009 року в сумі 11883 грн., в т.ч.:
- на порушення п.п.7.2.1, п.п.7.2.6 п.7.2, п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 п.7.4 ст.7 Закону України від 03.04.1997 №168/97-ВР “Про податок на додану вартість” (із змінами та доповненнями) ПВКП «Агро-Альянс»віднесено до складу податкового кредиту податок на додану вартість у сумі 115566,0 грн. з придбання у ПП «Енерго-Люкс».
Відповідно п.п.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями) податкова накладна є звітним податковим документом та одночасно розрахунковим документом.
Згідно п.п. 7.2.6 п.7.2 ст. 7 Закону України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями) податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги) та є підставою для нарахування податкового кредиту.
Порядок заповнення податкової накладної затверджений наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 року № 165 та зареєстрований в Міністерстві юстиції України 23.06.1997 року за № 233/2037 зі змінами та доповненнями.
Відповідно до пункту 18 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30.05.1997 року № 165, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23.06.1997 року за № 233/2037 зі змінами та доповненнями всі складені примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати поставку товарів (послуг), та скріплюються печаткою такого платника податку -продавця.
На підставі вищевикладеного, податкові накладні неправомірно виписані відповідно п.п. 7.4.5 ст.7 Закону України від 03.04.97 року № 168/97-ВР “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями) не дають права покупцеві віднести відповідну суму податку на додану вартість у розмірі 115566,0 грн. до складу податкового кредиту.
Відповідно до п.п.7.4.5 п. 7.4 ст.7 Закону України від 03.04.1997 р. № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями) не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджених податковими накладними (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).
Однак, дані порушення не призвели до донарахувань податку на прибуток та податку на додану вартість за перевіряємий період.
Як було зазначено вище перевіркою було встановлено порушення пп. 5.2.1, п.п.5.3.9 ст.5 Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” №283/97-ВР від 22.05.1997р. ПВКП «Агро-Альянс»віднесено до складу витрат на придбання товарів (робіт, послуг) витрати з придбання у приватного підприємця ОСОБА_3 (код ДРФО НОМЕР_1) послуг на транспортне експедирування згідно договору № 3/01-ІІ від 03.01.2009р. в сумі 68245,75 грн. Акт виконаних робіт та будь-які інші документи, що підтверджують одержання вказаних послуг, для перевірки не надані.
Вказані операції відображено у бухгалтерському обліку записами: Д-т рах. 93 К-т рах. 6851, Д-т рах. 791 К-т рах. 93.
Відповідно до статті 3 Господарського Кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.
Згідно п.п. 5.2.1 ст. 5 Закону №283/97, до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії, ін.
Не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку (абз.4 п.п.5.3.9 ст.5 вищевказаного Закону).
Крім цього, Закон України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99р. № 996-ХІV (із змінами та доповненнями) /далі Закон №996/ визначає правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.
Як вказано в ст.1 Закону №996, первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Статтею 2 Закону №996 зазначено, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.
Виходячи з вимог п. 2, ст.3 цього ж Закону №996 України бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Правила податкового обліку визначаються відповідними нормативними документами, що регламентують порядок оподаткування в Україні.
Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.1.2 ст. 1, п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. №88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95р. за № 168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації на їх проведення.
Статтею 9 Закону № 996-ХІV встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за № 168/704. первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.
Згідно до п.2.15 вищевказаного положення первинні документи підлягають обов'язковій перевірці працівниками, які ведуть бухгалтерський облік, за формою і змістом.
Відповідно до п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.
Отже, на підтвердження включення витрат по транспортному експедируванню до складу валових витрат необхідні документи, оформлені відповідно до вимог, встановлених статтею 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зокрема:
- документи, що підтверджують факт отримання вказаних послуг від іншої особи;
- документи, що підтверджують зв'язок понесених витрат із господарською діяльністю платника податку.
Перевіркою також було встановлено порушення п.п.7.4.1, п.п.7.4.5 ст.7 Закону України “Про податок на додану вартість” №168/97-ВР від 03.04.1997 року (зі змінами та доповненнями) /далі Закон №168/97/ задекларовані суб'єктом господарювання показники у рядку 10.1 Декларацій „придбання з ПДВ на митній території України, які підлягають оподаткуванню 20% " за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року завищено всього у сумі 11883 грн., у тому числі за лютий 2009 року у сумі 11883 грн., а саме в результаті включення підприємством до складу податкового кредиту за вказаний період суму ПДВ, що не підтверджена податковими накладними (іншими подібними документами) - згідно реєстру отриманих податкових накладних за лютий 2009 року -постачальник ФГ «Земля».
Перевіркою повноти визначення податку на додану вартість за період з 01.10.2007 року 31.03.2009 року встановлено ,що
при складанні декларації за лютий 2009 року підприємством в рядку 23.2 «Значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду»відображено суму в розмірі 26606 грн. Перевіркою встановлено, що значення рядка 26 “Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду” податкової декларації з ПДВ за січень 2009 року та відповідно значення рядка 23.2 “Значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду” податкової декларації з ПДВ за лютий 2009 року дорівнює 26604 грн.
На порушення п.п.7.7.2 ст.7 Закону № 168/97-ВР та п.п.5.12.4 п.5.12 ст.5 Порядку заповнення та подання податкової декларації з ПДВ, затвердженого наказом ДПАУ від 30.05.1997 року № 166 (із змінами та доповненнями) та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 09.07.1997 року № 250/2054, підприємством завищено значення рядка 23.2 “Значення рядка 26 податкової декларації попереднього звітного періоду” податкової декларації з ПДВ за лютий 2009 року на суму 2,00 грн.
Аналізуючи в сукупності здобуті докази суд приходить до висновку, що вищезазначені порушення призвели до:
1) донарахування податку на прибуток за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року в сумі 17062 грн., у тому числі за І квартал 2009 року на суму 17062 грн.
2) донарахування податку на додану вартість за період з 01.10.2007 року по 31.03.2009 року в сумі 11885 грн., у тому числі за лютий 2009 року на суму 11885 грн.
Беручи до уваги зазначене, суд вважає, що рішення ДПІ у м. Чернівці, прийняте за результатами перевірки є обґрунтованим і таким, що відповідає вимогам чинного податкового законодавства України, а тому в задоволенні позовних вимог приватного виробничо-комерційного підприємства „Агро-Альянс” до податкової інспекції у м. Чернівці про визнання протиправними податкових повідомлень-рішень та їх скасування слід відмовити за їх безпідставністю.
Відповідно до ч. 1 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
У процесі розгляду справи не виявлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, а також доказів на підтвердження цих обставин.
Розподіл судових витрат у відповідності до вимог п.2 ст.94 КАС України. суд не проводить, оскільки суб'єкт владних повноважень документального підтвердження понесених ним судових витрат не надав суду.
На підставі викладеного й керуючись ст.ст.2,11,69 -71,86, 94,158 -163,167,254 Кодексу адміністративного судочинства, суд,-
У задоволенні позовних вимог приватного виробничо-комерційного підприємства „Агро-Альянс” до податкової інспекції у м. Чернівці про визнання протиправними податкових повідомлень-рішень та їх скасування слід відмовити за їх безпідставністю.
Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апе ляційне оскарження та апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає закон ної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Відповідно до частини першої статті 185, частини першої-третьої, п'ятої статті 186 Кодексу адміністративного судочинства України, сторони які беруть участь у справі, мають право оскаржити в апеляційному порядку дану постанову повністю або частково шляхом подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Чернівецький окружний адміністративний суд.
Заява про апеляційне оскарження даної постанови подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складання постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, з дня її складання. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для її подання.
Суддя Я.Ю. Ковалюк