Справа № 420/772/19
25 березня 2019 року м. Одеса
Одеський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді - Кравченка М.М.;
за участі:
секретаря судового засідання - Кушкань Т.В.;
представника позивача - ОСОБА_1;
представника відповідача - ОСОБА_2,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» до Комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання зареєструвати податкові накладні, -
Товариство з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» звернулося до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Державної фіскальної служби України, в якій просило: визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: від 02.01.2019 року № 1041148/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 223; від 02.01.2019 року № 1041150/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 224; від 02.01.2019 року № 1041154/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 225; від 03.01.2019 року № 1042383/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 226; від 04.01.2019 року № 1043286/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 227; від 02.01.2019 року № 1041151/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 228; від 02.01.2019 року № 1041164/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 229; від 03.01.2019 року № 1042380/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 230; від 03.01.2019 року № 1042382/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 231; від 02.01.2019 року № 1041158/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 232; від 02.01.2019 року № 1041152/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 233; від 02.01.2019 року № 1041165/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 234; від 02.01.2019 року № 1041161/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 236; від 02.01.2019 року № 1041145/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 237; від 02.01.2019 року № 1041163/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 238; від 02.01.2019 року № 1041159/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 239; від 02.01.2019 року № 1041166/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 241; від 02.01.2019 року № 1041156/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 243; зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали», датами їх фактичного отримання, а саме: від 16.09.2018 року № 223 на суму 721552,44 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 17.09.2018 року № 224 на суму 719038,32 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 18.09.2018 року № 225 на суму 720834,12 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 18.09.2018 року № 226 на суму 119458,32 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 19.09.2018 року № 227 на суму 719577,06 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 20.09.2018 року № 228 на суму 719217,90 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 20.09.2018 року № 229 на суму 141229,20 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 21.09.2018 року № 230 на суму 718858,74 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 22.09.2018 року № 231 на суму 719756,64 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 23.09.2018 року № 232 на суму 720474,96 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 24.09.2018 року № 233 на суму 545474,26 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 24.09.2018 року № 234 на суму 1178941,54 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 25.09.2018 року № 236 на суму 1211939,46 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 26.09.2018 року № 237 на суму 1211363,58 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 27.09.2018 року № 238 на суму 1211939,46 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 28.09.2018 року № 239 на суму 1211651,52 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 29.09.2018 року № 241 на суму 1210787,70 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 30.09.2018 року № 243 на суму 939807,37 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року.
В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначив наступне.
Між Товариством з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» та Товариством з обмеженою відповідальністю «Автомагістраль-Південь» 01.09.2017 укладено договір поставки № 0109-17/ТМЦ, відповідно до якого ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» зобов'язується передавати у власність покупця, ТОВ «Автомагістраль-Південь», товарно-матеріальні цінності, а покупець зобов'язується приймати і оплачувати вартість товару на умовах цього договору. Одиниці виміру, ціна товару за одиницю, його асортимент визначаються в залежності від домовленості сторін за допомогою специфікації або у видаткових накладних на товар. Загальна ціна Договору визначається як загальна сума вартості усіх поставлених за цим Договором партій товару. На виконання умов вказаного договору ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» на користь ТОВ «Автомагістраль-Південь» було проведено поставку товарів - асфальтобетону та асфальтобетонних сумішей різних типів, сформовано податкові накладні та подано їх на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, отримано квитанції № 1 «Документ прийнято. Реєстрація зупинена». ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» направлено до ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області первинні документи по господарським операціям, що підтверджується повідомленнями. Комісія Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняла рішення: від 02.01.2019 року № 1041148/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 223; від 02.01.2019 року № 1041150/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 224; від 02.01.2019 року № 1041154/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 225; від 03.01.2019 року № 1042383/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 226; від 04.01.2019 року № 1043286/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 227; від 02.01.2019 року № 1041151/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 228; від 02.01.2019 року № 1041164/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 229; від 03.01.2019 року № 1042380/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 230; від 03.01.2019 року № 1042382/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 231; від 02.01.2019 року № 1041158/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 232; від 02.01.2019 року № 1041152/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 233; від 02.01.2019 року № 1041165/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 234; від 02.01.2019 року № 1041161/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 236; від 02.01.2019 року № 1041145/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 237; від 02.01.2019 року № 1041163/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 238; від 02.01.2019 року № 1041159/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 239; від 02.01.2019 року № 1041166/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 241; від 02.01.2019 року № 1041156/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 243.
Позивач вважає, що вказані рішення відповідача про відмову у реєстрації податкових накладних є протиправними та належать до скасування.
Ухвалою Одеського окружного адміністративного суду від 14.02.2019 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» до Комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання зареєструвати податкові накладні було прийнято до розгляду та відкрито провадження в адміністративній справі.
У відзиві на позовну заяву відповідачі вказують, що за наслідками розгляду повідомлень комісією ГУ ДФС України в Одеській області прийняті рішенні: № 1041148/41513222 від 02.01.2019; № 1041150/41513222 від 02.01.2019; № 10411548/41513222 від 02.01.2019; № 104238/41513222 від 03.01.2019; № 1043286/41513222 від 04.01.2019; № 1041151/41513222 від 02.01.2019; № 1041164/41513222 від 02.01.2019; № 1042380/41513222 від 03.01.2019; № 1042382/41513222 від 03.01.2019; № 1041158/41513222 від 02.01.2019; № 1041152/4 І 513222 від 02.01.2019; № 10411654/41513222 від 02.01.2019; № 1041161/41513222 від 02.01.2019; № 1041145/41513222 від 02.01.2019; № 1041163/4Ї513222 від 02.01.2019; № 1041159/41513222 від 02.01.2019; № 1041166/41513222 від 02.01.2019; № 1041156/41513222 від 02.01.2019 року про відмову у реєстрації податкових накладних/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних з підстав: ненадання платником податку копій документів; первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків. Аналізуючи документи, надані позивачем до повідомлень, встановлено: видаткова накладна № 2836 від 01.09.2017; видаткова накладна № 180426002 від 26.04.2018; акт надання послуг № 6 від 31.03.2018; видаткова накладна № 180410002 від 10.04.2018; видаткова накладна № 2831 від 01.09.2017; видаткова накладна № 28/04 від 19.04.2018; видаткова накладна № РН-0000133 від 30.04.18; видаткова накладна № 367 від 08.09.2017; видаткова накладна № РН- 0000003 від 29.03.18; видаткова накладна № 104 від 05.04.18; видаткова накладна № 47 від 30.03.18; видаткова накладна № 177 від 20.04.18; видаткова накладна № 165 від 19.04.18; видаткова накладна № 164 від 18.04.18; видаткова накладна № 2237 від 29.03.18; видаткова накладна № 351 від 30.04.18; видаткова накладна № 340 від 30.04.18; видаткова накладна № 367 від 28.04.18; видаткова накладна № 364 від 25.04.18; видаткова накладна № 210 від 19.04.18; видаткова накладна № 184 від 17.04.18; видаткова накладна № 169 від 16.04.18; видаткова накладна № 171106004 від 06.11.17 - складені з порушенням ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні»; в документах ТТН від 16.09.18; 17.09.18; 18.09.18; 19.09.19; 20.09.18; 21.09.18; 22.09.18; 23.09.18; 24.09.18; 25.09.18; 26.09.18; 27.09.18; 28.09.18; 29.09.18 та 30.09.18 відсутні ціни в графах 5 та 6 на перевезений вантаж. Крім того, у листі ДФС України № 2673/6/99-99-19-02-02-15 від 10.02.16 зазначено, що виписка з особових рахунків клієнтів, що є регістрами аналітичного обліку, вміщують записи про операції, здійснені протягом операційного дня, та є підтвердженням виконаних за день операцій. Таким чином, рішення Комісії про відмову в реєстрації податкових накладних є повністю обґрунтованими.
У відповіді на відзив позивач зазначає, що квитанції про зупинення реєстрації податкових накладних і, в подальшому, рішення про відмову у реєстрації таких податкових накладних, як акти суб'єкта владних повноважень індивідуальної дії не відповідають критеріям вмотивованості, конкретності та зрозумілості. Рішення про відмову у реєстрації податкових накладних за своїм характером є необґрунтованим як нормативно, так і документально. Платником податків подані документи в обсязі достатньому для підтвердження реальності проведених операцій з поставки товарів. Відповідачами не спростовано встановленої статтею 204 ЦК України презумпції правомірності вчинених підприємствами правочинів. Взагалі не досліджувались фактичні обставини щодо змісту та умов угод, зобов'язань сторін за договором та порядку оплати вартості поставлених товарів. Відповідачами не взято до уваги специфіку діяльності ТОВ «Сучасні дорожні матеріали». Контролюючим органом реєстрацію податкової накладної зупинено з підстав, які не передбачені законодавством. Реєстрацію поданих ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» податкових накладних зупинено (як зазначено в квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних) через те, що податкова накладна відповідає вимогам пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку. Таким чином, зупиняючи реєстрацію податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних відповідачем застосовано формулювання, яке п.6 та 7 Порядку не передбачено. Відповідачем проігноровані документи, які у повній мірі підтверджують реальність господарських операцій, за наслідками яких складено та направлено для реєстрації податкові накладні.
В запереченнях відповідач вказує, що проведення будь-якої господарської операції підприємства фіксується і підтверджується первинними документами, на підставі яких ведеться бухгалтерський облік. Відповідно до ч.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями) бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Згідно п. 5.1 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, які затверджені наказом Міністерства фінансів України від 10.01.2007 № 2 бухгалтерська служба перевіряє одержані первинні документи за формою і змістом, тобто перевіряється наявність у документі обов'язкових реквізитів, відповідність господарської операції чинному законодавству, логічна ув'язка окремих показників та правильність арифметичних підрахунків.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши надані письмові докази, перевіривши матеріали справи, а також проаналізувавши законодавство, яке регулює спірні правовідносини, суд дійшов висновку, що позов належить задовольнити. Свій висновок суд вмотивовує наступним чином. Так, суд, -
Товариство з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» є юридичною особою приватного права, основним видом діяльності якого є виробництво неметалевих мінеральних виробів, н. в. і. у., а саме виробництво асфальтобетону та подальша його реалізація.
01.09.2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» уклало з Товариством з обмеженою відповідальністю «Автомагістраль-Південь» договір поставки № 0109-17/ТМЦ, відповідно до умов якого постачальник ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» зобов'язується передавати у власність покупця ТОВ «Автомагістраль-Південь» товарно-матеріальні цінності, а покупець зобов'язується приймати і оплачувати вартість товару на умовах цього договору. Одиниці виміру, ціна товару за одиницю, його асортимент визначаються в залежності від домовленості сторін за допомогою специфікації або у видаткових накладних на товар. Загальна ціна Договору визначається як загальна сума вартості усіх поставлених за цим Договором партій товару.
На виконання умов вказаного договору ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» здійснило поставку ТОВ «Автомагістраль-Південь» товарів - асфальтобетону та асфальтобетонних сумішей різних типів, а саме: за видатковою накладною від 16.09.2018 року № 224 - асфальтобетон к/з пористий марка 1 у кількості 401,8 тон, вартість 721552,44 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 16.09.2018 року № 223; за видатковою накладною від 17.09.2018 року № 225 - асфальтобетон к/з пористий марка 1 у кількості 400,4 тон, вартість 719038,32 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 17.09.2018 року № 224; за видатковою накладною від 18.09.2018 року № 226 - асфальтобетон к/з пористий марка 1 у кількості 401,4 тон, вартість 720834,12 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 18.09.2018 року № 225; за видатковою накладною від 18.09.2018 року № 230 - асфальтобетон щільний піщан., тип Г, марка 3 у кількості 91,02 тон, вартість 213532,92 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 18.09.2018 року № 226; за видатковою накладною від 19.09.2018 року № 227 - асфальтобетон к/з пористий марка 1 у кількості 400,7 тон, вартість 719577,06 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 19.09.2018 року № 227; за видатковою накладною від 20.09.2018 року № 228 - асфальтобетон к/з пористий марка 1 у кількості 400,5 тон., вартість 719217,90 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 20.09.2018 року № 228; за видатковою накладною від 20.09.2018 року № 232 - асфальтобетон щільний піщан., тип Г, марка 3 у кількості 80,2 тон, вартість 188149,20 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 20.09.2018 року № 229; за видатковою накладною від 21.09.2018 року № 234 - асфальтобетон к/з пористий марка 1 у кількості 400,3 тон, вартість 718858,74 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 21.09.2018 року № 230; за видатковою накладною від 22.09.2018 року № 235 - асфальтобетон к/з пористий марка 1 у кількості 400,8 тон, вартість 719756,64 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 22.09.2018 року № 231; за видатковою накладною від 23.09.2018 року № 236 - асфальтобетон к/з пористий марка 1 у кількості 401,2 тон, вартість 720474.96 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 23.09.2018 року № 232; за видатковою накладною від 24.09.2018 року № 237 - асфальтобетон к/з пористий марка 1 у кількості 303,75 тон, вартість 545474,26 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 24.09.2018 року № 233; за видатковою накладною від 24.09.2018 року № 238 - асфальтобетон к/з щільний, тип А, марка 1 з полімером у кількості 409,44 тон, вартість 1178941,54 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 24.09.2018 року № 234; за видатковою накладною від 25.09.2018 року № 239 - асфальтобетон к/з щільний, тип А, марка 1 з полімером у кількості 420,9 тон, вартість 1211939,46 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 25.09.2018 року № 236; за видатковою накладною від 26.09.2018 року № 240 - асфальтобетон к/з щільний, тип А, марка 1 з полімером у кількості 420,7 тон, вартість 1211363,58 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 26.09.2018 року № 237; за видатковою накладною від 27.09.2018 року № 241 - асфальтобетон к/з щільний, тип А, марка 1 з полімером у кількості 420,9 тон, вартість 1211939,46 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 27.09.2018 року № 238; за видатковою накладною від 28.09.2018 року № 242 - асфальтобетон к/з щільний, тип А, марка 1 з полімером у кількості 420,8 тон, вартість 1211651,52 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 28.09.2018 року № 239; за видатковою накладною від 29.09.2018 року № 243 - асфальтобетон к/з щільний, тип А, марка 1 з полімером у кількості 420,5 тон, вартість 1210787,70 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 29.09.2018 року № 241; за видатковою накладною від 30.09.2018 року № 244 - асфальтобетон к/з щільний, тип А, марка 1 з полімером у кількості 326,39 тон, вартість 939807,37 грн. з ПДВ, сформовано податкову накладну від 30.09.2018 року № 243.
Відповідно до п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Згідно з п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Відповідно до вимог п.187.1 ст.187, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» направило на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних вказані податкові накладні, а саме: від 16.09.2018 року № 223 на суму 721552,44 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 17.09.2018 року № 224 на суму 719038,32 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 18.09.2018 року № 225 на суму 720834,12 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 18.09.2018 року № 226 на суму 119458,32 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 19.09.2018 року № 227 на суму 719577,06 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 20.09.2018 року № 228 на суму 719217,90 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 20.09.2018 року № 229 на суму 141229,20 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 21.09.2018 року № 230 на суму 718858,74 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 22.09.2018 року № 231 на суму 719756,64 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 23.09.2018 року № 232 на суму 720474,96 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 24.09.2018 року № 233 на суму 545474,26 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 24.09.2018 року № 234 на суму 1178941,54 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 25.09.2018 року № 236 на суму 1211939,46 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 26.09.2018 року № 237 на суму 1211363,58 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 27.09.2018 року № 238 на суму 1211939,46 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 28.09.2018 року № 239 на суму 1211651,52 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 29.09.2018 року № 241 на суму 1210787,70 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року; від 30.09.2018 року № 243 на суму 939807,37 грн. з ПДВ - 11.10.2018 року.
Згідно з отриманими квитанціями про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні прийнято, але реєстрацію зупинено, оскільки ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1. «Критеріїв ризиковості платника податку». Запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
25.12.2018 року ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» направило на адресу ГУ ДФС в Одеській області повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та надало копії документів, підтверджуючих реальність здійснення операцій, а саме: договорів, актів, видаткових накладних, платіжних доручень на виробництво, реалізацію, а також на придбання матеріалів для виробництва асфальтобетону.
Рішеннями Комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації від 02.01.2019 року № 1041148/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 223, від 02.01.2019 року № 1041150/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 224, від 02.01.2019 року № 1041154/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 225, від 03.01.2019 року № 1042383/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 226, від 04.01.2019 року № 1043286/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 227, від 02.01.2019 року № 1041151/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 228, від 02.01.2019 року № 1041164/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 229, від 03.01.2019 року № 1042380/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 230, від 03.01.2019 року № 1042382/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 231, від 02.01.2019 року № 1041158/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 232, від 02.01.2019 року № 1041152/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 233, від 02.01.2019 року № 1041165/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 234, від 02.01.2019 року № 1041161/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 236, від 02.01.2019 року № 1041145/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 237, від 02.01.2019 року № 1041163/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 238, від 02.01.2019 року № 1041159/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 239, від 02.01.2019 року № 1041166/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 241, від 02.01.2019 року № 1041156/41513222 було відмовлено у реєстрації податкової накладної № 243 в зв'язку з тим, що «ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які не надано підкреслити); розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків».
Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з ч.2 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Перевіривши законність дій та рішень відповідачів, суд прийшов до висновку, що позов слід задовольнити з наступних підстав.
Відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Згідно з п.12 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246, після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації/зупинення реєстрації/відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; наявності підстав для зупинення реєстрації податкових накладних та/або розрахунків коригування; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до п.13 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 року № 1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування.
Згідно з пп.1.6 п.1 Критеріїв ризиковості платника податку, зазначених у листі ДФС України від 21.03.2018 року № 959/99-99-07-18, комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників податків ДФС можуть розглядати питання щодо встановлення ризиковості платника податків, а саме, якщо: платник податку зареєстрований (перереєстрований) за адресою, що знаходиться на непідконтрольній території України (зона АТО, АР Крим); дата реєстрації платником податку на додану вартість не перевищує трьох місяців з дати такої реєстрації; платник податку-юридична особа, який не має відкритих рахунків у банківських установах, крім рахунків в органах державної казначейської служби України (крім бюджетних установ); платник податку, посадова особа та/або засновник якого був посадовою особою та/або засновником суб'єкта господарювання, якого ліквідовано за процедурою банкрутства протягом останніх трьох років; платником податку не подано контролюючому органу податкову звітність з податку на додану вартість за два останні звітні періоди всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та абзацу першого пункту 49.2 і пункту 49.18 статті 49 Податкового кодексу України; платником податку на прибуток не подано контролюючому органу фінансову звітність за останній звітний період всупереч нормам підпункту 16.1.3 пункту 16.1 статті 16 та пункту 46.2 статті 46 Податкового кодексу України; наявна податкова інформація, що свідчить про наявність ознак здійснення ризикових операцій платником.
Відповідно до п.5 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, податкова накладна / розрахунок коригування, які підлягають моніторингу, перевіряються на відповідність критеріям ризиковості платника податку, критеріям ризиковості здійснення операцій та показникам позитивної податкової історії платника податку.
Згідно з п.7 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, у разі коли за результатами моніторингу податкова накладна / розрахунок коригування відповідають критеріям ризиковості здійснення операції, крім податкової накладної / розрахунку коригування, складених платником податку, який має позитивну податкову історію платника податку, реєстрація таких податкової накладної / розрахунку коригування зупиняється.
Відповідно до п.п.12-13 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, у разі зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі контролюючий орган протягом операційного дня надсилає (в електронній формі у текстовому форматі) в автоматичному режимі платнику податку квитанцію про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації. У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються: 1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування; 2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена; 3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку; 4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
В квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України реєстрація ПН/РК в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена, ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку».
Разом з цим, посилання відповідача на пп.1.6 п.1 «Критеріїв ризиковості платника податку» є досить загальним та не визначає конкретні підстави для зупинення реєстрації податкової накладної або розрахунку коригування, що прямо впливає на можливість надання платником податку в подальшому відповідних необхідних документів для реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» направило повідомлення про подання пояснень та копій документів щодо податкових накладних/розрахунків коригування, реєстрацію яких зупинено, та надало копії документів, підтверджуючих реальність здійснення операцій, а саме: договір поставки № 0109-17/ТМЦ від 01.09.2017 року між ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» (Продавець) та ТОВ «Автомагістраль-Південь» (Покупець); платіжні доручення ТОВ «Автомагістраль-Південь» (Платник), ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» (Отримувач) №№ 3361, 9849, 9745, 4076, 9744, 3798, 10194, 10108, 9952, 4240, 10701, 10702, 10703, 10754, 10753, 10841; товарно-транспортні накладні з відомостями про вантаж ТОВ «Автомагістраль-Південь» (Вантажоодержувач), ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» (Вантажовідправник) від 16.09.2018 року №№ 91-110, від 17.09.2018 року №№ 111-130, від 18.09.2018 року №№ 131-150, від 18.09.2018 року №№ 131-150, від 19.09.2018 року №№ 151-170, від 20.09.2018 року №№ 171-190, від 20.09.2018 року №№ 171-190, від 21.09.2018 року №№ 191-210, від 22.09.2018 року №№ 211-230, від 23.09.2018 року №№ 231-250, від 24.09.2018 року №№ 252-265, від 24.09.2018 року №№ 251-266, від 25.09.2018 року №№ 286-306, від 24.09.2018 року №№ 307-327, від 27.09.2018 року №№ 328-348, від 28.09.2018 року №№ 349-368, від 29.09.2018 року №№ 370-390, від 30.09.2018 року №№ 391-406; видаткові накладні ТОВ «Автомагістраль-Південь» (Покупець), ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» (Постачальник) від 16.09.2018 року № 224, від 17.09.2018 року № 225, від 18.09.2018 року № 226, від 19.09.2018 року № 227, від 20.09.2018 року № 228, від 18.09.2018 року № 230, від 20.09.2018 року № 232, від 21.09.2018 року № 234, від 22.09.2018 року № 235, від 23.09.2018 року № 236, від 24.09.2018 року № 237, від 24.09.2018 року № 238, від 25.09.2018 року № 239, від 26.09.2018 року № 240, від 27.09.2018 року № 241, від 28.09.2018 року № 242, від 29.09.2018 року № 243, від 30.09.2018 року № 244.
Згідно з ч.1 ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до ч.1 та ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно з пп.14.1.36 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Відповідно до п.44.1 ст.44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Згідно з пп.2.1, пп.2.2 п.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів. Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення. При реалізації товарів за готівку допускається складання первинного документа не рідше одного разу на день на підставі даних касових апаратів, чеків тощо. Для контролю та впорядкування обробки інформації на основі первинних документів можуть складатися зведені документи (далі - первинні документи).
Як вже було зазначено вище, в оскаржуваних рішеннях відповідач зазначив, що причиною відмови в реєстрації податкових накладних позивача стало ненадання платником податку копій документів: первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків.
Відповідно до п.23 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, комісією регіонального рівня протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів, поданих відповідно до пункту 15 цього Порядку: щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, менше 30 млн. гривень, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу; щодо платників податку, у яких обсяг постачання, зазначений в податкових накладних / розрахунках коригування, зареєстрованих в поточному місяці у Реєстрі, з урахуванням поданої податкової накладної / розрахунку коригування на реєстрацію в Реєстрі, більше 30 млн. гривень включно, приймається рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування, яке попередньо реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається до комісії центрального рівня.
Разом з цим, на думку суду, у вказаних рішеннях про відмову в реєстрації податкових накладних відповідачем чітко не зазначено підставу для відмови, як і не зазначено конкретно документів, відсутність яких не дала можливості йому прийняти рішення про реєстрацію податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Згідно з п.14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе: договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Суд зазначає, що на розгляд відповідачу позивачем були надані всі необхідні первинні документи, які стосуються даних операцій, що не мали дефекту форми, змісту або походження, та які в силу вимог Податкового кодексу України, Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 року № 88, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за № 168/704, підтверджують здійснення фінансово-господарських відносин позивача з контрагентом.
Тобто, суд прийшов до висновку, що надані позивачем до відповідача первинні документи на підтвердження реальності здійснення операцій по податковим накладним від 16.09.2018 року № 223, від 17.09.2018 року № 224, від 18.09.2018 року № 225, від 18.09.2018 року № 226, від 19.09.2018 року № 227, від 20.09.2018 року № 228, від 20.09.2018 року № 229, від 21.09.2018 року № 230, від 22.09.2018 року № 231, від 23.09.2018 року № 232, від 24.09.2018 року № 233, від 24.09.2018 року № 234, від 25.09.2018 року № 236, від 26.09.2018 року № 237, від 27.09.2018 року № 238, від 28.09.2018 року № 239, від 29.09.2018 року № 241, від 30.09.2018 року № 243 засвідчують факт виконання позивачем та його контрагентом господарських зобов'язань за договором від 01.09.2017 року № 0109-17/ТМЦ.
Таким чином, ТОВ «Сучасні дорожні матеріали» виконало обов'язок щодо надіслання до комісії регіонального рівня (ГУДФС в Одеській області) усіх необхідних первинних документів та пояснень на підтвердження факту реальності господарських операції з ТОВ «Автомагістраль-Південь», які в сукупності підтверджують наявність підстав для реєстрації податкових накладних від 16.09.2018 року № 223, від 17.09.2018 року № 224, від 18.09.2018 року № 225, від 18.09.2018 року № 226, від 19.09.2018 року № 227, від 20.09.2018 року № 228, від 20.09.2018 року № 229, від 21.09.2018 року № 230, від 22.09.2018 року № 231, від 23.09.2018 року № 232, від 24.09.2018 року № 233, від 24.09.2018 року № 234, від 25.09.2018 року № 236, від 26.09.2018 року № 237, від 27.09.2018 року № 238, від 28.09.2018 року № 239, від 29.09.2018 року № 241, від 30.09.2018 року № 243 в Єдиному реєстрі податкових накладних.
З урахуванням зазначеного, суд прийшов до висновку, що у Комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, були відсутні встановлені законом підстави для відмови у реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» від 16.09.2018 року № 223, від 17.09.2018 року № 224, від 18.09.2018 року № 225, від 18.09.2018 року № 226, від 19.09.2018 року № 227, від 20.09.2018 року № 228, від 20.09.2018 року № 229, від 21.09.2018 року № 230, від 22.09.2018 року № 231, від 23.09.2018 року № 232, від 24.09.2018 року № 233, від 24.09.2018 року № 234, від 25.09.2018 року № 236, від 26.09.2018 року № 237, від 27.09.2018 року № 238, від 28.09.2018 року № 239, від 29.09.2018 року № 241, від 30.09.2018 року № 243 відповідно до рішень від 02.01.2019 року № 1041148/41513222, від 02.01.2019 року № 1041150/41513222, від 02.01.2019 року № 1041154/41513222, від 03.01.2019 року № 1042383/41513222, від 04.01.2019 року № 1043286/41513222, від 02.01.2019 року № 1041151/41513222, від 02.01.2019 року № 1041164/41513222, від 03.01.2019 року № 1042380/41513222, від 03.01.2019 року № 1042382/41513222, від 02.01.2019 року № 1041158/41513222, від 02.01.2019 року № 1041152/41513222, від 02.01.2019 року № 1041165/41513222, від 02.01.2019 року № 1041161/41513222, від 02.01.2019 року № 1041145/41513222, від 02.01.2019 року № 1041163/41513222, від 02.01.2019 року № 1041159/41513222, від 02.01.2019 року № 1041166/41513222, від 02.01.2019 року № 1041156/41513222.
Таким чином, рішення Комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, від 02.01.2019 року № 1041148/41513222, від 02.01.2019 року № 1041150/41513222, від 02.01.2019 року № 1041154/41513222, від 03.01.2019 року № 1042383/41513222, від 04.01.2019 року № 1043286/41513222, від 02.01.2019 року № 1041151/41513222, від 02.01.2019 року № 1041164/41513222, від 03.01.2019 року № 1042380/41513222, від 03.01.2019 року № 1042382/41513222, від 02.01.2019 року № 1041158/41513222, від 02.01.2019 року № 1041152/41513222, від 02.01.2019 року № 1041165/41513222, від 02.01.2019 року № 1041161/41513222, від 02.01.2019 року № 1041145/41513222, від 02.01.2019 року № 1041163/41513222, від 02.01.2019 року № 1041159/41513222, від 02.01.2019 року № 1041166/41513222, від 02.01.2019 року № 1041156/41513222 про відмову в реєстрації податкових накладних Товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» від 16.09.2018 року № 223, від 17.09.2018 року № 224, від 18.09.2018 року № 225, від 18.09.2018 року № 226, від 19.09.2018 року № 227, від 20.09.2018 року № 228, від 20.09.2018 року № 229, від 21.09.2018 року № 230, від 22.09.2018 року № 231, від 23.09.2018 року № 232, від 24.09.2018 року № 233, від 24.09.2018 року № 234, від 25.09.2018 року № 236, від 26.09.2018 року № 237, від 27.09.2018 року № 238, від 28.09.2018 року № 239, від 29.09.2018 року № 241, від 30.09.2018 року № 243 в Єдиному реєстрі податкових накладних є протиправними та належать до скасування.
Згідно з ч.1 та ч.2 ст.6 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободи визнаються найвищими цінностями та визначають зміст і спрямованість діяльності держави. Суд застосовує принцип верховенства права з урахуванням судової практики Європейського суду з прав людини.
Відповідно до положень ст.9 Конституції України та ст.17, ч.5 ст.19 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини» суди та органи державної влади повинні дотримуватись положень Європейської конвенції з прав людини та її основоположних свобод 1950 року, застосовувати в своїй діяльності рішення Європейського суду з прав людини з питань застосування окремих положень цієї Конвенції.
Європейський Суд підкреслює особливу важливість принципу «належного урядування». Він передбачає, що в разі коли йдеться про питання загального інтересу, державні органи повинні діяти вчасно та в належний і якомога послідовніший спосіб (див. рішення у справах «Беєлер проти Італії» [ВП] (Beyeler v. Italy [GC]), заява № 33202/96, п. 120, ECHR 2000, «Онер'їлдіз проти Туреччини» [ВП] (Oneryэldэz v. Turkey [GC]), заява № 48939/99, п. 128, ECHR 2004-XII, «Megadat.com S.r.l. проти Молдови» (Megadat.com S.r.l. v. Moldova), заява № 21151/04, п. 72, від 8 квітня 2008 року, і «Москаль проти Польщі» (Moskal v. Poland), заява № 10373/05, п. 51, від 15 вересня 2009 року). Також, на державні органи покладено обов'язок запровадити внутрішні процедури, які посилять прозорість і ясність їхніх дій, мінімізують ризик помилок (див., наприклад, рішення у справах «Лелас проти Хорватії» (Lelas v. Croatia), заява № 55555/08, п. 74, від 20.05.2010 року, і «Тошкуце та інші проти Румунії» (Toscuta and Others v. Romania), заява № 36900/03, п. 37, від 25.11.2008 року) і сприятимуть юридичній визначеності у цивільних правовідносинах.
Крім того, ЄСПЛ у своєму рішення по справі Yvonne van Duyn v.Home Office зазначив, що «принцип юридичної визначеності означає, що зацікавлені особи повинні мати змогу покладатися на зобов'язання, взяті державою, навіть якщо такі зобов'язання містяться в законодавчому акті, який загалом не має автоматичної прямої дії». З огляду на принцип юридичної визначеності, держава не може посилатись на відсутність певного нормативного акта, який би визначав механізм реалізації прав та свобод громадян, закріплених у конституції чи інших актах. Така дія названого принципу пов'язана з іншим принципом - відповідальності держави, який полягає в тому, що держава не може посилатися на власне порушення зобов'язань для запобігання відповідальності. Захист принципу обґрунтованих сподівань та юридичної визначеності є досить важливим у сфері державного управління та соціального захисту. Так, якщо держава чи орган публічної влади схвалили певну концепцію своєї політики чи поведінки, така держава чи такий орган вважатимуться такими, що діють протиправно, якщо вони відступлять від такої політики чи поведінки щодо фізичних та юридичних осіб на власний розсуд та без завчасного повідомлення про зміни у такій політиці чи поведінці, позаяк схвалення названої політики чи поведінки дало підстави для виникнення обґрунтованих сподівань у названих осіб стосовно додержання державою чи органом публічної влади такої політики чи поведінки.
При обранні способу відновлення порушеного права позивача суд виходить з принципу верховенства права щодо гарантування цього права ст.1 Протоколу № 1 до Європейської Конвенції з прав людини, як складової частини змісту і спрямованості діяльності держави, та виходячи з принципу ефективності такого захисту, що обумовлює безпосереднє поновлення судовим рішенням прав особи, що звернулась за судовим захистом без необхідності додаткових її звернень та виконання будь-яких інших умов для цього.
Відповідно до п.24 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 року № 117, комісія центрального рівня протягом семи робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та копій документів відповідно до пункту 15 цього Порядку, але не раніше отриманого рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі комісії регіонального рівня, може прийняти інше рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі. Прийняте комісією центрального рівня рішення реєструється в окремому Реєстрі податкових накладних / розрахунків коригування, реєстрація яких зупинена, та надсилається платнику податку у порядку, встановленому статтею 42 Кодексу, а рішення Комісії регіонального рівня скасовується.
З урахуванням зазначеного, суд вважає за необхідне зобов'язати Державну фіскальну служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» податкові накладні датами їх фактичного отримання від 16.09.2018 року № 223 - з 11.10.2018 року, від 17.09.2018 року № 224 - з 11.10.2018 року, від 18.09.2018 року № 225 - з 11.10.2018 року, від 18.09.2018 року № 226 - з 11.10.2018 року, від 19.09.2018 року № 227 - з 11.10.2018 року, від 20.09.2018 року № 228 - з 11.10.2018 року, від 20.09.2018 року № 229 - з 11.10.2018 року, від 21.09.2018 року № 230 - з 11.10.2018 року, від 22.09.2018 року № 231 - з 11.10.2018 року, від 23.09.2018 року № 232 - з 11.10.2018 року, від 24.09.2018 року № 233 - з 11.10.2018 року, від 24.09.2018 року № 234 - з 11.10.2018 року, від 25.09.2018 року № 236 - з 11.10.2018 року, від 26.09.2018 року № 237 - з 11.10.2018 року, від 27.09.2018 року № 238 - з 11.10.2018 року, від 28.09.2018 року № 239 - з 11.10.2018 року, від 29.09.2018 року № 241 - з 11.10.2018 року, від 30.09.2018 року № 243 - з 11.10.2018 року.
Згідно з ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
Відповідно до ч.2 ст.77 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача. У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Згідно з ч.1 ст.90 КАС України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
У процесі розгляду справи не встановлено інших фактичних обставин, що мають суттєве значення для правильного вирішення спору, і доказів на підтвердження цих обставин.
Відповідно до п.58 рішення Європейського суду з прав людини у справі «Серявін та інші проти України» від 10.02.2010 року, заява 4909/04, Суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі «Руїс Торіха проти Іспанії» від 09.12.1994 року, серія A, N 303-A, п.29).
Згідно з ч.1 ст.139 КАС України при задоволенні позову сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, всі судові витрати, які підлягають відшкодуванню або оплаті відповідно до положень цього Кодексу, стягуються за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав відповідачем у справі, або якщо відповідачем у справі виступала його посадова чи службова особа.
Керуючись Конституцією України, ст.ст.2, 77, 90, 139, 242-246, 250 КАС України, суд -
1. Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» (вул. Гастелло, 52/1, офіс 101, м. Одеса, 65033, ідентифікаційний код 41513222) до Комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації (вул. Семінарська, 5, м. Одеса, 65044, ідентифікаційний код 39398646), Державної фіскальної служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, ідентифікаційний код 39292197) про визнання протиправними та скасування рішень, зобов'язання зареєструвати податкові накладні - задовольнити.
2. Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Головного управління ДФС в Одеській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації: від 02.01.2019 року № 1041148/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 223; від 02.01.2019 року № 1041150/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 224; від 02.01.2019 року № 1041154/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 225; від 03.01.2019 року № 1042383/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 226; від 04.01.2019 року № 1043286/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 227; від 02.01.2019 року № 1041151/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 228; від 02.01.2019 року № 1041164/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 229; від 03.01.2019 року № 1042380/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 230; від 03.01.2019 року № 1042382/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 231; від 02.01.2019 року № 1041158/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 232; від 02.01.2019 року № 1041152/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 233; від 02.01.2019 року № 1041165/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 234; від 02.01.2019 року № 1041161/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 236; від 02.01.2019 року № 1041145/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 237; від 02.01.2019 року № 1041163/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 238; від 02.01.2019 року № 1041159/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 239; від 02.01.2019 року № 1041166/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 241; від 02.01.2019 року № 1041156/41513222 про відмову у реєстрації податкової накладної № 243.
3. Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкові накладні, подані Товариством з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали», датами їх фактичного отримання, а саме: від 16.09.2018 року № 223 на суму 721552,44 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 17.09.2018 року № 224 на суму 719038,32 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 18.09.2018 року № 225 на суму 720834,12 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 18.09.2018 року № 226 на суму 119458,32 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 19.09.2018 року № 227 на суму 719577,06 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 20.09.2018 року № 228 на суму 719217,90 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 20.09.2018 року № 229 на суму 141229,20 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 21.09.2018 року № 230 на суму 718858,74 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 22.09.2018 року № 231 на суму 719756,64 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 23.09.2018 року № 232 на суму 720474,96 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 24.09.2018 року № 233 на суму 545474,26 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 24.09.2018 року № 234 на суму 1178941,54 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 25.09.2018 року № 236 на суму 1211939,46 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 26.09.2018 року № 237 на суму 1211363,58 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 27.09.2018 року № 238 на суму 1211939,46 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 28.09.2018 року № 239 на суму 1211651,52 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 29.09.2018 року № 241 на суму 1210787,70 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року; від 30.09.2018 року № 243 на суму 939807,37 грн. з ПДВ - з 11.10.2018 року.
4. Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління ДФС в Одеській області (код ЄДРПОУ 39398646) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Сучасні дорожні матеріали» (код ЄДРПОУ 41513222) судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 34578,00 грн.
Порядок і строки оскарження рішення визначаються ст.ст.293, 295 КАС України.
Рішення набирає законної сили в порядку і строки, встановлені ст.255 КАС України.
Повний текст рішення складено 26 березня 2019 року.
Суддя М.М. Кравченко