Головуючий суддя у першій інстанції : ОСОБА_1
06 березня 2019 рокуЛьвів№ 857/4512/18
Восьмий апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді: Бруновської Н.В.
суддів: Матковської З.М., Затолочного В.С.
за участю секретаря судового засідання: Бедрій Х.П.
представника апелянта: ОСОБА_2
представника позивача: ОСОБА_3
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області на рішення Львівського окружного адміністративного суду від 15 листопада 2018 року у справі № 813/3207/18 за адміністративним позовом ОСОБА_4 з обмеженою відповідальністю «Мета-Логістик» до Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень,-
20.07.2018 р. позивач ОСОБА_4 з обмеженою відповідальністю «Мета-Логістик» (далі ОСОБА_5 «Мета-Логістик») звернувся в суд з позовом до Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень № НОМЕР_1, №0007791411 від 07.05.2018 р.
Свої вимоги обґрунтовує тим, що при митному оформлені товару, який ввозився на територію України позивач визначив митну вартість за основним методом - ціною договору (контракту) згідно якої митна вартість товару становила 23 875,44 РLN. При цьому, експортером товару «COFFE PROMOTION Sp.Z o.о» ( ОСОБА_6 ) допущена помилка у рахунку фактурі та експортній декларації, а саме до вартості товару включено податок VAT в розмірі 23 % внаслідок чого вартість товару зазначено у розмірі 29366,79 РLN.
Дана помилка виявлена при здійсненні транспортування товарів у зв'язку з чим відправником /експортером «COFFE PROMOTION Sp.Z o.о» (ОСОБА_6) здійснено коригування рахунку-фактури та направлено до митного органу ОСОБА_6 повідомлення щодо коригування митної вартості товару згідно з експортною декларацією №17PL445010EO151876 від 28.02.2017р. Рішенням Начальника Мазовецького митно-податкового управління у Варшаві № 445000-COC.4401.22.2017.PS 120 від 11.04.201р. здійснено виправлення в декларації № 17PL445010EO151876 від 28.02.2017р. Проте, податковий орган даний документ не взяв до уваги та протиправно прийняв податкові повідомлення рішення № НОМЕР_1,№0007791411 від 07.05.2018 р.
Рішенням Львівського окружного адміністративного суду від 15.11.2018р. позов задоволено.
Не погоджуючись із даним рішенням, апелянт Головне управління Державної фіскальної служби у Львівській області подав апеляційну скаргу, в якій зазначає, що судом порушено норми матеріального та процесуального права.
Апелянт просить суд, рішення Львівського окружного адміністративного суду від 15.11.2018 р. скасувати та прийняти нове рішення, яким відмовити в позові.
Представник апелянта ОСОБА_2 в судовому засіданні підтримала апеляційну скаргу із підстав у ній зазначених.
Представник позивача ОСОБА_3 в судовому засіданні просив суд, апеляційну скаргу залишити без задоволення, а рішення суду без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, учасників процесу, дослідивши матеріали справи, перевіривши доводи скарги, законність і обґрунтованість рішення суду, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає до задоволення виходячи з наступних підстав.
16.04.2018р. податковий орган провів документальну невиїзну перевірку ОСОБА_5 «Мета-Логістик» з питань дотримання вимог законодавства України з питань державної митної справи щодо правильності визначення бази оподаткування, своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати митних платежів відповідно до митних декларацій №UA209180/2017/100983, №UA209180/2017/117175 від 30.06.2017р., що підтверджується актом №943/13-01-14-11/35775486. (а.с. 14 )
Перевіркою встановлено порушення ОСОБА_5 «Мета-Логістик»:
- п. 2 ч. 2 ст. 52, п. 1 та п.п. 5 п. 8 ст. 257 Митного кодексу України, в результаті чого занижено податкове зобов'язання по сплаті ввізного мита на загальну суму - 1 272,61 грн.
- п.п. «в» п. 185.1 ст. 185, п. 187.8 ст. 187, п. 190.1 ст. 190 Податкового кодексу України щодо заниження бази оподаткування податку на додану вартість на загальну суму 7 571,2 6 грн.
Податковий орган вважає, що позивач при переміщенні через митний кордон та митному оформленні товару відповідно до митної декларації №UA209180/2017/100983 від 30.06.2017 р. надав документи, що містять неправдиві відомості про вартість товару та при декларуванні товару ( кава смажена з кофеїном розфасована для роздрібної торгівлі) занизив митну вартість на 33083,66 грн.
Свої доводи відповідач підтверджує листом від 10.01.2018 р. № 0201-ZCMP.541.3-.2018 RM та доданими до нього копіями експортних декларацій № 17PL445010EO151876 від 28.02.2017 р. та № 17 PL445010 EO0388553 від 17.05.2017 р.
07.05.2018 на підставі висновків акта перевірки контролюючий орган виніс податкові повідомлення-рішення:
- №0007781411, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість із ввезених на територію України товарів на загальну суму 9 464, 08 грн., в тому числі за податковими зобов'язаннями - 7 571, 26 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 1 892, 82 грн.;
- №0007791411, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем мито на товари, що ввозять суб'єктами підприємницької діяльності на загальну суму 1 590, 76 грн., в тому числі за податковими зобов'язаннями - 1 272, 61 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 318, 15грн.
21.11.2016р. позивач ОСОБА_5 «Мета-Логістик» (Покупець) та фірмою «COFFEE PROMOTION Sp. z o.o.» (Продавець) укладено контракт купівлі-продажу.
Із змісту пункту 3.1. контракту видно, що Продавець поставляє Покупцю Товар на умовах FCA - Квідзин, Польща, згідно INCOTERMS2000.
ОСОБА_5 «Мета-Логістик» за МД ІМ 40 ДЕ № UA209180/2017/100983 від 06.03.2017 р ввезено товар « 1.Кава смажена з кофеїном розфасована для роздрібної торгівлі: кава G.MontiGold 250 g арт. 506019575148 -576 шт. кава MATTINO 250 g арт. 5060195751380-432шт. кава Lavello 250 g арт. 50601957 50451 -576 шт. кава Roney's CaffeePremiu m 250 g арт.5906731404238 -288 шт. кава Cabani 250 g арт. 5060195750062-576шт. кава Ronelli Caffe 250 g арт. 59 06731404214 -288шт. кава ITALIAN 250gарт. 5060195750604-174шт. кава ITALIAN 500g арт. 5060195750611 -72 шт. кава G.Monti в зернах 1кг арт. 5060195750505 -312 шт. кава Lavello в зернах 1 кг арт. 5060195750567 - 312шт. кава RIO 500 г арт. 7895830572543 -600шт.Торговельна марка : нема даних. Країна виробництва : PL.Виробник : COFFEE PROMOTION Sp. z o.o.», « 2.Кава розчинна розфасована для роздрібної торгівлі: кава Canelli Gold розчинна100г -144 шт., кава Breakfast Time розчинна 300 г- 252 шт.Країна виробництва : PL.Виробник : COFFEE PROMOTION Sp. z o.o.». Код товару згідно з УКТ ЗЕД першого товару - НОМЕР_2, другого товару - НОМЕР_3. Вага брутто 2151,98 кг, нетто - 1777,50 кг. Номер транспортного засобу перевізника - ВС 1192СМ/ВС7960ХХ. Назва перевізника - ОСОБА_5 «Мета-Логістик». Отримувач товару та особа відповідальна за фінансове врегулювання - ОСОБА_5 «Мета-Логістик».
п. 190.1 ст. 190 Податкового кодексу України передбачено, що базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну території України є договірна ( контрактна ) вартість, але не менша митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу 3 Митного кодексу України, з врахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті, за винятком податку на додану вартість, що включається до ціни товарів.
Згідно з Invoice No. FM/EХ/4/2017 фактурна вартість товару - 23875,44 PLN (або згідно з встановленим НБУ курсом 1 PLN = 6,662052 грн. на день митного оформлення - 159059,42 гривень). Митна вартість - 162559,42 грн.
Позивач ОСОБА_5 «Мета-Логістик» за даною митною декларацією по вищевказаних товарах сплатив до бюджету митних платежів на загальну суму 39299,37 грн., а саме: ввізне мито по першому товару - 4798,06 грн., по другому товару - 858,18 грн.; податок на додану вартість по першому товару - 30038,78 грн., по другому товару - 3604,35 грн.
ОСОБА_5 «Мета-Логістик» за МД ІМ 40 ДЕ № UA209180/2017/117075 від 22.05.2017 ввезено товар « 1.Кава смажена з кофеїном розфасована для роздрібної торгівлі: кава G.MontiGold 250 g арт. 506019575148 -864 шт. кава MATTINO 250 g арт. 5060195751380-432шт. кава Cabani 250 g арт. 506019575 0062 - 1296 шт. кава ITALIAN 250g арт.5060 195750604-468шт. кава ITALIAN 500g арт. 5060195750611 -180 шт. кава G.MontiClass ic 250г арт. 5060195750505 -1296шт.Торговельна марка : нема даних. Країна виробництва : PL. Виробник : COFFEE PROMOTION Sp. z o.o.», « 2.Кава розчинна розфасована для роздрібної торгівлі: кава Canelli Gold розчинна 100г -144шт., кава Breakfast Time розчинна 300 г-252 шт. Країна виробництва: PL. Виробник: COFFEE PROMOTION Sp. z o.o.». Код товару згідно з УКТ ЗЕД першого товару - НОМЕР_2, другого товару - НОМЕР_3. Вага брутто - 2077,17 кг, нетто - 1392,6 кг. Номер транспортного засобу перевізника - ВС1192СМ/ВС7960ХХ. Назва перевізника - ОСОБА_5 «Мета-Логістик». Отримувач товару та особа відповідальна за фінансове врегулювання - ОСОБА_5 «Мета-Логістик».
Відповідно Invoice No. FM/EХ/4/2017 фактурна вартість товару - 23875,44 PLN (або згідно з встановленим НБУ курсом 1 PLN = 6,662052 грн. на день митного оформлення - 159059,42 грн.). Митна вартість - 167523,27 грн.
Судом першої інстанції встановлено, що ОСОБА_5 «Мета-Логістик» по вищевказаних товарах сплачено до бюджету митних платежів на загальну суму 41107,89 грн., а саме: ввізне мито по першому товару - 3960,27 грн., по другому товару - 2375,76 грн.; податок на додану вартість по першому товару - 24793,67 грн., по другому товару - 9978,19 грн.
Оплату за отриманий товар здійснено 27.02.2017 в розмірі 23 875, 44 PLN, що підтверджується витягом про переказ коштів ОСОБА_5 «Мета-Логістик».
Позивач митну вартість товару визначив за основним методом, тобто, за ціною контракту відповідно до якого артіль товару - 23486,16 PLN.
Як видно з матеріалів справи, між сторонами відсутній спір щодо наявності документ, які підтверджують митну вартість товарів в розмірі - 23486,16 PLN.
Проте, податковий орган вважає що позивач ОСОБА_5 «Мета-Логістик» зменшив заявлену митну вартість у МД ІМ 40ДЕ №UA 209180/209180/2017/100983 від 06.03.2017 р., оскільки відповідно до експортної декларації наданої митною адміністрацією ОСОБА_6 від 28.02.2017 р. № 17PL445010EO151876 товар (кава смажена з кофеїном розфасована для роздрібної торгівлі, кава розчинна розфасована для роздрібної торгівлі). Вага брутто - 2152кг, вага нетто - 1778кг. Номер транспортного засобу перевізника - ВС 1192СМ/ВС7960ХХ. Умови поставки: ЕХW Kwidzyn. Вартість товару зазначена в графі 22 МКИ від 28.02.2017h/ № 17РL445010Е0151876 ) становить 29 366,79 РLN, що згідно з встановленим НБУ курсом 1 РLN = 6,662052 грн. на день митного оформлення становить - 195643,08 грн.
Відповідно до вимог ч. 10 ст. 58 Митного кодексу України при визначені митної вартості до ціни, що була фактично сплачена або підлягає сплаті за оцінювані товари повинні додаватись витрати на транспортування товарів до місця ввезення на митну територію України, ОСОБА_5 «Мета-Логістик» визначено митну вартість товарів на суму - 162559,42, з яких 159059,42 - фактурна вартість товарів, 3500 грн. - вартість транспортування товарів.
Судом першої інстанції встановлено, що первинно відправником/експортером «COFFE PROMOTION Sp.Z o.о» (ОСОБА_6) допущено помилку у відповідному рахунку-фактурі та експортній декларації, що була первинно подана до податкового органу ОСОБА_6, а саме до вартості товару включено податок VAT в розмірі 23 % внаслідок чого вартість товарів помилково вказана у розмірі - 29366,79 польських злотих.
Дана помилка виявлена при здійсненні транспортування товарів, а тому здійснене коригування рахунку-фактури, а відправником «COFFE PROMOTION Sp.Z o.о» (ОСОБА_6) подане відповідне повідомлення до митних органів про те, що слід здійснити коригування митної вартості товару, відповідно до експортної декларації № UA209180/2017/100983 від 06.03.2017 р.
Відповідне управління податкової служби Варшави на звернення контрагента надала підтвердження № 445000-СОС.4401.22.2017.PS120 від 11.04.2017р. згідно якого встановлено, що вартість товару у експортній декларації № 17PL445010E015876 від 28.02.2017 р. становить 23875,44 польських злотих.
Тобто, даним підтвердженням № 445000-СОС.4401.22.2017.PS120 від 11.04.2017 р. встановлена помилка та вказано про те, що у експортній декларації № 17PL445010E015876 від 28.02.2017 р. в колонці 22 вартість вказано 29 366,79 PLN замість 23875,44 PLN; у колонці 46 вартість вказана по позиції 126283 PLN, а повинно 21368 PLN; по позиції 2 вказано 3084 PLN, а повинно 2507,00 PLN.
Отже, позивач задекларував у МД від 06.03.2017 №UA209180/2017/100983 фактичну вартість товарів при їх переміщенні через митний кордон в розмірі - 23875,44 PLN, оскільки саме дана сума була сплачена на виконання вимог контракту від 27.02.2017 р., що підтверджується витягом про переказ коштів ОСОБА_5 «Мета-Логістик».
Тобто, докази які знаходяться в матеріалах справи підтверджують що позивач вірно відобразив у експортній декларації № 17PL445010EO151876 від 28.02.2017 р., фактичну вартість товару та в подальшому відобразив її митному а податковому обліку.
ст. 83 Податкового кодексу України передбачено, що для посадових осіб контролюючих органів під час проведення перевірок підставами для висновків є : документи, визначені цим Кодексом, податкова інформація, експертні висновки, судові рішення, податкові консультації, інші матеріали, отримані в порядку та у спосіб передбачені цим Кодексом або іншими законами, контроль за дотримання яких покладений на контролюючі органи.
Не приймає до уваги, колегія суддів доводи апелянта про те, що позивач при переміщенні через митний кордон та митному оформленні товару відповідно до митної декларації №UA209180/2017/100983 від 06.03.2017 р. надав документи, що містять неправдиві відомості про вартість товару та при декларуванні товару ( кава смажена з кофеїном розфасована для роздрібної торгівлі) занизив митну вартість на 33083,66 грн. Оскільки, відповідач прийняв до уваги лише лист від 10.01.2018 р. № 0201-ZCMP.541.3-.2018 RM та додані до нього копії експортних декларацій № 17PL445010EO151876 від 28.02.2017 р. та № 17 PL445010 EO0388553 від 17.05.2017 р. Проте, не прийняв до уваги рішення Начальника Мазовецького митно-податкового управління у Варшаві, яким здійснено виправлення в декларації № 17PL445010EO151876 від 28.02.2017 р., що підтверджено відповідним рішенням № 445000-СОС.4401.22.2017.PS120 від 11.04.2017 р.
Крім того, не приймає до уваги апеляційний суд доводи апелянта про те що позивач протиправно включив до митної вартості витрати на транспортування товару, оскільки за умовами поставки FCA витрати на транспортування товару покладається на покупця та згідно ст. 58 МК України до митної вартості товару включаються витрати на транспортування. Тому, позивач правомірно включив до митної вартості витрати на транспортування товару.
За таких обставин, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції дійшов вірного висновку про наявність підстав для задоволення позову, оскільки податковий орган як суб'єкт владних повноважень діяв не у спосіб визначений законом та Конституцією України. В порушення вимог ст. 190 Податкового кодексу України відповідач невірно визначив базу оподаткування внаслідок чого визначено завищену митну вартість товарів ввезену позивачем на митну територію України, а тому застосування штрафних санкцій до позивача за допущені відправником/експортером помилки в рахунку-фактурі та експортній декларації є протиправним.
Згідно ст.242 КАС України рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи. Судове рішення має відповідати завданню адміністративного судочинства, визначеному цим Кодексом.
ст. 316 КАС України передбачено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а рішення або ухвалу суду без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Із врахуванням викладеного, колегія суддів вважає, що рішення суду першої інстанції є законним, доводи апеляційної скарги зроблених судом першої інстанції висновків не спростовують і при ухваленні оскарженого судового рішення порушень норм матеріального та процесуального права ним допущено не було, тому, відсутні підстави для скасування чи зміни рішення суду першої інстанції.
Керуючись ст.ст.229, 308, 310, 315, 316, 321, 322, 325, 329 КАС України, суд
Апеляційну скаргу Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області залишити без задоволення, а рішення Львівського окружного адміністративного суду від 15 листопада 2018 року у справі № 813/3207/18 - без змін.
Постанова суду апеляційної інстанції набирає законної сили з дати її прийняття, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня її проголошення.
Строк оскарження постанови, в якій оголошено вступну та резолютивну частину судового рішення обчислюється з дня складення постанови у повному обсязі.
Суддя Н.В. Бруновська
Суддя В.С. Затолочний
Суддя З.М. Матковська
Постанова складена в повному обсязі 14.03.2019р.