21 лютого 2019 року м. Кропивницький Справа № 340/18/19
Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Сагуна А.В., розглянувши у порядку спрощеного провадження адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ АГРОНОВА" до Державної фіскальної служби України (відповідач-1) та Головного управління Державної фіскальної служби України у Кіровоградській області (відповідач-2) про визнання неправомірним та скасування рішення, а також зобов'язання вчинити дії, -
Товариство з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ АГРОНОВА" звернулося до суду з позовною заявою, в якій просить:
- визнати неправомірним та скасувати рішення комісії Головного управління Державної фіскальної служби України у Кіровоградській області, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №898512/42286157 від 29.08.2018 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 14.08.2018 р.;
- зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №26 від 14.08.2018 р., складену ТОВ "КОМПАНІЯ АГРОНОВА", в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання.
В обґрунтування вимог позивач зазначив, що відповідач-1 протиправно не зареєстрував в Єдиному реєстрі податкових накладних - податкову накладну №26 від 14.08.2018.
Також, зазначив, що відповідач-2 протиправно прийняв рішення №898512/42286157 від 29.08.2018 р. про відмову в реєстрації податкової накладної №26 від 14.08.2018.
Представником відповідачів1,2 надано відзив на позовну заяву, в якому він просить відмовити в задоволенні позовних вимог, оскільки позивачем не були надані первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (а.с. 65-67).
Дослідивши та оцінивши надані докази, суд встановив наступне.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), нарахування і сплату пені та штрафних санкцій, що застосовуються до платників податків і визначає заходи, які вживаються контролюючим органом з метою погашення платниками податків податкового боргу є Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі - ПК України).
Згідно з підпунктами “а”, “б” пункту 185.1 статті 185 ПК України об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України та постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.
У свою чергу, датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми пункту 187.1 статті 187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (пункт 188.1 статті 188 ПК України).
Пунктом 201.10 статті 201 ПК України передбачено, що при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Податкова накладна та/або розрахунок коригування до неї, складені та зареєстровані після 1 липня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг достатньою підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту, та не потребує будь-якого іншого додаткового підтвердження.
Судом встановлено, що товариство з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ АГРОНОВА" зареєстроване як юридична особа, є платником податку на додану вартість, перебуває на обліку платників-податків у Кіровоградській ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області. Основним видом його економічної діяльності є оптова торгівля хімічними продуктами (а.с. 49-50).
Товариство з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ АГРОНОВА" (Постачальник) укладеного договір поставки №ДН-2/18 від 10.08.2018 із приватним підприємством "Науково-комерційною фірмою "Агрофармаком" (Покупець) (а.с. 14-19).
За умовами вказаного договору Постачальник зобов'язався передати у власність Покупцю продукцію виробничо-технічного призначення, а Покупець зобов'язався прийняти та оплатити його на умовах Договору (п. 1.1.). Найменування Товару, його кількість, ціна за одиницю, термін поставки Покупцю та базис поставки, загальна вартість товару, термін та умови оплати, а також інші умови будуть визначені в Специфікаціях - додатках до Договору, які є невід'ємними частинами Договору.
На виконання умов договору, згідно Специфікації №2 від 10.08.2018 ТОВ "Компанія АгроНова" здійснила поставку ТОВ "НКФ"Агрофармаком" насіння ріпаку озимого Вісбі у кількості 35 мішків на загальну вартість 157691,52 грн., що підтверджується видатковою накладною №17 від 14.08.2018 та товарно-транспортною накладною №2 від 14.08.2018 (а.с. 20, 22-23).
Розрахунки між сторонами договору проведені шляхом зарахування коштів у сумі 157691,52 грн. на розрахунковий рахунок ТОВ "КОМПАНІЯ АГРОНОВА" 14.08.2018, які надійшли від ТОВ "НКФ"Агрофармаком" як оплата за насіння ріпаку Вісбі (а.с. 24).
В подальшому, позивач на дату виникнення податкових зобов'язань за фактом відвантаження товару та отримання оплати за нього склав податкову накладну №26 від 14.08.2018 на загальну суму 157691,52 грн. (а.с .25).
23.08.2018 направлено до ДФС України на реєстрацію в Єдиному реєстрі податкову накладну №26 від 14.08.2018 відповідно до якої між позивачем (постачальник, продавець) та ПП «Науково-комерційна фірма «Агрофармаком» (отримувач, покупець) здійснена операція з постачання товарів - насіння ріпаку озимого Вісбі, у кількості 35 мішків, на загальну суму з урахуванням ПДВ 157691,52 грн. (а.с.25-26).
Згідно квитанції № 1 від 23.08.2018 податкова накладна №26 від 14.08.2018 доставлена до центрального рішення Державної податкової служби України, документ прийнято, реєстрація зупинена (а.с. 26).
Контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пп. 1.6 п. 1 «Критеріїв ризиковості платника податку», достатніх для зупинення реєстрації податкових накладних в ЄРПН.
Так, в квитанції № 1 від 23.08.2018 зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України, реєстрація ПН/РК від 14.08.2018 №26 в Єдиному реєстрі податкових накладних зупинена. ПН/РК відповідає вимогам пп.1.6 п.1 "Критеріїв ризиковості платника податку". Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних. Додатково повідомляємо: показник «D»=0, "Р"=1440211 (а.с. 26).
Разом з тим, фіскальним органом, в порушення пункту 201.16 статті 201 ПК України, не вказано у Квитанції № 1 конкретного переліку документів, вичерпний перелік яких встановлений п. 14 Порядку зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 21 лютого 2018 р. N 117 (в подальшому - Порядок № 117).
Позивачем на адресу відповідачів направлено письмові пояснення та копії документів на підтвердження господарських операцій з ПП «Науково-комерційна фірма «Агрофармаком» стосовно продажу насіння ріпаку озимого Вісбі, а саме 23.08.2018 позивач направив до контролюючого органу копії додаткових документів на підтвердження здійснення господарської операції за цією податковою накладною, такі як договір поставки №6188 від 02.08.2018 про придбання ріпаку Вісбіу у ТОВ "Агрозахист Донбас"; видаткову накладу №7401 від 10.08.2018; платіжне доручення №23 від 03.08.2018; податкову накладну №133 від 03.08.2018 із квитанцією про її реєстрацію; повідомлення про прийняття працівника на роботу від 31.07.2018 із квитанцією про прийняття; заяву про приєднання; експрес-накладну №59000355248336 від 07.08.2018; договір оренди нежитлового приміщення №1/08-18 від 01.08.2018; витяг № 1811234500308; довідки про відкриття рахунків у ПАТ КБ "Приватбанк", АТ "Укрссибанк"; довідку статистики; виписку з ЄДРЮОФОПГФ (а.с. 27, 32-49)
У відповідності до пункту 201.16 статті 201 ПК України реєстрація податкової накладної / розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 13, 14 Порядку № 117 у квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування зазначаються:
1) номер та дата складання податкової накладної / розрахунку коригування;
2) порядковий номер, номенклатура товарів/послуг продавця, код товару згідно з УКТЗЕД / послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг, зазначені у податковій накладній / розрахунку коригування, реєстрація яких зупинена;
3) критерій(ї) ризиковості платника податку та/або критерій(ї) ризиковості здійснення операцій, на підставі якого(их) зупинено реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, із розрахованим показником за кожним критерієм, якому відповідає платник податку;
4) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та копій документів, необхідних для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Перелік документів, необхідних для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі, включає в себе:
-договори, зокрема зовнішньоекономічні контракти, з додатками до них;
-договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для здійснення операції;
-первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні;
- розрахункові документи та/або банківські виписки з особових рахунків;
- документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Згідно п.19, 20 порядку N 117 комісії контролюючих органів складаються з комісій регіонального рівня (комісії головних управлінь ДФС в областях, м. Києві та Офісу великих платників ДФС) та комісії центрального рівня (ДФС).
Зазначені комісії приймають рішення про:
реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;
відмову у реєстрації податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Однак, Комісією яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації прийнято рішення №898512/42286157 від 29.08.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних - податкової накладної №26 від 14.08.2018 (а.с. 51).
Підставою для прийняття рішення - ненадання первинних документів щодо постачання/придбання товарів/послуг і транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі розрахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передачі товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні (документи, які необхідно підкреслити) (а.с. 51, зворотній бік).
Таким чином, суд дійшов висновку, що зважаючи на наявність у позивача, передбачених чинним законодавством України, документів, які свідчать про реальність проведення господарських операцій між позивачем та ПП «Науково-комерційна фірма «Агрофармаком», а також на те, що такі документи були надані позивачем контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної №26 від 14.08.2018
Аналогічну правову позицію висловив і Вищий адміністративний суд України у постанові від 15.07.2015 р. (справа № К/800/62702/14) та в ухвалі від 16.03.2016 (справа № К/800/63884/14).
Таким чином, оскаржуване рішення відповідача 2 є необґрунтоване, прийнято упереджено, не добросовісно, не розсудливо, а тому підлягає скасуванню.
Стосовно позовної вимоги в якій позивач просить зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкову накладну №26 від 14.08.2018 р., складену ТОВ "КОМПАНІЯ АГРОНОВА", в Єдиному реєстрі податкових накладних днем її подання, то суд зазначає наступне.
Згідно пункту 28 порядку N 117, податкова накладна / розрахунок коригування, реєстрацію яких зупинено, реєструється у день настання однієї з таких подій:
-прийнято та набрало чинності рішення про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі;
-набрання рішенням суду законної сили про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування в Реєстрі.
Таким чином, нормами ПК України та порядку N 117 чітко визначено настання такої події, як набрання законної сили рішенням суду про реєстрацію відповідних податкових накладних та зазначення дат їх реєстрації.
Водночас, у даному випадку, задоволення вказаної позовної вимоги, є дотриманням судом гарантій на те, що спір між сторонами буде остаточно вирішений.
При цьому, Європейський суд з прав людини у рішенні від 13.01.2011 (остаточне) по справі “ЧУЙКІНА ПРОТИ УКРАЇНИ” (CASE OF CHUYKINA v. UKRAINE) (Заява № 28924/04) констатував: “Суд нагадує, що процесуальні гарантії, викладені у статті 6 Конвенції, забезпечують кожному право звертатися до суду з позовом щодо своїх цивільних прав та обов'язків. Таким чином, стаття 6 Конвенції втілює “право на суд”, в якому право на доступ до суду, тобто право ініціювати в судах провадження з цивільних питань, становить один з його аспектів (див. рішення від 21 лютого 1975 року у справі “Голдер проти Сполученого Королівства” (Golder v. the United Kingdom), пп. 28 - 36, Series A N 18). Крім того, порушення судового провадження саме по собі не задовольняє усіх вимог пункту 1 статті 6 Конвенції. Ціль Конвенції гарантувати права, які є практичними та ефективними, а не теоретичними або ілюзорними. Право на доступ до суду включає в себе не лише право ініціювати провадження, а й право отримати “вирішення” спору судом. Воно було б ілюзорним, якби національна правова система Договірної держави дозволяла особі подати до суду цивільний позов без гарантії того, що справу буде вирішено остаточним рішенням в судовому провадженні. Для пункту 1 статті 6 Конвенції було б неможливо детально описувати процесуальні гарантії, які надаються сторонам у судовому процесі провадженні, яке є справедливим, публічним та швидким, не гарантувавши сторонам того, що їхні цивільні спори будуть остаточно вирішені (див. рішення у справах “Мултіплекс проти Хорватії” (Multiplex v. Croatia), заява № 58112/00, п. 45, від 10 липня 2003 року, та “Кутіч проти Хорватії” (Kutic v. Croatia), заява № 48778/99, п. 25, ECHR 2002-II)”.
Враховуючи вищевикладене, суд дійшов висновку про наявність правових підстав для зобов'язання Державної фіскальної служби України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №26 від 14.08.2018, днем її подання.
Також, відповідно до ч. 2 ст. 9 КАС України для ефективного захисту прав, свобод позивача у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку суб'єктів владних повноважень, суд вважає за необхідне зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних, податкову накладну №26 від 14.08.2018, днем її подання - 23.08.2018.
Відповідно до п. 1 ст. 139 КАС України стягнути на користь позивача судові витрати у розмірі 3524 грн. за рахунок бюджетних асигнувань відповідача.
Керуючись ст. 139, 143, 241-246, 255, 263 КАС України, суд, -
Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ АГРОНОВА" (вул. Віктора Чміленка, буд. 35, м. Кропивницький, 25006, код ЄДРПОУ 42286157) до Державної фіскальної служби України (Львівська площа, 8, м. Київ, 04053, код ЄДРПОУ 39292197), Головного управління державної фіскальної служби у Кіровоградській області (вул. В. Перспективна, 55, м.Кропивницький, 25006, код ЄДРПОУ 39393501) про визнання неправомірним та скасування рішення, а також зобов'язання вчинити дії - задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати рішення Головного управління державної фіскальної служби у Кіровоградській області №898512/42286157 від 29.08.2018 про відмову в реєстрації податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну №26 від 14.08.2018, подану товариством з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ АГРОНОВА", днем її подання - 23.08.2018.
Присудити на користь товариства з обмеженою відповідальністю "КОМПАНІЯ АГРОНОВА" судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань Головного управління державної фіскальної служби у Кіровоградській області у розмірі 3524 грн. (три тисячі п'ятсот двадцять чотири грн.).
Рішення набирає законної сили у порядку та строки, встановлені статтею 255 Кодексу адміністративного судочинства України, та може бути оскаржене у порядку та строки, встановлені статтями 293, 295-296 та пунктом 15.5 Перехідних положень цього Кодексу.
Суддя Кіровоградського
окружного адміністративного суду ОСОБА_1