Справа № 815/553/18
12 липня 2018 року м.Одеса
Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Марина П.П.
при секретарі судового засідання - Станкової О.Ф
розглянувши в порядку письмового провадження справу за правилами загального позовного провадження за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “ДЕССА-НВ” до Державної фіскальної служби України, Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про визнання протиправними та скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії,-
Товариство з обмеженою відповідальністю “ДЕССА-НВ” звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовними вимогами до Державної фіскальної служби України, Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про визнання протиправними та скасування рішень Комісії ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №530111/39465607 від 03.01.2018р. №530113/39465607 від 03.01.2018р. №530115/39465607 від 03.01.2018р. №530117/39465607 від 03.01.2018. №530120/39465607 від 03.01.2018р. №530124/39465607 від 03.01.2018р. №537545/39465607 від 04.01.2018р. №537547/39465607 від 04.01.2018р. №537548/39465607 від 04.01.2018р. №537549/39465607 від 04.01.2018р. №537550/39465607 від 04.01.2018р. №537551/39465607 від 04.01.2018р. №537552/39465607 від 04.01.2018р. №537553/39465607 від 04.01.2018р. №540044/39465607 від 05.01.2018р. №540045/39465607 від 05.01.2018р. №540046/39465607 від 05.01.2018р. та зобов'язання ДФС України зареєструвати податкові накладні: №39 від 13.12.2017р (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_1), №44 від 15.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_2), №42 від 14.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_3), №17 від 05.12.2017р (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_4), №46 від 15.12.2017р. (реєстраційний номер ПН- НОМЕР_5), №19 від 06.12.2017р (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_6), №29 від 08.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_7), №23 від 06.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_8), №24 від 06.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_9), №48 від 15.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_10), №38 від 13.12.2017р. (реєстраційний номер ПН НОМЕР_11), №30 від 08.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_12), №37 від 13.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_13), №41 від 14.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_14), №45 від 15.12.2017р. (реєстраційний номер ПН -НОМЕР_15), №40 від 13.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_16), №32 від 11.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_17).
В обґрунтування своїх позовних вимог позивач зазначає, що вказані рішення є незаконними, необґрунтованими та прийнятими з порушенням вимог ст.201 ПК України, постанови КМУ від 29.12.2010 №1246 «Про затвердження Порядку ведення єдиного реєстру податкових накладних», постанови КМУ від 29.03.2017р №190 «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» і мають бути скасовані. В підтвердження своїх обґрунтувань, позивач вказує наступне: позивачем було подано на реєстрацію до податкового органу податкові накладні №39 від 13.12.2017р., №44 від 15.12.2017р., №42 від 14.12.2017р., №17 від 05.12.2017р., №46 від 15.12.2017р., №19 від 06.12.2017р., №29 від 08.12.2017р., №23 від 06.12.2017р., №24 від 06.12.2017р., №48 від 15.12.2017р., №38 від 13.12.2017р., №30 від 08.12.2017р., №37 від 13.12.2017р., №41 від 14.12.2017р., №45 від 15.12.2017р., №40 від 13.12.2017р., №32 від 11.12.2017р. Згідно квитанцій надісланих контролюючим органом податкові накладні було прийнято, але реєстрацію зупинено та запропоновано платнику податків подати додаткові документи та пояснення, достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних. У відповідь на зазначене ТОВ «ДЕССА-НВ» було направлено повідомлення з документами на підтвердження реальності здійснення операцій за вищевказаними податковими накладними. Вказані документи повністю підтверджують реальність господарських операцій, за результатами яких складено податкові накладні, які надіслано для реєстрації. Проте, надана в підтвердження реальності здійснення господарських операцій документація не була взята до уваги контролюючим органом та в результаті Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято відповідні рішення про відмову у реєстрації податкових накладних .
Представник відповідача в заперечення позовних вимог надав до суду відзив на позов (а.с.37-46 том ІІ). У відзиві відповідач зазначає, що позивачем було подано на реєстрацію податкові накладні №39 від 13.12.2017р., №44 від 15.12.2017р. №42 від 14.12.2017р., №17 від 05.12.2017р., №46 від 15.12.2017р., №19 від 06.12.2017р, №29 від 08.12.2017р, №23 від 06.12.2017р., №24 від 06.12.2017р., №48 від 15.12.2017р., №38 від 13.12.2017р., №30 від 08.12.2017р., №37 від 13.12.2017р., №41 від 14.12.2017р., №45 від 15.12.2017р., №40 від 13.12.2017р., №32 від 11.12.2017р, які було зупинено та надіслано позивачу в підтвердження зупинення зазначених накладних квитанції та висловлено пропозицію щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію таких податкових накладних в ЄРПН. Позивачем було направлено до контролюючого органу повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по відмовленим накладним та документи на підтвердження реальності здійснення господарських операцій за вказаними податковими накладними. Однак, за наслідками розгляду повідомлення комісією ДФС України прийнято рішення про відмову в реєстрації вищезазначених податкових накладних за відсутності надання документів, визначених за Вичерпним переліком: розрахункові документи, договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами: договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції. З огляду на вищевикладене та відсутність надання платником податків істотних документів, платником не додержано вимог наказу Міністерства фінансів України від 13.06.2017р. №567. Таким чином, рішеннями комісії ДФС України відмовлено у реєстрації податкових накладних із посиланням на підставу - надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування - є повністю обґрунтованим.
Від представника позивача до суду надійшло клопотання про розгляд справи в порядку письмового провадження (а.с.175 том ІІ).
Оскільки від позивача, його представника та представника відповідача не надходило заяв чи клопотань щодо заслухання свідка чи експерта, суд, керуючись положеннями ст.205 КАС України, прийняв рішення про розгляд справи в порядку письмового провадження.
Дослідивши наявні в справі письмові докази, оцінивши їх за власним внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді справи, суд встановив наступні факти та обставини.
Судом встановлено, що 05.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було виписано податкову накладну №17 на загальну суму 7000 грн. у підтвердження здійснення типової господарської операції по відновленню покриття валів та тенничних послуг по ремонту шийки у взаємовідносинах з TOB «ВІКОНТ-ІІ» (а.с.177 том І). Дану податкову накладну було направлено позивачем до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до п.201.16 ст.201 Податкового кодексу України (далі ПК України) реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &?к;%REFINE%&?д; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 (а.с.178 том І). У відповідь на зазначену квитанцію позивачем 27.12.2017р. було направлено повідомлення №4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.179 том І). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.180 том І).
Однак, 03.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №530117/39465607 про відмову у реєстрації податкової накладної із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.181-182 том І).
06.12.2017р. позивачем було виписано податкову накладну №23 на загальну суму 5973 грн. у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності по відновленню покриття валів у взаємовідносинах з ДП «Промінь Карпати» (а.с.189-190 том І). Дану податкову накладну було направлено позивачем до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &?с;%REFINE%&gз; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.191). На зазначену квитанцію позивачем 28.12.2017р. було направлено повідомлення №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.192 том І). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.193 том І).
Однак, 04.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №537547/39465607 про відмову у реєстрації податкової наклад із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.194-195 том І).
06.12.2017р. позивачем було виписано податкову накладну №24 на загальну суму 16452 грн. у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності по відновленню покриття валів у взаємовідносинах з ТОВ «Видавництво «Школярик» (а.с.196-197 том І). Дану податкову накладну було направлено до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р ТОВ “ДЕССА-НВ” було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &?і;%REFINE%&?т; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.198 том І). На зазначену квитанцію позивачем 28.12.2017р. було направлено повідомлення №4 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.199 том І). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.200 том І).
Однак, 04.01.2018 року Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №537548/39465607 про відмову у реєстрації податкової накладної із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.201-202 том І).
06.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було виписано податкову накладну №19 на загальну суму 5628 грн. у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності по виготовленню валів у взаємовідносинах з ТОВ «ТЕРМОПАК-ІНЖИНІРІНГ» (а.с.183 том І). Дану податкову накладну було направлено до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. позивачем було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &?я;%REFINE%&? ; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.184 том І). На зазначену квитанцію ТОВ «ДЕССА-НВ» було направлено повідомлення №7 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.185 том І). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.186 том І).
Однак, 03.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №530124/39465607 про відмову у реєстрації податкової наклад із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.187-188 том І).
08.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було виписано податкову накладну №29 на суму 10797,50 грн. по взаємовідносинах з ТОВ «ХАСК» у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності по виготовленню валів. Дану податкову накладну було направлено до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. позивачем було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &la;%REFINE%&g ; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с. 204). На зазначену квитанцію ТОВ «ДЕССА-НВ» 28.12.2017р. було направлено повідомлення №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.205 том І). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.206 том І).
Однак, 04.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №537545/39465607 про відмову у реєстрації податкової накладної із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.207-208 том І).
08.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було виписано податкову накладну №30 на загальну суму 1260 грн. у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності (послуги по шліфуванню покриття) у взаємовідносинах з ТОВ «АМАЛТЕЯ» (а.с.209 том І). Дану податкову накладну було направлено до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. позивачем було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &?м;%REFINE%&?а; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.210 том І). На зазначену квитанцію ТОВ «ДЕССА-НВ» 27.12.2017р. було направлено повідомлення №10 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.211 том І). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.212 том І).
Однак, 03.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №537551/39465607 про відмову у реєстрації податкової накладної із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.213-214 том І).
11.12.2017р. ТОВ «ДЕССА-НВ» було виписано податкову накладну №32 на загальну суму 2394 грн. у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності у взаємовідносинах з ПП «Онікс-ПФ». Дану податкову накладну було направлено до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. позивачем було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &?у;%REFINE%&gн; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.216). На зазначену квитанцію позивачем 29.12.2017р. було направлено повідомлення №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.217 том І). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.218 том І).
Однак, 05.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №530117/39465607 про відмову у реєстрації податкової накладної із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.219-220 том І).
13.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було виписано податкову накладну №37 на загальну суму 47990 грн. у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності у взаємовідносинах з ПрАТ «КАРТОННО-ПАПЕРОВА КОМПАНІЯ» (а.с.221-222 том І). Дану податкову накладну було направлено до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. ТОВ позивачем було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &?т;%REFINE%&?і; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.223 том І). На зазначену квитанцію позивачем 28.12.2017р. було направлено повідомлення №7 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.224 том І). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.225 том І).
Однак, 04.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №537552/39465607 про відмову у реєстрації податкової накладної із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.226-227 том І).
13.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було виписано податкову накладну №38 на загальну суму 3888 грн. у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності по відновленню покриття валів у взаємовідносинах з ТзОВ «Кромаг» (а.с.228-229 том І). Дану податкову накладну було направлено до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. позивачем було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &?.;%REFINE%&?ж; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.230 том І). На зазначену квитанцію позивачем 28.12.2017р. було направлено повідомлення №6 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.231 том І). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.232 том І).
Однак, 04.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №537550/39465607 про відмову у реєстрації податкової накладної із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.233-234 том І).
13.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було виписано податкову накладну №39 на суму 4594 грн. у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності по відновленню валів у взаємовідносинах з ТзОВ «АРТІЛЬ-ПРІНТ». Дану податкову накладну було направлено до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. Позивачем було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &ln;%REFINE%&g;; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.236 том І). На зазначену квитанцію позивачем 27.12.2017р. було направлено повідомлення №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.237 том І). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.238 том І).
Однак, 03.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №530117/39465607 про відмову у реєстрації податкової накладної із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.239-240 том І).
13.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було виписано податкову накладну №40 на загальну суму 5500 грн. у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності у взаємовідносинах з ТОВ «МЕТАЛОПЛАСТИК» (а.с.241-242 том І). Дану податкову накладну було направлено до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. позивачем було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &l/;%REFINE%&gs; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с. том І).). На зазначену квитанцію позивачем 29.12.2017р. було направлено повідомлення №1 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.244). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.245 том І).
Однак, 03.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №540045/39465607 про відмову у реєстрації податкової накладної із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.246-247 том І).
14.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було виписано податкову накладну №41 на загальну суму 15070,00 грн. у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності по відновленню покриття валів у взаємовідносинах з TOB «ТОРГОВО-ВИРОБНИЧЕ ПІДПРИЄМСТВО «ЗОДІАК» (а.с.248 том І). Дану податкову накладну було направлено до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &l6;%REFINE%&g.; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.249 том І). На зазначену квитанцію позивачем 28.12.2017р. було направлено повідомлення №8 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.250 том І). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.1 том ІІ).
Однак, 04.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №537553/39465607 про відмову у реєстрації податкової накладної із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.2-3 том ІІ).
14.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було виписано податкову накладну №42 на загальну суму 6941 грн. у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності по відновленню покриття валів та тенничних послуг по ремонту шийки у взаємовідносинах з TOB «ВІКОНТ-ІІ» (а.с.4 том ІІ). Дану податкову накладну було направлено до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &?и;%REFINE%&?с; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.249 том І). На зазначену квитанцію позивачем 27.12.2017р. було направлено повідомлення №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.6 том ІІ). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.7 том ІІ).
Однак, 03.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №530115/39465607 про відмову у реєстрації податкової накладної із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.8-9 том ІІ).
15.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було виписано податкову накладну №44 на загальну суму 7656 грн. у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності по відновленню покриття валів у взаємовідносинах з ПрАТ «Київський картонно-паперовий комбінат» (а.с.10 том ІІ). Дану податкову накладну було направлено до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &?д;%REFINE%&?е; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.11 том ІІ). На зазначену квитанцію позивачем 27.12.2017р було направлено повідомлення №3 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.12 том ІІ). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.13 том ІІ).
Однак, 03.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №530113/39465607 про відмову у реєстрації податкової накладної із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.14-15 том ІІ).
15.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було виписано податкову накладну №45 на загальну суму 28161 грн. у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності у взаємовідносинах з TOB «ДУНАПАК-УКРАЇНА» (а.с.16 том ІІ). Дану податкову накладну було направлено до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &? ;%REFINE%&?е; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.17 том ІІ). На зазначену квитанцію позивачем 29.12.2017р. було направлено повідомлення №2 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.18 том ІІ). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.19 том ІІ).
Однак, 05.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №540044/39465607 про відмову у реєстрації податкової накладної із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.20-21 том ІІ).
15.12.2017р ТОВ “ДЕССА-НВ” було виписано податкову накладну №46 на загальну суму 18856,50 грн. у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності по відновленню покриття валів у взаємовідносинах з ТзОВ «Спецпроект» (а.с.22 том ІІ). Дану податкову накладну було направлено до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &?к;%REFINE%&?і; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.23 том ІІ). На зазначену квитанцію позивачем 27.12.2017р. було направлено повідомлення №5 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.24 том ІІ). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.25 том ІІ).
Однак, 03.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №530120/39465607 про відмову у реєстрації податкової накладної із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.26-27 том ІІ).
15.12.2017р ТОВ “ДЕССА-НВ” було виписано податкову накладну №48 на загальну суму 10404,00грн. у підтвердження здійснення типової операції господарської діяльності по відновленню покриття валів у взаємовідносинах з ТзОВ МНВП «АРІС» ЛТД (а.с.28 том ІІ). Дану податкову накладну було направлено до ДФС України для реєстрації. 22.12.2017р. ТОВ “ДЕССА-НВ” було отримано квитанцію в якій зазначено, що відповідно до пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних зупинена, оскільки дані податкові накладні відповідають критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно УКТ ЗЕД: 33.12. &lр;%REFINE%&?о; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу (а.с.29 том ІІ). На зазначену квитанцію позивачем 28.12.2017р. було направлено повідомлення №5 щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК, реєстрація якої/го зупинено (а.с.30 том ІІ). У підтвердження на відправлення зазначеного повідомлення отримано квитанцію №1 (а.с.31 том ІІ).
Однак, 04.01.2018р. Комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації було прийнято рішення №537549/39465607 про відмову у реєстрації податкової накладної із зазначенням підстави відмови: «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку» (а.с.26-27 том ІІ).
Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно підпунктів а, б п.185.1 ст.185 ПК України, об'єктом оподаткування податком на додану вартість є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України.
Датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг згідно приписів норми п.187.1 ст.187 ПК України вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню; б) дата відвантаження товарів.
База оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів, що передбачено п.188.1 ст.188 ПК України.
Відповідно до п.201.1 ст.201 ПК України на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
У відповідності до п.2 постанови Кабінету Міністрів України від 29.12.2010р. №1246 «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» (далі - Порядок №1246) (яка діяла на момент виникнення спірних правовідносин) податкова накладна - це електронний документ, який складається платником податку на додану вартість (далі - платник податку) відповідно до вимог ПК України в електронній формі у затвердженому в установленому порядку форматі (стандарті) та надсилається для реєстрації.
Згідно з п.12 Порядку №1246 після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200-1.3 і 200-1.9 статті 200-1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 01.07.2015); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України Про електронний цифровий підпис, Про електронні документи та електронний документообіг та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
За результатами перевірок, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (п.13 Порядку № 1246).
Підтвердженням для продавця про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Якщо надіслані податкові накладні/розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених п.201.1 цієї статті та/або п.192.1 ст.192 ПК України, а також у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування відповідно до п.201.16 цієї статті, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді або зупинення їх реєстрації із зазначенням причин.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Вичерпний перелік таких документів у розрізі критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджується центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Згідно з п.1 Вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом МФУ від 13.06.2017р. №567, вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13.06.2017р. №567 (далі - Критерії):
1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами;договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;
2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику в результаті чого зазначена комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту.
Згідно Постанови КМУ «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» від 29.03.2017р. №190 підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 КАС України;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту “в” підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 КАС України;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Зі змісту Квитанцій, якими було зупинено реєстрацію податкових накладних вбачається, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених Наказом МФУ від 13.06.2017р. №567. При цьому, у зазначених Квитанціях критерієм оцінки ступеня ризиків зазначено: невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 33.12. &lЗ;%REFINE%&?н; та запропоновано надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України, вичерпний перелік яких встановлено наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу.
Проте, критерій за змістом: «невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 33.12. &? ;%REFINE%&?о; », на який посилається відповідач у квитанції як на підставу зупинення реєстрації податкової накладної, взагалі відсутній у п.6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567.
До того ж, відповідачем було запропоновано надати окрім пояснень та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК в ЄРПН відповідно до пункту «в» підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України також «та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу».
Суд зазначає, що наказ МФУ від 13.06.2017 №567 не містить п.4, на зміст якого посилається відповідач у квитанціях про зупинення реєстрації податкових накладних із зазначенням надання «та/або Таблицю даних платника податків, яка передбачена пунктом 4 цього наказу».
Відповідно до п. 6 «Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних», затверджених наказом МФУ від 13.06.2017р. №567 (чинних на час виникнення спірних правовідносин) критеріями моніторингу податкової накладної є:
1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017р. в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017р. в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);
2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1 та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі;
3) розрахунок коригування, складений постачальником товарів/послуг до податкової накладної, яка складена на отримувача - платника податку на додану вартість, якщо передбачається зміна вартості товару/послуг більше ніж удвічі та/або зміна номенклатури товарів/послуг (для кодів товарів згідно з УКТ ЗЕД - зміна перших чотирьох цифр кодів, а для кодів послуг відповідно до Державного класифікатора продукції та послуг - перших двох цифр кодів).
Проте, у всіх квитанціях зазначено лише загальне посилання на відповідність податкових накладних критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН. Таке нечітке посилання контролюючим органом ускладнює надання платником податку необхідних документів, перелік яких міститься у Вичерпному переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в ЄРПН.
Позивачем, у встановленому законом порядку, були подані до контролюючого органу документи про підтвердження реальності здійснення операцій і зазначене не заперечується відповідачем.
Однак комісією ДФС України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, прийняті рішення про відмову у реєстрації податкових накладних з підстав надання платником податків копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку.
Суд наголошує, що оскаржувані рішення відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної містять декілька причин, зокрема, надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування, тобто, є нечітким та прямо не вказують які підстави для відмови в реєстрації податкових накладних, які документи складені з порушенням норм законодавства, або які документи не надані позивачем. Така підстава, по своїй суті, не дає чіткого та конкретного розуміння які саме документи складені с порушенням, або яких документів не було надано, а тому, суд приходить до висновку, що відповідач діяв протиправно та всупереч вищезазначеного порядку встановленого законодавством.
Згідно з ч.1 ст.77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених ст..78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
Таким чином, особливістю адміністративного судочинства є те, що обов'язок доказування в спорі покладається на відповідача орган публічної влади, який повинен надати суду всі матеріали, які свідчать про його правомірні дії.
Відповідно до ст. 90 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Жодні докази не мають для суду наперед встановленої сили. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.
Оцінивши кожен доказ, який є у справі щодо його належності, допустимості, достовірності та їх достатності і взаємного зв'язку у сукупності, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні, та враховуючи всі наведені обставини, суд вважає позов таким, що підлягає задоволенню.
Відповідно до ч.ч.1-3 ст. 242 КАСУ, рішення суду повинно ґрунтуватися на засадах верховенства права, бути законним і обґрунтованим.
Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права.
Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні, з наданням оцінки всім аргументам учасників справи.
Решта доводів та заперечень учасників справи висновків суду по суті позовних вимог не спростовують. Слід зазначити, що згідно практики Європейського суду з прав людини та зокрема, рішення у справі “Серявін та інші проти України” від 10 лютого 2010 року, заява 4909/04, відповідно до п.58 якого суд повторює, що згідно з його усталеною практикою, яка відображає принцип, пов'язаний з належним здійсненням правосуддя, у рішеннях судів та інших органів з вирішення спорів мають бути належним чином зазначені підстави, на яких вони ґрунтуються. Хоча пункт 1 статті 6 Конвенції зобов'язує суди обґрунтовувати свої рішення, його не можна тлумачити як такий, що вимагає детальної відповіді на кожен аргумент. Міра, до якої суд має виконати обов'язок щодо обґрунтування рішення, може бути різною в залежності від характеру рішення (рішення у справі “Руїс Торіха проти Іспанії” від 9 грудня 1994 року, серія A, N 303-A, п.29).
Таким чином, суд дійшов висновку, що заявлені позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню у повному обсязі.
Судові витрати розподілити відповідно до ст.139 КАС України.
Керуючись ст.ст. 2, 3, 5, 6, 8, 9, 14, 22, 139, 241, 242-246, 250, 255, 295, КАС України, суд,-
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “ДЕССА-НВ” до Державної фіскальної служби України, Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації про визнання протиправними та скасування рішень та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити повністю.
Визнати протиправними та скасувати рішення Комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації №530111/39465607 від 03.01.2018р. №530113/39465607 від 03.01.2018р. №530115/39465607 від 03.01.2018р. №530117/39465607 від 03.01.2018р. №530120/39465607 від 03.01.2018р. №530124/39465607 від 03.01.2018р. №537545/39465607 від 04.01.2018р. №537547/39465607 від 04.01.2018р. №537548/39465607 від 04.01.2018р. №537549/39465607 від 04.01.2018р. №537550/39465607 від 04.01.2018р. №537551/39465607 від 04.01.2018р. №537552/39465607 від 04.01.2018р. №537553/39465607 від 04.01.2018р. №540044/39465607 від 05.01.2018р. №540045/39465607 від 05.01.2018р. №540046/39465607 від 05.01.2018р.
Зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати податкові накладні №39 від 13.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_1), №44 від 15.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_2), №42 від 14.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_3), №17 від 05.12.2017р (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_4), №46 від 15.12.2017р. (реєстраційний номер ПН- НОМЕР_5), №19 від 06.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_6), №29 від 08.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_7), №23 від 06.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_8), №24 від 06.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_9), №48 від 15.12.2017р (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_10), №38 від 13.12.2017р. (реєстраційний номер ПН НОМЕР_11), №30 від 08.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_12), №37 від 13.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_13), №41 від 14.12.2017р (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_14), №45 від 15.12.2017р. (реєстраційний номер ПН -НОМЕР_15), №40 від 13.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_16), №32 від 11.12.2017р. (реєстраційний номер ПН - НОМЕР_17).
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної фіскальної служби України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю “ДЕССА-НВ” витрати зі сплати судового збору у сумі 3524,00 (три тисячі п'ятсот двадцять чотири) грн. 00 коп.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня його проголошення. Якщо в судовому засіданні було проголошено лише вступну та резолютивну частини судового рішення, зазначений строк обчислюється з дня складення повного судового рішення.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови суду апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Позивач: Товариство з обмеженою відповідальністю “ДЕССА-НВ”, код ЄДРПОУ 39465607, адреса: 65013, м.Одеса, вул. Миколаївська дорога, 197
Відповідач: Державна фіскальна служба України, код ЄДРПОУ 39292197, адреса: 04053, м.Київ, Львівська площа, 8
Відповідач: Комісія Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації, адреса: 04053, м.Київ, Львівська площа, 8
Суддя П.П.Марин
.