26 червня 2018 р.м.ОдесаСправа № 815/305/18
Категорія: 8.3 Головуючий в 1 інстанції: Потоцька Н. В.
Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду
у складі: судді доповідача-головуючого - ОСОБА_1,
суддів: Потапчука В.О., Семенюка Г.В.,
при секретарі - Ханділян Г.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті ОСОБА_1 апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України на рішення Одеського окружного адміністративного суду від 05 березня 2018 року у справі за адміністративним позовом фермерського господарства "Чапаєве" до Державної фіскальної служби України про визнання протиправними та скасування рішень Комісії про відмову у реєстрації податкових накладних та зобов'язання вчинити дії, -
Короткий зміст позовних вимог.
У січні 2018 року ФГ "Чапаєве" звернулось з адміністративним позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 554520/39776169 від 11.01.2018 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 5 від 05.12.2017 року та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 05.12.2017 року та вважати вказану податкову накладну прийнятою і зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано, а саме: 20.12.2017 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 554521/39776169 від 11.01.2018 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 6 від 06.12.2017 року та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 06.12.2017 року та вважати вказану податкову накладну прийнятою і зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано, а саме: 26.12.2017 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 554522/39776169 від 11.01.2018 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 8 від 08.12.2017 року та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 08.12.2017 року та вважати вказану податкову накладну прийнятою і зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано, а саме: 26.12.2017 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 554523/39776169 від 11.01.2018 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 9 від 09.12.2017 року та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 09.12.2017 року та вважати вказану податкову накладну прийнятою зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано, а саме: 27.12.2017 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 554524/39776169 від 11.01.2017 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 10 від 12.12.2017 року та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 12.12.2017 року та вважати вказану податкову накладну прийнятою і зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано, а саме: 27.12.2017 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 554525/39776169 від 11.01.2018 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 11 від 15.12.2017 року та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 15.12.2017 року та вважати вказану податкову накладну прийнятою і зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано, а саме: 27.12.2017 року; визнати протиправним та скасувати рішення комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 554526/39776169 від 11.01.2018 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 12 від 18.12.2017 року та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 18.12.2017 року та вважати вказану податкову накладну прийнятою і зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано, а саме: 28.12.2017 року.
В обґрунтування позовних вимог зазначалось, що ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «ЧАПАЄВЕ» не погоджується з прийнятими рішеннями комісії Державної фіскальної служби України, яка приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або відмову в такій реєстрації № 554520/39776169 від 11.01.2018 року; № 554521/39776169 від 11.01.2018 року; № 554522/39776169 від 11.01.2018 року; № 554523/39776169 від 11.01.2018 року; № 554524/39776169 від 11.01.2018 року; № 554525/39776169 від 11.01.2018 року; № 554526/39776169 від 11.01.2018 року про відмову у реєстрації податкових накладних, вважає їх необґрунтованими та протиправними, та такими, що підлягають скасуванню з наступних підстав.
В рішеннях ДФС, що оскаржуються, в якості підстави для його прийняття вказано: Надання платником податку документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. Спірні рішення ДФС, не містять чіткої підстави для відмови реєстрації - чи то подані документи складені з порушенням законодавства, чи то не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової (зазначено та/або).
Така підстава для прийняття рішень є необґрунтованою та нечіткою, оскільки містить множинне трактування. Так, не можливо встановити; що саме порушив позивач: надано копії документів, що складені з порушенням законодавства, чи документи є недостатніми, або документи надано у недостатній кількості та складені з порушенням законодавства.
Позивач надав Відповідачу документи про походження та рух товару. Первинні документи оформленні Позивачем та ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА», копії яких надані ДФС України, не мають дефекту форми, змісту або походження, котрі відповідно ст. ст. 198, 201 Податкового кодексу України, ч. 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність», п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерського обліку, спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості. Таким чином, первинні документи засвідчують факт реальності виконання Позивачем та його контрагентом господарських зобов'язань. Позивач надав Відповідачу документи щодо походження та руху товару, які в сукупності підтверджують наявність підстав для реєстрації податкових накладних, а саме: договори поставки, видаткові та товарно-транспортні накладні, довіреності, платіжні доручення та інше. Перелік наданих документів відповідає переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України 13.06.2017 року № 567.
Крім того, позивач щодо питання наявності на платіжному дорученні печатки та підпису вказує. Позивач не має правових підстав підписувати та ставити свої печатки на платіжних дорученнях ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» (покупець). Що ж стосовно обов'язку ставити печатку та підпис ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА», то слід пояснити наступне. Згідно положень п. 11.1. Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004р. № 22, оперативне ведення клієнтом своїх рахунків у банку та обмін технологічною інформацією, визначеною в договорі між банком та клієнтом клієнт може здійснювати за допомогою систем дистанційного обслуговування. Під час здійснення розрахунків за допомогою систем "клієнт - банк", "клієнт - Інтернет - банк" тощо застосовуються електронні розрахункові документи. Реквізити електронного розрахункового документа, що використовуються в системах "клієнт - банк", "клієнт - Інтернет - банк", визичаються договором між банком та клієнтом, але обов'язково цей документ має містити такі з них, зокрема електронний(і) підпис(и)/ електронний(і) цифровий(і) підпис(и) відповідно до вимог, установлених нормативно-правовим актом Національного банку з питань застосування електронного підпису в банківській системі України. Як вбачається з наданих Відповідачу платіжних доручень ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА», вони були сформовані за допомогою системи "клієнт - Інтернет - банк" - «ІНТЕРНЕТ-БАНК ПРИВАТ 24». І таким чином, на підставі вищевказаних положень Інструкції, на платіжні доручення був накладений електронний цифровий підпис ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА». В зв'язку з чим на наданих платіжних дорученнях відсутній фізичний відбиток печатки та підпис посадової особи ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА», що не суперечить діючому законодавству.
Короткий зміст рішення суду першої інстанції.
Рішенням Одеського окружного адміністративного суду від 05 березня 2018 року визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України № 554520/39776169 від 11.01.2018 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 5 від 05.12.2017 року та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 5 від 05.12.2017 року та вважати вказану податкову накладну прийнятою і зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано, а саме 20.12.2017 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України № 554521/39776169 від 11.01.2018 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 6 від 06.12.2017 року та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 6 від 06.12.2017 року та вважати вказану податкову накладну прийнятою і зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано, а саме 26.12.2017 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України № 554522/39776169 від 11.01.2018 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 8 від 08.12.2017 року та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 8 від 08.12.2017 року та вважати вказану податкову накладну прийнятою і зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано, а саме 26.12.2017 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України № 554523/39776169 від 11.01.2018 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 9 від 09.12.2017 року та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 9 від 09.12.2017 року та вважати вказану податкову накладну прийнятою зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано, а саме 27.12.2017 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України № 554524/39776169 від 11.01.2018 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 10 від 12.12.2017 року та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 10 від 12.12.2017 року та вважати вказану податкову накладну прийнятою і зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано, а саме 27.12.2017 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України № 554525/39776169 від 11.01.2018 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 11 від 15.12.2017 року та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 11 від 15.12.2017 року та вважати вказану податкову накладну прийнятою і зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано, а саме 27.12.2017 року.
Визнано протиправним та скасовано рішення комісії Державної фіскальної служби України № 554526/39776169 від 11.01.2018 року про відмову у реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкової накладної № 12 від 18.12.2017 року та зобов'язати Державну фіскальну службу України зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних податкову накладну № 12 від 18.12.2017 року та вважати вказану податкову накладну прийнятою і зареєстрованою протягом операційного дня, коли її було надіслано, а саме 28.12.2017 року.
Стягнуто з Головного управління ДФС України в Одеській області за рахунок бюджетних асигнувань на користь фермерського господарства «Чапаєве» суму судового збору за подання адміністративного позову за:
- платіжним дорученням № 568 від 23.01.2018 р. у сумі 1 762 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривень 00 коп.);
- платіжним дорученням № 569 від 23.01.2018 р. у сумі 1 762 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривень 00 коп.);
- платіжним дорученням № 570 від 23.01.2018 р. у сумі 1 762 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривень 00 коп.);
- платіжним дорученням № 571 від 23.01.2018 р. у сумі 1 762 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривень 00 коп.);
- платіжним дорученням № 572 від 23.01.2018 р. у сумі 1 762 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривень 00 коп.);
- платіжним дорученням № 573 від 23.01.2018 р. у сумі 1 762 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривень 00 коп.);
- платіжним дорученням № 574 від 23.01.2018 р. у сумі 1 762 грн. (одна тисяча сімсот шістдесят дві гривень 00 коп.)
Короткий зміст вимог апеляційної скарги.
Не погоджуючись з даним рішенням суду Державна фіскальна служба України подала апеляційну скаргу.
В апеляційній скарзі зазначено, що рішення судом першої інстанції ухвалене з неправильним застосуванням норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим просить його скасувати та ухвалити нову постанову, якою у задоволенні адміністративного позову відмовити.
Розглянувши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про відсутність підстав для її задоволення.
Обставини справи.
Суд першої інстанції встановив, що ФЕРМЕРСЬКЕ ГОСПОДАРСТВО «ЧАПАЄВЕ» є виробником сільськогосподарської продукції (сільськогосподарським підприємством на спрощеній системі оподаткування), а саме, самостійно здійснює вирощування сільськогосподарських зернових культур, в тому числі соняшнику, збір та їх зберігання, а також їх реалізацію. Позивач в 2017 році уклав з ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» ряд договорів поставки сільськогосподарської продукції власного виробництва соняшнику українського походження урожаю 2017 року, а саме, Договір поставки № 318_005095 від 15.12.2017року; Договір поставки № 318_005069 від 14.12.2017року; Договір поставки № 318_004971 від 07.12.2017року; Договір поставки № 318_004928 від 05.12.2017року; Договір поставки № 318_004897 від 04.12.2017року. Зазначеними договорами були визначені істотні умови, зокрема, щодо товару та його якості, порядку і строків передачі товару, і ціни та вартості товару, порядку розрахунків. Протягом грудня 2017 року Позивач здійснював постачання на адресу ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» соняшнику згідно умов договорів постачання (товар відповідно до умов п.2.1 Договорів поставки доставлявся на автотранспорті на адресу ПрАТ «АДМ ІЛЛІЧІВСЬК» для ТОВ «ОСОБА_2 Україна» за адресою: Одеська область, м. Чорноморськ, вул. Транспортна, 26).
05.12.2017року, на виконання умов Договору поставки № 318_004897 від 04.12.2017 року, позивач здійснив поставку на користь ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару: соняшник українського походження врожаю 2017 року у кількості 18,54 тон на загальну суму 205650,72 грн. (з ПДВ). Вказаний факт підтверджений видатковою накладною № ОМ-ООООЮ5 від 05.12.2017року.
05.12.2017року Позивач склав податкову накладну № 5 та 20.12.201 Уроку направив її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
20.12.2017року Позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування і кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в якій зазначено, що податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено, та виявлено помилку: «Відповідно до п.201.16 ст.20'1 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1206. Пропонуємо надати пояснення, та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК». В надісланій Відповідачем квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в якості підстави для зупинення реєстрації відсутнє посилання на конкретний підпункт Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Мінфіну України від 13.06.2017р. №567.
05.01.2018 р. ТОВ направив повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК реєстрація якого зупинено № 1 та надіслав до ДФС України первинні документи та пояснення щодо наданих документів на підтвердження факту реальності операції з ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА», а саме:
- договір поставки № 318_004897 від 04.12.2017року;
- додаткову угоду № 1 від 04.12.2017року до договору поставки № 318_004897 від 04.12.2017року;
- видаткову накладну № ОМ-0000105 від 05.12.2017року;
- рахунок-фактуру № ОМ-0000105 від 05.12.2017року;
- платіжне доручення № 00160940 від 06.12.2017року про сплату ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- товарно - транспортну накладну (форма №1-ТН) Серія 12ААД № 310096 від 04.12.2017 року на підтвердження факту перевезення та отримання ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- довіреність №10331 від 04.12.2017року на підтвердження повноважень ОСОБА_3 (особа, вказана у видатковій накладній № ОМ-ОООО 105 від 05.12.2017року) на отримання товару від імені ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА»;
- звіт про площу та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду за формою № 29-сг станом на 01.12.2017року.
- 11.01.2018року Відповідач прийняв рішення №554520/39776169 про відмову у реєстрації податкової накладної № 5 від 05.12.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, підстава відмови «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної».
06.12.2017року, на виконання умов Договору поставки № 318_004928 від 05.12.2017року, Позивач здійснив поставку на користь ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару: соняшник українського походження врожаю 2017 року у кількості 16,98 тон на загальну суму 188014,25 грн. (з ПДВ). Вказаний факт підтверджений видатковою накладною № ОМ-0000106 від 06.12.2017року.
06.12.2017року Позивач склав податкову накладну № 6 та 26.12.2017року направив її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
26.12.2017року Позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування і кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в якій зазначено, що податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено, та виявлено помилку: «Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1206.. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК». В надісланій Відповідачем квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в якості підстави для зупинення реєстрації відсутнє посилання на конкретний підпункт Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Мінфіну України від 13.06.2017р. №567.
05.01.2018 р. Позивач направив повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК реєстрація якої/го зупинено № 2 та надіслав до ДФС України первинні документи та пояснення щодо наданих документів на підтвердження факту реальності операції з ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА», а саме:
- договір поставки № 318_004928 від 05.12.2017року;
- додаткову угоду № 1 від 05.12.2017року до договору поставки № 318_004928 від 05.12.2017року;
- видаткову накладну № ОМ-0000106 від 06.12.2017року;
- рахунок-фактуру № ОМ-0000106 від 06.12.2017року;
- платіжне доручення № 00161093 від 06.12.2017року про сплату ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
-товарно-транспортну накладну (форма №1-ТН) Серія 12ААД № 310084 від 05.12.2017року на підтвердження факту перевезення та отримання ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- довіреність №10354 від 05.12.2017року на підтвердження повноважень ОСОБА_3 (особа, вказана у видатковій накладній № ОМ-ООООЮ6 від 06.12.2017року) на отримання товару від імені ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА»;
- звіт про площу та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду Позивача за формою № 29-сг станом на 01.12.2017року.
11.01.2018року Відповідач прийняв рішення №554521/39776169 про відмову у реєстрації податкової накладної № 6 від 06.12.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, підстава відмови «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної».
На виконання умов Договору поставки № 318_004971 від 07.12.2017року, Позивач здійснив поставку на користь ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару: соняшник українського походження врожаю 2017 року у кількості 71,88 тон на загальну суму 800318,11 грн. (з ПДВ). Вказаний факт підтверджений видатковою накладною № ОМ-0000108 від 08.12.2017року, видатковою накладною № ОМ-0000109 від 09.12.2017року та видатковою накладною № ОМ-0000110 від 12.12.2017року.
26.12.2017року Позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування і кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в якій зазначено, що податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено, та виявлено помилку: «Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. № 567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1206.. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК». В надісланій Відповідачем квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в якості підстави для зупинення реєстрації відсутнє посилання на конкретний підпункт Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Мінфіну України від 13.06.2017р. №567.
05.01.2018 р. направив повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК реєстрація якої зупинено № 3 та надіслав до ДФС України первинні документи та пояснення щодо наданих документів на підтвердження факту реальності операції з ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА», а саме:
- договір поставки № 318_004971 від 07.12.2017року;
- додаткову угоду № 1 від 07.12.2017року до договору поставки № 318_004971 від 07.12.2017року;
- видаткову накладну № ОМ-0000108 від 08.12.2017 року;
- рахунок-фактуру № ОМ-0000108 від 08.12.2017 року;
- платіжне доручення № 00162707 від 19.12.2017 року про сплату ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- товарно-транспортну накладну (форма №1-ТН) серія 12ААД № 310085 від 06.12.2017року на підтвердження факту перевезення та отримання ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- довіреність №10440 від 07.12.2017року на підтвердження повноважень ОСОБА_3 (особа, вказана у видатковій накладній № ОМ-0000108 від 08.12.2017року) на отримання товару від імені ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА»;
- звіт про площу та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду за формою № 29-сг станом на 01.12.2017року.
11.01.2018року Відповідач прийняв рішення №554522/39776169 про відмову у реєстрації податкової накладної № 8 від 06.12.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, підстава відмови «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної».
09.12.2017року Позивач склав податкову накладну № 9 та 27.12.2017року направив її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
27.12.2017року Позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування і кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в якій зазначено, що податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено, та виявлено помилку: «Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1206.. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК». В надісланій Відповідачем квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в якості підстави для зупинення реєстрації відсутнє посилання на конкретний підпункт Критеріїв оцінюй ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Мінфіну України від 13.06.2017р. №567.
05.01.2018 р. направив повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК реєстрація якої зупинено № 4 та надіслав до ДФС України первинні документи та пояснення щодо наданих документів на підтвердження факту реальності операції з ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА», а саме:
- договір поставки № 318_004971 від 07.12.2017року;
- додаткову угоду № 1 від 07.12.2017року до договору поставки № 318_004971 від 07.12.2017року;
- видаткову накладну № ОМ-0000109 від 09.12.2017 року;
- рахунок-фактуру № ОМ-0000109 від 09.12.2017 року;
- платіжне доручення № 00162708 від 19.12.20І7року про сплату ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- товарно-транспортну накладну (форма №1-ТН) Серія 12ААД №310082 від 06.12.2017року на підтвердження факту перевезення та отримання ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- довіреність №10440 від 07.12.2017року на підтвердження повноважень ОСОБА_3 (особа, вказана у видатковій накладній № ОМ-0000109 від 09.12.2017року) на отримання товару від імені ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА»;
- звіт про площу та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду Позивача за формою № 29-сг станом на 01.12.2017року.
11.01.2018року Відповідач прийняв рішення №554523/39776169 про відмову у реєстрації податкової накладної № 9 від 09.12.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, підстава відмови «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної».
12.12.2017року Позивач склав податкову накладну № 10 та 27.12.2017року направив її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
27.12.2017року Позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування і кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в якій зазначено, що податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено, та виявлено помилку: «Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1206.. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК». В надісланій Відповідачем квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в якості підстави для зупинення реєстрації відсутнє посилання на конкретний підпункт Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Мінфіну України від 13.06.2017р. №567.
05.01.2018 р. Позивач направив повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК реєстрація якої зупинено № 5 та надіслав до ДФС України первинні документи та пояснення щодо наданих документів на підтвердження факту реальності операції з ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА», а саме:
- договір поставки № 318_004971 від 07.12.2017року;
- додаткову угоду № 1 від 07.12.2017року до договору поставки № 318_004971 від 07.12.2017року;
- видаткову накладну № ОМ-0000110 від 12.12.2017року;
- рахунок-фактуру № ОМ-0000110 від 12.12.2017року;
- платіжне доручення № 00162709 від 19.12.2017року про сплату ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- товарно-транспортну накладну (форма № 1 -ТН) Серія 12 А АД №310086 від 10.12.2017року на підтвердження факту перевезення та отримання ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- товарно-транспортну накладну (форма №1-ТН) Серія 12ААД №310083 від 10.12.2017року на підтвердження факту перевезення та отримання ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- довіреність №10440 від 07.12.2017року на підтвердження повноважень ОСОБА_3 (особа, вказана у видатковій накладній № ОМ-0000110 від 12.12.2017року) на отримання товару від імені ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА»;
- звіт про площу та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду Позивача за формою № 29-сг станом на 01.12.2017року.
11.01.2018року Відповідач прийняв рішення №554524/39776169 про відмову у реєстрації податкової накладної № 10 від 09.12.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних підстава відмови «надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної».
15.12.2017року, на виконання умов Договору поставки № 318_005069 від 14.12.2017року, Позивач здійснив поставку на користь ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару: соняшник українського походження врожаю 2017 року у кількості 35,56 тон на загальну суму 398925,17 грн. (з ПДВ). Вказаний факт підтверджений видатковою накладною № ОМ-0000111 від 15.12.2017року.
15.12.2017року Позивач склав податкову накладну № 11 та 27.12.2017року направив її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
27.12.2017року Позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування і кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в якій зазначено, що податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено, та виявлено помилку: «Відповідно до П.201Л6 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1206. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК». В надісланій Відповідачем квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в якості підстави для зупинення реєстрації відсутнє посилання на конкретний підпункт Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Мінфіну України від 13.06.2017р. №567-
05.01.2018 р. Позивач направив повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК реєстрація якої зупинено № 6 та надіслав до ДФС України первинні документи та пояснення щодо наданих документів на підтвердження факту реальності операції з ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА», а саме:
- договір поставки № 318_005069 від 14.12.2017року;
- додаткову угоду № 1 від 14.12.2017року до договору поставки № 318_005069 від 14.12.2017року;
- видаткову накладну № ОМ-0000111 від 15.12.2017року;
рахунок-фактуру № ОМ-0000111 від 15.12.2017року;
- платіжне доручення № 00162779 від 19.12.2017року про сплату ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- товарно-транспортну накладну (форма №1-ТН) Серія 12ААЕ № 761539 від 12.12.2017року на підтвердження факту перевезення та отримання ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- товарно-транспортну накладну (форма №1-ТН) Серія 12ААД № і 310088 від 13.12.2017року на підтвердження факту перевезення та отримання ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- довіреність №10588 від 14.12.2017року на підтвердження повноважень ОСОБА_3 (особа, вказана у видатковій накладній № ОМ-0000111 від 15.12.2017року) на отримання товару від імені ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА»;
- звіт про площу та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду за формою № 29-сг станом на 01.12.2017року.
11.01.2018року Відповідач прийняв рішення №554525/39776169 про відмову у реєстрації податкової накладної № 11 від 06.12.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, підстава відмови «надання платником податку копій документів, які складені порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної».
18.12.2017року, на виконання умов Договору поставки № 318_005095 від 15.12.2017року, здійснив поставку на користь ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару: соняшник українського походження врожаю 2017 року у кількості 45,18 тон на загальну суму 495327,67 грн. (з ПДВ). Вказаний факт підтверджений видатковою накладною № ОМ-0000112 від 18.12.2017року.
18.12.2017року Позивач склав податкову накладну № 12 та 28.12.2017року направив її для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних.
28.12.2017року Позивач отримав квитанцію про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування і кількісних і вартісних показників до податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних в якій зазначено, що податкову накладну прийнято, але реєстрацію зупинено, та виявлено помилку: «Відповідно до п.201.16 ст.201 ПК України реєстрація ПН/РК зупинена. ПН/РК відповідає критеріям оцінки ступеня ризиків, визначеним пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації ПН/РК в ЄРПН, затверджених наказом МФУ від 13.06.2017 р. №567. За результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД: 1206.. Пропонуємо надати пояснення та/або копії документів, достатні для прийняття рішення про реєстрацію ПН/РК». В надісланій Відповідачем квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної в якості підстави для зупинення реєстрації відсутнє посилання на конкретний підпункт Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених Наказом Мінфіну України від 13.06.2017р. №567.
05.01.2018 р. Позивач направив повідомлення щодо подачі документів про підтвердження реальності здійснення операцій по ПН/РК реєстрація якої зупинено № 7 та надіслав до ДФС України первинні документи та пояснення щодо наданих документів на підтвердження факту реальності операції з ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА», а саме:
- договір поставки № 318_005095 від 15.12.2017року;
- додаткову угоду № 1 від 15.12.2017року до договору поставки № 318005095 від 15.12.2017року
- видаткову накладну № ОМ-0000112 від 18.12.2017року;
- рахунок-фактуру № ОМ-0000112 від 18.12.2017 року;
- платіжне доручення № 00162783 від 19.12.2017року про сплату ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- товарно-транспортну накладну (форма №1-ТН) Серія 12ААЕ № 762924 від 16.12.2017року на підтвердження факту перевезення та отримання ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- товарно-транспортну накладну (форма №1-ТН) Серія 12ААЕ № 310090 від 17.12.2017року на підтвердження факту перевезення та отримання ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА» товару;
- довіреність №10589 від 15.12.2017року на підтвердження повноважень ОСОБА_3 (особа, вказана у видатковій накладній № ОМ-0000112 від 18.12.2017року) на отримання товару від імені ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА»;
- звіт про площу та валові збори сільськогосподарських культур, плодів, ягід і винограду за формою № 29-сг станом на 01.12.2017року.
11.01.2018року Відповідач прийняв рішення №554526/39776169 про відмову у реєстрації податкової накладної № 12 від 06.12.2017 р. в Єдиному реєстрі податкових накладних, підстава відмови «надання платником податку копій документів, які складені з, порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної».
Вказані обставини сторонами не заперечуються, а отже є встановленими.
Висновок суду першої інстанції.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з наступних мотивів, з якими погоджується суд апеляційної інстанції.
Джерела права й акти їх застосування та оцінка суду.
Головне управління ДФС в Одеській області, відповідно до функцій контролюючих органів, визначених пп. 191.1.1. п. 191.1 ст.191 Податкового кодексу України "здійснює адміністрування податків, зборів, платежів, у тому числі проводить відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків"; пп.19-11.2. "контролює... своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів"; пп.191.1.8. "забезпечує достовірність та повноту обліку платників податків... об'єктів оподаткування та об'єктів, пов'язаних з оподаткуванням"; пп.191.1.35. "вживає заходів до виявлення, аналізу та перевірки фінансових операцій, які можуть бути пов'язані з легалізацією (відмиванням) доходів, одержаних злочинним шляхом, або фінансуванням тероризму, щодо відповідності законодавству"; пп. 19-1.1.40 "здійснює збір податкової інформації".
За змістом пункту 61.1 статті 61 Податкового кодексу України, податковий контроль - система заходів, що вживаються контролюючими органами з метою контролю правильності нарахування, повноти і своєчасності сплати податків і зборів, а також дотриманню законодавства з питань регулювання обігу готівки, проведення розрахункових та касових операцій, патентування, ліцензування та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.
Згідно статті 62 Податкового кодексу України, податковий контроль здійснюється шляхом: ведення обліку платників податків (п.п.62.1.1 п.62.1); інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючих органів (п.п.62.1.2 п.62.1); перевірок та звірок відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин (п.п.62.1.3 п.62.1).
Для інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності контролюючого органу використовується інформація, що надійшла: від платників податків та податкових агентів; від органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування та Національного банку України; від банків, інших фінансових установ - інформація про наявність та рух коштів на рахунках платника податків; від органів влади інших держав, міжнародних організацій або нерезидентів; за результатами податкового контролю; для інформаційно-аналітичної „ забезпечення діяльності також використовується інша інформація, оприлюднена як така, що підлягає оприлюдненню відповідно до законодавства та/або добровільно чи за запитом надана контролюючому органу в установленому законом порядку (ст.72 ПК України).
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України (абзац 18 цього підпункту).
На виконання цієї норми, постановою КМ України від 29.12.2010 № 1246 було затверджено Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних (далі - Порядок № 1246, у редакції, чинній на дату виникнення відносин з приводу прав і обов'язків у яких виник спір).
Відповідно до пункту 5 цього Порядку, податкова накладна та/або розрахунок коригування приймаються до Реєстру у разі дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192, пунктами 200 1.3, 200 1.9 статті 200 1 та пунктами 201.1, 201.10 і 201.16 статті 201 Кодексу, а також з урахуванням Законів України "Про електронний цифровий підпис", «Про електронні документи та електронний документообіг"» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку. Реєстрації підлягають податкові накладні та/або розрахунки коригування (у тому числі ті, що не надаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, складені за операціями з постачання послуг нерезидентом) незалежно від суми податку на додану вартість в одній податковій накладній / розрахунку коригування.
Пунктом 12 встановлено, що після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування до ДФС в автоматизованому режимі здійснюється їх розшифрування та проводяться перевірки: відповідності податкової накладної та/або розрахунку коригування затвердженому формату (стандарту); чинності електронного цифрового підпису, порядку його накладення та наявності права підписання посадовою особою платника податку таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; реєстрації особи, що надіслала на реєстрацію податкову накладну та/або розрахунок коригування, платником податку на момент складення та реєстрації таких податкової накладної та/або розрахунку коригування; дотримання вимог, установлених пунктом 192.1 статті 192 та пунктом 201.10 статті 201 Кодексу; наявності помилок під час заповнення обов'язкових реквізитів відповідно до пункту 201.1 статті 201 Кодексу; наявності суми податку на додану вартість відповідно до пунктів 200 1.3 і 200 1.9 статті 200 1 Кодексу (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.); наявності в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується; факту реєстрації / зупинення реєстрації / відмови в реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами; відповідності податкових накладних та/або розрахунків коригування критеріям оцінки ступеня ризиків, достатнім для зупинення їх реєстрації відповідно до пункту 201.16 статті 201 Кодексу; дотримання вимог Законів України «Про електронний цифровий підпис», «;Про електронні документи та електронний документообіг» та Порядку обміну електронними документами з контролюючими органами, затвердженого в установленому порядку.
Згідно пункту 13 Порядку №1246, за результатами перевірок, визначених пунктом 12 цього Порядку, формується квитанція про прийняття або неприйняття, або зупинення реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування (далі - квитанція).
Аналогічні норми містить підпункт 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 ПК України, згідно яких реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, у разі відповідності такої податкової накладної/розрахунку коригування сукупності критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, встановлених відповідно до пункту 74.2 статті 74 цього Кодексу.
На підставі підпункту 201.16.1. пункту 201.16 статті 201 ПК України, у разі зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних платнику податку протягом операційного дня контролюючий орган в автоматичному режимі надсилає (в електронному вигляді у текстовому форматі) квитанцію про зупинення реєстрації такої податкової накладної/розрахунку коригування. Така квитанція є підтвердженням зупинення такої реєстрації.
У квитанції про зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування зазначаються: а) порядковий номер та дата складення податкової накладної/розрахунку коригування; б) визначення критерію(їв) оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, на підставі яких було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування; в) пропозиція щодо надання платником податку пояснень та/або копії документів (за вичерпним переліком), достатніх для прийняття контролюючим органом рішення про реєстрацію такої податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Зі змісту Квитанцій від 26.12.2017 року по податковій накладній ТОВ «ОСОБА_4 Україна» видно, що контролюючим органом сформовано висновок про відповідність податкової накладної критеріям оцінки ступеня ризиків, визначених пунктом 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної в ЄРПН, затверджених Наказом МФУ від 13.06.2017 року №567.
У вказаній Квитанція критерієм оцінки ступеня ризиків вказано, що за результатами опрацювання СМКОР виявлено невідповідність обсягів постачання обсягам придбання по товарах згідно з УКТ ЗЕД:1206, на підставі чого було здійснено зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування.
Пункт 6 Критеріїв оцінки ступеня ризиків Наказу №567 містить у собі визначення двох різних критеріїв: Моніторинг податкової накладної/розрахунку коригування здійснюється ДФС за такими критеріями:
1) обсяг постачання товару/послуги, зазначений у податковій накладній/розрахунку коригування, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, у 1,5 разу більший за величину, що дорівнює залишку різниці обсягу придбання на митній території України такого товару/послуги (крім обсягу придбання товарів/послуг за операціями, які звільнені від оподаткування та підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою) та/або ввезення на митну територію України такого товару, зазначеного з 01 січня 2017 року в отриманих податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих в Реєстрі, і митних деклараціях, та обсягу постачання відповідного товару/послуги, зазначеного у податкових накладних/розрахунках коригування, зареєстрованих з 01 січня 2017 року в Реєстрі, і переважання в такому залишку (більше 75% загального такого залишку) товарів з кодами згідно з УКТ ЗЕД, які визначаються ДФС, та відсутність товару/послуги, зазначеного/зазначеної в податковій накладній, яка подана на реєстрацію в Реєстрі, в інформації, поданій платником податку за встановленою формою, як товару/послуги, що на постійній основі постачається (виготовляється);
2) відсутність (анулювання, призупинення) ліцензій, виданих органами ліцензування, які засвідчують право суб'єкта господарювання на виробництво, експорт, імпорт, оптову і роздрібну торгівлю підакцизними товарами (продукцією), визначеними підпунктами 215.3.1та 215.3.2 пункту 215.3 статті 215 розділу VI Податкового кодексу України (далі - Кодекс), стосовно товарів, які зазначені платником податку у податковій накладній, поданій на реєстрацію в Реєстрі.
Згідно пункту 1 Вичерпного переліку документів Наказу №567 вичерпний перелік документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі - Перелік), у розрізі Критеріїв оцінки ступеня ризиків, достатніх для зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 13 червня 2017 року № 567 (далі - Критерії):
1) для критерію, зазначеного у підпункті 1 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи (інвентаризаційні описи), у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством;
2) для критерію, зазначеного в підпункті 2 пункту 6 Критеріїв: договори, у тому числі зовнішньоекономічні контракти, з додатками, листування з контрагентами; договори, довіреності, акти керівного органу платника податку, якими оформлені повноваження осіб, які одержують продукцію в інтересах платника податку для провадження господарської операції; первинні документи щодо постачання/придбання товарів/послуг, зберігання й транспортування, навантаження, розвантаження продукції, складські документи, інвентаризаційні описи, у тому числі рахунки-фактури/інвойси, акти приймання-передавання товарів (робіт, послуг) з урахуванням наявності певних типових форм та галузевої специфіки, накладні; розрахункові документи, банківські виписки з особових рахунків; документи щодо підтвердження відповідності продукції (декларації про відповідність, паспорти якості, сертифікати відповідності), наявність яких передбачена договором та/або законодавством.
Крім того, зі змісту Квитанцій від 20.12.2017 року № НОМЕР_1, від 26.12.2017 року № НОМЕР_2, 26.12.2017 р. № НОМЕР_3, 27.12.2017 р. № НОМЕР_4, 27.12.2017 р. № НОМЕР_5, 27.12.2017 р. № НОМЕР_6, 2812.2017 р. № НОМЕР_7 (а/с. 57, 79, 96, 97, 98, 129, 148) видно, що фіскальним органом запропоновано платнику податків надати пояснення та/або копії документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкових накладних.
За змістом підпункту 201.16.2 пункту 201.16 статті 201 ПК України, письмові пояснення та/або копії документів, зазначені у підпункті "в" підпункту 201.16.1 цього пункту, платник податку має право подати до контролюючого органу за основним місцем обліку такого платника податку протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у такій податковій накладній/розрахунку коригування. Такі документи передаються контролюючим органом за основним місцем обліку платника податку не пізніше наступного робочого дня з дня їх отримання до комісії центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику.
Письмові пояснення та/або копії документів, подані платником податків до контролюючого органу відповідно до підпункту 201.16.2 цього пункту, розглядаються комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику (підпункт 201.16.3 пункту 201.16 статті 201 ПК України).
Вказана комісія приймає рішення про: реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних; відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підстави для прийняття комісією центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну податкову і митну політику, рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації встановлюються Кабінетом Міністрів України.
Порядок роботи комісії визначається центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.
Рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних приймається та надсилається платнику податку протягом п'яти робочих днів, що настають за днем отримання пояснень та документів, поданих відповідно до підпункту 201.16.2 ПК України.
Отже, позивачем виконано вимоги Квитанцій від 20.12.2017 року № НОМЕР_1, від 26.12.2017 року № НОМЕР_2, 26.12.2017 р. № НОМЕР_3, 27.12.2017 р. № НОМЕР_4, 27.12.2017 р. № НОМЕР_5, 27.12.2017 р. № НОМЕР_6, 2812.2017 р. № НОМЕР_7 (а/с. 57, 79, 96, 97, 98, 129, 148) та надано необхідні документи для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Абзацом 1 Постанови Кабінету Міністрів України "Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації" №190 від 29.03.2017 (далі - Постанова №190) установлено, що комісія Державної фіскальної служби (далі - комісія ДФС) приймає рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації на підставі отриманих від платника податку на додану вартість відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) письмових пояснень щодо підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, та/або копій документів, які платник податку має право подати до органу Державної фіскальної служби протягом 365 календарних днів, що настають за датою виникнення податкового зобов'язання, відображеного у податковій накладній/розрахунку коригування.
Абзацом 2 Постанови № 190 визначено, що підставами для прийняття комісією ДФС рішення про відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування є:
- ненадання платником податку письмових пояснень стосовно підтвердження інформації, зазначеної у податковій накладній/розрахунку коригування, до якої/якого застосована процедура зупинення реєстрації згідно з пунктом 201.16 статті 201 Кодексу;
- ненадання платником податку копій документів відповідно до підпункту "в" підпункту 201.16.1 пункту 201.16 статті 201 Кодексу ;
- надання платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
Слід зазначити, що рішення відповідача про відмову у реєстрації податкової накладної не містить конкретної інформації щодо причин та підстав для прийняття такого рішення, а лише містить загальну фразу про те, що причиною його прийняття є: наданням платником податку копій документів, які складені з порушенням законодавства та/або не є достатніми для прийняття комісією ДФС рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування.
В рішенні не зазначено, які саме документи складені з порушенням законодавства та яких саме документів не вистачає для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної.
Таким чином, оскаржуване рішення є необґрунтованим, оскільки платником податків надано всі необхідні документи для реєстрації податкової накладної, у реєстрації якої відмовлено.
Крім того, факт зупинення реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування у ЄРПН не спростовує ані факту здійснення платником податків господарської операції, ані факту наявності дати виникнення саме першої події (постачання товарів/послуг, або отримання коштів), що підтверджується первинними документами, на підставі яких складається податкова накладна/розрахунок коригування.
Отже, зважаючи на наявність передбачених законодавством документів, які свідчать про проведення господарських операцій між позивачем та контрагентом, та на те, що такі документи були надані контролюючому органу, останній не мав правових підстав для відмови позивачу у реєстрації податкової накладної.
За змістом пункту 201.1. статті 201. Податкового кодексу України, на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
Згідно пункту 201.10. статті 201 Податкового кодексу України, зокрема при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою; податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю/покупцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Згідно з пункту 1 Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. №1246 (надалі - Порядок №1246), подання податкової накладної та/або розрахунку коригування ДФС в електронній формі здійснюється відповідно до Порядку підготовки і подання податкових документів в електронній формі засобами телекомунікаційного зв'язку, затвердженого в установленому порядку.
Відповідно до пункту 7 Порядку №1246, після надходження податкової накладної в електронній формі до ДФС здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, та у разі відсутності причин для відмови проводиться їх реєстрація.
Відповідно до пункту 8 Порядку №1246, для підтвердження прийняття податкової накладної до реєстрації платникові податку, який здійснює реєстрацію, видається квитанція в електронній формі, у якій наводяться реквізити зазначених документів, відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому в установленому порядку, результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про постачальника (продавця) товарів (послуг), дата і час прийняття, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова накладна. Квитанція, на яку накладається електронний цифровий підпис ДФС, підлягає шифруванню та надсилається платникові податку, який здійснює реєстрацію, засобами телекомунікаційного зв'язку. Примірник квитанції в електронній формі зберігається у ДФС.
Згідно пункту 9 Порядку №1246, причиною відмови у прийнятті податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації є:
1) наявність помилок під час заповнення податкової накладної;
2) відсутність в Реєстрі відомостей, що містяться у податковій накладній, яка коригується;
3) факт реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування з такими ж реквізитами;
4) порушення вимог щодо наявності суми податку, обчисленої відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 Податкового кодексу України (для податкових накладних та/або розрахунків коригування, що реєструються після 1 липня 2015 р.);
5) порушення вимог, установлених пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 Податкового кодексу України.
Отже, Порядок №1246 утримує виключний перелік підстав відмови у прийнятті податкових накладних, які мають бути визначені контролюючим органом у квитанції про їх неприйняття.
Податковий кодекс України та Порядок №1246 не уповноважує податковий орган у разі відмови у прийнятті податкових накладних спонукати платника податків на здійснення певних дій, зокрема звернення до Державної податкової інспекції за місцем реєстрації для з'ясування причини помилки.
Зазначена правова позиція висловлена у Постанові Верховного суду від 06.03.2018 р. (справа № 826/4475/16).
Відповідно до статті 77 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.
В ході розгляду справи позивач довів суду ті обставини, на які він посилався в обґрунтування заявлених вимог, а відповідач не надав суду належні докази на підтвердження своїх заперечень проти позову.
Надаючи оцінку правомірності дій та рішень органів владних повноважень, суд керується критеріями, закріпленими у статті 2 КАС України, які певною мірою відображають принципи адміністративної процедури, встановлюючи при цьому чи прийняті (вчинені) ним рішення (дії): на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Доводи апеляційної скарги.
Доводи апелянта стосовно відсутності підпису та печатки на платіжному доручені № 00160940 від 06.12.2017 р., № 00161093 від 06.12.2017 р., № 00162707 від 19.12.2017 р., № 00162708 від 19.12.2017 р., № 00162709 від 19.12.2017 р., № 00162779 від 19.12.2017 р., № 00162783 від 19.12.2017 р. (а/с. 69,91,116-118, 141,160) не сприймаються, оскільки вказані платіжні доручення були сформовані за допомогою системи "клієнт - Інтернет - банк" - «ІНТЕРНЕТ-БАНК ПРИВАТ 24», у зв'язку з чим на вказаних платіжних дорученнях відсутні відбиток печатки та підпис посадової особи ТОВ «ОСОБА_2 УКРАЇНА».
За змістом приписів пункту 11.1. Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004р. № 22, оперативне ведення клієнтом своїх рахунків у банку та обмін технологічною інформацією, визначеною в договорі між банком та клієнтом клієнт може здійснювати за допомогою систем дистанційного обслуговування. Під час здійснення розрахунків за допомогою систем "клієнт - банк", "клієнт - Інтернет - банк" тощо застосовуються електронні розрахункові документи. Реквізити електронного розрахункового документа, що використовуються в системах "клієнт - банк", "клієнт - Інтернет - банк", визичаються договором між банком та клієнтом, але обов'язково цей документ має містити такі з них, зокрема електронний(і) підпис(и)/ електронний(і) цифровий(і) підпис(и) відповідно до вимог, установлених нормативно-правовим актом Національного банку з питань застосування електронного підпису в банківській системі України.
До того ж надані в ході судового розгляду копії банківських виписок ПАТ КБ "Приватбанк" безумовно підтверджують реальність сплати коштів.
Інші доводи апеляційної скарги, яким була дана оцінка в мотивувальній частині постанови, ґрунтуються на суб'єктивній оцінці фактичних обставин справи та доказів. Зазначені доводи не містять посилань на конкретні обставини чи факти або на нові докази, які б давали підстави для скасування рішення суду першої інстанції.
Таким чином, на підставі встановлених в ході судового розгляду обставин, суд першої інстанції правильно дійшов висновку, що позовні вимоги фермерського господарства "Чапаєве" є обґрунтованими та підлягають задоволенню.
Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів вважає, що суд першої інстанції порушень матеріального і процесуального права при вирішенні справи не допустив, а наведені в скарзі доводи правильність висновків суду не спростовують. За таких обставин, апеляційна скарга задоволенню не підлягає.
З огляду на залишення рішення суду першої інстанції без змін відповідно до приписів статті 139 КАС України підстави для розподілу судових витрат відсутні.
Керуючись статтями 308, 309, 315, 321, 322, 325, колегія суддів, -
Апеляційну скаргу Державної фіскальної служби України залишити без задоволення, а рішення Одеського окружного адміністративного суду від 05 березня 2018 року у справі № 815/305/18 - залишити без змін.
Постанова апеляційного суду набирає законної сили з дати її прийняття та може бути оскаржена до Верховного Суду протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Дата складення у повному обсязі і підписання рішення суду - 26 червня 2018 року.
Головуючий суддя: ОСОБА_1
Судді: ОСОБА_5 ОСОБА_6