Україна
Донецький окружний адміністративний суд
28 лютого 2018 р. Справа№805/4128/17-а
приміщення суду за адресою: 84122, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 1
ухвалено у нарадчій кімнаті
Донецький окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Зеленова А.С.
секретаря Кононенко В.В.,
за участю:
представника позивач ОСОБА_1,
представника відповідача ОСОБА_2,
розглянувши у відкритому судовому засіданніадміністративну справу за позовом
Товариства з обмеженою відповідальністю “Авто-Експрес” до Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання дій Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області щодо відмови у зарахуванні надмірно сплачених сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 836 910,72грн в рахунок майбутніх платежів протиправними, зобов'язання зарахувати надмірно сплачені сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 836 910,72грн в рахунок майбутніх платежів,
Товариство з обмеженою відповідальністю “Авто-Експрес” звернулося до суду із позовом до Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання дій Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області щодо відмови у зарахуванні надмірно сплачених сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 836 910,72грн в рахунок майбутніх платежів протиправними, зобов'язання зарахувати надмірно сплачені сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 836 910,72грн в рахунок майбутніх платежів/том 1 а.с.3-5/.
В обґрунтування позовних вимог зазначає, що 04.05.2017 ТОВ «Авто-Експрес» звернулося до Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області із заявою від 04.05.2017 вих.№194/17 про перерахування надміру або помилково сплачених коштів згідно форми, що передбачена Додатком 1 Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або повернення надміру сплачених коштів затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №6 від 16.01.2016.
Листом від 16.05.2017 №2093/10/05-33-13-02-13 Волноваська ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області, відмовила у зарахуванні надміру або помилково сплачених коштів на майбутній період посилаючись на те, що станом на 16.05.2017 в інтегрованій картці платника бази даних Волноваської ОДПІ надміру сплачена ТОВ «Авто-Експрес» сума єдиного внеску у розмірі 836 910,72грн відсутня.
Вважає, що Волноваська ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області безпідставно та незаконно відмовила ТОВ «Авто-Експрес» у зарахуванні надміру сплаченої суми єдиного внеску в розмірі 836 910,72 грн у рахунок майбутніх платежів, посилаючись на відсутність переплати по даному виду податку. Відсутність зазначеної переплати в обліку Відповідача є наслідком незаконних дій (бездіяльності) з його боку, а саме ігнорування та невиконання вимог п.9 (4) VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».Таким чином незаконна відмова Волноваської ОДПІ у зарахуванні надміру сплаченої суми єдиного внеску 836 910,72грн у рахунок майбутніх платежів, посилаючись на відсутність переплати по даному виду податку, завдає значну матеріальну шкоду підприємству, унеможливлює його стале функціонування, чим грубо порушує права ТОВ «Авто-Експрес».
Просить суд визнати протиправними дії Волноваської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області щодо відмови у зарахуванні надмірно сплачених сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в розмірі 836 910,72грн у рахунок майбутніх платежів та зобов'язати Волноваську ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області зарахувати надмірно сплачену суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в розмірі 836 910,72грн у рахунок майбутніх платежів /том 1 а.с.5/.
Представник відповідача надав суду відзив на позовну заяву, відповідно до якого просив суд відмовити у задоволенні позовних вимог. Оскільки у позивача станом на момент звернення із заявою від 04.05.2017 вих.№194/17 про перерахування надміру або помилково сплачених коштів згідно форми, що передбачена Додатком 1 Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або повернення надміру сплачених коштів затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №6 від 16.01.2016 у ТОВ «Авто-Експрес» відсутня переплата з єдиного соціального внеску. Крім того, позивач самосійно нарахував та сплатив за період квітень-листопад 2014 року ЄСВ і не скористався пільгами передбаченим законодавством /том 1 а.с.196-199, том 2 а.с.232-233/.
Ухвалою суду від 24 листопада 2017 року позовну заяву Товариства з обмеженою відповідальністю “Авто-Експрес” до Державної податкової інспекції у Волноваському районі Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання дій Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області щодо відмови у зарахуванні надмірно сплачених сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 836 910,72грн в рахунок майбутніх платежів протиправними, зобов'язання зарахувати надмірно сплачені сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 836 910,72грн. в рахунок майбутніх платежів залишено без руху/том 1 а.с.9-10/.
13 грудня 2017 року Товариством з обмеженою відповідальністю “Авто-Експрес” усунуто недоліки позовної заяви, що перешкоджали відкриттю провадження по справі/том 1 а.с.12-13/.
Ухвалою суду від 13 грудня 2017 року відкрито провадження по справі/том 1 а.с.1/.
26 грудня 2017 року позивачем надано письмові докази витребувані судом ухвалою від 13 грудня 2017 року /том 1 а.с.20-180/.
Ухвалою суду від 26 грудня 2017 року призначено підготовче засідання на 23 січня 2018 року о 14:00 год./том 1 а.с.183-184/.
22 січня 2018 року відповідачем електронною поштою надіслано відзив на позовну заяву разом з додатками /том 1 а.с.195-247, том 2 а.с.1-221/.
23 січня 2018 року позивачем надано відповідь на відзив /том 2 а.с.222-223/.
Ухвалою суду від 23 січня 2018 року у зв'язку із неявкою представників сторін, відкладено розгляд справи №805/4128/17-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Авто-Експрес” до 31 січня 2018 року о 10:00 год./том 2 а.с.225/.
31 січня 2018 року відкладено розгляд справи №805/4128/17-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Авто-Експрес” до 21 лютого 2018 року о 10:00 год для надання доказів.
21 лютого 2018 року відкладено розгляд справи №805/4128/17-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Авто-Експрес” до 28 лютого 2018 року о 10:00 год у зв'язку із неявкою.
Ухвалою суду від 28 лютого 2018 року закрито підготовче провадження по справі за позовною заявою Товариства з обмеженою відповідальністю “Авто-Експрес” до Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання дій Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області щодо відмови у зарахуванні надмірно сплачених сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 836 910,72грн в рахунок майбутніх платежів протиправними, зобов'язання зарахувати надмірно сплачені сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 836 910,72грн в рахунок майбутніх платежів та призначено справу до розгляду/том 3 а.с.18/.
Представник позивача у судовому засіданні надав пояснення, аналогічні викладеним у позовній заяві, просив суд задовольнити позов.
Представник відповідача у судовому засіданні надав пояснення, аналогічні викладеним у відзові на позовну заяву, просив суд відмовити у задоволенні позову.
Заслухавши пояснення представника позивача, представника відповідача, перевіривши матеріали справи, вирішивши питання, чи мали місце обставини, якими обґрунтовувалися вимоги, та якими доказами вони підтверджуються, чи є інші фактичні дані, які мають значення для вирішення справи, та докази на їх підтвердження, яку правову норму належить застосувати до цих правовідносин, судом встановлено наступне.
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю “Авто - Експрес” зареєстровано в якості юридичної особи 14.10.2004 року (код ЄДРПОУ 33222009; 87500, Донецька обл., Волноваський район, місто Волноваха, вулиця Шевцової, буд. 26), перебуває на обліку в Волноваській об'єднаній державній податковій інспекції Головного управління ДФС України у Донецькій області з 23.12.2014 року. З 14 жовтня 2004 року ТОВ «Авто-Експрес» було зареєстровано за адресою: 83086, Україна, Донецька область ,місто Донецьк,пл. Комунарів, 4 та здійснювало господарську діяльність на території Донецької та Луганської областей. З липня 2014 року здійснення господарської діяльності ТОВ «Авто-Експрес» стало неможливим у зв'язку з проявами тероризму, проведення антитерористичної операції у Донецькій та Луганській областях, що підтверджуються розпорядженням КМ України від 30 жовтня 2014 року. № 1053-р « Про затвердження переліку населених пунктів , на території яких здійснювалася антитерористична операція» та листами СБ України від 13.06.2014 р. № 33/2117 та від 21.08.2014 р. № 16/4076/том 1 а.с.21,22-27/.
Відповідач - Волноваська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Донецькій області є суб'єктом владних повноважень - органом виконавчої влади, який в цих правовідносинах здійснює повноваження, покладені на нього Законом України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування”.
ТОВ «Авто-Експрес» за період з квітня 2014 року по листопад 2014 року було надано звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошової забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у сумі 836910,72грн/том 1 а.с.30-62/.
Самостійно нарахована згідно наданої звітності сума єдиного внеску у розмірі 836910,72грн сплачена у повному обсязі, що підтверджується банківськими виписками та копіями платіжних доручень за період квітень 2014 року по листопад 2015 року /том 1 а.с.63-180/.
04.05.2017 ТОВ «Авто-Експрес» звернулося до Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області із заявою від 04.05.2017 вих.№194/17 про перерахування надміру або помилково сплачених коштів згідно форми, що передбачена Додатком 1 Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або повернення надміру сплачених коштів затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №6 від 16.01.2016/том 1 а.с.7/.
Листом від 16.05.2017 №2093/10/05-33-13-02-13 Волноваська ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області, відмовила у зарахуванні надміру або помилково сплачених коштів на майбутній період посилаючись на те, що станом на 16.05.2017 в інтегрованій картці платника бази даних Волноваської ОДПІ надміру сплачена ТОВ «Авто-Експрес» сума єдиного внеску у розмірі 836 910,72грн відсутня/том 1 а.с.8-9/.
Позивач вважає, що Волноваська ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області безпідставно та незаконно відмовила ТОВ «Авто-Експрес» у зарахуванні надміру сплаченої суми єдиного внеску в розмірі 836 910,72 грн у рахунок майбутніх платежів, посилаючись на відсутність переплати по даному виду податку, у звязку із чим звернувся дор суду із даним позовом.
У відповідності до приписів ст. 6 Конвенції про захист прав людини і основоположних свобод від 04.11.1950 року № ETS N 005 кожен має право на справедливий і публічний розгляд його справи упродовж розумного строку незалежним і безстороннім судом, встановленим законом, який вирішить спір щодо його прав та обов'язків цивільного характеру.
Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України та ч. 2 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України органи державної влади зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачений Конституцією та законами України.
Завданням адміністративного судочинства є справедливе, неупереджене та своєчасне вирішення судом спорів у сфері публічно-правових відносин з метою ефективного захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб від порушень з боку суб'єктів владних повноважень.
У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:
1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що визначені Конституцією та законами України;
2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;
3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);
4) безсторонньо (неупереджено);
5) добросовісно;
6) розсудливо;
7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи всім формам дискримінації;
8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);
9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;
10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Кожна особа має право в порядку, встановленому цим Кодексом, звернутися до адміністративного суду, якщо вважає, що рішенням, дією чи бездіяльністю суб'єкта владних повноважень порушені її права, свободи або законні інтереси, і просити про їх захист.
Частиною 1 ст. 6 КАС Українивстановлено, що суд при вирішеннісправикерується принципом верховенства права, відповідно до якого, зокрема, людина, її права та свободивизнаютьсянайвищимицінностями та визначаютьзміст і спрямованістьдіяльностідержави.
Відповідно до положень ч. 1 ст. 9 КАС України, розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальностісторін та свободи в наданні ними суду своїхдоказів і у доведенні перед судом їхпереконливості.
Доказами в адміністративному судочинстві є будь-які дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин (фактів), що обґрунтовують вимоги і заперечення учасників справи, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи.Ці дані встановлюються такими засобами:1) письмовими, речовими і електронними доказами; 2) висновками експертів; 3) показаннями свідків.(ст.72 КАС України).
Згідно ч. 1 ст. 77 КАС Україникожна сторона повинна довести тіобставини, на якихґрунтуютьсяїївимоги та заперечення, крімвипадків, встановлених статтею 78 цього Кодексу.
Згідно з ч. 2 ст. 77 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача.У таких справах суб'єкт владних повноважень не може посилатися на докази, які не були покладені в основу оскаржуваного рішення, за винятком випадків, коли він доведе, що ним було вжито всіх можливих заходів для їх отримання до прийняття оскаржуваного рішення, але вони не були отримані з незалежних від нього причин.
Суд дійшов висновку, що відповідач довів правомірність свої дій, виходячи з наступного.
Статтею 92 Конституції України передбачено, що виключно законами України визначаються, зокрема, основи соціального захисту, форми і види пенсійного забезпечення, і виключно законами України встановлюються, зокрема, система оподаткування, податки і збори.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначені Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» №2464 від 08.07.10 року (далі - ЗУ №2464).
Відповідно до ч.1 ст.4 ЗУ №2464 платниками єдиного внеску є роботодавці: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.
Товариство з обмеженою відповідальністю “Авто - Експрес” в даних правовідносинах виступає в якості платника єдиного внеску, визначеного п.1 ч. 1 ст. 4 Закону №2464.
Пунктом 1 ч. 2 ст. 6 Закону № 2464 на платника єдиного внеску покладений обов'язок своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.
Згідно з ч.8 ст. 9 Закону № 2464 платники єдиного внеску зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за відповідний базовий звітний період, не пізніше 20 числа місяця, що настає за базовим звітним періодом.
У відповідності до ч.12 ст. 9 Закону № 2464 єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника.
Частиною 6 ст. 25 Закону передбачено, що за рахунок сум, що надходять від платника єдиного внеску або від державної виконавчої служби, погашаються суми недоїмки, штрафних санкцій та пені у порядку календарної черговості їх виникнення. У разі якщо платник має несплачену суму недоїмки, штрафів та пені, сплачені ним суми єдиного внеску зараховуються в рахунок сплати недоїмки, штрафів та пені у порядку календарної черговості їх виникнення.
Аналіз наведених норм доводить, що платник повинен своєчасно та у повному обсязі сплачувати єдиний внесок. При наявності недоїмки у платника контролюючі органи мають право зараховувати сплачений єдиний внесок у рахунок погашення недоїмки за попередні періоди.
ТОВ «Авто-Експрес» за період з квітня 2014 року по листопад 2014 року було надано звіти про суми нарахованої заробітної плати (доходу, грошової забезпечення, допомоги, компенсації) застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у сумі 836 910,72грн /том 1 а.с.30-62/.
836 910,72грн єдиного внеску, самостійно нарахованого платником, сплачено протягом квітня 2014 року по листопад 2015 року, що підтверджується банківськими виписками та платіжними дорученнями наявними в матеріалах справи /том 1 а.с.63-180/.
Відповідно до статей 9 та 11 ЗУ № 2464 наказом Міністерства фінансів України №6 від 16.01.16 року (зареєстрований в Міністерстві юстиції України 05.02.16 року за №193/28323) затверджений Порядок зарахування в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або повернення надміру та/або помилково сплачених коштів (далі - Порядок), який визначає процедуру зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) або повернення платникам, на яких згідно з ЗУ № 2464покладено обов'язок нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок (далі - Платник), надміру та/або помилково сплачених коштів єдиного внеску (далі - Кошти).
Згідно з пунктом 3 Порядку надміру сплачені суми єдиного внеску - суми Коштів, які на певну дату зараховані на відповідний рахунок 3719 понад нараховані суми єдиного внеску на таку дату (крім сум авансових платежів, граничний строк сплати яких не настав, сплачених відповідно до абзацу другого частини восьмої статті 9 ЗУ № 2464;
рахунок 3719 - відповідні небюджетні рахунки за балансовим рахунком 3719 «Рахунок для зарахування коштів, які підлягають розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування», відкриті в органах Державної казначейської служби України.
Відповідно до пункту 4 Порядку у випадку надмірної сплати сум єдиного внеску на рахунок 3719 органом доходів і зборів здійснюється зарахування цих Коштів у рахунок майбутніх платежів за тим самим рахунком відповідно до встановленого розміру єдиного внеску та у порядку календарної черговості виникнення зобов'язань Платника з цього платежу.
Згідно пункту 5 Порядку повернення Коштів здійснюється у випадках:
1) надмірної або помилкової сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій на відповідний рахунок 3719;
2) помилкової сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій на невідповідний рахунок 3719;
3) помилкової сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій на рахунок з обліку доходів бюджету;
4) помилкової сплати податкових зобов'язань з податків, зборів, штрафних (фінансових) санкцій та пені, передбачених Податковим кодексом України, на рахунок 3719
Згідно з пунктом 6 Порядку повернення коштів здійснюється на підставі заяви платника про таке повернення (далі - Заява).
У випадках, передбачених підпунктами 1, 2 та 4 пункту 5 Порядку, заява подається до органу доходів і зборів, на рахунок якого сплачено кошти, за формою, визначеною у додатку 1 до цього Порядку.
У разі надходження Заяви про повернення коштів з рахунку 3719 підрозділ органу доходів і зборів, на який покладено функцію адміністрування єдиного внеску, у строк не більше ніж десять робочих днів з дати реєстрації Заяви проводить перевірку наданої платником інформації (пункт 7 Порядку).
Заява залишається без задоволення у таких випадках: невідповідність Заяви формі, визначеній у додатку 1 до цього Порядку; недостовірність викладеної у Заяві платника інформації; подання Заяви не за місцем обліку надміру та/або помилково сплачених сум єдиного внеску; наявність у платника заборгованості зі сплати єдиного внеску та/або фінансових санкцій.
04.05.2017 ТОВ «Авто-Експрес» звернулося до Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області із заявою від 04.05.2017 вих.№194/17 про перерахування надміру або помилково сплачених коштів згідно форми, що передбачена Додатком 1 Порядку зарахування у рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або повернення надміру сплачених коштів затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №6 від 16.01.2016/том 1 а.с.7/.
Листом від 16.05.2017 №2093/10/05-33-13-02-13 Волноваська ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області, відмовила у зарахуванні надміру або помилково сплачених коштів на майбутній період посилаючись на те, що станом на 16.05.2017 в інтегрованій картці платника бази даних Волноваської ОДПІ надміру сплачена ТОВ «Авто-Експрес» сума єдиного внеску у розмірі 836 910,72грн відсутня/том 1 а.с.8-9/.
Суд погоджується із даним твердженням Відповідача, оскільки нарахована згідно наданої звітності сума єдиного внеску сплачена у повному обсязі, тобто станом на дату подання заяви в інтегрованій картці платника бази даних Волноваської ОДПІ надміру сплачена ТОВ «Авто-Експрес» сума єдиного внеску у розмірі 836910,72грн. відсутня /том 1 а.с.200-247, том 2 а.с.1-217/. З огляду на що, Волноваська ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області відмовила ТОВ «Авто-Експрес» у зарахуванні надміру сплачених сум єдиного внеску у рахунок майбутніх платежів ЄСВ.
Щодо зауважень ТОВ «Авто-Експрес» на незаконність дій (бездіяльності) Волноваської ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області в частині ігнорування та невиконання вимог п.94 розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення ЗУ № 2464, а саме: не списання безнадійного податкового боргу ТОВ «Авто - Експрес» з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, слід зазначити наступне.
Права контролюючих органів, у розумінні Податкового кодексу України, встановлені статтею 20 Кодексу.
Відповідно до п.п. 20.1.29 ст.20 Податкового кодексу України контролюючі органи мають право приймати рішення про списання безнадійного податкового боргу у порядку, передбаченому законодавством.
Згідно п.п. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 ПК України, податковим боргом є - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.
Грошовим зобов'язанням, в розумінні ПК України, зокрема, п.п. 14.1.39 п. 14.1. ст. 14, є сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
При цьому, податковим зобов'язанням, згідно п.п. 14.1.156 п. 14.1. ст. 14 ПК України, є сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).
Відповідно до п. 6.1. ст. 6 Податкового кодексу України, податком є обов'язковий, безумовний платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників податку відповідно до цього Кодексу, а збором - обов'язковий платіж до відповідного бюджету, що справляється з платників зборів, з умовою отримання ними спеціальної вигоди, утому числі внаслідок вчинення на користь таких осіб державними органами, органами місцевого самоврядування, іншими уповноваженими органами та особами юридично значимих дій (п. 6.2. ст. 6 ПК України).
Виключний перелік податків та зборів встановлений ст. ст. 9 та 10 Податкового кодексу України. При цьому, зазначений виключний перелік податків та зборів не містить в собі такого податку або збору, як єдиний соціальний внесок, нарахований роботодавцем на суми: заробітної плати, винагород за договорами ЦПХ, допомоги по тимчасовій непрацездатності, утримання з найманих працівників.
Виходячи з вищенаведеного, єдиний соціальний внесок, нарахований роботодавцем на суми: заробітної плати, винагород за договорами ЦПХ, допомоги по тимчасовій непрацездатності, утримання з найманих працівників не є податком або збором, а отже не може вважатися податковим зобов'язанням та/або грошовим зобов'язанням в розумінні П одаткового кодексу України.
Крім того, слід зазначити, що податковий борг є сумою коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету, згідно, зокрема, п.п. п.п. 14.1.39 п. 14.1. ст. 14 ПК України.
Згідно зі п. 6 ч. першої ст. 1 ЗУ №2464 сума єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, є недоїмкою.
При цьому, єдиний соціальний внесок, нарахований роботодавцем на суми: заробітної плати, винагород за договорами ЦПХ, допомоги по тимчасовій непрацездатності, утримання з найманих працівників, згідно, зокрема, ст. 11 ЗУ №2464, сплачується платниками єдиного внеску не до відповідних бюджетів, а зараховується на централізовані рахунки Пенсійного фонду, фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування, на рахунки Накопичувального пенсійного фонду.
Таким чином, заборгованість зі сплати єдиного соціального внеску, нарахованого роботодавцем на суми: заробітної плати, винагород за договорами ЦПХ, допомоги по тимчасовій непрацездатності, утримання з найманих працівників», навіть за умови її наявності, не є податковим боргом, в розумінні Податкового кодексу України, а є недоїмкою.
Повноваження органів доходів і зборів в частині адміністрування єдиного внеску визначені Розділом IV ЗУ №2464. Слід зазначити, що ні статтею 13 ЗУ №2464, яка визначає права органів доходів і зборів, ні статтею 14 ЗУ №2464, яка визначає обов'язки органів доходів і зборів, не встановлено наявність права або обов'язку саме органів доходів і зборів, списувати недоїмку зі сплати єдиного соціального внеску, нарахованого роботодавцем на суми: заробітної плати, винагород за договорами ЦПХ, допомоги по тимчасовій непрацездатності, утримання з найманих працівників.
Відповідно до загальних положень ЗУ №2464 єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Статтею 1 Закону України від 09 липня 2003 року № 1058 «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» визначено, що страховий стаж - період (строк), протягом якого особа підлягала державному соціальному страхуванню, якою або за яку сплачувався збір на обов'язкове державне пенсійне страхування згідно із законодавством, що діяло раніше, та/або підлягає загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню відповідно до цього Закону, і за який сплачено страхові внески.
Враховуючи вищевикладене Волноваська ОДПІ ГУ ДФС у Донецькій області не мала правових підстав для здійснення заходів стосовно визнання безнадійною та списання недоїмки по єдиному соціальному внеску.
Крім того, суд звертає увагу на наступне.
Платники єдиного внеску, визначені статтею 4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", які перебувають на обліку в органах доходів і зборів, розташованих на території населених пунктів, визначених переліком, зазначеним у статті 2 Закону України "Про тимчасові заходи на період проведення антитерористичної операції", де проводилася антитерористична операція, розпочата відповідно до Указу Президента України "Про рішення Ради національної безпеки і оборони України від 13 квітня 2014 року "Про невідкладні заходи щодо подолання терористичної загрози і збереження територіальної цілісності України" від 14 квітня 2014 року № 405/2014, звільняються від виконання своїх обов'язків, визначених частиною другою статті 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", на період з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції або військового чи надзвичайного стану.
Підставою для такого звільнення є заява платника єдиного внеску, яка подається ним до органу доходів і зборів за основним місцем обліку або за місцем його тимчасового проживання у довільній формі не пізніше тридцяти календарних днів, наступних за днем закінчення антитерористичної операції.
Проте, як встановлено у судовому засіданні позивач не скористався правом на подачу заяви про звільнення від виконання своїх обов'язків, визначених частиною другою статті 6 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", на період з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції або військового чи надзвичайного стану до податкового органу не надавав і продовжував сплачувати із порушенням строків сплати самостійно нарахований єдиний соціальний внескок.
Що призвело до того, що 16.06.2016 Волноваською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Донецькій області винесено рішення № НОМЕР_1 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, яким позивачу нараховано штраф за період з 21.08.2014 року по 20.05.2015 року у розмірі 53 898,96 грн. (10%), за період з 21.01.2015 року по 29.02.2016 року у розмірі 163 091,26 грн. (20%) та пеню у розмірі 134 935,88 грн. (0,1%) /том 3 а.с.2/.
Проте, Товариство з обмеженою відповідальністю «Авто-Експрес» скористалося правом судового оскарження.
Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 22 листопада 2016 року адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю “Авто - Експрес” до Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС України у Донецькій області про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені задоволено. Скасувано рішення Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несвоєчасну сплату єдиного внеску від 16.06.2016 року № НОМЕР_1 про застосування штрафних санкцій та нарахування пені в сумі 351926,10 грн. за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску. Оскільки штрафні та фінансові санкції, передбачені Законом України “Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування” за невиконання обов'язків платника єдиного внеску в період з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції, до платників єдиного внеску не застосовуються. Вказана постанова 15 бнерезня 2017 року набрала законної сили /том 3 а.с.8-16/.
Тобто, позивач маючі всі правові підстави для не сплати ЄСВ на час проведення на період з 14 квітня 2014 року до закінчення антитерористичної операції або військового чи надзвичайного стану, як добросовісний роботодавець нарахував і хоч із запізненям, але сплачував страхові внески у сумі 836 910,72грн, що дало змогу застрахованим особам, своїм робітникам, не втратити за такий період страховий стаж і статус застрахованої особи.
З урахуванням викладеного, суд приходить висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог Товариства з обмеженою відповідальністю “Авто-Експрес” до Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання дій Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області щодо відмови у зарахуванні надмірно сплачених сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 836 910,72грн в рахунок майбутніх платежів протиправними, зобов'язання зарахувати надмірно сплачені сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 836 910,72грн в рахунок майбутніх платежів.
Відповідно до ч. 1 ст. 139 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати не стягуються.
Керуючись Конституцією України, статтями 2,5-14,19-22,72-78,94,132-143,159-165,192-205,241-247,255,295-297, п.п.15.5 ч.1 Перехідних положень Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
У задоволенні позовної заяви Товариства з обмеженою відповідальністю “Авто-Експрес” до Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області про визнання дій Волноваської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Донецькій області щодо відмови у зарахуванні надмірно сплачених сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 836 910,72грн в рахунок майбутніх платежів протиправними, зобов'язання зарахувати надмірно сплачені сум єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 836 910,72грн в рахунок майбутніх платежів - відмовити.
Рішення ухвалено у нарадчій кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частини у судовому засіданні 28 лютого 2018 року.
Повний текст рішення виготовлено та підписано 06 березня 2018 року.
Рішення суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги всіма учасниками справи, якщо апеляційну скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті чи закриття апеляційного провадження або прийняття постанови судом апеляційної інстанції за наслідками апеляційного перегляду.
Апеляційна скарга подається безпосередньо до Донецького апеляційного адміністративного суду або через Донецький окружний адміністративний суд.
Апеляційна скарга на рішення суду подається протягом тридцяти днів з дня складення повного судового рішення.
Суддя Зеленов А.С.