"13" грудня 2017 р. м. Київ К/800/12070/17
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
головуючого судді-доповідача:Усенко Є.А.,
суддів: Веденяпіна О.А., Приходько І.В.,
при секретарі: Горбатюку В.С.,
розглянувши у судовому засіданні
касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ВОГ РІТЕЙЛ»
на постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 30.03.2017
у справі № 803/1167/16 Волинського окружного адміністративного суду
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВОГ РІТЕЙЛ» (Товариство)
до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Дніпра Головного управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області
про скасування податкового повідомлення-рішення,
Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 23.08.2016 позов задоволено: визнано протиправним та скасувано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Бабушкінському районі ГУ ДФС у Дніпетровської області від 27.07.2016р. № 0000521402.
Постановою Львівського апеляційного адміністративного суду від 30.03.2017р. постанову суду першої інстанції скасовано, у задоволенні позову відмовлено.
У касаційній скарзі Товариство просить скасувати постанову апеляційного суду, посилаючись на порушення цим судом норм матеріального та процесуального права, та залишити в силі постанову суду першої інстанції.
Перевіривши правильність застосування судами попередніх інстанцій норм матеріального та процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів Вищого адміністративного суду України приходить до висновку, що касаційна скарга підлягає задоволенню.
Фактичною підставою для збільшення у податковому обліку позивача грошового зобов'язання із акцизного податку та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) згідно з податковим повідомленням-рішенням, з приводу правомірності якого виник спір, стали висновки контролюючого органу, викладені в акті документальної перевірки від 04.07.2016 № 203/28-06-14-00/37821544. Згідно цими висновками позивачем порушені норми підпункту 213.1.9 пункту 213.1 ст. 213, підпункту 214.1.4 пункту 214.1 ст. 214, підпунктів 215.3.4, 215.3.10 пункту 215.3 ст. 215, пункту 216.9 ст. 216 Податкового кодексу України (ПК): занижено об'єкт оподаткування акцизним податком на 530030582,32 грн. за 2015 рік за операціями з роздрібної торгівлі нафтопродуктами та скрапленим газом, у результаті чого занижено податкове зобов'язання із акцизного податку за 2015 рік на 1520300,62 грн.
За наслідками перевірки ДПІ стосовно Товариства прийняте податкове повідомлення-рішення від 27.07.2016р. № 0000521402 про збільшення грошового зобов'язання з акцизного податку на 1520300,62 грн. за основним платежем та на 760150,31 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).
У судовому процесі встановлено, що позивач здійснює роздрібну торгівлю підакцизними товарами - нафтопродуктами, скрапленим газом, тютюновими виробами та іншими товарами через мережу АЗС за готівку, з використанням платіжних карток, скетч-карток, талонів (паливних карток), проводячи розрахункові операції з покупцями через зареєстровані, опломбовані та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій (РРО). Відпуск палива здійснюється виключно через паливо-роздавальні колонки.
Позивачем як постачальником та низкою покупців: ТОВ «Паралель-Львів», ТОВ «Продмаркет ЛТД, ТОВ «Глас Трьош Одеса», ТОВ «ВТО Укрексп», ТОВ «Профільтек», ПАТ «Дніпрогаз», Центральна база забезпечення пально-мастильними матеріалами Національної гвардії України, ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «АРМ-ЕКО», ТОВ «С. І. Груп Транс», ТОВ «Виробниче підприємство «Дніпропластавтомат», ТОВ «Торговий дім «Ренесанс-Трейд» були укладені договори поставки паливно-мастильних матеріалів з використанням смарт-карт на АЗС. Умовами цих договорів передбачалось, що товар постачається частинами на умовах EXW (Інкотермс 2000) франко-термінали АЗС, шляхом вибірки покупцем палива з АЗС. Датою поставки палива вважається дата, що вказана в чеку з РОS-терміналу або в спеціальній відомості. Поставка товару оформляється актами прийому-передачі палива. Відпуск палива покупцю здійснюється на підставі пред'явлення смарт-карти оператору АЗС з використанням РОS-терміналу шляхом заправки транспортних засобів покупця паливом в кількості та асортименті, обраних покупцем самостійно в межах добового (місячного) ліміту, встановленого на старт-карті. Ці обставини підтверджуються договорами поставки нафтопродуктів, купівлі-продажу паливно-мастильних матеріалів з використанням смарт-карт на АЗС та картками-рахунками № 3611 за 2015 рік. Позивач виписував податкові накладні покупцям на обсяги поставок паливно-мастильних матеріалів згідно з актами прийому-передачі.
Зміст договорів між позивачем і вище переліченими суб'єктами підприємницької діяльності, операцій з відпуску нафтопродуктів підтверджує комерційне використання нафтопродуктів, реалізованих позивачем через АЗС.
За визначенням абзацу першого підпункту 14.1.212 пункту 14.1 ст. 14 ПК реалізація підакцизних товарів (продукції) - будь-які операції на митній території України, що передбачають відвантаження підакцизних товарів (продукції) згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами з передачею прав власності або без такої, за плату (компенсацію) або без такої, незалежно від строків її надання, а також безоплатного відвантаження товарів, у тому числі з давальницької сировини, реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів.
Реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 цього Кодексу, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання громадського харчування (абзац другий підпункту 14.1.212 в редакції Закону України від 28.12.2014р. № 71-VІІ).
Об'єктами оподаткування акцизним податком є операції, зокрема з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (підпункт 213.1.9 пункту 213.1 ст. 213 ПК)
Пунктом 215.1 ст. 215 ПК до підакцизних товарів віднесено: нафтопродукти, скраплений газ, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, паливо моторне альтернативне.
За змістом наведених правових норм об'єктом оподаткування акцизним податком є реалізація підакцизних товарів кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання.
Відповідно до встановлених у справі обставин щодо реалізації позивачем палива суд першої інстанції, на відміну від апеляційного суду, зробив правильний висновок, що операції з реалізації позивачем нафтопродуктів через АЗС суб'єктам підприємницької діяльності не є об'єктом оподаткування акцизним податком, оскільки в них відсутня обов'язкова для цього складова - реалізація нафтопродуктів споживачу для некомерційного використання.
З огляду на викладене у суду апеляційної інстанції не було підстав, встановлених ст. 202 КАС України, для скасування постанови суду першої інстанції.
Керуючись ст. ст. 220, 221, 223, 226, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, Вищий адміністративний суд України
Касаційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю «ВОГ РІТЕЙЛ» задовольнити, скасувати постанову Львівського апеляційного адміністративного суду від 30.03.2017, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 23.08.2016 - залишити в силі.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути переглянута Верховним Судом України з підстав та в порядку, передбачених статтями 236-2391 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий суддя: ПідписЄ.А. Усенко
Судді: ПідписО.А. Веденяпін
підписІ.В. Приходько