"29" травня 2007 р.
Справа № 14/118-07-2599А
Господарський суд Одеської області
у складі судді Горячук Н.О.
при секретарі судового засідання Громової Н.М.
представників позивача по дов. Шварцмана Р.І., по дов. Стаєцького К.М.
представника відповідача по дов. Михайлюченко С.О.
розглянув у відкритому судовому засіданні в залі судових засідань №404 господарського
суду Одеської області в м. Одесі адміністративну справу №14/118-07-2599А
за позовом ДП "Одеський портовий елеватор" ДАК "Хліб України"
до відповідача Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Одесі
про скасування податкових повідомлень-рішень.
В засіданні суду була оголошена перерва по 29.05.2007р., згідно зі ст.150 КАС України.
Суть спору: позивач звернувся до суду з позовом та уточненням до нього про скасування податкових повідомлень-рішень:
· від 11.10.2006р. №00005113312/0;
· від 08.11.2006р. №00005113312/1, №00006213312/0, №00006313312/0 та №00006613312/0;
· від 30.11.2006р. №00006213312/1, №00006613312/1, та №00006313312/1;
· від 28.12.2006р. №00006313312/2, №00006213312/2, №00006613312/2.
Відповідач позовні вимоги не визнає з підстав викладених у відзиві на позов.
Розглянувши матеріали справи та заслухавши представників сторін встановлено наступне:
СДПІ по роботі з великими платниками податків в м. Одеси (далі -СДПІ) була проведена камеральна перевірка податкової звітності з податку на прибуток за період з 01.01.2005р. по 01.07.2006р. ДП "Одеський портовий елеватор" ДАК "Хліб України". За результатами перевірки складено акт від 02.10.2006р. №372/13-31.2/00955176/59. На підставі акту перевірки СДПІ було прийнято податкове повідомлення-рішення від 11.10.2006р. №00005113312/0, яким позивачу визначено суму податкового зобов'язання з податку на прибуток у розмірі 107179 грн. та застосовані штрафні санкції у розмірі 130675 грн.
Не погодившись із прийнятим податковим повідомленням-рішенням, позивач оскаржив його в апеляційному порядку до СДПІ. Рішенням СДПІ від 06.11.2006р. №12722/10/13-37-58/531 про розгляд первинної скарги було скасовано податкове повідомлення-рішення від 11.10.2006р. №00005113312/0 у частині 106581 грн. податкового зобов'язання з податку на прибуток (основного платежу) та 10016 грн. застосованої штрафної санкції, а в іншій частині залишено без змін. Також зазначеним рішенням про розгляд первинної скарги були прийняті нові податкові повідомлення-рішення:
· від 08.11.2006р. №00006213312/0, яким застосовано штрафні санкції за платежем "частина прибутку (доходу) господарських організацій (у статутних фондах яких є державна частка), що вилучається до бюджету" у розмірі 35214 грн.;
· від 08.11.2006р. №00006613312/0, яким застосовані штрафні санкції за затримку до 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання в розмірі 6556,41 грн.;
· від 08.11.2006р. №00006313312/0, яким застосовані штрафні санкції за затримку більше 90 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання в розмірі 53321,31 грн.
Не погодившись із рішенням СДПІ від 06.11.2006р. №12722/10/13-37-58/531 про розгляд первинної скарги, позивач звернувся зі скаргою до ДПА в Одеській області на зазначене рішення СДПІ та податкове повідомлення-рішення від 11.10.2006р. №00005113312/0. Рішенням ДПА в Одеській області від 16.01.2007р. №730/10/25-0007 про результати розгляду повторної скарги залишено без змін податкове повідомлення-рішення СДПІ від 11.10.2006р. №00005113312/0 з урахуванням рішення СДПІ про результати розгляду первинної скарги, а скаргу позивача без задоволення.
Також позивач звертався зі скаргами на податкові повідомлення-рішення від 08.11.2006р. №00006213312/0, №00006613312/0 та №00006313312/0 до СДПІ, ДПА в Одеській області, ДПА України. Рішенням СДПІ від 29.11.2006р. №14453/10/13-37-58 про результати розгляду первинної скарги залишені без змін зазначені податкові повідомлення-рішення. Рішенням ДПА в Одеській області від 21.12.2006р. №42815/10/25-0007 залишена без розгляду повторна скарга позивача у зв'язку з порушенням строків її подання. Рішенням ДПА України від 31.01.2007р. №1784/7/25-0215 про розгляд скарги залишено без змін рішення ДПА в Одеській області від 21.12.2006р. №42815/10/25-0007.
За результатами розгляду скарг були прийнятті податкові повідомлення-рішення:
· від 08.11.2006р. №00005113312/1;
· від 30.11.2006р. №00006213312/1, №00006613312/1, та №00006313312/1;
· від 28.12.2006р. №00006313312/2, №00006213312/2, №00006613312/2.
Позивач не погодившись з результатами розгляду скарг звернувся з позовом до Господарського суду Одеської області про скасування податкових повідомлень-рішень:
· від 11.10.2006р. №00005113312/0;
· від 08.11.2006р. №00005113312/1, №00006213312/0, №00006313312/0 та №00006613312/0;
· від 30.11.2006р. №00006213312/1, №00006613312/1, та №00006313312/1;
· від 28.12.2006р. №00006313312/2, №00006213312/2, №00006613312/2.
Враховуючи, що податкові повідомлення-рішення
· від 11.10.2006р. №00005113312/0;
· від 08.11.2006р.№00006213312/0, №00006313312/0 та №00006613312/0;
· від 30.11.2006р. №00006213312/1, №00006613312/1 та №00006313312/1
вважаються відкликаними внаслідок прийняття наступних податкових повідомлень-рішень, то судом розглядаються тільки податкові повідомлення-рішення №00005113312/1 від 08.11.2006р. та №00006313312/2, №00006213312/2 і №00006613312/2 від 28.12.2006р.
1. Стосовно податкового повідомлення-рішення №00005113312/1 від 08.11.2006р. у сумі 121 257 грн.
Перевіркою було встановлено несвоєчасне нарахування та внесення позивачем до бюджету авансових внесків при сплаті дивідендів (частини прибутку (доходу), що підлягає сплаті до Загального фонду державного бюджету України за результатами фінансово-господарської діяльності), у розмірі 59825 грн.
Так, за період з 1 січня по 30 червня 2006 року позивачем до бюджету сплачені дивіденди в сумі 1256500 грн. (у тому числі 20.02.2006р. - 600000 грн., 21.02.2006р. - 14000 грн., 19.05.2006р. - 1500 грн., 30.06.2006р. - 641000 грн.). Підпунктом 7.8.2 п.7.8 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" встановлено, що крім випадків, передбачених п.п.7.8.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої п.10.1 ст.10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів. Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною п.10.1 ст.10 цього Закону ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, чи такий емітент або отримувач дивідендів є платником податку на прибуток або має пільги зі сплати податку на прибуток, надані цим Законом або іншими законодавчими актами, чи у вигляді застосування ставки податку іншої, ніж встановлена пунктом 10.1 статті 10 цього Закону (крім платників цього податку, які підпадають під дію пункту 7.2 статті 7 чи підпункту 10.2.3 пункту 10.2 статті 10 цього Закону). Ця норма поширюється також на державні некорпоратизовані, казенні або комунальні підприємства, які зараховують суми дивідендів у розмірі, встановленому відповідно державним або місцевим виконавчим органом, в управлінні якого знаходяться такі підприємства, відповідно до державного або місцевого бюджету.
Таким чином, з суми 1256500 грн. підлягають нарахуванню та внесенню до бюджету авансові внески з податку на прибуток за ставкою 25% у сумі 314125 грн. до/або одночасно із виплатою частини прибутку (доходу), що підлягає сплаті до загального фонду державного бюджету України за результатами фінансово-господарської діяльності. Фактично за вказаний період з 1 січня по 30 червня 2006 року до бюджету сплачено авансових внесків у сумі 254300 грн., тобто, на 59825 грн. менше, ніж передбачено п.п.7.8.2 п.7.8 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Позивач у відзиві на заперечення відповідача дає нижченаведену таблицю, з якої видно, що позивач підтверджує несвоєчасну (після перерахування дивідендів) сплату авансу по податку на прибуток при сплаті дивідендів у сумі 60250 грн.
Нараховані дивіденди
Сума нарахованого авансу податку на прибуток при сплаті дивідендів, грн.
Перерахування авансу податку на прибуток при сплаті дивідендів
Дата перерахування
Сума, грн.
Дата перерахування
Сума, грн.
20.02.06р.
600 000
150 000
14.02.06р.
150 000
21.02.06р.
14 000
3 500
14.02.06р.
3 500
19.05.06р
1 500
375
14.02.06р.
375
30.06.06р.
641 000
160 250
30.06.06р.
100 000
21.07.06р.
60 250
Усього:
1 256 500
314125
Усього:
314 125
Позивач посилається на те, що він повністю сплатив аванс з податку на прибуток при сплаті дивідендів і тому застосування до нього п.п.17.1.9 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000р. безпідставно, бо ця норма застосовується виключно у разі ненарахування та несплати податку, збору (обов'язкового платежу). Судом це зауваження позивача не прийнято до уваги бо суперечить п.п.17.1.9 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" від 21.12.2000р. №2181-III, згідно якого у разі коли платник податків здійснює продаж (відчуження) товарів (продукції) або здійснює грошові виплати без попереднього нарахування та сплати податку, збору (обов'язкового платежу), якщо відповідно до законодавства таке нарахування та сплата є обов'язковою передумовою такого продажу (відчуження) або виплати, такий платник податків сплачує штраф у подвійному розмірі від суми зобов'язання з такого податку, збору (обов'язкового платежу).
Таким чином, штрафні санкції нараховані позивачу у сумі 119650 грн. обґрунтовані і здійснені у відповідності з діючим законодавством.
Перевіркою було встановлено заниження податку на прибуток за 1-е півріччя 2006р. у розмірі 598 грн. Згідно з п.п.17.1.4 п.17.1 ст.17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, визначеними у підпункті "в" п.п.4.2.2 п.4.2 ст.4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний (крім випадків, коли податкова декларація не приймається всупереч нормам цього Закону) сплатити штраф у розмірі 5% суми донарахованого податкового зобов'язання, але не менше одного неоподатковуваного мінімуму доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули. Враховуючи викладене позивачу на суму 598 грн. було нараховане штраф у розмірі 30 грн.
Крім того, перевіркою було встановлено, що при поданні уточнюючого розрахунку від 22.08.2006р. №7663 по рядку 22 декларації з податку на прибуток (сума штрафу, самостійно нарахованого в зв'язку з виправленням помилок) зменшено суму штрафу на 1916 грн., з них необґрунтовано зменшено суму штрафу на 979 грн., так як вказана сума штрафу була нарахована по рядку 22 декларації за 1 квартал 2006 року у зв'язку із виправленням помилок за результатами минулих податкових періодів. Тому позивачу було нараховане штраф у розмірі 979 грн.
Таким чином, сума податкового зобов'язання по податковому повідомленню-рішенню від 08.11.2006р. № 00005113312/1 складає: 119650 грн. + 598грн. + 30 грн. + 979 грн. =121257 грн..
Враховуючи викладене відповідачем обґрунтовано було прийнято податкове повідомлення-рішення № 00005113312/1 від 28.12.2006р. у сумі 121257 грн.
2. Стосовно податкових повідомлення-рішення №00006313312/2 та №00006613312/2 від 28.12.2006р.
Нарахування штрафних санкцій у розмірі 53321,31 грн. по податковому повідомленню-рішенню від 28.12.2006р. №00006313312/2 у розмірі 6556,41 грн. та по податковому повідомленню-рішенню від 28.12.2006р. №00006613312/2 було здійснено у зв'язку з наступним.
В особовому рахунку позивача з терміном сплати 20.02.2006р. нараховане 447000 грн. податку на прибуток за декларацією від 09.02.2006р. №15908 за 2005 рік. В погашення вказаної суми своєчасно сплачено податку на прибуток 293145,32 грн. З них переплата на 01.01.2006р. складає 445,32 грн., сплачено 26.01.2006р. - 50000грн., 17.02.2006р. - 242700 грн. Відповідач вважає,що сума податку на прибуток у розмірі 153854,68 грн., термін сплати якої 20.02.2006р., сплачена несвоєчасно. Внаслідок чого СДПІ були прийнятті податкові повідомлення-рішення №00006313312/2 і №00006613312/2 від 28.12.2006р.
Матеріали справи свідчать, що висновок відповідача, про порушення позивачем строку сплати податку (20.02.2006р.) не відповідає обставинам справи. Відповідно до п.п.7.8.2 п.7.8 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої п.10.1 ст.10 цього Закону, нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок з податку на прибуток вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів. Дана норма кореспондується з п.п.7.8.3 того ж Закону, якою передбачено, що платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку на прибуток звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку із нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 7.8.2 цього пункту.
14.02.2006р. позивачем перераховано аванс з податку на прибуток при сплаті дивідендів у сумі 154300 грн. Тобто, суму нарахованого податку на прибуток за 2005 рік необхідно зменшити на 154300 грн. Таким чином, позивачем повністю та своєчасно сплачено податок на прибуток за декларацією від 09.02.2006р. №15908 за 2005 рік. У сумі 447000 грн. , у том у числі:
26.01.2006р. - 50000грн.,
17.02.2006р. - 242700 грн. та
14.02.2006р. -154300 грн. (аванс з податку на прибуток при сплаті дивідендів).
Враховуючи викладене у відповідача не було підстав для прийняття податкових повідомлення-рішення №00006313312/2 та №00006613312/2 від 28.12.2006р. і вони підлягають скасуванню.
3. Стосовно податкового повідомлення-рішення №00006213312/2 від 28.12.2006р. у сумі 35214 грн.
Нарахування штрафних санкцій у розмірі 35214 грн. за платежем "частина прибутку (доходу) господарських організацій (у статутних фондах яких є державна частка), що вилучається до бюджету" відповідно до податкового повідомлення-рішення від 28.12.2006р. № 00006213312/2 здійснено відповідачем з огляду на таке.
Позивач самостійно виявив та виправив помилки у деклараціях за результатами минулих податкових періодів, при цьому суму штрафу у розмірі 5 % не нарахував.
В декларації за 1 квартал 2005 року сума рядка 21 дорівнює "0", а повинна дорівнювати "47,4" тис. грн. Позивач самостійно виправив помилку в декларації за 1-е півріччя 2005р.
В декларації за 1 квартал 2006 року сума рядка 21 дорівнює "1500" грн., а повинна дорівнювати "2500" грн. Позивач самостійно виправив помилку в декларації за 1-е півріччя 2006р. (з урахуванням уточнюючих розрахунків).
В декларації за 1 півріччя 2006 року позивачем по рядку 21 відображені самостійно донараховані дивіденди: за 2005 рік у сумі 655285 грн. та за 1 квартал 2006 року 1000 грн.
Відповідно до п. 4 "Прикінцевих положень" Закону України від 24.12.2002р. №349-ІУ дивіденди, що сплачуються до бюджету державними некорпоратизованими, казенними або комунальними підприємствами, включені до загальнодержавних податків (в складі податку на прибуток), встановлених Законом України "Про систему оподаткування".
Статтями Законів України про Державний бюджет України на відповідний рік передбачено обов'язок сплачувати до загального фонду Державного бюджету України частину прибутку (доходу) відповідним господарським організаціям (ст.65 Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" в редакції Закону від 25.03.2005р. №2505-ІУ; ст.67 Закону України "Про Державний бюджет України на 2006 рік" від 30.12.2005р. №3235-ІУ).
Порядок та нормативи відрахування господарськими організаціями до загального фонду Державного бюджету України частини прибутку (доходу) затверджені відповідними постановами Кабінету Міністрів України: №50 від 15.01.2005р. за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році та щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2005 році; №678 від 17.06.2006р. за результатами фінансово-господарської діяльності у 2005 році та щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2006 році.
Відповідно до вказаних постанов Кабінету Міністрів України №50 та №678 частина прибутку (доходу) сплачується у строки, встановлені для сплати податку на прибуток підприємств, інформацію про нарахування та сплату частини прибутку (доходу) відображають в декларації з додатку на прибуток.
Відповідно до п.1.9 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" платіж, який здійснюється державним некорпоратизованим, казенним чи комунальним підприємством на користь відповідно держави або органу місцевого самоврядування у зв'язку з розподілом частини прибутку такого підприємства, прирівнюється до дивідендів.
При складанні Декларації з податку на прибуток суми дивідендів та прирівняних до них платежів, які сплачуються до бюджету державними некорпоратизованими, казенними або комунальними підприємствами, відображаються у рядку 21 Декларації у відповідності до вимог п.3.1 Порядку складання декларації з податку на прибуток, затвердженого наказом ДПА України від 29.03.2003р. №143, зареєстрованого в Мінюсті України 08.04.2003р. №271/7592.
Відповідно до підпункту "б" п.17.2 ст.17 Закону України "Про порядок погашення податкових зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:
а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі 5% від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку,
б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі 5% від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку.
В порушення викладеної норми Закону України "Про порядок погашення податкових зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" позивач не нарахував штрафу розмірі 5% на суми самостійно виявлених помилок в деклараціях за результатами минулих податкових періодів. Тому СДПІ було здійснено нарахування штрафу у розмірі 5% за вказані порушення, всього нараховано штраф у розмірі 35214 грн.
Позивач посилається на те, що він не відобразив необхідну інформацію у вищезазначених Деклараціях за 1 квартал 2005 і 2006 року та за 2005 рік, тому що наказ ДПА України про форму та порядок складання розрахунку частини прибутку, що підлягає сплаті в загальний фонд Державного бюджету України за результатами фінансово-господарської діяльності у 2004 році та щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2005 році був затверджений тільки 22 серпня 2005 року, а наказ ДПА України про форму та порядок складання розрахунку частини прибутку, що підлягає сплаті в загальний фонд Державного бюджету України за результатами за результатами фінансово-господарської діяльності у 2005 році та щоквартальної фінансово-господарської діяльності у 2006 був затверджений тільки 22 серпня 2005 року.
Судом це зауваження позивача не прийнято до уваги бо відсутність затверджених форми та порядку складання розрахунку частини прибутку, що підлягає сплаті в загальний фонд Державного бюджету України, не впливає на можливість здійснення розрахунку частини прибутку, що підлягає сплаті в загальний фонд Державного бюджету України.
Враховуючи викладене відповідачем обґрунтовано було прийнято податкове повідомлення-рішення №00006213312/2 від 28.12.2006р. у сумі 35214 грн.
Враховуючи вищевикладене позовні вимоги підлягають задоволенню частково.
Керуючись ч.3 ст.160, ст.ст. 161-163 КАС України суд,
1. Позов задовольнити частково.
2. Скасувати податкові повідомлення-рішення СДПІ у Приморському районі м. Одеси №00006313312/2 та №00006613312/2 від 28.12.2006р.
3. В решті позову відмовити.
Сторонам надано право ст.185 КАС України подати апеляційну заяву на постанову господарського суду Одеської області.
Згідно п.1 ст.254 КАС України постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого п.3 ст.186 КАС України.
Суддя