22 листопада 2017 р.м.ОдесаСправа № 815/2745/17
Категорія: 8.3 Головуючий в 1 інстанції: Глуханчук О. В.
Одеський апеляційний адміністративний суд в складі колегії суддів:
доповідача, судді: Димерлія О.О.
суддів: Осіпова Ю.В., Скрипченка В.О.
розглянув в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Одеського управління Офісу великих платників податку Державної фіскальної служби на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2017 року по справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю “Країна іграшок” до Одеського управління Офісу великих платників податку Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
В травні 2017 року Товариство з обмеженою відповідальністю “Країна іграшок” (далі - позивач, ТОВ "Країна іграшок") звернулося до суду з вказаним позовом, в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0003744908 від 21 квітня 2017 року.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що підставою зазначеного податкового повідомлення-рішення стали висновки податкового органу про порушення позивачем вимог щодо своєчасної реєстрації податкових накладних на загальну суму податку на додану вартість 573 557 грн. викладені у акті камеральної перевірки даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питань дотримання ТОВ “Країна іграшок” граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Проте, позивач із зазначеним податковим повідомленням-рішенням не погоджується, оскільки ТОВ “Країна іграшок” своєчасно направлені податкові накладні для реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, однак зареєстровані після встановленого строку не з вини платника податків, а у зв'язку з порушенням відповідачем вимог п. 49.2 ст. 49 Податкового кодексу України, яким встановлені вичерпні підстави для відмови у прийнятті податкових накладних в електронному вигляді.
Після відправлення податкових накладних ТОВ “Країна іграшок” позивачем отримані квитанції, у яких зазначено, що документ не прийнято до обліку в реєстрі у зв'язку з можливим припиненням дії Договору про визнання електронної звітності.
Однак, як стверджує позивач, будь-яких попереджень про припинення дії Договору про визнання електронних документів та блокування доступу до Єдиного реєстру податкових накладних на адресу ТОВ “Країна іграшок” не надходило.
У зв'язку з викладеними обставинами, ТОВ “Країна іграшок” 11 січня 2017 року звернулось до відповідача із заявою щодо усунення порушень прав товариства на подачу електронної податкової звітності, проте відповіді на своє звернення не отримало. Натомість податковим органом усно повідомлено позивача, що доступ до Єдиного реєстру податкових накладних буде невідкладно поновлено, а порушення строків подання електронної звітності не буде враховуватись порушенням з боку підприємства, оскільки відбулося не з його вини.
Не зважаючи на те, що всі податкові накладні, які не було прийнято, взято до обліку в Єдиному реєстрі податкових накладних, а порушення строків подання електронної звітності відбулося не з вини ТОВ "Країна іграшок", податковий орган застосував до позивача наслідки несвоєчасної реєстрації податкових накладних, що і змусило останнього звернутися до суду за судовим захистом.
За наслідками розгляду зазначеної справи Одеським окружним адміністративним судом 19 вересня 2017 року прийнято постанову про задоволення позовних вимог.
Задовольняючи позов, суд першої інстанції виходив з того, що оскільки затримка реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних виникла не з вини ТОВ “Країна іграшок”, то застосування до позивача спірним податковим повідомленням-рішенням штрафу за порушення граничного строку реєстрації податкових накладних є протиправним.
Не погоджуючись із зазначеною постановою, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій просить скасувати рішення суду першої інстанції, як таке, що прийняте із порушенням норм матеріального та процесуального права, з неповним з'ясуванням обставин справи, та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
В своїй апеляційній скарзі податковий орган зазначає про правомірність спірного податкового повідомлення-рішення з огляду на наявність порушення позивачем граничного терміну реєстрації податкових накладних, а також на те, що у разі відмови у реєстрації податкових накладних в автоматизованій системі "Єдине вікно подання електронної звітності" позивачу необхідно було оскаржити дії чи бездіяльність ДФС України.
Розглянувши справу в порядку, визначеному п.1 ч.1 ст.197 КАС України, перевіривши законність та обґрунтованість судового рішення, апеляційний суд дійшов висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, виходячи з наступного.
Перевіряючи повноту з'ясування судом першої інстанції обставин справи та правильність застосування правових норм, апеляційний суд звертає увагу на таке.
З матеріалів справи вбачається, що головним державним ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств оптової та роздрібної торгівлі Одеського управління Офісу великих платників податку ДФС у порядку ст. 76 та відповідно до пп. 75.1.1 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питання дотримання ТОВ “Країна іграшок” граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 01.12.2016 року по 31.01.2017 року.
За результатами перевірки складено Акт від 05 квітня 2017 року №137/28-10-49-08/36436442/36 “Про результати камеральної перевірки даних системи електронного адміністрування податку на додану вартість з питання дотримання ТОВ “Країна іграшок”, код 36436442, граничних термінів реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних за період з 01.12.2016 року по 31.01.2017 року”.
Відповідно до висновку акту перевірки, за результатами камеральної перевірки даних Єдиного реєстру податкових накладних встановлено, що на порушення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України ТОВ “Країна іграшок” несвоєчасно зареєстровано податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 573 557, 00 грн., у тому числі: з порушенням терміну реєстрації від 1 до 15 календарних днів на суму ПДВ 573 557, 00 грн. Відповідальність платника податків за вказане порушення передбачена п. 120-1.1 ст. 120-1 Податкового кодексу України (а.с. 8-12, том 1).
Акт перевірки підписано директором та головним бухгалтером ТОВ “Країна іграшок” з відміткою про непогодження та наміром подати заперечення.
Так, не погоджуючись з висновками акту перевірки, позивач, скориставшись своїм правом, відповідно до п. 86.7 ст. 87 Податкового кодексу України, подав до Одеського управління Офісу великих платників податку ДФС свої заперечення на акт від 05 квітня 2017 року №137/28-10-49-08/36436442/36.
По результатам розгляду заперечень на акт, відповідачем надано відповідь від 20 квітня 2017 року №22174/10/28-10-49-08, якою висновки акту камеральної перевірки ТОВ “Країна іграшок” залишено без змін, а заперечення товариства - без задоволення (а.с. 15-17, том 1).
На підставі акту перевірки від 05 квітня 2017 року №137/28-10-49-08/36436442/36, а також згідно з пп. 54.3.3 п. 54.3. ст. 54 Податкового кодексу України та з даними Єдиного реєстру податкових накладних, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0003744908 від 21 квітня 2017 року, яким за затримку реєстрації податкових накладних на 15 і менше календарних днів на суму ПДВ 573 557 грн., згідно ст. 120-1 Податкового кодексу України, до ТОВ “Країна іграшок” застосовано штраф у розмірі 10 %, що складає 57 355, 78 грн. (а.с. 13, том 1).
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 Податкового кодексу України (в редакції від 20.11.2016 року, чинній на момент складання позивачем вищевказаних податкових накладних, щодо яких виник спір стосовно їх несвоєчасної реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних), на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений цим Кодексом термін.
За приписами п. 201.7 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
У відповідності з п. 201.8 ст. 201 Податкового кодексу України, право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.
Згідно приписів п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Спірним питанням у вказаній справі є висновки податкової про порушення позивачем вимог щодо своєчасної реєстрації податкових накладних.
Відповідно до абз. 11 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин), реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних має бути здійснена протягом 15 календарних днів, наступних за датою виникнення податкових зобов'язань, відображених у відповідних податкових накладних та/або розрахунках коригування. У разі порушення цього терміну застосовуються штрафні санкції згідно з цим Кодексом.
Таким чином, складені ТОВ “Країна іграшок” податкові накладні підлягали реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом наступних 15 календарних днів.
Враховуючи наведене, граничний термін реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних від 26 грудня 2016 року припадав на 10 січня 2017 року; податкових накладних від 27 грудня 2016 року - на 11 січня 2017 року; податкових накладних від 28 грудня 2016 року - на 12 січня 2017 року.
Апеляційним судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що податкові накладні, складені ТОВ “Країна іграшок” 26 грудня 2016 року (№№2147, 2154, 2150, 2153, 2158, 2146, 2151, 2224, 2141, 2145, 2138, 2222, 2149, 2142, 2148, 2143, 2160, 2152, 2162, 2155, 2163, 2140, 2157, 2225, 2159, 2161, 2229, 2164, 2171, 2156, 2221, 2227, 2167, 2165, 2172, 2183, 2170, 2232, 2169, 2228, 2175, 2176, 2226, 2166, 2230, 2184,2231, 2174, 2173, 2181, 2189, 2194, 2182, 2177, 2197, 2178, 2180, 2186, 2203, 2190, 2204, 2198, 2179, 2235, 2193, 2210, 2137, 2223, 2206, 2234, 2139, 2192, 2205, 2185, 2191, 2168, 2144) зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних 13 січня 2017 року, тобто на 18 календарний день після складання, отже із триденною затримкою реєстрації.
Податкові накладні, складені ТОВ “Країна іграшок” 27 грудня 2016 року (№№2252, 2265, 2255, 2254, 2272, 2267, 2256, 2264, 2253, 2268, 2275, 2281, 2271, 2266, 2276, 2283, 2282, 2273, 2251, 2263, 2262, 2274, 2315, 2324, 2287, 2278, 2325, 2284, 2285, 2316, 2277, 2320, 2328, 2260, 2329, 2327, 2259, 2258, 2257, 2279, 2326, 2261, 2286, 2317, 2294, 2333, 2305, 2304) також зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних 13 січня 2017 року, тобто на 17 календарний день після складання, отже із дводенною затримкою реєстрації.
Також 13 січня 2017 року в Єдиному реєстрі податкових накладних зареєстрована податкова накладна, складена ТОВ “Країна іграшок” 28 грудня 2016 року №2345, тобто із затримкою реєстрації в один день.
Відповідно до п. 120-1.1 Податкового кодексу України, порушення платниками податку на додану вартість граничного строку, передбаченого статтею 201 цього Кодексу, для реєстрації податкової накладної та/або розрахунку коригування до такої податкової накладної в Єдиному реєстрі податкових накладних (крім податкової накладної, що не надається отримувачу (покупцю), складеної на постачання товарів/послуг для операцій: які звільнені від оподаткування або які оподатковуються за нульовою ставкою) тягне за собою накладення на платника податку на додану вартість, на якого відповідно до вимог статей 192 та 201 цього Кодексу покладено обов'язок щодо такої реєстрації, штрафу в розмірі: 10 відсотків суми податку на додану вартість, зазначеної в таких податкових накладних/розрахунках коригування, - у разі порушення строку реєстрації до 15 календарних днів.
З цих підстав, податковим органом в акті перевірки 137/28-10-49-08/36436442/36 від 05 квітня 2017 року зроблено висновок про те що ТОВ “Країна іграшок”, в порушення п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, несвоєчасно зареєструвало податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних на загальну суму ПДВ 573 557 грн., у тому числі: з порушенням терміну реєстрації від 1 до 15 календарних днів на суму ПДВ 573 557 грн. За наслідками вказаного акту винесено спірне податкове повідомлення-рішення.
Водночас, позивач стверджує, що затримка реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних виникла не з вини підприємства, а з огляду на протиправні дії відповідача щодо припинення підприємству доступу до реєстру та оскаржує прийняте за результатами камеральної перевірки податкове повідомлення-рішення №0003744908 від 21 квітня 2017 року, оскільки вважає, що його прийнято безпідставно з огляду на добросовісну поведінку платника податків.
Окружний суд, задовольняючи позов, погодився з позивачем та прийняв постанову про задоволення позовних вимог виходячи з того, що затримка реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних виникла не з вини ТОВ “Країна іграшок”.
Апеляційний суд не погоджується зі вказаним висновком суду першої інстанції та звертає увагу на те, що матеріали справи не містять доказів протиправності дій відповідача щодо несвоєчасної реєстрації податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних.
В обґрунтування позову ТОВ "Країна іграшок" зазначає, що податковим органом усно повідомлено позивача про незастосування негативних наслідків порушення строків подання електронної звітності з огляду на відсутність вини товариства у несвоєчасній реєстрації податкових накладних. Однак належні, у розумінні ст. 69 КАС України, докази на підтвердження порушення Одеським управлінням Офісу великих платників податку Державної фіскальної служби вимог п.49.2 ст. 49 КАС України відсутні.
Натомість, податковий орган як в запереченні на позовну заяву так і в апеляційній скарзі наполягає на правомірності оскарженого податкового повідомлення-рішення у зв'язку з порушенням ТОВ "Країна іграшок" граничного строку реєстрації податкових накладних.
До того ж, відповіддю Одеського управління Офісу великих платників податку Державної фіскальної служби №22174/10/28-10-49-08 від 20.04.2017 року (т. І, а.с.15-17) відмовлено у задоволенні заперечень позивача на акт перевірки з огляду на їх безпідставність.
Порядком ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1246, передбачено право платника податку звіряти дані отриманих податкової накладної та/або розрахунку коригування на відповідність даним Реєстру.
Апеляційний суд звертає увагу на те, що позивач був обізнаний про несвоєчасну реєстрацію податкових накладних, але, звертаючись зі скаргою до ДФС України, не порушував питання стосовно визнання протиправною відмови податкової у реєстрації податкових накладних та визнання податкових накладних такими, що прийняті та зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних датою фактичного отримання податковою, а саме 10.01.2017 року.
Наразі, судом апеляційної інстанції встановлено юридичний факт, що вищевказані податкові накладні зареєстровані в Єдиному реєстрі податкових накладних податкових накладних з порушенням ст. 201 Податкового кодексу України, а саме із затримкою реєстрації. Сторони цього не заперечують.
Здійснюючи передбачене статтею 55 Конституції України право на судовий захист, звертаючись до суду, позивач вказує у позові власне суб'єктивне уявлення про порушене право чи охоронюваний інтерес та спосіб його захисту.
Суд апеляційної інстанції зазначає, що будь-якого порушення приписів чинного законодавства податковим органом при відмові у прийнятті, несвоєчасній реєстрації податкових накладних позивачем не зазначено, а судом не встановлено.
Таким чином колегія суддів дійшла висновку про те, що відповідач, приймаючи спірне податкове повідомлення-рішення на підставі акту №137/28-10-49-08/36436442/36 від 05 квітня 2017 року, діяв в межах і у спосіб, передбачений Законом, а тому законні підстави для задоволення позову відсутні.
У відповідності до ст. 202 КАС України підставами для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є, зокрема порушення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання.
Судові витрати розподіляються відповідно до ст.94 КАС України та відстрочена апелянту, згідно з ст.88 КАС України, сплата судового збору до ухвалення судового рішення у справі за подачу апеляційної скарги підлягає стягненню з відповідача.
Керуючись ст. ст. 184, 195, 198, 202, 206, 254 КАС України, апеляційний суд,-
Апеляційну скаргу Одеського управління Офісу великих платників податку Державної фіскальної служби - задовольнити.
Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 19 вересня 2017 року - скасувати та прийняти нову постанову.
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю “Країна іграшок” до Одеського управління Офісу великих платників податку Державної фіскальної служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.
Стягнути з Одеського управління Офісу великих платників податку Державної фіскальної служби (код ЄДРПОУ 39440996) на користь Державної судової адміністрації України на рахунок №:31215256700001, отримувач коштів: ГУК у м.Київ /22030106, код ЄДРПОУ 37993783, банк отримувача: ГУДКСУ у м. Києві, МФО: 820019, код ЄДРПОУ 22030106, судовий збір в розмірі 1760 (тисяча сімсот шістдесят) грн.
Постанова суду набирає законної сили через п'ять днів після направлення сторонам та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України на протязі двадцяти днів.
Суддя-доповідач: ОСОБА_1
Суддя: Ю.В. Осіпов
Суддя: В.О. Скрипченко