Справа № 2а-8938/09/2570
"27" квітня 2009 р. м. Чернігів
Чернігівський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого-судді - Д'якова В.І.
при секретарі - Демченко О.А.,
за участю представника позивача - Коленченка О.О.,
представника відповідача - Смуригіної К.О.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Чернігові справу за адміністративним позовом Закритого акціонерного товариства «Чексіл-Автосервіс» до Державної податкової інспекції у м. Чернігові про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення , -
01.04.2009 року Закрите акціонерне товариство «Чексіл-Автосервіс» ( далі - ЗАТ «Чексіл-Автосервіс») звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернігові (далі ДПІ у м. Чернігові) про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 0001352320/0 від 23.03.2009 року яким позивача зобов'язано сплатити 103 174 грн. Свої вимоги мотивує тим, що ЗАТ «Чексіл-Автосервіс» має право протягом звітного періоду віднести до валових витрат будь-які витрати, пов'язані з поліпшенням основних фондів, що підлягають амортизації, у тому числі витрати на поліпшення орендованих основних фондів, у сумі, що не перевищує 10 відсотків сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів на початок звітного періоду.
В судовому засіданні представник позивача вимоги підтримав, просив їх задовольнити в повному обсязі, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.
Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнала, просила в його задоволенні відмовити та пояснила, що в порушення пп. 8.1.2 п. 8.1, пп. 8.4.2 п. 8.4 ст. 8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 року №334/94-ВР ( зі змінами та доповненнями) ( далі - Закон № 334), п. 29 Постанови Кабінету Міністрів України від 22.09.2004 р. №1243 «Про Порядок прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об'єктів» (далі - Постанова №1243) підприємство ввело в експлуатацію котельню та збільшило балансову вартість 1 групи на її вартість у 1 кварталі 2008 року в той час як акт державної приймальної комісії про прийняли в експлуатацію закінченого будівництвом об'єкта від 29.07.2008 року було затверджено 18.08.2008 року, в результаті чого було завищено задекларовані суб'єктом господарювання показники у рядку 07 Декларацій „Сума амортизаційних відрахувань" на загальну суму 130574 грн., у тому числі за півріччя 2008 року на 72122 грн., за 3 квартали 2008 року на 143545 грн., за 2008 рік на 130574 грн. В порушення пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону №334 ЗАТ „Чексіл-Автосервіс" включило до складу рядку 04.1 Декларації за 3 квартали 2008 року „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у рядку 04.11 14909009 грн., фактичні витрати на придбання товарів (робіт, послуг)складали 15143332,62 грн. До складу рядку 04.1 Декларації за 2008 рік „втрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у рядку 04.11 ЗАТ „Чексіл-Автосервіс" включило 15179391 грн., фактичні витрати на придбання товарів (робіт, послуг) складали 16175165,44 грн. В результаті встановленого порушення підприємством було занижено витрати на загальну суму 995774,44 грн.. у тому числі за 3 квартал 2008 року на 234323,62 грн.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позовні вимоги задоволенню не підлягають з наступних підстав.
Працівниками ДПІ у м. Чернігові та Державної податкової адміністрації в Чернігівській області відповідно до ст. 11, ст. 11' Закону України „Про державну податкову службу в Україні" від 4 грудня 1990 року № 509-ХІІ та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання, на підставі направлення від 16.02.2009 року № 159, від 27.02.2009 року №203, від 02.03.2009 року №208 було проведено планову виїзну перевірку ЗАТ „Чексіл-Автосервіс'" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2007 року по 31.12.2008 рік валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2007 року по 31.12.2008 рік та складено акт перевірки від 12.02.2009 року №166/23/14252165, на підставі якого прийнято оскаржуване податкове повідомлення-рішення № 0001352320/0 від 23.03.2009 року
За результатами перевірки встановлено ряд порушень позивачем норм законодавства, що полягають в наступному.
Проведеною перевіркою відображеного показника за 2008 рік в сумі 2011843 грн. на підставі таких документів: актів вводу (виведення) в експлуатацію, аналітичних відомостей по рахунку 10 „основні фонди" встановлено завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 07 Декларацій „Сума амортизаційних відрахувань" на загальну суму 130574 грн., у тому числі за півріччя 2008 року на 72122 грн., за 3 квартали 2008 року на 143545 грн., за 2008 рік на 130574 грн.
Зокрема, підприємство здавало в оренду об'єкт 1 групи основних фондів (компресорну станцію інв. №38501) ЗАТ "КСК "Чексіл" згідно договору оренди від 01.01.2007 року №19. Згідно змін та доповнень до договору №4 від 01.11.07 року та акту прийому-передачі повернених з оренди основних фондів компресорну станцію було повернуто з оренди, та у 4 кварталі 2007 року виведено з експлуатації у зв'язку з реконструкцією компресорної станції під газову котельню. Роботи з реконструкції компресорної станції під котельню виконувало підрядним способом ЗАТ "КСК "Чексіл".
03.01.2008 року актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів ЗАТ „Чексіл-Автосервіс" було прийнято в експлуатацію об'єкт - Котельня (балансова вартість 2 630 719,44 грн,), де зазначено, що по закінченню ремонту (реконструкції, модернізації) об'єкт пройшов випробування та зданий в експлуатацію.
Балансову вартість основних фондів було збільшено на 5769775,36 грн. ( залишкова балансова вартість компресорної станції 29696,72 грн.; балансова вартість згідно акту приймання-здачі 2630719,44 грн.; збільшення балансової вартості згідно актів виконаних робіт 3109359,20 грн.) та з другого кварталу 2008 року почала нараховуватись амортизація.
Згідно змін та доповнень до договору оренди №7 від 03.01.08 року та акту прийому-передачі ЗАТ „Чексіл-Автосервіс" передав в оренду ЗАТ "КСК "Чексіл" котельню.
У 1 кварталі 2008 року на валові витрати у зв'язку з поліпшенням основних фондів (реконструкцією компресорної станції під котельню) було віднесено 826770,84 грн. На збільшення балансової вартості котельні було віднесено 3109359,20 грн.
У 2 кварталі 2008 року на валові витрати у зв'язку з поліпшенням основних фондів (реконструкцією компресорної станції під котельню) було віднесено 76070,92 грн. На збільшення балансової вартості котельні було віднесено 16164,39 грн.
18.08.2008 року рішенням міськвиконкому №233 було затверджено акт державної приймальної комісії про прийняття в експлуатацію закінченого будівництвом об'єкта від 29.07.2008 року. Зареєстровано акт державної комісії Інспекцією державного архітектурно-будівельного контролю у Чернігівській області 28.08.2008 року за №519-08.
Вартість основних фондів, які приймаються в експлуатацію 6654 грн., у тому числі витрати на будівельно-монтажні роботи 2460 грн., витрати на машини, обладнання та інвентар 4194 грн.
Рішенням державної приймальної комісії було прийнято в експлуатацію пред'явлений державній комісії об'єкт реконструкції компресорної станції під газову котельню ЗАТ „КСК „Чексіл" по вул. Щорса, 66 у м. Чернігові.
Відповідно до п.п. 8.1.2 п. 8.1 ст. 8 Закону №334 амортизації підлягають витрати на: придбання основних фондів та нематеріальних активів для власного виробничого використання, включаючи витрати на придбання племінної худоби та придбання, закладення і вирощування багаторічних насаджень до початку плодоношення; самостійне виготовлення основних фондів для власних виробничих потреб, включаючи витрати на виплату заробітної плати працівникам, які були зайняті на виготовленні таких основних фондів; проведення всіх видів ремонту, реконструкції, модернізації та інших видів поліпшення основних фондів; капітальні поліпшення землі, не пов'язані з будівництвом, а саме: іригація, осушення. збагачення та інші подібні капітальні поліпшення землі.
Відповідно до п.п. 8.2.1 п. 8.2 ст. 8 Закону №334 визначено, що "основні фонди" це матеріальні цінності, що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів з дати введення в експлуатацію таких матеріальних цінностей, та вартість яких перевищує 1000 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом.
Згідно пп. 8.4.2 п. 8.4 ст. 8 Закону №334, у разі здійснення витрат на самостійне виготовлення основних фондів платником податку для власних виробничих потреб балансова вартість відповідної групи основних фондів збільшується на суму всіх виробничих витрат, понесених платником податку, що пов'язані з їх виготовленням та введенням в експлуатацію, а також витрат на виготовлення таких основних фондів, що мають інші джерела фінансування, без урахування сплаченого податку на додану вартість, у разі коли платник податку на прибуток підприємств зареєстрований платником податку на додану вартість.
Згідно п. 29 Постанови №1243 датою введення в експлуатацію закінченого будівництвом об'єкта є дата затвердження акта державної приймальної комісії про прийняття в експлуатацію цього об'єкта органом виконавчої влади чи органом місцевого самоврядування, що утворив комісію.
Тобто, в порушення пп. 8.1.2 п. 8.1, пп. 8.4.2 п. 8.4 ст. 8 Закону №334, п. 29 Постанови №1243, підприємство ввело в експлуатацію котельню та збільшило балансову вартість 1 групи на її вартість у 1 кварталі 2008 року в той час як акт державної приймальної комісії про прийняли в експлуатацію закінченого будівництвом об'єкта від 29.07.2008 року було затверджено 18.08.2008 року, в результаті чого було завищено задекларовані суб'єктом господарювання показники у рядку 07 Декларацій „Сума амортизаційних відрахувань" на загальну суму 130574 грн., у тому числі за півріччя 2008 року на 72122 грн., за 3 квартали 2008 року на 143545 грн., за 2008 рік на 130574 грн.
Перевіркою відображених у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у рядку 04.11 "показників за період з 01.04.2007 року по 31.12.2008 року у загальній сумі 17068120 грн. встановлено, що суб'єкт господарювання здійснював операції з придбання товарів, робіт та послуг, які необхідні для ведення господарської діяльності.
Проведеною перевіркою відображеного показника за 2008 рік в сумі 15179391 грн. на підставі таких документів: видаткові накладні, акти виконаних робіт, рахунки-фактури, виписки банку, договори, головна книга, обігово - сальдові відомості по рахункам 631 "розрахунки з вітчизняними постачальниками", 372 „розрахунки з підзвітними особами" журнали-ордери по рахунку 23 "виробництво", журнали-ордери по рахунку 92 "адміністративні витрати" встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 04.1 Декларацій „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у рядку 04.11" на загальну суму 995774,44 грн., у тому числі за 3 квартали 2008 року на 234323,62 грн., за 2008 рік на суму 995774,44 грн.
Згідно пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону №334 до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі виграти з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.
Перевіркою встановлено, що підприємство до рядку 04.1 Декларацій включало витрати пов'язані з придбанням матеріалів, робіт та послуг, необхідних для ведення господарської діяльності підприємства, що підтверджується даними бухгалтерського обліку.
Тобто, на порушення пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону №334 ЗАТ „Чексіл-Автосервіс" включило до складу рядку 04.1 Декларації за 3 квартали 2008 року „витрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у 04.11 14909009 грн., фактичні витрати на придбання товарів (робіт, послуг)складали 15143332,62 грн.
До складу рядку 04.1 Декларації за 2008 рік „втрати на придбання товарів (робіт, послуг), крім визначених у рядку 04.11 ЗАТ „Чексіл-Автосервіс" включило 15179391 гри., фактичні витрати на придбання товарів (робіт, послуг) складали 16175165,44 грн.
В результаті встановленого порушення підприємством було занижено витрати на загальну суму 995774,44 грн.. у тому числі за 3 квартал 2008 року на 234323,62 грн.
Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги Закритого акціонерного товариства «Чексіл-Автосервіс» до Державної податкової інспекції у м. Чернігові не підлягають задоволенню, оскільки є необґрунтованими, а оскаржуване податкове повідомлення-рішення прийнято відповідно до вимог чинного законодавства.
Керуючись ст.ст. 122, 158 - 163, 167, Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В задоволенні позовних вимог Закритого акціонерного товариства «Чексіл-Автосервіс» до Державної податкової інспекції у м. Чернігові - відмовити.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження було подано, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Постанова може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції, який ухвалив постанову. Заява про апеляційне оскарження подається протягом 10 днів з дня складення постанови. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом 20-ти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Суддя В.І. Д'яков
Дата виготовлення та підписання постанови в повному обсязі - 29.04.2009р.