25 травня 2017 року (11:13 год.) м.Київ № 810/1541/17
Київський окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Кушнової А.О., за участю секретаря судового засідання Сакевич Ж.В., розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Васильківської районної спілки споживчих товариств до Головного управління ДФС у Київській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
за участю представників сторін:
від позивача: Дученко Т.В. довіреність від 25.05.2017 №58; Яломиста Г.Ю. довіреність 25.07.2017 №86; Бреус В.І., протокол від 28.03.2017;
від відповідача: Кравець К.В. довіреність від 20.02.2017 №409/9/10-36-10-06
Суть спору: до Київського окружного адміністративного суду звернулась Васильківська районна спілка споживчих товариств (далі - позивач) з позовом до Головного управління ДФС у Київській області (далі - відповідач), в якому позивач просить суд визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Київській області від 08.02.2017 №0004091406 про нарахування штрафних санкцій у сумі 169 850 грн. 00 коп.
Позовні вимоги мотивовані тим, що 17.01.2017 ГУ ДФС у Київській області було проведено фактичну перевірку позивача, за результатами якої складено акт від 25.01.2017 №0163/1000/14/01755203. На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.02.2017 №0004091406.
Перевіркою встановлено порушення касової дисципліни. Позивач зазначає, що підставою такого порушення, на думку перевіряючих, стала подія, що відбулася 04.01.2016 - внесення готівки (торгівельної виручки) у гривнях на безготівковий рахунок №26002001036503 у Васильківське відділення ПАТ «КБ «Хрещатик».
З приводу даних обставин позивач пояснює, що готівку у сумі 33 970,00 грн., яка є виручкою за 04.01.2016, було прийнято працівником банку даного відділення 04.01.2016 з поміткою «вечірня каса» та проставлено відповідну печатку у квитанції №1, у тій же квитанції банком проставлена дата здійснення операції - 05.01.2016. Саме вказана подія на думку контролюючого органу стала підставою для нарахування штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням від 08.02.2017 №0004091406.
Позивач наголошує, що внутрішніми документами ПАТ «КБ «Хрещатик» протягом усього робочого дня 04.01.2016 було встановлено режим роботи післяопераційної каси. Саме тому, отримавши від працівника Васильківської районної спілки споживчих товариств торгівельну виручку у сумі 33 970,00 грн., операцію було проведено наступного операційного дня, що настав - 05.01.2016.
На підтвердження своєї позиції позивач посилається на лист від 17.02.2017 №9-1/825 Директора департаменту супроводження та реалізації активів ПАК «КБ «Хрещатик» Полянського О.В. на запит позивача, в якому зазначено, що грошові кошти у сумі 33 970,00 грн. 04.01.2016 о 14 год. 49 хв. були внесені позивачем до каси у Васильківському відділенні ПАК «КБ «Хрещатик» та зараховані на рахунок Васильківської райспоживспілки 05.01.2016.
Відповідач позов не визнав, пояснив, що перевіркою досліджено звіт №1 за 04.01.2016, в якому відображена операція зі здавання виручки у сумі 33 970,00 грн. до банку 04.01.2016 без відповідної квитанції до прибуткового документа банку на внесення готівки. Зазначає, що квитанція банку про зарахування на рахунок вказаної виручки датована 05.01.2016, проте надходження готівки до каси підприємства 05.01.2016 не підтверджено відповідними первинними документами та у встановленому порядку кошти не оприбутковані.
Відповідач наголошує, що відповідно до листа НБУ від 10.12.2015 №53-03006/98145 банки не працювали з клієнтами 04.01.2016.
Вважає, що ГУ ДФС при прийнятті податкового повідомлення-рішення від 08.02.2017 №0004091406 діяло в межах повноважень та з дотриманням вимог чинного законодавства, а тому вважає, що підставі для скасування такого рішення відсутні.
У судовому засіданні представники позивача позов підтримали у повному обсязі та просили суд задовольнити позовні вимоги.
Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував та просив у задоволенні позову відмовити.
Дослідивши матеріали справи, заслухавши представників сторін, оцінивши докази, які є у справі, суд
Васильківська районна спілка споживчих товариств (ідентифікаційний код 01755203) зареєстрована як юридична особа 15.02.1994 за адресою: 08600, Київська область, м. Васильків, вул. Соборна, буд. 70, що підтверджується випискою з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань (а.с. 29).
Як вбачається із матеріалів справи, 17.01.2017 о 15:40 відповідно до направлень на перевірку від 17.01.2017 №212 та №211 (а.с. 137) посадовими особами Головного управління ДФС у Київській області проведено фактичну перевірку бухгалтерії Васильківської районної спілки споживчих товариств, за результатами перевірки на бланку №004860 складений акт від 25.01.2017 №0163/1000/14/01755203 (далі - акт перевірки) (а.с. 31).
Під час перевірки повноти та своєчасності оприбуткування готівки в касі підприємства були звірені банківські виписки та відповідні записи в касовій книзі з даними прибуткових касових ордерів та встановлено, що відповідно до банківської виписки за 05.01.2016 ПАТ КБ «Хрещатик» здано торгівельну виручку через ОСОБА_6 для зарахування на розрахунковий рахунок підприємства №26002001036503 в сумі 33 970,00 грн. (тридцять три тисячі дев'ятсот сімдесят гривень) без підтвержуючих документів, а саме без оформлення прибуткових та видаткових касових ордерів та без відображення вищевказаних готівкових надходжень в касовій книзі підприємства. Касовий звіт за 05.01.2016 не містить інформації щодо руху готівки на загальну суму 33 970,00 грн. При дослідженні касового звіту за 04.01.2016 встановлено, що торгова виручка на загальну суму 33 970,00 грн. не підтверджена прибутковим касовим ордером в день одержання 04.01.2016 згідно операції «службова видача» 04.01.2016 о 14 год. 12 хв. Готівкові кошти отримані в касу без складання прибуткового касового ордера на суму 33 970,00 грн.
Перевіркою встановлено порушення п. 2.6 Постанови НБУ «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» від 15.12.2004 №637.
На підставі акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 08.02.2017 №0004091406, яким до позивача за порушення п.2.6 Постанови НБУ «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» №637 від 15.12.2004 застосовано штраф у розмірі 169 850,00 грн. (а.с. 33).
Не погоджуючись із таким рішенням відповідача, позивач оскаржив його в адміністративному порядку, звернувшись зі скаргою від 13.02.2017 №17 до ДФС України (а.с. 34-35).
За наслідками розгляду скарги позивача, рішенням ДФС України від 11.04.2017 №7591/6/99-99-11-03-01-25 (а.с. 40-41), податкове повідомлення-рішення від 08.02.2017 №0004091406 залишено без змін, а скаргу позивача - без задоволення.
Не погоджуючись з прийнятим ГУ ДФС у Київській області податковим повідомленням-рішенням від 08.02.2017 №0004091406 позивач скористався своїм правом оскаржити його у судовому порядку, звернувшись із даним позовом до суду.
Відповідно до п. 11 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 №265/95-ВР (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також операції з приймання готівки для подальшого її переказу зобов'язані, зокрема, застосовувати реєстратори розрахункових операцій, що включені до Державного реєстру реєстраторів розрахункових операцій, з додержанням встановленого порядку їх застосування.
Порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою визначено Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою Правління Національного Банку України від 15.12.2004 № 637 (в редакції, чинній на день проведення перевірки 17.01.2017, далі - Положення №637).
Під оприбуткуванням готівки згідно з пунктом 1.2. глави 1 Положення №637 розуміється проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.
Відповідно до вимог пункту 2.6 Положення №637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).
Видачу готівки касир проводить тільки особі, зазначеній у видатковому касовому ордері або видатковій відомості (абзац 1 п. 3.6 Положення №637).
Згідно п. 3.7 Положення №637 приймання одержаної з банку готівки в касу та видача готівки з каси для здавання її до банку оформляються відповідними касовими ордерами (прибутковим або видатковим) з відображенням такої касової операції в касовій книзі. Документом, що свідчить про здавання виручки до банку, є відповідна квитанція до прибуткового документа банку на внесення готівки, засвідчена підписами відповідальних осіб банку та відбитком печатки (штампа) банку. Документом, що свідчить про здавання виручки до банку через інкасаторів, є копія супровідної відомості до сумки з готівковою виручкою (готівкою), засвідчена підписом та відбитком печатки інкасатора-збирача.
Відповідно до абз. 1 п. 3.11 Положення №637 Прибуткові та видаткові касові ордери до передавання в касу реєструються бухгалтером у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (додаток 4), який ведеться окремо за прибутковими та видатковими операціями. Видаткові касові ордери, що оформлені на підставі видаткових відомостей, реєструються в такому журналі після здійснення виплат, зазначених у видатковій відомості.
За приписами пункту 4.2. Положення №637 про ведення касових операцій усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі (додаток 5). Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).
Відповідно до п. 4.3 Положення №637 записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не провадитися. Щоденно в кінці робочого дня касир підсумовує операції за день, виводить залишок готівки в касі на початок наступного дня і передає до бухгалтерії як звіт касира другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги (копію записів у касовій книзі за день), з прибутковими і видатковими касовими ордерами під підпис у касовій книзі. Готівка, яка видана за видатковими відомостями на виплати, пов'язані з оплатою праці, відображається в касовій книзі після закінчення строків цих виплат (згідно з пунктом 2.10 цього Положення), а закриття вищезазначених документів та виписка відповідних видаткових касових ордерів здійснюються в порядку, визначеному в пункті 3.9 цього Положення. Якщо бухгалтерія та касир підприємства (юридичної особи) не працюють у вихідні та святкові дні, а його відокремлений підрозділ, який використовує під час розрахунків РРО (РК), у ці дні працює, але не веде касової книги, то записи в касовій книзі юридичної особи здійснюються наступного робочого дня підприємства - юридичної особи. Підприємства, що мають відокремлені підрозділи, які проводять касові операції з відображенням їх в касовій книзі і режим роботи яких не збігається з розпорядком функціонування бухгалтерії підприємства - юридичної особи, внутрішнім документом визначають порядок взаємодії відокремлених підрозділів із бухгалтерією підприємства (юридичної особи) відповідно до вимог законодавства
України, зокрема визначення часу робочих змін, забезпечення бухгалтерського обліку касових операцій тощо.
Приписами п. 5.1 Положення №637 встановлено, що строки здавання підприємствами готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках визначаються підприємством і встановлюються за погодженням з відповідним банком (у якому відкрито рахунок підприємства, на який зараховуються кошти) відповідно до таких вимог: а) для підприємств, що розташовані в населених пунктах, де є банки, - щодня (у день надходження готівкової виручки (готівки) до їх кас); б) для підприємств, у яких час закінчення робочого дня (зміни), що встановлений правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності відповідно до законодавства України, не дає змогу забезпечити здавання готівкової виручки (готівки) в день її надходження, - наступного за днем надходження готівкової виручки (готівки) до каси дня; в) для підприємств, що розташовані в населених пунктах, де немає банків, - не рідше ніж один раз на п'ять робочих днів. Якщо підприємство в окремі дні не має перевищення ліміту каси, то таке підприємство може в ці дні не здавати в установлені строки готівку. Відповідно до п.3.11 Положення №637 прибуткові та видаткові касові ордери до передавання в касу реєструються бухгалтером у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (додаток 4), який ведеться окремо за прибутковими та видатковими операціями. Видаткові касові ордери, що оформлені на підставі видаткових відомостей, реєструються в такому журналі після здійснення виплат, зазначених у видатковій відомості.
Аналіз вказаних норм Положення про ведення касових операцій свідчить, що приймання підприємством готівки в касу проводиться за прибутковими касовими ордерами, які до передавання в касу реєструються бухгалтером у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів, після чого готівка оприбутковується в касі підприємства шляхом здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. Оприбуткування готівки має здійснюватися своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та у повній сумі. Видача готівки з каси для здавання її до банку оформляється відповідним видатковим касовим ордером з відображенням такої касової операції в касовій книзі.
Як встановлено у ході судового розгляду, між ПАТ «КБ «Хрещатик» та Васильківською районною спілкою споживчих товариств укладено договір №26002001036503 банківського рахунку юридичної особи від 16.04.2016, відповідно до якого банк відкриває клієнту поточний(і) рахунок(ки) відповідно до Інструкції «Про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах», затвердженої Постановою Правління Національного Банку України №492 від 12.11.2003 та здійснює його розрахунково-касове обслуговування, надає комісійні послуги згідно з нормативно-правовими актами НБУ, чинним законодавством України, внутрішніми правилами та процедурами Банку (а.с. 88-93).
Відповідно до свідоцтва про право власності, виданого виконавчим комітетом Васильківської міської ради на підставі рішення виконкому Васильківської міської ради від 30.08.2004 №174, та зареєстрованого в КП Фастівської міської ради «Фастівське БТІ» 14.09.2004 р. позивачу на праві власності належить магазин «ІНФОРМАЦІЯ_1» по АДРЕСА_1 (а.с. 95).
Судом встановлено та не заперечувалось сторонами, що Васильківська районна спілка споживчих товариств має центральну касу за адресою: АДРЕСА_1, веде касову книгу в центральній касі для обліку операцій з готівкою в національній валюті, яка пронумерована, прошнурована та скріплена відбитком печатки підприємства (а.с. 65-83).
До центральної каси Васильківської РССТ за адресою: АДРЕСА_1, здаються готівкові гроші з наступних об'єктів позивача: кафе «ІНФОРМАЦІЯ_2» - торгова виручка; Торговий дім «Кооператор» - торгова виручка; Погребське споживче товариство - оренда приміщення; Тростинське споживче товариство - оренда приміщення; Барахтянське споживче товариство - оренда приміщення; Устимівське споживче товариство - оренда приміщення; Глевахівське споживче товариство - оренда приміщення; Гребінківське споживче товариство - оренда приміщення; ПП ОСОБА_8 - оренда приміщення; ПП ОСОБА_9 - оренда приміщення; ПП ОСОБА_10 - оренда приміщення; ПП ОСОБА_11 - оренда приміщення; ПП ОСОБА_12 - оренда приміщення; ОСОБА_13 - оренда приміщення; ПП ОСОБА_14 - оренда приміщення; ПП ОСОБА_15 - оренда приміщення; ПП ОСОБА_15 - оренда приміщення; ПП ОСОБА_16 - оренда приміщення; ПП ОСОБА_17 - оренда приміщення (а.с. 96).
Постановою Правління Васильківської районної спілки споживчих товариств від 04.01.2016 №4п2 «Про перегляд ліміту залишків грошових коштів в касі правління райспоживспілки» з 04.01.2016 затверджено ліміт залишку в касі готівки правління райспоживспілки в сумі 12 338,00 грн. (а.с. 114).
Судом встановлено, що в бухгалтерії Васильківської районної спілки споживчих товариств, розташованій за адресою: АДРЕСА_1 встановлений реєстратор розрахункових операцій з фіскальним номером 1007003250, модель РРО - МІNІ-500.02 МЕ, заводський номер ПБ57905870, зареєстрований 13.06.2013, що підтверджується реєстраційним посвідченням №1007003250 від 28.01.2015, виданим Васильківською ОДПІ ГУ ДФС у Київській області (а.с. 94).
На вказаний РРО Васильківською ОДПІ 08.08.2015 було зареєстровано Книгу обліку розрахункових операцій №1007003250Р/3 (розпочата - 10.08.2015, закінчена - 25.04.2016), витяг з якої міститься у матеріалах справи (а.с. 43-47, 84-87).
Аналізом витягу з КОРО №1007003250/3 судом встановлено, що готівкові кошти, які надійшли в центральну касу позивача 04.01.2016 на загальну суму 37 879,03 грн., були своєчасно та у повному обсязі оприбутковані, що підтверджується роздрукованим та підклеєним до розділу І Книги обліку розрахункових операцій №1007003250Р/3 Z-звітом за 04.01.2016 №0636 та записом у розділі ІІ КОРО про рух готівки та суми розрахунків.
При цьому суд зазначає, що готівкові кошти в сумі 37 879,03 грн. оприбутковані 04.01.2016 в КОРО №1007003250Р/3 шляхом здійснення операції «Службове внесення» у сумі 37 879,03 грн., яка складається з залишку каси на 04.01.2016 - 9 559,03 грн., виручки бару «ІНФОРМАЦІЯ_2» - 1 120,00 грн., що оприбуткована у касовій книзі згідно прибуткового касового ордера від 04.01.2016 №000001, виручки бару «ІНФОРМАЦІЯ_2» - 27 200,00 грн., що оприбуткована у касовій книзі згідно прибуткового касового ордера від 04.01.2016 №000002 (а.с.84-85).
Окрім того, судом встановлено, що з каси підприємства 04.01.2016 видані готівкові кошти на зальну суму 34 076,00 грн., що також відображено у роздрукованому та підклеєному до розділу І КОРО Z-звіті за 04.01.2016 №0636 та підтверджено записом у розділі ІІ КОРО про рух готівки та суми розрахунків шляхом здійснення операції «Службова видача» у сумі 34 076,00 грн., яка складається із видачі коштів в сумі - 106,00 грн., на підтвердження чого наявний видатковий касовий ордер від 04.01.2016, та зданої торгової виручки в банк - 33 970,00 грн., на підтвердження чого матеріали справи містять видатковий касовий ордер від 04.01.2016 та квитанцію від 05.01.2016 №1 (а.с. 84-85, 100-106).
Суд зазначає, що оприбуткування та видача вказаних готівкових коштів підтверджена прибутковими та видатковими касовими ордерами, які також ведуться в документарному вигляді.
Судом досліджено також касовий звіт Васильківської районної спілки споживчих товариств №1 за 04.01.2016, в якому зазначено залишок на початок дня - 9 559,03 грн. та відображено оприбуткування наступних сум: внесення ОСОБА_18 (бар «ІНФОРМАЦІЯ_2») - 1 120,00 грн., внесення виручки ОСОБА_19 - 27 200,00 грн., надходження орендної плати ПП ОСОБА_17 - 3 300,00 грн., надходження орендної плати ПП ОСОБА_17 - 2 850,00 грн. Всього надходжень - 34 470,00 грн. Також відображено проведення видачі наступних сум: під звіт на господарські потреби ОСОБА_20 - 106,00 грн., здача виручки в банк ПАТ «КБ Хрещатик» м. Київ - 33 970,00 грн., загальна сума видатків - 34 076,00 грн. (а.с. 66).
Судом встановлено, що у зв'язку з перевищенням ліміту залишків грошових коштів в касі правління райспоживспілки бухгалтером ОСОБА_6 04.01.2016 здано виручку у розмірі 33 970,00 грн. до Васильківського відділення ПАТ «КБ «Хрещатик», що підтверджується квитанцією №1 Васильківського відділення ПАТ «КБ «Крещатик» з відміткою банку «Вечірня каса» та штампом банку за 04.01.2016.
Як вбачається з акта перевірки, контролюючим органом встановлено, що операція з надходження готівки до каси підприємства в сумі 33 970,00 грн. не відображена 05.01.2016 в касовому звіті №2, тобто вказана сума не оприбуткована.
Відповідач зазначає, що відповідно до банківської виписки касир підприємства ОСОБА_6 здав готівку в сумі 33 970,00 грн. 05.01.2016 без відображення такої операції в касовій книзі. Також перевіркою досліджено звіт №1 за 04.01.2016, в якому відображена операція зі здавання виручки до банку 04.01.2016 без відповідної квитанції до прибуткового документа банку на внесення готівки. Відповідно до листа НБУ від 10.12.2015 №53-030006/98145 банки не працювали з клієнтами 04.01.2016, що спростовує факт здавання виручки до банк 04.01.2016 в сумі 33 970,00 грн. (а.с. 124-125).
Судом досліджено лист НБУ від 10.12.2015 «Про регламент роботи банків України у період завершення звітного року», в якому зазначено, що відповідно до розпорядження Кабінету Міністрів України від 11.11.2015 №1155-р «Про перенесення робочих днів у 2016 році» та у зв'язку із завершенням банківською системою України операцій 2015 року і проведенням технологічних робіт, пов'язаних із початком нового звітного року, Національний Банк України установив для банків особливий порядок роботи 29-31 грудня 2015 року та 4 січня 2016 року. Зокрема, у вказаному листі НБУ зазначено, що 04.01.2016 банки працюватимуть без клієнтів і забезпечуватимуть комплекс робіт, пов'язаних з початком нового звітного року. Міжбанківські перекази коштів через СЕП у цей день не здійснюватимуться (а.с 143).
Із наявної в матеріалах справи копії квитанції Васильківського відділення ПАТ «КБ «Хрещатик» від 05.01.2016 №1 вбачається, що кошти у розмірі 33 970,00 грн. прийняті банком 04.01.2016, що підтверджується штампом із відміткою банку на квитанції із зазначенням цієї дати, тобто позивач здав до банку готівкові кошти (виручку) у той же робочий день, в який її видав з центральної каси підприємства. Касир банку на квитанції №1 зробив відмітку «вечірня каса». Окрім того, відповідно до квитанції від 05.01.2016 №2 кошти в сумі 33 970,00 грн. внесені на банківський рахунок позивача 05.01.2016 (а.с. 131).
Суд зазначає, що в матеріалах справи наявний лист Васильківської районної спілки споживчих товариств про надання роз'яснень від 13.02.2017 №16 до ПАТ КБ «Хрещатик» (а.с. 37), у відповідь на який останній листом від 17.02.2017 вих. №9-1/825 повідомив, що 04.01.2016 установи ПАТ «КБ «Хрещатик» працювали в особливому режимі роботи відповідно до листа Національного банку України від 10.12.2015 №53-03006/98145 «Про регламент роботи в період завершення звітного року» та Наказу «Про регламент роботи» ПАТ КБ «Хрещатик» від 04.12.2015 №1835, а саме розрахунково-касове обслуговування клієнтів здійснювалось в режимі післяопераційного часу з відображенням в регістрах бухгалтерського обліку наступного робочого дня.
Таким чином, кошти по квитанції №1 на суму 33 970,00 грн., що були внесені у Васильківському відділенні ПАТ «КБ «Хрещатик» Васильківською райспоживспілкою через ОСОБА_6 04.01.2016 о 14 годині 49 хвилин, тобто в післяопераційний час на рахунок №26002001036503 Васильківської райспоживспілки (РСС) були зараховані 5 січня 2016 року (а.с. 38).
Загальні засади функціонування платіжних систем і систем розрахунків (далі - платіжні системи) в Україні, поняття та загальний порядок проведення переказу коштів у межах України визначено Законом України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» від 5 квітня 2011 року № 2346-III (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Закон №2346).
Відповідно до пункту 8.1 статті 8 Закону №2346 банк зобов'язаний виконати доручення клієнта, що міститься в розрахунковому документі, який надійшов протягом операційного часу банку, в день його надходження. У разі надходження розрахункового документа клієнта до обслуговуючого банку після закінчення операційного часу банк зобов'язаний виконати доручення клієнта, що міститься в цьому розрахунковому документі, не пізніше наступного робочого дня. Банки та їх клієнти мають право передбачати в договорах інші, ніж встановлені в абзацах першому та другому цього пункту, строки виконання доручень клієнтів.
За визначенням, наведеним у пунктах 1.21 та 1.22 статті 1 Закону №2346 операційний день - це частина робочого дня банку або іншої установи - учасника платіжної системи, протягом якої приймаються від клієнтів документи на переказ і документи на відкликання та можна, за наявності технічної можливості, здійснити їх обробку, передачу та виконання. Тривалість операційного дня встановлюється банком або іншою установою - учасником платіжної системи самостійно та закріплюється в їх внутрішніх нормативних актах. Операційний час - частина операційного дня банку або іншої установи - учасника платіжної системи, протягом якої приймаються документи на переказ і документи на відкликання, що мають бути оброблені, передані та виконані цим банком протягом цього ж робочого дня. Тривалість операційного часу встановлюється банком або іншою установою - учасником платіжної системи самостійно та закріплюється в їх внутрішніх нормативних актах.
Судом встановлено, що 04.01.2016 розрахунково-касове обслуговування клієнтів 04.01.2016 здійснювалось в режимі післяопераційного часу з відображенням в регістрах бухгалтерського обліку наступного робочого дня, саме тому здані кошти до банку в розмірі 33 970,00 грн. надійшли на рахунок позивача на наступний день 05.01.2016.
Відповідно до п.1.30 ст.1 Закону №2346 платіжне доручення - розрахунковий документ, який містить доручення платника банку, здійснити переказ визначеної в ньому суми коштів зі свого рахунку на рахунок отримувача.
Пунктом 8.3 ст.8 Закону №2346 передбачено, що за порушення строків, встановлених пунктами 8.1 та 8.2 цієї статті, банк, що обслуговує платника, несе відповідальність, передбачену цим Законом.
Суд звертає увагу, положенням пункту 22.4 статті 22 Закону №2346 передбачено, що під час використання розрахункового документа ініціювання переказу для платника є завершеним з дати надходження розрахункового документа на виконання до банку платника.
При використанні документа на переказ готівки ініціювання переказу вважається завершеним з моменту прийняття до виконання банком або іншою установою - учасником платіжної системи документа на переказ готівки разом із сумою коштів у готівковій формі. Прийняття документа на переказ готівки до виконання засвідчується підписом уповноваженої особи банку або іншої установи - учасника платіжної системи чи відповідним чином оформленою квитанцією (п. 24.3 ст. 24 Закону №2346).
Згідно положень ст. 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 №996-XIV (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Закон №996-XIV) господарська операція - дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.
В п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 № 88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (у редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) зазначено, що господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів.
Відповідно до ст. 9 Закону №996-XIV підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи складаються під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
В даному випадку, первинними документами, що підтверджують вибуття готівкових коштів з каси підприємства 04.01.2016, зокрема, є квитанція банку №1 від 04.01.2016, що підтверджує прийняття готівки банком 04.01.2016, за підписами бухгалтера і касира установи банку, засвідчена печаткою установою банку. Вибуття готівкових коштів у розмірі 33 970,00 грн. 04.01.2016 з каси позивача підтверджено також записами в касовій книзі, фіскальним звітним чеком та видатковим касовим ордером.
Системний аналіз наведених положень свідчить про те, що підтвердження факту внесення підприємствами готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, пов'язане з моментом здачі позивачем готівкових коштів та відповідного платіжного доручення до банківської установи, відповідальність та обов'язок подальшого зарахування таких коштів на рахунки підприємств несе банк.
У зв'язку з належним оформленням позивачем видачі грошових коштів у розмірі 33 970,00 грн. з каси 04.01.2016 та внесення її до банку 04.01.2016 для зарахування на банківський рахунок, вказана сума коштів не підлягала оприбуткуванню у касі підприємства 05.01.2016 як залишок на початок робочого дня.
Наведене спростовує твердження відповідача про порушення позивачем п.2.6 Постанови «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» №637 від 15.12.2004, відтак податкове повідомлення-рішення від 08.02.2017 №0004091406 про застосування штрафу у розмірі 169 850,00 грн. є протиправним і підлягає скасуванню.
Частиною 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, коли судом здійснюється розгляд справ про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, у яких обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Належних і достатніх доказів, які б підтверджували правомірність накладення на позивача штрафних санкцій у розмірі 169 850,00 грн., відповідач суду не надав.
Системно проаналізувавши приписи законодавства України, що були чинними на момент виникнення спірних правовідносин між сторонами, зважаючи на взаємний та достатній зв'язок доказів у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню.
Під час звернення до суду позивачем сплачено судовий збір в сумі 3 698,50 грн., що підтверджується платіжним дорученням №113 від 21.04.2017, оригінал якого знаходиться в матеріалах адміністративної справи (а.с.2).
Понесені позивачем судові витрати у вигляді сплаченого судового збору в розмірі 3 698,50 грн. підлягають стягненню з Головного управління ДФС у Київській області на користь позивача за рахунок бюджетних асигнувань відповідача, відповідно до положень статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України.
В судовому засіданні 25.05.2017 проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Повний текст постанови складений 29.05.2017.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
1. Позовні вимоги задовольнити в повному обсязі.
2. Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ГУ ДФС у Київській області від 08.02.2017 №0004091406 про нарахування штрафних санкцій у сумі 169 850 грн. 00 коп.
3. Стягнути судовий збір у сумі 3 698,50 грн. (три тисячі шістсот дев'яносто вісім грн. 50 коп.) на користь Васильківської районної спілки споживчих товариств (08600, Київська область, м. Васильків, вул. Соборна, буд. 70, ідентифікаційний код 01755203) за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень - Головного управління ДФС у Київській області (місцезнаходження: 03680, м. Київ, вул. Народного Ополчення, 5-а, ідентифікаційний код 39393260).
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Суддя Кушнова А.О.