Україна
17 лютого 2009 р. справа № 2а-27052/08/0570
час прийняття постанови: 14:30
Донецький окружний адміністративний суд в складі:
головуючого судді
при секретарі Горб О.Ю.
Постановлена у нарадчій кімнаті о 14 год. 30 хв.
Донецький окружний адміністративний суд у складі судді Наумової К.Г.
При секретарі судового засідання - Горб О.Ю.
Розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом: Державного підприємства «Донецька вугільна енергетична компанія» (м. Донецьк)
до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку (м. Донецьк)
про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 18.07.2008 р. №0000961312/1/24414/10/15-16-23/3 та №0000951312/1/24413/10/15-16-23/3
представники сторін: Медянська О.В. - представник позивача; Чефенов Є.В., Кірєєв В.В. - представники відповідача
Державне підприємство «Донецька вугільна енергетична компанія» (м. Донецьк), далі за текстом «ДП «ДВЕК», звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку (м. Донецьк), далі за текстом «ДПІ», про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 18.07.2007р. №0000971312/1/24415/10/15-16-23/3, від 18.07.2007р. №0000961312/1/24414/10/15-16-23/3, від 18.07.2007р. №0000921312/1/24412/10/15-16-23/3, від 18.07.2007р. №0000931312/1/24411/10/15-16-23/3, від 18.07.2007р. №0000941312/1/24410/10/15-16-23/3, від 18.07.2007р. №0000951312/1/24413/10/15-16-23/3 про застосування фінансових санкцій за порушення граничного строку сплати збору за спеціальне використання водних ресурсів, плати за користування надрами та збору за забруднення навколишнього природного середовища.
Ухвалою Донецького окружного адміністративного суду від 22.10.2008р. позовні вимоги ДП «ДВЕК» були роз'єднані, адміністративну справу про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 18.07.2007р. №0000961312/1/24414/10/15-16-23/3 та №0000951312/1/24413/10/15-16-23/3 про застосування фінансових санкцій за порушення граничного строку сплати плати за користування надрами виділено в самостійне провадження; справі присвоєно номер № 2-а-27052/08.
Позивач обґрунтовує позовні вимоги порушенням з боку ДПІ порядку ведення оперативного обліку платежів до бюджету внаслідок відображення в обліковій картці платника сум погашених платежів на власний розсуд. Пунктом 7.7 ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» не встановлено права податкового органу визначати черговість погашення податкових зобов'язань та податкового боргу шляхом змінення призначення платежів, визначених платником податку в платіжних документах. У податкового органу відсутні повноваження змінювати призначення платежу, яке визначено платником у платіжних дорученнях та направляти грошові суми на погашення податкового боргу за інший податковий період.
ДПІ проти позову заперечує посилаючись на п.п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», яким встановлено, що податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом. Тобто, наявність у платника податкового боргу не передбачає можливості спрямовування коштів в рахунок погашення податкових зобов'язань, що мають більш пізні терміни виникнення. Кошти, що надійшли у сплату зобов'язань спрямовуються податковим органом незалежно від волі платника податків на погашення податкових зобов'язань з того самого платежу у порядку календарної черговості настання граничних термінів їх сплати.
Дослідивши наявні в матеріалах справи докази та заслухавши пояснення представників сторін, суд -
СДПІ по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку проведено документальну невиїзної перевірку позивача, за наслідками якої складено акт №352/15-16-23/3-33340978 від 06.06.2007р. «Про результати документальної невиїзної перевірки Відокремленого підрозділу «Шахта Моспинська» Державного підприємства «Донецька вугільна енергетична компанія» код ЄДРПОУ 33340978 з питання своєчасності сплати до бюджету збору за спеціальне використання водних ресурсів по податковим розрахункам за 1 квартал 2006р. від 18.04.2006 №2287, 1 півріччя 2006р. від 17.07.2006 №5505, 2006 від 20.01.2007р. №12159 та 1 квартал 2007 року від 20.04.2007 №22661; плати за користування надрами по податковим розрахункам за 1 квартал 2006 від 18.04.2006 №2285, 1 півріччя 2006 від 17.07.2006 №5504, 9 місяців 2006 від 09.10.2006 №2211; збору за забруднення навколишнього природного середовища по уточнюючому податковому розрахунку №3878 від 30.05.2005 (1 квартал 2005), уточнюючому податковому розрахунку №6431 від 17.08.2005 (1 квартал 2005), розрахунку за 1 півріччя 2005 №6054 від 09.08.2005, уточнюючому податковому розрахунку №7806 від 14.10.2005 (1 півріччя 2005), розрахунку за 9 місяців 2005 №7805 від 14.10.2005, уточнюючому податковому розрахунку від 26.01.2006 (9 місяців 2005), розрахунку за 2005 №11511 від 25.01.2006, розрахунку за 1 квартал 2006 №2286 від 18.04.2006».
На підставі акту №352/15-16-23/3-33340978 від 06.06.2007р. відповідачем прийняті податкові повідомлення-рішення від 15.06.2007р. №0000961312/0/20082/10/15-16-23/3 на суму 1481 грн. 58 коп., №0000951312/0/20081/10/15-16-23/3 на суму 1460 грн. 25 коп. про застосування фінансових санкцій за порушення граничного строку сплати плати за користування надрами.
За результатами адміністративного оскарження рішенням СДПІ по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку про результати розгляду скарги від 13.07.2007р. №23995/10/31-013 дані податкові повідомлення-рішення залишені без змін та прийняті податкові повідомлення-рішення від 18.07.2007р. №0000961312/1/24414/10/15-16-23/3 та №0000951312/1/24413/10/15-16-23/3.
Податковим повідомленням-рішенням та №0000951312/1/24413/10/15-16-23/3 від 18.07.2007 р. до ДП «ДВЕК» (відокремлений підрозділ «Шахта Моспинська») на підставі п.п. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» застосована фінансова санкція у сумі 1460 грн. 25 коп. за порушення строків сплати плати за користування надрами за затримку на 128, 163 календарних дні у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу з плати за користування надрами, яка складає 2920 грн. 50 коп.
Податковим повідомленням-рішенням та №0000961312/1/24414/10/15-16-23/3 від 18.07.2007 р. до ДП «ДВЕК» (відокремлений підрозділ «Шахта Моспинська») на підставі п.п. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» застосована фінансова санкція у сумі 1481 грн. 58 коп. за порушення строків сплати плати за користування надрами за затримку на 32, 72 календарних дні у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу з плати за користування надрами, яка складає 7407 грн. 92 коп.
Підставою для прийняття податкових повідомлень-рішень №0000961312/1/24414/10/15-16-23/3 та №0000951312/1/24413/10/15-16-23/3 від 18.07.2007 р. стало встановлення в ході проведення перевірки порушення п.п.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», яке полягає у несвоєчасній сплаті узгодженого податкового зобов'язання з плати за користування надрами у сумі 10328грн. 42 коп., у тому числі: 7407 грн. 92 коп. - з затримкою від 31 до 90 днів, 2920 грн. 50 коп. - більш 90 днів.
Актом перевірки зафіксовані такі порушення граничного строку сплати плати за користування надрами: плата у сумі 4912 грн. 83 коп. по розрахунку за 1 квартал 2006 р. № 2285 від 18.04.2006р. з граничним терміном сплати 22.05.2006р. погашена наступним чином: у сумі 1992 грн. 33 коп. - шляхом зарахування переплати, наявної станом на 22.05.2005р., у сумі 2920 грн. 50 коп. - шляхом перерахування грошових коштів платіжним дорученням № 1346 від 27.09.2006р. у сумі 2000 грн. з затримкою сплати на 128 днів та платіжним дорученням № 2402 від 01.11.2006р. у сумі 920 грн. 50 коп. з затримкою сплати на 163 дні; плата у сумі 5338 грн. 32 коп. по розрахунку за 1 півріччя 2006 р. № 5504 від 17.07.2006р. з граничним терміном сплати 21.08.2006р. фактично сплачена шляхом перерахування грошових коштів платіжним дорученням № 2402 від 01.11.2006р. з затримкою сплати на 72 дні; плата у сумі 4795 грн. 05 коп. по розрахунку за 9 місяців 2006 р. № 8211 від 09.10.2006р. з граничним терміном сплати 20.11.2006р. погашена наступним чином: у сумі 2159 грн. 55 коп. - шляхом зарахування переплати, наявної станом на 20.11.2005р., у сумі 565 грн. 90 коп. - погашена за рахунок надання уточнюючого розрахунку; у сумі 2069 грн. 60 коп. - шляхом перерахування грошових коштів платіжним дорученням №4314 від 22.12.2006р. з затримкою сплати на 32 дні.
Як встановлює ст. 9 Закону України «Про систему оподаткування» платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законами терміни.
Спеціальним законом з питань оподаткування, який установлює порядок погашення зобов'язань юридичних або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів) є Закон України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».
За вимогами п.п. 5.3.1 п.5.3 ст.5 України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.
Відповідно до п.п. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює: а) календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця; б) календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі при сплаті квартальних або піврічних авансових внесків), - протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя); в) календарному року, крім випадків, передбачених підпунктом «г» підпункту 4.1.4 цього пункту, - протягом 60 календарних днів за останнім календарним днем звітного (податкового) року; г) календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб (прибуткового податку з громадян), - до 1 квітня року, наступного за звітним.
Згідно п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» за порушення податкового законодавства на платника податків накладаються штрафні санкції.
Підпунктом 17.1.7. п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», на підставі якого застосовані фінансові санкції, встановлено, що у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.
Матеріалами справи встановлюється наступне.
Розрахунком плати за користування надрами бюджету за 1 квартал 2006 р. №2285 від 18.04.2006р. позивачем задекларовано податкове зобов'язання з плати за звітний квартал у сумі 4912 грн. 83 коп. Розрахунком плати за користування надрами бюджету за 1 півріччя 2006 р. №5504 від 17.07.2006р. позивачем задекларовано податкове зобов'язання з плати за 2 квартал 2006р. у сумі 5338 грн. 32 коп. Розрахунком плати за користування надрами бюджету за 9 місяців 2006 р. № 8211 від 09.10.2006р. позивачем задекларовано податкове зобов'язання з плати за 3 квартал 2006р. у сумі 4795 грн. 05 коп.
Враховуючи, що згідно п. 18-1 Порядку справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12 вересня 1997 р. № 1014 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.10.2001 р. № 1426), п. 6 Інструкції про порядок обчислення і справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженої наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Державної податкової адміністрації України, Державного комітету України по геології і використанню надр, Міністерства праці та соціальної політики України від 30 грудня 1997 р. № 207/472/51/157 (у редакції наказу Міністерства екології та природних ресурсів України, Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України, Міністерства праці та соціальної політики України від 13 червня 2000 р. N 51/128/307/128), зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 16 січня 1998 р. за № 20/2460, базовий податковий (звітний) період для плати за користування надрами для видобування корисних копалин дорівнює календарному кварталу, граничним терміном сплати плати за користування надрами за 1 квартал поточного року є 20 травня цього року, за 1 півріччя поточного року - 20 вересня цього року, за 9 місяців поточного року - 20 листопада цього року, за поточний рік - 20 лютого наступного календарного року.
Як підтверджується матеріалами справи та не заперечується відповідачем, в рахунок погашення податкового боргу з плати за користування надрами у сумі 10328грн. 42 коп. за період 1 квартал 2006р. - 9 місяців 2006р. ДПІ були зараховані суми грошових коштів, сплачених наступними платіжними дорученнями: № 1346 від 27.09.2006р., №4314 від 22.12.2006р. та № 2402 від 01.11.2006р.
Пунктом 3.8 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 р. № 22, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 29 березня 2004 р. за №377/8976, встановлено, що реквізит «Призначення платежу» платіжного доручення заповнюється платником так, щоб надавати повну інформацію про платіж та документи, на підставі яких здійснюється перерахування коштів отримувачу. Повноту інформації визначає платник з урахуванням вимог законодавства України. Платник відповідає за дані, що зазначені в реквізиті платіжного доручення «Призначення платежу».
В платіжних дорученнях № 1346 від 27.09.2006р. на суму 2000 грн., № 2402 від 31.10.2006р. на суму 10000 грн. та №4314 від 22.12.2006р.на суму 2635 грн. зазначені призначення платежу: «плата за недра за 09.2006г.», «плата за недра за 11.2006г.», «плата за недра за 12.2007г.» відповідно.
Отже, при перерахуванні грошових коштів даними платіжними документами, позивач виходив з того, що базовим податковим (звітним) періодом плати за користування надрами є календарний місяць, однак враховуючи, що базовий податковий (звітний) період плати за користування надрами дорівнює календарному кварталу, обов'язку щомісячної сплати збору у позивача не було.
Відсутність на час перерахування грошових коштів обов'язку сплати плати за користування надрами за періоди, зазначені у платіжних документах, відсутність взагалі таких податкових (звітних) періодів плати за користування надрами, які зазначені платником у платіжних документах (вересень, листопад. грудень 2006р.), зумовлює правомірність врахування податковим органом сплати грошових коштів, перерахованих зазначеними платіжними дорученнями, в рахунок погашення податкового боргу з плати за користування надрами, яка виникла у попередніх звітних податкових періодах, а саме: 1 квартал 2006р. - 9 місяців 2006 р., у загальній сумі 10328грн. 42 коп., що, в свою чергу, зумовлює правомірність застосування до позивача фінансових санкцій за порушення граничного строку сплати плати за користування надрами податковими повідомленнями-рішеннями від 18.07.2007р. №0000961312/1/24414/10/15-16-23/3 у сумі 1481 грн. 58 коп. та №0000951312/1/24413/10/15-16-23/3 у сумі 1460 грн. 25 коп.
Враховуючи викладене, позовні вимоги щодо визнання недійсними податкових повідомлень-рішень від 18.07.2007р. №0000961312/1/24414/10/15-16-23/3 у сумі 1481 грн. 58 коп. та №0000951312/1/24413/10/15-16-23/3 у сумі 1460 грн. 25 коп. про застосування фінансових санкцій за порушення граничного строку сплати плати за користування надрами задоволенню не підлягають.
На підставі наведеного, керуючись ст. 19 Конституції України, Законами України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», Законом України «Про систему оподаткування», Порядком справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 12 вересня 1997 р. № 1014 (в редакції постанови Кабінету Міністрів України від 26.10.2001 р. № 1426), Інструкцією про порядок обчислення і справляння плати за користування надрами для видобування корисних копалин, затвердженою наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Державної податкової адміністрації України, Державного комітету України по геології і використанню надр, Міністерства праці та соціальної політики України від 30 грудня 1997 р. № 207/472/51/157 (у редакції наказу Міністерства екології та природних ресурсів України, Міністерства фінансів України, Державної податкової адміністрації України, Міністерства праці та соціальної політики України від 13 червня 2000 р. №51/128/307/128), зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 16 січня 1998 р. за №20/2460, Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженою постановою Правління Національного банку України від 21 січня 2004 р. №22, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 29 березня 2004 р. за №377/8976, ст. ст. 2, 7-12, 69-72, 87-98, 122-163, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
У задоволенні позову про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Донецьку про застосування до Державного підприємства «Донецька вугільна енергетична компанія» фінансових санкцій за порушення граничного строку сплати плати за користування надрами від 18.07.2007р. №0000961312/1/24414/10/15-16-23/3 у сумі 1481 грн. 58 коп. та №0000951312/1/24413/10/15-16-23/3 у сумі 1460 грн. 25 коп. відмовити.
Зазначена постанова може бути оскаржена до Донецького апеляційного адміністративного суду.
Дана постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого цим Кодексом, якщо таку заяву не було подано.
У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова суду не набрала законної сили.
Заява про апеляційне оскарження постанови суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України - з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Заяву про апеляційне оскарження постанови суду може бути подано протягом десяти днів з дня складення постанови в повному обсяі до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд.
Апеляційна скарга на постанову суду подається до Донецького апеляційного адміністративного суду через Донецький окружний адміністративний суд протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання зяви про апеляційне оскарження.
Постанову підписано 23 лютого 2009 р.
Суддя Наумова К.Г.