09 березня 2017 рокусправа № 808/1336/16
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Семененка Я.В.
суддів: Бишевської Н.А. Добродняк І.Ю
за участю секретаря судового засідання: Кязимової Д.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпрі апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Запоріжжі Міжрегіонального Головного управління ДФС
на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 24 листопада 2016 року по справі №808/1336/16 за позовом публічного акціонерного товариства "Електрометалургійний завод "Дніпроспецсталь ім. А.М. Кузьміна" до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Запоріжжі Міжрегіонального Головного управління ДФС про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 24 листопада 2016 року задоволено позов публічного акціонерного товариства "Електрометалургійний завод "Дніпроспецсталь ім. А.М. Кузьміна" та визнано протиправними і скасовані податкові повідомлення - рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління ДФС від 11.04.2016 №0000211401, №0000201401, №0000221401, якими підприємству збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств, зменшено розмір від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток, зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість.
Постанова суду мотивована необґрунтованістю та недоведеністю відповідачем тих обставин, які стали підставою для прийняття спірних податкових повідомлень-рішень. Такі висновки суд обґрунтував тим, що встановлені обставини справи свідчать про реальність господарських операцій, які не визнаються відповідачем, а також наявністю належним чином оформленими первинними документами, які підтверджують здійснені позивачем господарські операції, за наслідками яких підприємством визначено податкові зобовязання з податку на прибуток та з податку на додану вартість.
Не погодившись з постановою суду, Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м.Запоріжжі Міжрегіонального Головного управління ДФС, посилаючись на порушення норм матеріального права, неповне з'ясування обставин справи, подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позовних вимог в повному обсязі. Апеляційна скарга фактично обґрунтована висновками перевіряючих осіб, які зроблено в Акті перевірки та яким, на думку заявника апеляційної скарги, судом першої інстанції не надано належної правової оцінки.
Перевіривши законність та обґрунтованість постанови суду, в межах доводів апеляційної скарги та заявлених вимог, дослідивши матеріали справи, суд апеляційної інстанції вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що у період з 21.03.2016 по 29.03.2016 повноважними особами Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Запоріжжі Міжрегіонального Головного управління ДФС проведено документальну позапланову виїзну перевірку публічного акціонерного товариства
"Електрометалургійний завод "Дніпроспецсталь ім. А.М. Кузьміна" з питань дотримання вимог податкового законодавства при здійсненні фінансово-господарської діяльності з ТОВ "Українська нафто-газова компанія" (код ЄДРПОУ 37764888) за період з 01.01.2012 по 01.01.2014, за результатами якої складено акт №23/28-04-14/00186536 від 29.03.2016р.
Перевірку проведено на виконання ухвали слідчого судді Орджонікідзевського районного суду м. Запоріжжя у справі № 335/1987/16-к від 01.03.2016, на підставі пп.78.1.11 п.78.1 ст.78 ПК України.
В акті перевірки вказано на порушення підприємством вимог:
п.138.1, п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.44.1 ст.44 ПК України, в результаті чого занижено податок на прибуток 9 922 315,00 грн., у тому числі по періодам: півріччя 2013 року на суму 7 587 826,00 грн.; три квартали 2013 року на суму 9 922 315,00 грн.; 2013 рік на суму 9 922 315,00 грн;
п.138.1, п.138.2 ст.138, пп.139.1.9 п.139.1 ст.139, п.44.1 ст.44 ПК України, в результаті чого завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на загальну суму 69 904 957,00 грн., у тому числі по періодам: три квартали 2012 року на суму 19 153 968,00 грн.; 2012 рік на суму 46 982 118,00 грн.; І квартал 2013 року на суму 22 922 839,00 грн.;
п.198.1, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.200.1, п.200.4 ст.200, п.201.6, п.201.10 ст.201 ПК України, в результаті чого завищено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту у розмірі 19 840 966,00 грн. та завищено суму податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню у розмірі 19 840 966,00 грн.
З огляду на акт перевірки, такі висновки СДПІ обґрунтовані наступним.
Перевіркою повноти визначення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за період з 01.01.2012 по 31.12.2013 встановлено їх завищення на загальну суму 99 204 828 грн., у тому числі: три квартали 2012 року - 19 153 968 грн., 2012 рік - 46 982 118 грн., І квартал 2013 року - 22 922 839 грн., півріччя 2013 року - 39 935 926 грн., три квартали 2013 року - 52 222 710 грн., 2013 рік - 52 222 710 грн.
Так, в ході перевірки встановлено факти відображення в бухгалтерському та податковому обліку операцій з ТОВ "Українська нафто-газова компанія" з поставки природного газу на загальну суму 119 045 793,85 грн., на підставі договорів між ПАТ "Дніпроспецсталь" та ТОВ "Українська нафто-газова компанія" № П/12-061/11120641 від 17.07.2012, № П/12-244/11120837 від 26.10.2012, №П/13-274/11130019 від 20.12.2012, № П/13-312/11130098 від 22.01.2013, № ПН/13-389/11130416 від 22.05.2013.
Згідно регістрів бухгалтерського обліку за період з 01.01.2012 по 31.12.2013 ПАТ "Дніпроспецсталь" перерахувало на рахунки ТОВ "Українська нафто-газова компанія" грошові кошти в сумі 121 700 497,83 грн., призначення платежу - "передплата за постачання природного газу".
Грошові кошти, сплачені позивачем на рахунок ТОВ "Українська нафто-газова компанія" в сумі 2 823 257 грн., враховані як утворений борг у зв'язку з непоставкою природного газу в умовах договорів про переведення боргу, укладених між ПАТ "Дніпроспецсталь", ТОВ "Українська нафто-газова компанія" та ТОВ "Скела Терциум" № У/10-77 від 31.10.2013, та ПАТ "Дніпроспецсталь", ТОВ "Українська нафто-газова компанія" та ТОВ "Аріона-Торг" № У/10-04 від 31.12.2013, у зв'язку з чим фактична сплата на адресу ТОВ "Українська нафто-газова компанія" становить 119 045 793,87 грн., у т.ч. ПДВ - 19 840 965,68 грн.
У бухгалтерському та податковому обліку операції з ТОВ "Українська нафтогазова компанія" відображені шляхом включення вартості газу природного промислового до витрат на виробництво продукції в сумі 99 204 828,21 грн. Дт23-Кт80300910, та у рядках 05.1 "Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)" податкових декларацій з податку на прибуток, у тому числі за 2012 рік - 46 982 118 грн., та за 2013 рік - 52 222 710 грн.
Висновки СДПІ щодо завищення ПАТ "Дніпроспецсталь" витрат та податкового кредиту обґрунтовані позицією контролюючого органу щодо нереальності господарських операцій між ПАТ "Дніпроспецсталь" та ТОВ "Українська нафто-газова компанія", а також юридичною дефектністю первинних документів, на підставі яких ПАТ "Дніпроспецсталь" сформовані дані бухгалтерського та податкового обліку.
Так, в акті перевірки зазначено, що з описової частини ухвали слідчого судді Орджонікідзевського районного суду м.Запоріжжя, на виконання якої контролюючим органом проводилась позапланова перевірка, встановлено, що договори на постачання природного газу, акти виконаних робіт, акти приймання-передачі природного газу від імені ТОВ "Українська нафто-газова компанія" підписані заступником директора з комерційних питань ОСОБА_1, який діяв на підставі довіреності № 3 від 24.04.2012, яка відповідно до висновку № 203 від 05.06.2015 спеціаліста-криміналіста ОСОБА_2, підписана не директором ТОВ "Українська нафто-газова компанія" ОСОБА_3, а іншою невстановленою особою, що вказує на недійсність даного документа та нікчемність усіх юридичних наслідків, документів, що виникали та складались на її підставі. Крім того, під час проведення досудового розслідування директор ТОВ "Українська нафто-газова компанія" ОСОБА_3 заперечила свою участь в діяльності підприємства, жодного документу підприємства не підписувала. За результатами дослідження фінансово-господарських операцій ПАТ "Дніпроспецсталь", пов'язаних з придбанням природного газу у ТОВ "Українська нафто-газова компанія" за період з 01.01.2012 по 01.04.2014 встановлено, що службові особи ПАТ "Дніпроспецсталь" шляхом проведення по обліках підприємства недостовірних документів внесли в документи податкової звітності недостовірні відомості.
Також, контролюючий орган в акті перевірки посилається на податкову інформацію ОСА ПДВ ОУ з ОВП у м. Запоріжжі стосовно діяльності ТОВ "Українська нафто-газова компанія", ТОВ "Крістенс", ТОВ "Грант тайм" та П "Юрай" у формі ТОВ, відповідно до якої 30.11.2015 до Єдиного реєстру досудових розслідувань внесено відомості про вчинення кримінального правопорушення та розпочато кримінальне провадження № 32015100110000352 за ст.205 КК України фіктивне підприємництво, відносно невстановлених осіб, які у 2011 році створили ТОВ "Українська нафто-газова компанія" та зареєстрували на гр. ОСОБА_3 з метою прикриття незаконної діяльності інших суб'єктів підприємницької діяльності та реквізити якого, в подальшому, використовувались для протиправного формування податкового кредиту підприємствами-контрагентами. Згідно протоколу допиту свідка ОСОБА_3 остання показала, що відношення до діяльності ТОВ "Українська нафто-газова компанія" не має, документі та первинну документацію від імені підприємства не складала і не підписувала, рахунки не відкривала.
На підставі вищезазначеного, контролюючий орган дійшов висновку, що первинні документи, а саме договори та акти наданих послуг, не мають юридичної сили первинних документів, як такі, що підписані та завірені фіктивно діючими посадовими особами.
Також зазначено про наявну податкову інформацію щодо фіктивної діяльності контрагентів ТОВ "Українська нафто-газова компанія" по ланцюгу постачання ТОВ "Крістенс", ТОВ "Грант тайм" та П "Юрай".
Враховуючи вищенаведене, контролюючий орган зазначив, що перевіркою не підтверджено реальність здійснення господарських операцій між ПАТ "Дніпроспецсталь" та ТОВ "Українська нафто-газова компанія" за період 2012, 2013 роки, у зв'язку з чим позивачем завищено витрати, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування податком на прибуток, на загальну суму 99 204 828, грн., та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 69 904 957 грн.
Також в акті перевірки зазначено, що перевіркою повноти визначення податкового кредиту ПАТ "Дніпроспецсталь" за період з 01.01.2012 по 31.12.2013 встановлено факти відображення у бухгалтерському та податковому обліку взаємовідносин з ТОВ "Українська нафто-газова компанія" на загальну суму ПДВ 19 840 966 грн. за податковими накладними, виписаними у період з 01.08.2012 по 31.08.2013.
З посиланням на обставини діяльності ТОВ "Українська нафто-газова компанія" та його контрагентів по ланцюгу постачання, встановлені при дослідженні повноти визначення витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток, контролюючий орган дійшов висновку про завищення позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість на загальну суму 19 840 965,68 грн, у т.ч. по періодам: серпень 2012 - 1 115 962 грн., вересень 2012 - 3 237 052 грн., жовтень 2012 - 1 740 089 грн., грудень 2012 - 1 598 904 грн., січень 2013 - 3 439 840 грн., березень 2013 - 3 204 495 грн., квітень 2013 - 1 272 454 грн., травень 2013 - 1 177 677 грн., червень 2013 - 918 671 грн., липень 2013 - 1 093 605 грн., серпень 2013 - 1 042 217 грн.
Також зроблено висновок про завищення від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань та податкового кредиту та завищення суми податку на додану вартість, що підлягає бюджетному відшкодуванню, в розмірі 19 840 966 грн.
На підставі акту перевірки СДПІ 11 квітня 2016 року прийняті податкові повідомлення-рішення:
№0000211401, яким підприємству збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток підприємств на загальну суму 14 883 472,50 грн., у т.ч. за основним платежем 9 922 315,00 грн. та 4 961 157,50 грн.;
№0000201401, яким підприємству зменшено розмір від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 69 904 957,00 грн., у т.ч. за ІІІ квартали 2012 року в розмірі 19 153 968,00 грн., 2012 рік - 46 982 118,00 грн., І квартал 2013 року - 22 922 839,00грн.;
№0000221401, яким підприємству зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 12 148 959,00 грн. та застосовано штрафні санкції в розмірі 6 074 479,50грн.
Правомірність та обґрунтованість вказаних податкових повідомлень-рішень є предметом спору, який передано вирішення суду.
За наслідками перегляду судового рішення суд апеляційної інстанції не погоджується з висновками суду першої інстанції щодо наявності правових підстав для задоволення позову.
Приймаючи до уваги вищезазначену позицію контролюючого органу, а також враховуючи приписи ст..138 КАС України, у спірних правовідносинах має бути доведеним (спростованим) факт (реальність) здійснення господарських операцій між позивачем та ТОВ "Українська нафто-газова компанія", а також підтвердження цих операцій належним чином оформленими первинними документами.
Встановлені судом першої інстанції обставини справи свідчать про, що між покупцем - ПАТ "Дніпроспецсталь" та постачальником - ТОВ "Українська нафто-газова компанія" протягом перевіряємого періоду було укладено договори на постачання природного газу, а саме договір №П/12-061/11120641 від 17.07.2012, договір № П/12-244/11120837 від 26.10.2012, договір №П/13-274/11130019 від 20.12.2012, договір №П/13-312/11130098 від 22.01.2013, договір №ПН/13-389/11130416 від 22.05.2013 (а.с.60-89, 106-119, т.3).
Постачання природного газу здійснювалось від постачальника ТОВ "Українська нафто-газова компанія" через мережі ПАТ "Укртрансгаз" Запорізького ЛВУМГ філії "Харківтрансгаз" та розподільчі мережі ПАТ "Запоріжгаз" в газову систему ПАТ "Дніпроспецсталь", що відображено в акті перевірки (аркуші акту перевірки 12-14), підтверджується доданими до матеріалів справи письмовими доказами та не заперечується відповідачем (а.с.13-14, 120-146, т.3).
Згідно наданих до перевірки документів, на виконання вищевказаних договорів, протягом 2012 - 2013 років ТОВ "Українська нафто-газова компанія" поставлено в адресу ПАТ "Дніпроспецсталь" 28350,554 тисяч метрів кубічних газу, загальною вартістю 119 045 793,85 грн., в т.ч. ПДВ 19 840 965,68 грн.
На підтвердження факту поставки позивачем надано акти передачі-приймання природного газу, відповідно до яких ТОВ "Українська нафто-газова компанія" передало, а ПАТ "Дніпроспецсталь", який є кінцевим споживачем та платником податку на додану вартість, прийняло природний газ згідно договору №П/12-061/11120641 від 17.07.2012 у наступних обсягах: акт від 31.07.2012 на 1000,000 тис.м.куб. на суму 4 184 856,00 грн., у т.ч. ПДВ 697 476,00 грн.; акт від 31.08.2012 на 2000,000 тис.м.куб. на суму 8 355 513,60 грн., у т.ч. ПДВ 1 392 585,60 грн.; акт від 30.09.2012 на 2500,000 тис.м.куб. на суму 10 444 392,00 грн, у т.ч. ПДВ 1 740 732,00 грн.; акт від 31.10.2012 на 2500,000 тис.м.куб. на суму 10 444 392,00 грн. у. т.ч. ПДВ 1 740 732,00 грн. (а.с.170-173, т.1).
Також, згідно з актами передачі-приймання природного газу ТОВ "Українська нафто-газова компанія" передало, а ПАТ "Дніпроспецсталь", який є кінцевим споживачем та платником податку на додану вартість, прийняло природний газ згідно договору № П/12-244/11120837 від 26.10.2012 в наступних обсягах: акт від 30.11.2012 на 2500,000 тис.м.куб. на суму 10 431 540,00 грн., у т.ч. ПДВ 1 738 590,00 грн; акт від 31.12.2012 на 3000,000 тис.м.куб. на суму 12 517 848,00 грн, у т.ч. ПДВ 2 086 308,00 грн. (а.с. 174-175, т.1).
Також, згідно з актом передачі-приймання природного газу від 31.01.2013 ТОВ "Українська нафто-газова компанія" передало, а ПАТ "Дніпроспецсталь", який є кінцевим споживачем та платником податку на додану вартість, прийняло природний газ згідно договору №П/13-274/11130019 від 20.12.2012 в обсязі 2500,000 тис.м.куб. на суму 10 412 537,40 грн., у т.ч. ПДВ 1 735 422,90 грн. (а.с.176, т.1).
Також, згідно з актами передачі-приймання природного газу ТОВ "Українська нафто-газова компанія" передало, а ПАТ "Дніпроспецсталь", який є кінцевим споживачем та платником податку на додану вартість, прийняло природний газ згідно договору №П/13-312/11130098 від 22.01.2013 в наступних обсягах: акт від 28.02.2013 на 2000,000 тис.м.куб. на суму 8 470 031, 04 грн., у т.ч. ПДВ 1 411 671,84 грн.; акт від 31.03.2013 на 2036,554 тис.м.куб. на суму 8 624 837, 80 грн., у т.ч. ПДВ 1 437 472,97 грн.; акт від 30.04.2013 на 1710,000 тис.м.куб. на суму 7 250 437,07 грн., у т.ч. ПДВ 1 208 406,18 грн. (а.с.177-179, т.1).
Також, згідно з актами передачі-приймання природного газу ТОВ "Українська нафто-газова компанія" передало, а ПАТ "Дніпроспецсталь", який є кінцевим споживачем та платником податку на додану вартість, прийняло природний газ згідно договору №ПН/13-389/11130416 від 22.05.2013 в наступних обсягах: акт від 31.05.2013 на 1870,000 тис.м.куб. на суму 7 928 840,54 грн., у т.ч. ПДВ 1 321 473,42 грн.; акт від 30.06.2013 на 1235,000 тис.м.куб. на суму 5 236 426,78 грн., у т.ч. ПДВ 872 737,80 грн.; акт від 31.07.2013 на 1312,000 тис.м.куб. на суму 5 528 526,38 грн., у т.ч. ПДВ 921 421,06 грн.; акт від 31.08.2013 на 2187,000 тис.м.куб. на суму 9 215 615,24 грн., у т.ч. ПДВ 1 535 935,87 грн. (а.с.180-183, т.1).
Крім того, позивачем надано заявки на виділення ліміту природного газу, листування між ПАТ "Дніпроспецсталь" та ТОВ "Українська нафто-газова компанія" з приводу укладення договорів поставки природного газу, узгодження обсягів поставленого природного газу, узгодження ціни природного газу, зауваження з приводу написання найменування покупця в податкових накладних, щодо надання податкових накладних за лютий-березень 2013 року (а.с.184-229, т.1).
Оплата за поставлений природний газ здійснена позивачем в сумі 119 045 793,85 грн., що підтверджується наданими до матеріалів справи копіями банківських виписок та не заперечується відповідачем (а.с.19-117, т.2).
За результатами здійснених господарських операцій ТОВ "Українська нафто газова компанія" виписало на адресу позивача наступні податкові накладні:
- № 122 від 20.07.2012 на суму ПДВ 697476, 00 грн.;
- № 162 від 24.07.2012 на суму ПДВ 418485,60 грн;
- № 23 від 03.08.2012 на суму ПДВ 486694,00 грн.;
- № 334 від 23.08.2012 на суму ПДВ 522219,00 грн.;
- № 67 від 07.09.2012 на суму ПДВ 609255,50 грн.;
- № 494 від 24.09.2012 на суму ПДВ 1131478,70 грн.;
- № 166 від 10.10.2012 на суму ПДВ 609256,20 грн.;
- № 616 від 24.10.2012 на суму ПДВ 609256,20 грн.;
- № 795 від 29.10.2012 на суму ПДВ 521577,00 грн.;
- № 163 від 09.11.2012 на суму ПДВ 608506,50 грн.;
- № 595 від 23.11.2012 на суму ПДВ 364505,51 грн.;
- № 704 від 27.11.2012 на суму ПДВ 625892,40 грн.;
- № 83 від 07.12.2012 на суму ПДВ 730207,80 грн.;
- № 217 від 13.12.2012 на суму ПДВ 244000,99 грн.;
- № 485 від 24.12.2012 на суму ПДВ 730207,80 грн.;
- № 533 від 25.12.2012 на суму ПДВ 520626,87 грн.;
- № 68 від 09.01.2013 на суму ПДВ 607398,02 грн.;
- № 364 від 24.01.2013 на суму ПДВ 607398,02 грн.;
- № 34 від 06.02.2013 на суму ПДВ 416501,50 грн.;
- №77 від 08.02.2013 на суму ПДВ 485918,41 грн.;
- № 326 від 22.02.2013 на суму ПДВ 909419,96 грн.;
- № 461 від 27.02.2013 на суму ПДВ 23333,52 грн.;
- № 183 від 31.05.2013 на суму ПДВ 876274,15 грн.;
- № 28 від 07.06.2013 на суму ПДВ 321534,98 грн.;
- № 124 від 25.06.2013 на суму ПДВ 321534,98 грн.;
- № 125 від 25.06.2013 на суму ПДВ 275601,41 грн.;
- № 38 від 09.07.2013 на суму ПДВ 134961,74 грн.;
- № 82 від 15.07.2013 на суму ПДВ 107276,73 грн.;
- № 178 від 24.07.2013 на суму ПДВ 851366,38 грн.;
- № 48 від 09.08.2013 на суму ПДВ 483886,52 грн.;
- № 82 від 13.08.2013 на суму ПДВ 54077,30 грн.;
- № 184 від 23.08.2013 на суму ПДВ 918611,85 грн.;
- № 86 від 13.09.2013 на суму ПДВ 28092,11 грн. (а.с.235-238, т.1, 1-7, 11-16, т.2, 90-105, т.3).
Також виписувались розрахунки коригування кількісних і вартісних показників: № 87 від 31.10.2013 до податкової накладної № 184 від 23.08.2013 на суму ПДВ - 241961,49 грн.; № 86 від 31.10.2013 до податкової накладної № 86 від 13.09.2013 на суму ПДВ - 28092,10 грн.; № 8 від 31.12.2013 до податкової накладної № 184 від 23.08.2013 на суму ПДВ - 172397,06 грн.; № 400 від 31.07.2013 до податкової накладної № 124 від 25.06.2013 на суму ПДВ 0,00 грн.; №241 від 30.06.2013 до податкової накладної № 28 від 07.06.2013 на суму ПДВ 0,00 (а.с.8-10, 17, 18, т.2).
На підтвердження використання придбаного природного газу у власній господарській діяльності позивачем надано до матеріалів справи відомості про розподіл полива по МВЗ за період липень 2012 року - серпень 2013 року (а.с.118-132, т.2) та зведені відомості про витрати газоподібного палива за липень 2012 року - серпень 2013 року (а.с.156-169, т.1).
Встановивши такі обставини справи, а також прийнявши до уваги той факт, що наявність у позивача поставленого природного газу фактично не заперечувалась і податковою службою, а його використання у власній господарській діяльності підтверджено наданими позивачем документами, суд першої інстанції дійшов висновку про необґрунтованість висновків СДПІ щодо нереальності господарських операцій між позивачем ТОВ "Українська нафто газова компанія" і, як наслідок, про неправомірність оскаржених податкових повідомлень-рішень. При цьому, проаналізувавши підстави, з огляду на які СДПІ зроблено висновок про нереальність господарських операцій та дефектність первинних документів, суд першої інстанції вказав на те, що обставини, на які посилається СДПІ в акті перевірки, не можуть бути беззаперечними доказами того, що спірні господарські операції в дійсності місця не мали. Так, судом першої інстанції допитано в якості свідка ОСОБА_3, яка в реєстраційних документах значиться керівником ТОВ "Українська нафто газова компанія". З огляду на показання свідка, суд вказав на неможливість достовірно стверджувати про те, що ОСОБА_3, як керівник підприємства, не підписувала від імені цього підприємства первинні документи, зокрема, податкові накладні. Крім цього, суд виходив з того, що висновки почеркознавчого дослідження, в яких вказано про те, що документи від імені ТОВ "Українська нафто газова компанія" підписані не ОСОБА_3, а іншою особою, не можливо визнати допустимими доказами у справі, оскільки такі експертні дослідження зроблені не відносно оригіналів документів, а відносно їх копій.
З такою оцінкою судом першої інстанції доказів у справі колегія суддів не погоджується з наступних підстав.
Так, встановлені обставини справи свідчать про наступне.
Згідно з реєстраційними документами ТОВ "Українська нафто газова компанія" керівником цього підприємства є ОСОБА_3.
В ході досудового слідства у кримінальному провадженні №32015100110000352, яке зареєстровано за фактом фіктивного підприємництва, а саме створення ТОВ "Українська нафто газова компанія" без мети здійснення господарської діяльності, встановлено, що ОСОБА_3 у невстановлений час, в невстановленому місці вступила у попередню змову з невстановленою особою, яка запропонувала останній здійснити фіктивне підприємництво за винагороду, а саме придбати суб'єкт підприємницької діяльності ТОВ "Українська нафто газова компанія" та перереєструвати його в органах державної влади з мето, в тому числі, прикриття незаконної діяльності інших осіб, на що ОСОБА_3 погодилася та отримала грошову винагороду. В подальшому ТОВ "Українська нафто газова компанія" було переоформлено на ОСОБА_3 Дії ОСОБА_3 кваліфіковані за ч.5 ст.27, ч.1 ст.205 КК України.
Під час досудового слідства ОСОБА_3 заперечила свою участь у фінансово-господарській діяльності підприємства та підписанні від імені цього підприємства фінансових документів (т.1 а.с.116-122).
Ухвалою Червонозаводського районного суду міста Харкова від 07.09.2016р. ОСОБА_3 звільнено від кримінальної відповідальності за вчинення кримінального правопорушення, передбаченого ч.5 ст.27 ч.1 ст.205 КК України, у зв'язку із закінченням строків давності (т.2 а.с.155-159). В ухвалі відображено, що підозрювана ОСОБА_3 визнала свою вину у інкримінованому правопорушенні повністю.
Встановлені обставини справи також свідчать про те, що договори на поставку природного газу з ПАТ «Дніпроспесталь» №П/12-061/11120641 від 17.07.2012, договір № П/12-244/11120837 від 26.10.2012, договір №П/13-274/11130019 від 20.12.2012, договір №П/13-312/11130098 від 22.01.2013, договір №ПН/13-389/11130416 від 22.05.2013 (а.с.60-89, 106-119, т.3) від імені ТОВ "Українська нафто газова компанія" підписані ОСОБА_1 на підставі довіреності №3 від 24.04.2012р. Вказаною особою також підписані вищезазначені акти передачі-приймання природного газу (т.1 а.с.170-183).
Згідно з висновком спеціаліста №203 від 05.06.2015р. підпис в графі «Директор» у довіреності ТОВ "Українська нафто газова компанія" №3 від 24.04.2012р. виконані не ОСОБА_3, а іншою особою з уподобанням підпису ОСОБА_3
Під час допиту в якості свідка у суді першої інстанції ОСОБА_3 зазначила, що їй не відомо про господарські взаємовідносини ТОВ "Українська нафто газова компанія" з ПАТ «Дніпроспесталь»; такої особи як ОСОБА_1 вона не знає; довіреностей на його і'мя не видавала.
Таким чином, враховуючи пояснення ОСОБА_3, яка хоча і формально, але згідно реєстраційних документів була єдиною особою, що уповноважена на вчинення юридично значимих дій від імені ТОВ "Українська нафто газова компанія", та приймаючи до уваги висновок спеціаліста №203 від 05.06.2015р., можливо дійти висновку про те, що договори на поставку природного газу та акти передачі-приймання природного газу підписані від імені ТОВ "Українська нафто газова компанія" неповноважною особою.
Як вбачається з податкових накладних, які видані ТОВ "Українська нафто газова компанія" покупцю ПАТ «Дніпроспесталь», вони засвідчені підписом керівника ТОВ "Українська нафто газова компанія".
В той же час, згідно висновку спеціаліста №199 від 03.04.2015р. (т.1 а.с.113-115) підписи від імені ОСОБА_4 в графі «підпис і прізвище особи, яка склала податкову накладну» виконані не ОСОБА_3, а різними особами.
Таким чином, враховуючи пояснення ОСОБА_3 яка заперечувала свою участь у фінансово-господарській діяльності підприємства і підписанні від імені цього підприємства документів бухгалтерсько-фінансової звітності, та приймаючи до уваги зазначений висновок почеркознавчого дослідження, суд приходить до висновку про відсутність підстав стверджувати про те, що податкові накладні, які виписані від імені ТОВ "Українська нафто газова компанія", підписані керівником цього підприємства.
Крім цього, встановлені перевіркою обставини, які не спростовуються наданими суду доказами, свідчать про те, що постачальниками на адресу ТОВ "Українська нафто газова компанія" природного газу були ТОВ "Крістенс", ТОВ "Грант тайм" та ТОВ «Торенія».
Досудовим слідством у кримінальних провадженнях щодо створення фіктивних суб'єктів підприємницької діяльності - ТОВ "Крістенс", ТОВ "Грант тайм" та ТОВ «Торенія» встановлено, що засновники та керівники цих підприємств ОСОБА_5 - керівник ТОВ «Крістенс», ОСОБА_6 - керівник ТОВ «Торенія», ОСОБА_7 - керівник ТОВ «Грант Тайм» не мають відношення до господарської діяльності вказаних підприємств, документів фінансово-господарської діяльності від імені цих підприємств не підписували. Ухвалами судів зазначених осіб звільнено від кримінальної відповідальності за ч.1 ст.205 КК України у зв'язку з закінченням строків давності. Тобто, вказані особи звільнені від кримінальної відповідальності за нереабілітуючими обставинами (т.1 а.с.124-145).
Таким чином, встановлені обставини справи свідчать про те, що і безпосередні постачальники природного газу на адресу ТОВ "Українська нафто газова компанія" мають ознаки фіктивності.
Враховуючи викладене, суд апеляційної інстанції вважає, що встановлені обставини справи дають підстави для висновку про те, що дані бухгалтерського та податкового обліку сформовані позивачем по взаємовідносинам з ТОВ "Українська нафто газова компанія" за відсутністю реально вчинених господарських операцій та на підставі первинних документів, які не можливо вважати належно оформленими та підписаними повноважною особою.
При цьому, суд апеляційної інстанції вважає, що сам факт наявності у позивача природного газу, поставка якого була обумовлена вищезазначеними договорами, не може бути беззаперечною підставою для висновку щодо правомірності формування витрат та податкового кредиту, оскільки визначальним у цій справі є встановлення обставин, які б свідчили про реальність господарських операцій між позивачем та ТОВ "Українська нафто газова компанія", тобто з тією особою, по взаємовідносинам з якою позивачем і сформовано дані бухгалтерського та податкового обліку. Оскільки, встановлені обставини у цій справі свідчать про відсутність реальних господарських взаємовідносин між ПАТ «Дніпроспецсталь» та ТОВ "Українська нафто газова компанія", то суд апеляційної інстанції приходить до висновку про обґрунтованість висновків СДПІ щодо завищення позивачем витрат та податкового кредиту і, як наслідок, про правомірність оскаржених податкових повідомлень-рішень.
З огляду на викладене, суд апеляційної інстанції приходить до висновку про те, що судом першої інстанції ухвалено рішення при неповному з'ясуванні обставин справи, що призвело до неправильного вирішення справи і є підставою для скасування постанови суду з прийняттям нової про відмову у задоволенні позову.
На підставі викладеного, керуючись п.3 ч.1 ст. 198, ст.ст. 202, 205, 207 КАС України, суд,-
Апеляційну скаргу Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Запоріжжі Міжрегіонального Головного управління ДФС - задовольнити.
Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 24 листопада 2016 року по справі №808/1336/16 - скасувати та прийняти нову постанову.
У задоволенні позову публічному акціонерному товариству "Електрометалургійний завод "Дніпроспецсталь ім. А.М. Кузьміна" - відмовити.
Постанова набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України в порядку, передбаченому статтею 212 Кодексу адміністративного судочинства України.
(Повний текст ухвали виготовлено 13.03.2017р.)
Головуючий: Я.В. Семененко
Суддя: Н.А. Бишевська
Суддя: І.Ю. Добродняк