20 грудня 2016 р.Справа № 820/10136/15
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі
Головуючого судді: Рєзнікової С.С.
Суддів: Старостіна В.В. , Бегунца А.О.
за участю секретаря судового засідання Машури Г.І.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Чернівецької ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, Вижницької ОДПІ ГУ ДФС в Чернівецькій області, Кіцманської ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, Новоселицької ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, Сокирянської ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 21.04.2016р. по справі № 820/10136/15
за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Міранж"
до Чернівецької ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, Кіцманської об'єднаної державної податкової інспекції головного управління ДФС у Чернівецькій області, Сокирянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернівецькій області, Новоселицької ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, Вижницької ОДПІ ГУ ДФС в Чернівецькій області, Державної податкової інспекції у Московському районі м.Харкова Головного управління ДФС у Харківській області
про зобов'язання вчинити певні дії та скасування податкових повідомлень-рішень,
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Міранж", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Московському районі міста Харкова ГУ ДФС у Харківській області, Державної податкової інспекції у м. Чернівцях Головного управління ДФС у Чернівецькій області, Державної податкової інспекції у Вижницькому районі Головного управління ДФС у Чернівецькій області, Державної податкової інспекції у Глибоцькому районі Головного управління ДФС у Чернівецькій області, Кіцманської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернівецькій області, Новоселицької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернівецькій області, Сокирянської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернівецькій області, Хотинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернівецькій області, Державної податкової інспекції у Сторожинецькому районі Головного управління ДФС у Чернівецькій області, в якому просив суд:
- зобов'язати відповідачів відновити суми податкового кредиту та податкових зобов'язань позивача в електронній базі даних "Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України "Податковий блок", інформаційній базі результатів контрольно-перевірочної роботи АРМ "Аудит", а також в картці особового рахунку, зміни до яких були внесені на підставі відомостей, викладених в актах перевірок;
- скасувати податкові повідомлення - рішення, які прийняті наступними територіальними органами ДФС України: ДПІ у Вижницькому районі ГУ ДФС у Чернівецькій області №0000562200 від 18.06.15р., прийняте на підставі акту перевірки №194/24-12-22-07/39523218 від 02.06.15р.; ДПІ у Глибоцькому районі ГУ ДФС у Чернівецькій області №0000582200 від 18.06.15р., №0000572200 від 18.06.15р., прийнятих на підставі акту перевірки №194/24-12- 22-07/39523218 від 02.06.15р.; Кіцманська ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, м. Кіцмань №0001812100 від 18.06.15р., № НОМЕР_1 від 18.06.15р., №0001802100 від 18.06.15р., №0000421500 від 18.06.15р., прийнятих на підставі акту перевірки №194/24-12-22-07/39523218 від 02.06.15р.; Новоселицька ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, м. Новоселиця №0000042100 від 18.06.15р., №0000062100 від 18.06.15р., №0000032100 від 18.06.15р., №0000052100 від 18.06.15р., прийнятих на підставі акту перевірки №194/24-12-22- 07/39523218 від 02.06.15р.; Сокирянська ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, м. Сокиряни №0000852200 від 18.06.15р., №0000872200 від 18.06.15р., №0000882200 від 18.06.15р., №0000862200 від 18.06.15р., прийнятих на підставі акту перевірки №194/24-12-22-07/39523218 від 02.06.15р.; Хотинська ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, смт. Кельменці №0006092100 від 18.06.15р., №0006082100 від 18.06.15р., прийнятих на підставі акту перевірки №194/24-12-22-07/39523218 від 02.06.15р.; ДПІ у м.Чернівцях ГУ ДФС у Чернівецькій області №0000542100 від 18.06.15р., прийняте на підставі акту перевірки №194/24-12-22-07/39523218 від 02.06.15р., №0002192207 від 24.07.15р., прийняте на підставі акту перевірки №434/24-12-22-07/39523218, №0003392207 від 16.10.15р., прийняте на підставі акту перевірки №929/24-12-22-07/39523218 від 23.09.15р. та акту перевірки №434/24-12-22-07/39523218, №0003412207 від 16.10.15р., №0003422207 від 16.10.15р., прийняте на підставі акту перевірки №957/24-12-22-07/39523218 від 24.09.15р. та акту перевірки №625/24-12-22-07/39523218 від 18.08.2015 р.; ДПІ у Сторожинецькому районі ГУ ДФС у Чернівецькій області №0001842100 від 18.06.15р., №0001852100 від 18.06.15р., №0003081500 від 28.07.15р., прийнятих на підставі акту перевірки №194/24-12-22-07/39523218 від 02.06.15р.
Постановою Харківського окружного адміністративного суду від 21.04.16р. адміністративний позов задоволено частково.
Скасовано податкові повідомлення - рішення: №0000562200 від 18.06.15р., №0000582200 від 18.06.15р., №0000572200/3319 від 18.06.15р., №0001812100 від 18.06.15р., № НОМЕР_1 від 18.06.15р., №0001802100 від 18.06.15р., №0000421500 від 18.06.15р., №0000042100 від 18.06.15р., №0000062100 від 18.06.15р., №0000032100 від 18.06.15р., №0000052100 від 18.06.15р., №0000852200 від 18.06.15р., №0000872200 від 18.06.15р., №0000882200 від 18.06.15р., №0000862200 від 18.06.15р., №0006092100 від 18.06.15р., №0006082100 від 18.06.15р., №0000542100 від 18.06.15р., №0002192207 від 24.07.15р., №0003392207 від 16.10.15р., №0003412207 від 16.10.15р., №0003422207 від 16.10.15р., №0001842100 від 18.06.15р., №0001852100 від 18.06.15р., №0003081500 від 28.07.15р.
В задоволенні інших позовних вимог відмовлено.
Не погодившись з постановою суду першої інстанції Чернівецька ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, Вижницька ОДПІ ГУ ДФС в Чернівецькій області, Кіцманська ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, Новоселицька ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, Сокирянська ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області подали апеляційну скаргу, в якій просять скасувати оскаржувану постанову та прийняти нову, якою у задоволенні адміністративного позову відмовити.
В обґрунтування вимог апеляційної скарги відповідачі посилаються на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права.
Ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 01.12.2016р. задоволено клопотання Чернівецької ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, Вижницької ОДПІ ГУ ДФС в Чернівецькій області, Кіцманської ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, Новоселицької ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, Сокирянської ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області та здійснено заміну відповідачів, а саме:
- ДПІ у Сторожинецькому районі ГУ ДФС у Чернівецькій області та ДПІ у Вижницькому районі ГУ ДФС у Чернівецькій області на Вижницьку ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області;
- ДПІ у м. Чернівцях ГУ ДФС у Чернівецькій області та ДПІ у Глибоцькому районі ГУ ДФС у Чернівецькій області на Чернівецьку ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області;
- Хотинську ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області та Новоселицьку ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області на Новоселицьку ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області.
Колегія суддів вважає за можливе розглянути справу в порядку ч. 1 ст. 41 КАС України.
Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду та доводи апеляційної скарги, дослідивши письмові докази, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено та підтверджено у суді апеляційної інстанції, що ТОВ "Міранж" пройшло передбачену законом процедуру державної реєстрації та набуло статусу юридичної особи з ідентифікаційним кодом 39523218, взято на податковий облік і станом на час проведення перевірок перебуває на обліку в ДПІ у м. Чернівцях ГУ ДФС у Чернівецькій області. В подальшому місце офіційної реєстрації змінено на м. Харків (а.с. 208 - 210 т. 4).
ДПІ у м. Чернівцях ГУ ДФС у Чернівецькій області, на підставі наказу № 97 від 09.06.15р., згідно з п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.1, п.п. 78.1.8, п.п. 78.1.11 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України від 02.12.10р. № 2755-VI, було проведено документальну позапланову перевірку ТОВ "Міранж", код ЄДРПОУ 39523218 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість при здійсненні господарських відносин з придбання та подальшої реалізації товарів (робіт, послуг) у ТОВ "Нафтакомпані" (код ЄДРПОУ 37391261) за період з 01.02.15р. по 28.02.15р., ТОВ "Капітал X" (код ЄДРПОУ 37365100) за період з 01.03.15р. по 31.03.15р. та правильності нарахування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту податку на додану вартість по декларації за березень 2015 р.
Результати перевірки викладені в акті №434/24-12-22-07/39523218 від 07.07.15р. (а.с. 203 - 250 т.1, а.с. 1 - 7 т. 2).
За наслідками перевірки контролюючим органом було встановлено наступні порушення:
- п. 185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.2, п.201.7, ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.10р., №2755-VI, в результаті чого встановлено:
- заниження суми податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню і сплаті в бюджет (ряд.25 декларації) за березень 2015 року на суму 5 986 954 грн.;
- завищення значення рідка 24 "Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду" декларації з ПДВ за березень 2015 року на суму 1 242 476 грн.
На підставі зазначених висновків контролюючим органом були прийняті податкові повідомлення - рішення №0002182207 від 24.07.2015р. на загальну суму 7483692,50 грн., яке скасовано рішенням за результатами розгляду скарги ГУ ДФС у Чернівецькій області та №0002192207 від 24.07.15р., яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ у розмірі 1 242 476 грн. (а.с. 116 т. 8).
08.08.2015р. ТОВ "Міранж" до ГУ ДФС у Чернівецькій області було подано скаргу на податкові повідомлення-рішення №0002182207 від 24.07.2015р., №0002192207 від 24.07.2015р., за результатами розгляду якої прийнято рішення про проведення додаткової перевірки (а.с. 119 - 120 т. 8).
ДПІ у м. Чернівцях ГУ ДФС у Чернівецькій області, на підставі наказу № 334 від 03.09.15р., згідно з п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.5 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010р. № 2755-VI, було проведено документальну позапланову перевірку ТОВ "Міранж", код ЄДРПОУ 39523218 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість при здійсненні господарських відносин з придбання та подальшої реалізації товарів (робіт, послуг) у ТОВ "Нафтакомпані" (код ЄДРПОУ 37391261) за період з 01.02.2015р. по 28.02.2015р., ТОВ "Капітал X" (код ЄДРПОУ 37365100) за період з 01.03.2015р. по 31.03.2015р.
Результати перевірки викладені в акті №929/24-12-22-07/39523218 від 23.09.2015р. (а.с. 124 - 151 т. 8).
За наслідками перевірки контролюючим органом було встановлено порушення п. 185.1 ст.185, п. 187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.2, п.201.7, ст.201, п.44.6 ст.44, п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України від 02.12.10р. № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено:
- заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню і сплаті в бюджет (ряд.25 декларації) за березень 2015 року на суму 14 558 394 грн.;
- завищення значення рідка 24 "Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду" декларації з ПДВ за березень 2015 року на суму 1 242 476 грн.
На підставі зазначених висновків контролюючим органом прийнято податкове повідомлення - рішення № НОМЕР_2 від 16.10.2015р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 18197992,50 грн., з яких за основним платежем 14558394 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями 3639598,50 грн. (а.с. 154 т. 8).
ДПІ у м. Чернівцях ГУ ДФС у Чернівецькій області, на підставі наказу № 215 від 29.07.15р. проведено документальну позапланову перевірку ТОВ "Міранж", код ЄДРПОУ 39523218 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податку на додану вартість при здійсненні господарських відносин з придбання та подальшої реалізації товарів (робіт, послуг) у ПП "Еталон" (код ЄДРПОУ 25524885) за період з 01.01.15р. по 31.01.15р., ТОВ "Капітал X" (код ЄДРПОУ 37365100) за період з 01.03.15р. по 30.04.15р.
Результати перевірки викладені в акті №625/24-12-22-07/39523218 від 18.08.15р. (а.с. 157 - 183 т. 8).
За наслідками перевірки контролюючим органом було встановлено порушення п. 185.1 ст.185, п. 187.1 ст.187, п. 188.1 ст.188, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.2, п.201.7, ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.10р. № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено:
- заниження суми податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню і сплаті в бюджет (ряд.25 декларації) за квітень 2015 року на суму 3 954 444 грн.;
- завищення значення рідка 24 "Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду" декларації з ПДВ за квітень 2015 року на суму 848 866 грн.;
- завищення значення рядка 31 "Сума не погашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на квітень поточного звітного періоду" до декларації за квітень 2015 р. на 33 355 грн.;
28.08.15р. позивачем подано заперечення на акт перевірки до ГУ ДФС у Чернівецькій області (а.с. 184 т. 8).
За результатами розгляду заперечення відповідачем прийнято рішення провести додаткову перевірку, за результатами якої складено акт №957/24-12-22-07/39523218 від 24.09.15р. (а.с. 187 - 210 т. 8) та встановлено порушення ТОВ "Міранж" п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.188.1 ст.188, п.198.1, п.198.2, п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1, п.201.2, п.201.7, ст..201, п.44.6 ст.44, п.85.2 ст.85 Податкового кодексу України від 02.12.10р. № 2755-VI (із змінами та доповненнями), в результаті чого встановлено:
- заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню і сплаті в бюджет (ряд.25 декларації) за квітень 2015 року на суму 7 369 254 грн.;
- завищення значення рідка 24 "Від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного періоду" декларації з ПДВ за квітень 2015 року на суму 848 866 грн.;
- завищення значення рядка 31 "Сума не погашення від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на квітень поточного звітного періоду" до декларації за квітень 2015р. на 33 355 грн.
На підставі зазначених висновків контролюючим органом прийнято податкове повідомлення - рішення №0003422207 від 16.10.2015р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 11053 881,00 грн., з яких: за основним платежем - 7369254 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 3684627,50 грн. та № НОМЕР_3 від 16.10.15р., яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 882221 грн. (а.с. 216 - 217 т. 8).
Відповідно до ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Для підтвердження даних податкового обліку можуть братись до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Тобто, податковий кредит для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на додану вартість має бути підтверджений належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків. При цьому, оцінюватись при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.
Відповідно до ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис, аналог власноручного підпису або підпис, прирівняний до власноручного підпису відповідно до Закону України "Про електронний цифровий підпис", або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно до п.п. 2.4 п. 2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. № 88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.95р. за № 168/704, первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Відповідно до ч. 1 ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Згідно з п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі ПК України), під господарською діяльністю розуміється діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Відповідно до п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 ПК України податковим кредитом визнається сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Згідно з п. 198.1 ст. 198 ПК України, до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті.
Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
З огляду на викладені положення, для отримання права сформувати податковий кредит із сум ПДВ, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг), платник ПДВ повинен мати податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності.
Таким чином, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на податковий кредит можуть мати лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів, послуг чи основних фондів з метою використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, а не саме лише оформлення відповідних документів або рух грошових коштів на поточних рахунках платників податку.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Відповідно до п. 44.1 ст. 44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
З матеріалів справи вбачається, що в перевіряємих періодах ТОВ "Міранж" мало взаємовідносини з ПП "Еталон", ТОВ "Нафтакомпані", ТОВ "Капітал Х".
Так, за перевіряємий період між ТОВ "Міранж" та ПП "Еталон" був укладений договір поставки №82/01-15 від 12.01.15р., за умовами якого постачальник зобов'язаний поставити та передати у власність покупцеві товари в асортименті, упаковці та по цінам, що узгоджені між сторонами, а покупець зобов'язується прийняти та оплатити товар на умовах, визначених Договором (а.с. 79 - 80 т. 2).
На виконання умов договору №82/01-15 від 12.01.15р. складені специфікації до договору, в яких сторони узгодили асортимент, кількість та вартість товару, а також погодили якість товару, умови та термін поставки (а.с. 81 - 132 т. 2).
На виконання умов договору №82/01-15 від 12.01.15р. ПП "Еталон" передав, а ТОВ "Міранж" прийняв товар на підставі видаткових накладних (а.с. 133 - 175 т. 2).
ПП "Еталон" були надані позивачу податкові накладні.
Між позивачем, ТОВ "Міранж" (в якості покупця) та ТОВ "Капітал Х" (в якості постачальника) були укладені договори поставки нафтопродуктів: №КХ-0030 від 01.03.15р., №КХ-0162 від 20.03.15р., №КХ04-0016 від 01.04.15 р., №КХ04-0045 від 21.04.15 р. (а.с. 176 - 177, 183 - 184, 189, 194 т. 2).
Відповідно до п. 1.1 договорів постачальник (ТОВ "Капітал Х") зобов'язувався передати у власність покупця (позивача - ТОВ "Міранж") нафтопродукти (далі - товар), а покупець (ТОВ "Міранж") прийняти та оплатити нафтопродукти.
Відповідно до умов договорів номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначаються сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невід'ємною частиною Договору.
Згідно з п. 4.2. договорів товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: ЕХW- резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів. За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів "Інкотермс" (в редакції 2010 року).
Між сторонами були укладені додаткові угоди до договорів, в яких уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару (а.с. 178, 185, 190, 195 т. 2).
В межах даних правочинів складено акти приймання - передачі нафтопродуктів (а.с. 179, 186, 191, 196 т. 2).
ТОВ "Капітал Х" було надано позивачу податкові накладні: №31034 від 31.03.15р. на суму 54 260 217,19 грн. у т.ч. ПДВ 9 043 369,53 грн., №31166 від 31.03.15р. на суму 25 945 857,91 грн. у т.ч. ПДВ 4 324 309,65 грн., №30058 від 30.04.15р. на суму 47 638 544,02 грн. у т.ч. ПДВ 7 939 757,34 грн., №30087 від 30.04.15 р. на суму 23 042 289,79 грн. у т.ч. ПДВ 3 840 381,63 грн. (а.с. 181 - 182, 188, 193, 198 т. 2).
Суми податку на додану вартість за податковими накладними включено до податкового кредиту, що відображено у податкових деклараціях з податку на додану вартість (а.с. 58 - 70 т. 4).
Поставлені контрагентом ТОВ "Капітал X" товари відповідали вимогам якості, що підтверджується сертифікатами відповідності (а.с. 214 - 226 т.2).
Між позивачем, ТОВ "Міранж" (в якості покупця) та ТОВ "Нафтакомпані" (в якості постачальника) були укладені договори поставки нафтопродуктів: №НК-0039 від 01.02.15р., №НК-0073 від 09.02.15р., №НК-0192 від 23.02.15р. (а.с. 199, 204, 209 т. 2).
Відповідно до п. 1.1 договорів постачальник (ТОВ "Нафтакомпані") зобов'язувався передати у власність покупця (позивача - ТОВ "Міранж") нафтопродукти (далі - товар), а покупець (ТОВ "Міранж") прийняти та оплатити нафтопродукти.
Відповідно до умов договорів номенклатура, кількість, ціна товару та строки поставки визначаються сторонами у Додаткових угодах до договору, які є невід'ємною частиною Договору.
Згідно з п. 4.2. договорів товар поставляється Покупцю партіями, протягом поточного місяця, кількості та за ціною, визначеними у кожній Додатковій угоді до Договору, на умовах: ЕХW- резервуари нафтобаз ПАТ "Дніпронафтопродукт" і інших нафтобаз, що належать ПАТ "Дніпронафтопродукт" на правах власності або використовуються ним на підставі цивільно-правових договорів. За погодженням сторін умови договору викладені у відповідності до Міжнародних правил тлумачення торговельних термінів "Інкотермс" (в редакції 2010 року).
Між сторонами були укладені додаткові угоди до договорів, в яких уточнено номенклатуру, кількість, якість та ціну товару (а.с. 200, 205, 210 т. 2).
В межах даних правочинів складено акти приймання - передачі нафтопродуктів (а.с. 201, 206, 211 т. 2).
ТОВ "Нафтакомпані" було надано позивачу податкові накладні: №1500058 від 28.02.15р. на суму 20 421 918,29 грн. у т.ч. ПДВ 3 403 653,05 грн., №1500092 від 28.02.15р. на суму 29 582 051,34 грн. у т.ч. ПДВ 4 930 341,89 грн., №1500212 від 28.02.15р. на суму 16 749 844,34 грн. у т.ч. ПДВ 2 791 640,72 грн. (а.с. 203, 208, 213 т. 2).
Суми податку на додану вартість за податковими накладними включено до податкового кредиту, що відображено у податкових деклараціях з податку на додану вартість (а.с. 45 - 57 т. 4).
Поставлені контрагентом ТОВ "Нафтокомпані" товари відповідали вимогам якості, що підтверджується сертифікатами відповідності, наявними в матеріалах справи (а.с. 214 - 226 т.2).
Оприбуткування по бухгалтерському рахунку підтверджується оборотно - сальдовими відомостями по рахунках: 63.1, 28.1, 70.2 (а.с. 227 - 234 т. 2).
Зберігання нафтопродуктів ТОВ "Міранж" здійснювалось відповідно до договору зберігання №4497 від 05.01.15р., укладеного з ПАТ "Дніпронафтопродукт", згідно з яким Зберігач зобов'язується приймати та зберігати нафтопродукти та інші ТМЦ які передаються Поклажодавцем і повернути їх у схоронності Поклажодавцеві за першою вимогою (а.с. 235 - 236 т. 2).
В матеріалах справи наявні протоколи узгодження ціни, акти приймання - передачі наданих послуг, акти прийому-передачі товарів, розрахунок за договором проведено на підставі платіжних доручень (а.с. 237 - 250 т. 2, а.с. 1 - 3 т. 3).
В подальшому позивач реалізував отримані від контрагентів нафтопродукти через мережу АЗС.
Матеріали справи містять договори оренди автозаправних станцій, укладені позивачем з ТОВ "Рустель", ТОВ "Стімекс Ойл", ТОВ "Гед Холдингз", ТОВ "Кульбіт", ТОВ "Наяда плюс", ТОВ "Спеціалізоване підприємство "Ліфтмаркетсервіс", ТОВ "Плеяда" (а.с. 4 - 209 т. 3).
Для здійснення фізичного переміщення товару ТОВ "Міранж" з місця зберігання до АЗС позивача, були укладені наступні договори перевезення вантажів автомобільним транспортом: з ПП "КАПРАЙЯ" №2-0201-15 від 02.01.15р., ТОВ "Торговий дім "Кременчукнафтопродуктсервіс" №22 від 12.01.15р. (а.с. 210 - 211, 220 - 222 т. 3).
Факт належного виконання обов'язків щодо перевезення вантажу за договорами підтверджується актами виконаних робіт (а.с. 212 - 214, 223 - 239 т. 3).
Розрахунок за договорами проведено на підставі платіжних доручень (а.с. 215 - 218, 240 - 244 т. 3).
Після доставки вантажу в пункт розвантаження, паливо оприбутковувалось відповідальними особами ТОВ "Міранж" відповідно до вимог Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України (затвердженої Наказом Міністерства палива та енергетики України, Міністерства економіки України, Міністерства транспорту та зв'язку України, Державного комітету України з питань технічного регулювання та споживчої політики від 20.05.08р., № 281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.09.08 р. за № 805/15496).
Так, з прибуттям нафтопродуктів на АЗС в автоцистерні перевіряється наявність і цілісність пломб, технічний стан автоцистерни, відповідність об'єму і густини нафтопродукту в автоцистерні об'єму і густині, зазначеним у ТТН, відповідність найменування, марки і виду (залежно від масової частки сірки) нафтопродукту, зазначених у ТТН і паспорті якості на відвантажений нафтопродукт.
Відповідно до п.п. 10.2.8 Інструкції у разі відсутності розходження між фактично прийнятою кількістю нафтопродукту і кількістю, зазначеною у ТТН, оператор проставляв час надходження автоцистерни на АЗС і власним підписом в накладній засвідчував її приймання. Один примірник ТТН залишається на АЗС, а два - повертаються водієві, який поставляв нафтопродукт.
На підтвердження виконання вищезазначених операцій свідчать підписи уповноважених осіб відповідальних за приймання нафтопродуктів та інформація про прийнятий нафтопродукт (вид, марка, вага час прибуття та вибуття перевізника), що знаходяться в кожній ТТН.
ТТН також містить штампи автопідприємства, вантажовідправника, вантажоодержувача (а.с. 211 - 250 т. 4, а.с. 1 - 228 т. 5, а.с. 1- 256 т. 6, а.с. 1 - 224 т. 7).
В матеріалах справи наявний реєстр ТТН, наданих ТОВ "Міранж" (а.с. 8 - 13 т. 2).
До того ж, на кожній ТТН міститься копія чеку з АЗС, який підтверджує оприбуткування товару. На такому чеку міститься точна адреса місцезнаходження АЗС, дата проведення операції, резервуар до якого здійснюється оприбуткування нафтопродуктів, номенклатура та кількість палива.
На підтвердження реальності проведення господарських операцій, отримання придбаних ТМЦ, позивачем надано змінні звіти (а.с. т.).
Матеріали справи містять штатний розпис ТОВ "Міранж" (а.с. 245 - 246 т. 3), змінні звіти (а.с. 247 - 249 т. 3, а.с. 12 - 14, 32 - 34 т. 4).
Зазначені документи не мають дефектів форми, змісту або походження, котрі в силу ст. 9 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, ст. 44 Податкового кодексу України, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за № 168/704; далі за текстом - Положення № 88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості, призвели до зміни в структурі активів платника податків, а відтак сприймаються судом апеляційної інстанції як належні та допустимі докази реальності вчинення господарських операцій.
Колегія суддів також зазначає, що чинним законодавством України на учасників цивільно-правових відносин, які є платниками податків, не покладено обов'язку та не визначено право перевірки відповідності законодавству статусу контрагентів, в т.ч. перебування за місцезнаходженням, та дотримання ними вимог податкового законодавства. Кожен платник податку несе самостійну відповідальність за порушення правил ведення податкового обліку. Зазначена відповідальність стосується кожного окремого платника податку і не може автоматично поширюватися на третіх осіб, у тому числі на його контрагентів. Статтею 198 ПК України не встановлено обмежень по включенню до складу податкового кредиту сум ПДВ по товарах, послугах отриманих від продавця, в разі порушення ним умов податкового законодавства, за умови, що такий продавець зареєстрований платником податку на додану вартість, за наявності належним чином оформлених податкових накладних, та за наявності фактичного здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг).
Також, колегія суддів зазначає, що належними та допустимими в розумінні ст. 124 Конституції України та ст. 70 КАС України доказами факту відображення в обліку показників господарських операцій, які в дійсності не відбулись, можуть бути або обвинувальний вирок суду по кримінальній справі (бо діяння платника податків по протиправному заволодінню майном іншої особи або ухиленню від сплати податків є об'єктивною стороною злочинів, передбачених ст. 191 КК України та ст. 212 КК України), або рішення суду у справі про стягнення одержаного за нікчемним правочином (бо наслідком вчинення платником податків нікчемного правочину відповідно до ст. ст. 207, 208, 250 Господарського кодексу України є застосування конфіскаційного заходу у вигляді стягнення одержаного за нікчемним правочином), або рішення суду про визнання правочину недійсним (бо відповідно до ч. 3 ст. 228 Цивільного кодексу України вчинення платником податків правочину, котрий суперечить інтересам держави і суспільства, є підставою для звернення до суду з вимогою про визнання такого правочину недійсним).
Колегією суддів не встановлено фактів, які свідчили б про те, що зміст договорів не відповідає діючому законодавству України, дійсним намірам сторін та що ці наміри спрямовані на порушення конституційних прав і свобод людини і громадянина, знищення, пошкодження майна фізичної або юридичної особи, держави, Автономної Республіки Крим, територіальної громади, незаконне заволодіння ним.
Враховуючи викладене, колегія суддів дійшла висновку, що вчинені позивачем господарські операції не викликають сумніву в їх реальності та відповідності дійсному економічному змісту, для підтвердження права на податковий кредит або бюджетне відшкодування достатньо наявності належним чином оформлених документів, зокрема податкових накладних.
Крім того, з 12.05.15р. по 25.05.15р. ДПІ у м. Чернівцях Головного управління ДФС у Чернівецькій області проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ "Міранж", код ЄДРПОУ 39523218 з питань правильності нарахування та сплати акцизного податку з роздрібної торгівлі підакцизними товарами за період з 01.01.15р. по 28.02.15р. За результатами перевірки складено акт №194/24-12-22-07/39523218 від 02.06.15р. (а.с. 85 - 90 т. 4).
Перевіркою встановлено порушення п.п. 213.1.9 п.213.1 ст.213 Податкового кодексу України № 2755-VI від 02.12.10р. (зі змінами та доповненнями); п.п.2 Розділу V Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №14 від 26.01.15р. та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 30.01.15р. за №105/26550.
На підставі висновків акту винесено спірні податкові повідомлення-рішення:
- №0000562200 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 154022,20 грн., з яких: за основним платежем - 123217,76 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 30804,44 грн. - ДПІ у Вижницькому районі ГУ ДФС у Чернівецькій області (а.с. 91 т. 4);
- №0000582200 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 125947,33 грн., з яких: за основним платежем - 100757,87 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 25189,46 грн., №0000572200/3319 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 123869,68 грн., з яких: за основним платежем - 99095,74 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 24773,94 грн. - ДПІ у Глибоцькому районі ГУ ДФС у Чернівецькій області (а.с. 107 - 108 т. 4);
- №0001812100 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 85510,74 грн., з яких: за основним платежем - 68408,59 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 17102,15 грн., № НОМЕР_1 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 114202,81 грн., з яких: за основним платежем - 91362,25 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 22840,56 грн., №0001802100 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 75071,00 грн., з яких за основним платежем - 60056,80 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 15014,20 грн., №0000421500 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 91996,64 грн., з яких: за основним платежем - 73597,31 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 18399,33 грн. - Кіцманська ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області (а.с. 98 - 101 т. 4);
- №0000042100 від 18.06.2015 р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 104378,57 грн., з яких за основним платежем - 83502,86 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 20875,71 грн., №0000062100 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 55604,37 грн., з яких: за основним платежем - 44483,5 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 11120,87 грн., №0000032100 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 125934,87 грн., з яких за основним платежем - 100747,90 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 25186,97 грн., №0000052100 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 78078,73 грн., з яких: за основним платежем - 62462,99 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 15615,74 грн. - Новоселицька ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області (а.с. 93 - 96 т. 4);
- №0000852200 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 71523,65 грн., з яких за основним платежем - 57218,92 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 14304,73 грн., №0000872200 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 97699,40 грн., з яких за основним платежем - 78159,52 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 19539,88 грн., №0000882200 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 94930,28 грн., з яких за основним платежем - 75944,22 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 18986,06 грн., №0000862200 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 44735,68 грн., з яких за основним платежем - 35788,54 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 8947,14 грн. - Сокирянська ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області (а.с. 112, 114, 116, 118 т. 4);
- №0006092100 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 81705,43 грн., з яких за основним платежем - 65364,34 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 16341,09 грн., №0006082100 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 115432,20 грн., з яких за основним платежем - 92345,76 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 23086,44 грн. - Хотинська ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області (а.с. 105 - 106 т. 4);
- №0000542100 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 573228,23 грн., з яких за основним платежем - 458582,58 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 114645,65 грн. - ДПІ у м. Чернівцях ГУ ДФС у Чернівецькій області (а.с. 110 т. 4);
- №0001842100 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 237629,00 грн., з яких за основним платежем - 190103,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 47526,00 грн., №0001852100 від 18.06.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 71905,00 грн., з яких за основним платежем - 57524,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 14381,00 грн., №0003081500 від 28.07.15р., яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: акцизний податок з реалізації суб'єктами господарювання підакцизних товарів на суму 234503,75 грн., з яких за основним платежем - 187603,90 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 46900,75 грн. - ДПІ у Сторожинецькому районі ГУ ДФС у Чернівецькій області (а.с. 102 - 104 т. 4).
Податковими органами зазначено, що у підприємства позивача як у суб'єкта господарювання, що безпосередньо здійснює відпуск нафтопродуктів з колонок через мережу заправних комплексів (АЗС) безпосередньо споживачам, незалежно від умов продажу нафтопродуктів, виникли податкові зобов'язання зі сплати 5-відсоткового акцизного податку з роздрібного продажу підакцизних товарів.
Матеріали справи свідчать, що придбаний позивачем товар був реалізований через мережу АЗС, а також іншим покупцям.
В матеріалах справи наявні договори оренди АЗС, укладені позивачем з ТОВ "Рустель", ТОВ "Стімекс Ойл", ТОВ "Гед Холдингз", ТОВ "Кульбіт", ТОВ "Наяда плюс", ТОВ "Спеціалізоване підприємство "Ліфтмаркетсервіс", ТОВ "Плеяда" (а.с. 4 - 209 т. 3).
Між ТОВ "Міранж" та ТОВ "ВТФ Авіас" було укладено договір поставки №П15-129 від 08.01.15р. Згідно договору ТОВ "ВТФ Авіас" придбавав бензини та дизельне пальне для їх продажу через паливні талони та картки кінцевим споживачам, отримував прибуток від цієї діяльності за період квітень, травень 2014 р. (а.с. 128 - 130 т. 4).
Між ТОВ "Міранж" та юридичними особами і фізичними особами-підприємцями були укладені договори купівлі-продажу. Відповідно до умов договорів ТОВ "Міранж" (Продавець) зобов'язується продавати паливо, а Покупець оплатити та прийняти товар на АЗС (АГЗС) Продавця. Покупець придбаває товар з метою використання його у власній господарській діяльності для досягнення своїх цілей, та отримання - комерційної вигоди. Договорами передбачено, що Покупець отримує товар шляхом його само вивозу з АЗС (АГЗС) Продавця.
Такими покупцями у березні та квітні 2015 р. були - ТОВ "Бакирівське", Міжгосподарський санаторій "Токарі", КП "Водоканал", №ФОП ОСОБА_1, ПП "Куземин-Агро", ТОВ "Будмех", ФОП ОСОБА_2, ТОВ "СОТ-Транс-Авто", ТОВ "Нафтапродукт", ДП "Лебединський агролісгосп", ФОП ОСОБА_3, ТОВ "Сумипродукт2005", ФГ "Прикордонне", ФОП ОСОБА_4, ТОВ "Лебединський нафтомаслозавод", ДП "Сток Сервіс", ПП "Теско".
Позивачем ТОВ "Міранж" виписано податкові накладні на вимогу покупців (а.с. 132 - 138 т. 4).
Матеріалами справи підтверджено, що позивач реалізовував нафтопродукти через мережу АЗС кінцевим споживачам, а також юридичним особам і фізичним особам-підприємцям для їх господарської діяльності.
Відповідно до п.п. 213.1.9 п. 213.1 ст. 213 та п.п. 214.1.4 п. 214.1 ст. 214 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування акцизним податком є операції з реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів, при цьому базою оподаткування є вартість (з податком на додану вартість) підакцизних товарів.
Згідно з абз. 2 п.п.14.1.212 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України під реалізацією суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів розуміється продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, товарів, зазначених у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу, безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків, у тому числі на розлив у ресторанах, кафе, барах, інших суб'єктах господарювання громадського харчування.
Однією із визначних умов реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів є продаж підакцизних товарів для їх особистого некомерційного використання.
Відповідно до Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, "Про затвердження форми декларації акцизного податку. Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку", затвердженого наказом Мінфіну від 23.01.15р. №14, в графі 4 додатку 6 до декларації акцизного податку зазначається вартість (з податком на додану вартість) реалізованих підакцизних товарів у роздрібній торгівельній мережі споживачам незалежно від форми розрахунків для їх комерційного використання, тобто для подальшої реалізації кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання.
Згідно з п.п.14.1.36 Податкового кодексу України та ст.42 Господарського кодексу України надано визначення поняттю "підприємництво" та "господарська діяльність".
Відповідно до ст. 42 Господарського кодексу України підприємництво - це самостійна, ініціативна, систематична, на власний ризик господарська діяльність, що здійснюється суб'єктами господарювання з метою досягнення економічних і соціальних результатів та одержання прибутку.
Згідно з пп. 14.1.36 Податкового кодексу України господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
ОСОБА_4, реалізація нафтопродуктів іншим суб'єктам господарювання (юридичним особам, фізичним особам-підприємцям), створеним для заняття підприємництвом, не може вважатись особистим некомерційним використанням.
Разом з цим, відповідно до абз. 1,2 п.п. 14.1.212 п.14.1 ст. 14 ПК України реалізація суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів - це продаж товарів, зазначених у підпункті 215.3.4 пункту 215.3 статті 215 ПК України (нафтопродукти, скраплений газ, речовин, що використовуються як компоненти моторних палив, а також паливо моторне альтернативне), безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам для їх особистого некомерційного використання незалежно від форми розрахунків.
Відповідно до ДСТУ 4303:2004 "Роздрібна та оптова торгівля. Терміни та визначення понять", роздрібна торгівля - це вид економічної діяльності в сфері товарообігу, що охоплює купівлю-продаж товарів кінцевому споживачеві та надавання йому торговельних послуг.
Між ТОВ "Міранж" та покупцями паливно-мастильних матеріалів було укладено договори, згідно з умовами яких ТОВ "Міранж" зобов'язується продати, а покупець прийняти та оплатити нафтопродукти (бензини, дизельне паливо). Товар за цими договорами поставляється на умовах самовивозу з АЗС ТОВ "Міранж", розрахунок здійснюється в момент вивезення. Ціна на товар формується на підставі фактичних цін, що діють на АЗС на момент відвантаження товару. Таким чином, юридичні та фізичні особи-підприємці, зареєстровані в установленому порядку як платники ПДВ, які придбавали паливо у ТОВ "Міранж" та отримували його на АЗС в.т.ч. сплачували вартість палива через касу АЗС використовували його у власній господарській (комерційній) діяльності. ОСОБА_4, продаж таких товарів здійснювався для їх подальшого комерційного використання.
На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що операції з продажу нафтопродуктів ТОВ "Міранж" через мережу АЗС не є об'єктом оподаткування акцизним податком, передбаченим п.п.213.1.9 п.213.1 ст.213 Податкового кодексу України, а дата їх здійснення не є датою виникнення податкових зобов'язань щодо реалізації суб'єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизними товарами, згідно з п.216.9 ст.216 Податкового кодексу України.
Згідно з ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Всупереч наведеним вимогам, відповідач, як суб'єкт владних повноважень не надав суду достатніх беззаперечних доказів в обґрунтування обставин, на яких ґрунтуються його доводи, і не довів правомірності прийнятих ним податкових повідомлень - рішень.
Відповідно до ст. 159 КАС України, судове рішення повинно бути законним та обґрунтованим.
Колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції відповідає вимогам ст. 159 КАС України, а тому відсутні підстави для її скасування та задоволення апеляційних вимог позивача.
Відповідно до ч.1 ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
На підставі викладеного, колегія суддів, погоджуючись з висновком суду першої інстанції, вважає, що суд дійшов вичерпних юридичних висновків, щодо встановлення фактичних обставин справи і правильно застосував до спірних правовідносин сторін норми матеріального та процесуального права.
Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують.
Керуючись ст.ст. 41, 160, 167, 195, 196, п.1 ч.1 ст. 198, ст.200, п.1 ч.1 ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -
Апеляційну скаргу Чернівецької ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, Вижницької ОДПІ ГУ ДФС в Чернівецькій області, Кіцманської ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, Новоселицької ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області, Сокирянської ОДПІ ГУ ДФС у Чернівецькій області залишити без задоволення.
Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 21.04.2016р. по справі № 820/10136/15 залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя (підпис)ОСОБА_5
Судді(підпис) (підпис) ОСОБА_6 ОСОБА_7
Повний текст ухвали виготовлений 23.12.2016 р.