ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД міста КИЄВА 01601, м. Київ, вул. Болбочана Петра 8, корпус 1
м. Київ
22 серпня 2016 року № 826/651/16
Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Федорчука А.Б., розглянувши в письмовому провадженні адміністративну справу
за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Р.А.М.»
до Державної податкової інспекції у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві
провизнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27.08.2015 року № 0001022202
Товариство з обмеженою відповідальністю «Р.А.М.» (надалі - Позивач) звернулося з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві (надалі - Відповідач) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 27.08.2015 року № 0001022202.
В обґрунтування позовних вимог Позивач зазначає, що спірне податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню, оскільки ТОВ «Р.А.М.» не порушувало вимог пункту 44.1 статті 44, пунктів 198.1, 198.3, 198.6 статті 198, пункту 200.1 статті 200 Податкового кодексу України, що підтверджується належним чином оформленими первинними документами, які були надані відповідачу під час перевірки та засвідчують належне виконання позивачем вимог податкового законодавства України в частині підтвердження права на податковий кредит по взаємовідносинам з контрагентами.
Відповідач в судове засідання не з'явився, хоча був належним чином повідомлений про розгляд справи. Письмових пояснень або заперечень по суті спору суду не надав.
Керуючись частиною 6 статті 128 Кодексу адміністративного судочинства України, у зв'язку з неприбуттям у судове засідання представника Відповідача, належним чином повідомленого про дату, час та місце судового розгляду, суд перейшов до розгляду справи у порядку письмового провадження.
Розглянувши подані сторонами документи і матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Окружний адміністративний суд м. Києва зазначає наступне.
Співробітниками Державної податкової інспекції у Святошинському районі ГУ ДФС у м. Києві проведено документальну планову виїзну перевірку ТОВ «Р.А.М.» з питань дотримання вимог податкового законодавства за березень 2015 року.
За результатами якої складено акт від 07.08.2015 року № 319/26-57-22-05-10/31724470 (надалі - Акт перевірки)
В Акті перевірки встановлено наступні порушення: пункту 44.1 статті 44, пункту 198.1, пункту 198.3, пункту 198.6, статті 198, пункту 200.1. статті 200 Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на додану вартість за березень 2015 року на суму 137410,00 грн.
Не погоджуючись з висновками викладеними в Акті перевірки Позивачем подано заперечення на Акт перевірки до Контролюючого органу, за результатом розгляду заперечень Контролюючим органом Листом №10461/10/26-57-22-05 від 26.08.2015 р. повідомив Позивача, що висновки Акту перевірки залишено без змін, а заперечення - без задоволення.
На підставі Акту перевірки Контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 27.08.2015 р. №0001022202, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на загальну суму 206115,00 грн., з них за основним платежем 137410,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 68705,00 грн.
Не погоджуючись з прийнятим податковим повідомлення-рішенням Позивачем подано Скаргу до ГУ ДФС у м. Києві, за результатом розгляду Скарги ГУ ДФС у м. Києві прийнято рішення №17137/10/26-15-10-05-35 від 11.11.2015 р., яким Скаргу залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін.
Позивач вважає дії Відповідача необґрунтованими, висновки Акту перевірки безпідставними, незаконними та такими, що не відповідають нормам податкового законодавства та фактичним обставинам справи та податкове повідомлення-рішення неправомірними, а тому звернувся до Суду із відповідним позовом.
Повно та всебічно дослідивши наявні матеріали справи, а також, норми чинного законодавства, суд прийшов до висновку про необґрунтування позовних вимог виходячи з наступного.
Як вбачається з матеріалів справи ТОВ «Р.А.М.» за березень 2015 року задекларовано податкового кредиту по податку на дану вартість у сумі 201788 грн.
Перевіркою повноти визначення податкового кредиту за березень 2015 року встановлено його завищення у сумі 137410 грн. по взаємовідносинам з наступними контрагентами: ТОВ «БІГ ТРЕЙДІНГ-ГРУП ТТМ», ТОВ «ГРАНД-СЕРВІСГРУП» та ТОВ «ХТГ 21».
Під час перевірки було встановлено, що засновник, директор, головний бухгалтер ТОВ «ХТГ 21» в одній особі - ОСОБА_2; основний вид діяльності - 46.90-неспеціалізована оптова торгівля; штатна чисельність працюючих в березні 2015 року - 1 особа; остання декларація по ПДВ подана до ДПІ за травень 2015 року; декларація по податку на прибуток за 2014 рік не подана.
Також, в ході дослідження бази даних ЄРПН встановлено, що ТОВ «ХТГ 21» придбавало одну групу товарів: ремонт приладів, обладнання систем ПС, білково-вітамінна добавка, сир, м'ясо куряче, цукор пісок, конденсат газовий, шлакопортландцемент, плівка п/е, а реалізовувало іншу: олово, нікель катодний, послуги по організації та забезпеченню участі оператора-постановника в зйомках рекламного аудіовізуального твору, технічне обслуговування виробничих ліній, бумага, діафрагма, белофрам, плита гранітна, брусчатка, послуги з комерційної діяльності, експертно-аналітичні послуги, координація та контроль торгового персоналу.
Судом встановлено, що між Позивачем (Замовник), з однієї сторони, та ТОВ «ХТГ 21» (Виконавець), з іншої сторони, укладено Договір про надання послуг №ХТГ-2512 від 25.12.2014 р. (надалі - Договір №ХТГ-2512).
У відповідності до п. 1.1 - п. 1.5 та п. 2.1 Договору №ХТГ-2512, за цим Договором Замовник доручає і оплачує, а Виконавець бере на себе зобов'язання якісно та в узгоджений термін надати Замовнику послуги спрямовані на просування та забезпечення доступності для споживачів товарів під ТМ Лореаль (надалі - Послуги). Деталізація послуг, що надаються Виконавцем, зазначається у Додатках до цього Договору (надалі - «Додатки»). Умови надання послуг, (регіон та строки проведення, тощо), Сторони погоджують письмово, за допомогою електронних засобів зв'язку та фіксують в Актах приймання-передачі послуг та/або Звітах наданих послуг. Замовник набуває всіх прав власності на результати, отримані внаслідок надання Послуг. Для виконання послуг Замовник за допомогою електронних засобів зв'язку надає матеріали, документи та інформацію необхідну для надання послуг протягом 5 (п'яти) робочих днів від дати отримання запиту Виконавця. Замовник залишає за собою всі права власності на будь-які матеріали (зразки, таблиці, схеми, моделі тощо) (надалі - «Матеріали»), які були передані Виконавцю для надання Послуг. По закінченню надання Послуг чи на першу вимогу Замовника, Виконавець зобов'язаний повернути Матеріали та не робити чи/та залишати у себе копії таких Матеріалів. Матеріали повертаються у стані, переданому Виконавцеві Замовником, з урахуванням нормального фізичного зносу передбаченого для надання Послуг. У випадку неможливості повернення всіх або частини Матеріалів, Виконавець зобов'язаний надати Замовнику перелік Матеріалів, які не можуть бути повернені та вказати підстави такої відмови. На першу вимогу Замовника Виконавець зобов'язаний знищити всі або частину Матеріалів та/або їх копій; всю або частину інформацію, яка була надана електронними засобами зв'язку; всю або частину внутрішньої документації, підготовленої Виконавцем та, яка містить інформацію стосовно Послуг, наданих Замовнику. Послуги, способи, методи тощо, надання яких були розроблені та впровадженні ексклюзивно для Замовника, повинні надаватися винятково Замовнику. Виконавець несе відповідальність у вигляді компенсації втраченої вигоди Замовника за порушення умов даного пункту. Виконавець зобов'язаний: своєчасно і якісно надати Послуги, що зазначені у Додатках та відповідно до умов даного Договору; передати Замовнику право власності на результати отримані в ході надання Послуг; надавати Послуги з відповідною уважністю та кваліфікацією, у належний та професійний спосіб у відповідності до найвищих галузевих стандартів; залучати персонал, який має рівень кваліфікації та досвіду, що відповідає тим завданням, які на нього покладаються, та забезпечує ефективність, яка від нього вимагається, а також такий, що виконує ці завдання вправно та професійно; виконувати обґрунтовані вказівки Замовника щодо надання Послуг; вжити всі заходи для забезпечення збереження інформації, матеріалів, переданих Замовником для належного надання Послуг та результатів, отриманих внаслідок надання Послуг та недопущення розголошення чи передання вищезазначеного третім особам; дотримуватися чинного законодавства України. Виконавець засвідчує, що Послуги не були надані за допомогою використання примусової праці, праці ув'язнених (за винятком програм реадаптації ув'язненого), небезпечної або «чорної» праці, а також праці дітей, вік яких не перевищує 16 років. Крім того, Виконавець гарантує Замовнику наявність необхідної кількості кваліфікованого персоналу для надання послуг Замовнику; надати Замовнику такі документи: рахунок; податкову накладну, зареєстровану в електронному вигляді; акт виконаних робіт / наданих послуг; звітну документацію; самостійно організовувати всю роботу по виконанню даного Договору, визначає безпосередніх виконавців робіт.
В підтвердження виконання робіт (послуг) Позивачем надано Суду наступні документи: Додаток №ХТГ1 від 05.01.2015 р. до Договору №ХТГ-2512; Доповнення №1 до Додаток №ХТГ1 від 05.01.2015 р. до Договору №ХТГ-2512; План до Додатку №ХТГ1 від 05.01.2015 р. до Договору №ХТГ-2512; Звіт за результатами виконаних КРІ в березні 2015 р.; Звіт від 27.03.2015 р. до Додатку №ХТГ1 від 05.01.2015 р. до Договору №ХТГ-2512; Акти приймання-передачі матеріалів: від 05.01.2015 р., від 23.03.2015 р.; Звіт від 25.03.2015 р. до Додатку №ХТГ1 від 05.01.2015 р. до Договору №ХТГ-2512; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) №323-3 від 27.03.2015 р. на загальну суму з ПДВ 634790,40 грн.; Податкова накладна від 27.03.2015 р. №323 на загальну суму з ПДВ 634790,40 грн.; Квитанція №1 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних; Банківські виписки, Судом досліджено копії первинної документації та залучено до матеріалів справи.
Суд звертає увагу, що в Акті здачі-приймання робіт (надання послуг) №323-3 зазначено «Координація та контроль торгового персоналу», проте в матеріалах справи відсутні докази яким чином здійснювалася дана координація та контроль персоналу.
У відповідності до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вбачається, що основним видом економічної діяльності ТОВ «ХТГ 21» - Код КВЕД 46.90 Неспеціалізована оптова торгівля.
Суд звертає увагу, що в Актах приймання-передачі матеріалів зазначено назву матеріалу, проте відсутні дані про кількість переданих матеріалів; відсутня інформація про те, які особи приймали участь в виконанні даних послуг; які особи були допущені до торгівельних магазинів.
Під час перевірки встановлено, що стан платника ТОВ «ГРАНД-СЕРВІСГРУП» - 8. до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням; свідоцтво платника ПДВ анульовано 30.06.2015 року (причина анулювання - 36 - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням); засновник, директор, головний бухгалтер в одній особі - ОСОБА_3; статутний фонд - 1000 грн.; основний вид діяльності - 46.51-оптова торгівля комп'ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням; штатна чисельність працюючих в березні 2015 року - 4 особи; остання декларація по ПДВ подана до ДПІ за березень 2015 року.
Також, в ході дослідження бази даних ЄРПН встановлено, що ТОВ «ГРАНД-СЕРВІСГРУП» придбавало одну групу товарів: акумуляторні батареї, туфлі жіночі з верхом з полімерних матеріалів, що закривають кісточку, р. 36-41, босоніжки жіночі з відкритою п'яточною частиною, р.36-41, фарш курячий с/м, риба с/м в асортименті, крабові палички, черевця лосося, а реалізовувало іншу: шнурки різнокольорові, сезонне технічне обслуговування екскаватора у березні 2015, графічні послуги, послуги по виготовленню стенда та підготовка до участі у виставці Kiff, виготовлення виставкової тумби, оренда за березень 2015 р. нежитлового приміщення за адресою м. Київ, вул. В.Чорновола, буд.2, підготовка транспортних засобів та продукції до сертифікації, організація виставки СЕНСЕ, демонтажно-монтажні роботи в офісних приміщеннях, організація перевезення вантажів-транспортні послуги, розробка 3D-макетів для рекламних та презентаційних матеріалів, промо-сайтів, інформаційно-консультаційні послуги по договору № 15 від 05.12.2014 р., послуги з вантажного перевезення по м. Києву та Київській області, проведення рекламної кампанії у березні 2015 року, розробка дизайну 3D-макетів для рекламних матеріалів, підготовка до проведення рекламного заходу 28 березня 2015 р. на території Софіївська Борщагівка, Київська область, краватки текстильні з синтетичних волокон, надувний круг пвх, рекламні буклети, дизайнерські послуги, підготовчі роботи для влаштування вентилятора, бухгалтерські послуги, юридичні послуги, консалтингові послуги, оренда приміщення по договору № б/н від 01.01.2015 р., розробка дизайну, текстового та візуального наповнення спільноти ТМ «Absolut», просування спільноти ТМ «Absolut» в соціальній мережі (Facebook), адміністрування сторінки ТМ «Absolut» в соціальній мережі (Facebook) в період з 01.03.2015 до 31.03.2015 року, розробка дизайну, текстового та візуального наповнення спільноти «Becherovka», агентські послуги, обслуговування ОЗР за березень 2015 р.
Судом встановлено, що між Позивачем (Замовник), з однієї сторони, та ТОВ «ГРАНД-СЕРВІСГРУП» (Виконавець), з іншої сторони, укладено Договір №141204-1 від 02.12.2014 р. (надалі - Договір №141204-1).
У відповідності до п. 1.1 - п. 1.5 та п. 2.1 Договору №141204-1, за цим Договором Замовник доручає і оплачує, а Виконавець бере на себе зобов'язання якісно та в узгоджений термін надати Замовнику рекламні, інформаційні послуги спрямовані на просування та забезпечення доступності для споживачів товарів під торговими марками групи компаній «Нокіа» (Nokia), шляхом стимулювання кінцевих споживачів - фізичних осіб на придбання продукції (надалі - Послуги). Деталізація цих послуг зазначається у Додатках до цього Договору. Терміни, порядок оплати та інші умови надання послуг зазначені в Додатках до цього Договору, які після підписання уповноваженими представниками Сторін становлять невід'ємну частину цього Договору. Умови надання послуг, (регіон та строки проведення, тощо), Сторони погоджують письмово, за допомогою електронних засобів зв'язку та фіксують в Актах приймання-передачі послуг та/або Звітах наданих послуг. Для виконання цього Договору Виконавець має право залучати третіх осіб, на підставі цивільно-правових договорів. При цьому Виконавець відповідає перед Замовником особисто за виконання своїх зобов'язань залученими Виконавцем третіми особами. Для виконання послуг Замовник за допомогою електронних засобів зв'язку надає матеріали, документи та інформацію необхідну для надання послуг (фотографії, тексти, тощо) протягом 5 (п'яти) робочих днів від дати отримання запиту Виконавця. Виконавець зобов'язаний: Надати послуги відповідно до умов, обумовлених Сторонами письмово, з використанням електронних засобів зв'язку, відповідно до Договору. Самостійно організовувати тренінг та внутрішній контроль роботи персоналу, пов'язані з наданням Послуг з Замовнику. Надати Замовнику Звіт про надані послуги. Дотримуватися всіх вказівок Замовника щодо надання послуг; Знайомити Замовника за його вимогою з перебігом надання послуг. Нести відповідальність за якість та своєчасність надання послуг, що передбачені даним Договором та Додатковими угодами до нього.
В підтвердження виконання робіт (послуг) Позивачем надано Суду наступні документи: Додаток №1/14 від 02.12.2014 р. до Договору №141204-1 від 02.12.2014 р.; Програма тренінгу до Додаток №1/14 від 02.12.2014 р. до Договору №141204-1 від 02.12.2014 р.; Звіт до Додаток №1/14 від 02.12.2014 р. до Договору №141204-1 від 02.12.2014 р.; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 25.03.2015 р. на загальну суму з ПДВ 63000,00 грн.; Податкова накладна від 25.03.2015 р. №54 на загальну суму з ПДВ 63000,00 грн.; Квитанція №1 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних; Банківські виписки, Судом досліджено копії первинної документації та залучено її до матеріалів справи.
У відповідності до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вбачається, що основним видом економічної діяльності ТОВ «ГРАНД-СЕРВІСГРУП» - Код КВЕД 46.51 Оптова торгівля комп'ютерами, периферійним устаткуванням і програмним забезпеченням.
Суд звертає увагу, що в матеріалах справи відсутні докази того, де проводився тренінг, скільки осіб приймали участь в даному тренінгу та з якою метою.
Крім того, Суд звертає увагу, що згідно умом Договору №141204-1 Виконавець надає рекламні послуги, а в Додатку вже зазначено, як проведення тренінгу.
Під час проведення перевірки встановлено, що основним видом діяльності ТОВ «БІГ ТРЕЙДІНГ-ГРУП ТТМ» є 49.41-вантажний автомобільний транспорт, при цьому штатна чисельність працюючих в березні 2015 року - 2 особи, остання декларація по ПДВ подана до ДПІ за травень 2015 року.
Також, в ході дослідження бази даних ЄРПН встановлено, що ТОВ «БІГ ТРЕЙДІНГ-ГРУП ТТМ» придбавало одну групу товарів: крабові палички, риба свіжоморожена, взуття жіноче, фарш курячий, бензин, конденсат деетанпропанбутанізований, а реалізовувало іншу: навантажувально-розвантажувальні послуги, транспортні послуги, кур'єрські послуги, маркетингові послуги щодо вивчення кон'юнктури ринку, дослідження ціноутворення, споживчого попиту, рекламні послуги, маркетингові послуги, розрахунок логістичних послуг та складання маршрутів вантажних автомобілів, диспетчерські послуги по території України, послуги з організації відправлення вантажів та контроль митного оформлення товарів та транспортних засобів, послуги консультування з питань оподаткування, виконання робіт по миттю та прибиранню автомобілів, послуг по утилізації, шредуванню, сортуванню, інші допоміжні роботи з відходами та втор сировиною, послуги передпродажної підготовки товару, велика рогата худоба, послуги щодо організації та проведення семінару «Новинки продуктової лінійки компанії «Рехау», фарбування рекламних конструкцій у березні 2015 року, юридичні послуги, бухгалтерські послуги, експедиторські послуги, вишивка, автомобільні аксесуари, виготовлення Парки КФП. При цьому, залучення сторонніх організацій до виконання зазначених робіт теж не встановлено.
Судом встановлено, що між Позивачем (Замовник), з однієї сторони, та ТОВ «БІГ ТРЕЙДІНГ-ГРУП ТТМ» (Виконавець), з іншої сторони, укладено Договір про надання послуг №БІГ-1201/15 від 12.01.2015 р. (надалі - Договір № БІГ-1201/15).
У відповідності до п. 1.1, п. 2.1 - п. 2.4 Договору № БІГ-1201/15, в порядку та на умовах, визначних цим Договором, Виконавець зобов'язується за завданням Замовника надати за плату послуги (надалі іменуються "послуги"), визначені у Додатках до даного Договору, що є Його невід'ємною частиною. Замовник зобов'язується сплатити такі послуги. Виконавець зобов'язаний: за завданням Замовника особисто надати останньому послуги, визначені цим Договором та Додатками до нього; забезпечити якість наданих послуг відповідно до вимог, які узгоджені Виконавцем із Замовником в цьому Договорі (або згідно із вимогами, яким такі послуги звичайно повинні відповідати); при неможливості в передбачений цим Договором строк надати послуги, негайно повідомити про це Замовника шляхом письмового повідомлення. Виконавець має право: отримати від Замовника інформацію, необхідну для надання послуг за цим Договором; отримати за надані послуги оплату в розмірах і строки, передбачені цим Договором. Замовник зобов'язаний: забезпечити Виконавця інформацією, необхідною для надання послуг; прийняти від Виконавця результати наданих послуг шляхом підписання відповідного Акту здачі-прийняття наданих послуг, якщо надані послуги відповідають умовам Договору, і оплатити їх в розмірах і в строк, передбачених цим Договором. Замовник має право: відмовитись від прийняття результатів наданих послуг, якщо вони не відповідають умовам Договору шляхом письмового повідомлення Виконавця в строк трьох робочих днів з дати отримання акту здачі-прийняття наданих послуг, і вимагати від Виконавця відшкодування збитків, якщо вони виникли внаслідок невиконання або неналежного виконання Виконавцем взятих на себе обов'язків за цим Договором.
Згідно з п. 3.1 - п. 3.3 Договору № БІГ-1201/15, За послуги, передбачені цим Договором, Замовник виплачує Виконавцю суму погоджену шляхом підписання Додатків до цього Договору. Оплата послуг здійснюється протягом 30 (тридцяти) робочих днів з моменту підписання Акту здачі-прийняття наданих послуг шляхом переказу безготівкових коштів на поточний рахунок Виконавця. Здача послуг Виконавцем та прийняття їх Замовником оформлюється Актом здачі - прийняття наданих послуг, який підписується повноважними представниками Сторін протягом 3 (трьох) робочих днів після фактичного надання послуг. Підписання Акту здачі-прийняття наданих послуг представником Замовника є підтвердженням відсутності претензій з його боку.
В підтвердження виконання робіт (послуг) Позивачем надано Суду наступні документи: Додаток №БІГ-1 від 12.01.2015 р.; Акт здачі-приймання робіт (надання послуг) від 25.03.2015 р. на загальну суму з ПДВ 42864,00 грн.; Податкова накладна від 25.03.2015 р. №16 на загальну суму з ПДВ 42864,00 грн.; Квитанція №1 про реєстрацію податкової накладної / розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної в єдиному реєстрі податкових накладних; Банківські виписки (копії нечитабельні), Судом досліджено копії первинної документації та залучено її до матеріалів справи.
У відповідності до Витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб, фізичних осіб-підприємців та громадських формувань вбачається, що основним видом економічної діяльності ТОВ «БІГ ТРЕЙДІНГ-ГРУП ТТМ» - Код КВЕД 49.41 Вантажний автомобільний транспорт.
З аналізу матеріалів справи, Суд погоджується з висновками контролюючого органу про те, що у всіх вищенаведених контрагентів Позивача відсутні фізичні, технічні та технологічні можливості до вчинення задекларованих господарських операцій, а саме: відсутній кваліфікований персонал; незначний штат працюючих осіб при тому, що статутна діяльність потребує участі більшої кількості людей, в тому числі за спеціальною освітою; наявність в штаті тільки керівних посад; відсутні основні фонди (за умови, що вони необхідні для здійснення операцій), у тому числі: неможливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку тощо. Залучення сторонніх організацій до виконання зазначених робіт теж не встановлено.
Враховуючи зазначене 1, 2 чоловіки на підприємстві не в змозі одночасно виконати великий об'єм різноманітних послуг, продаж товару та здійснювати закупівлю різноманітного товару в значній кількості, яка передбачає: визначення постачальника та майбутнього покупця, організацію перевезення придбаного товару, його зберігання у відповідних приміщеннях.
Отже, операції позивача з наведеними контрагентами, фактично не мали реального характеру.
Відповідно до пункту 44.1, пункту 44.2 статті 44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
Для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.
Відповідно до підпункту 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Кодексу, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.
Порядок формування податкового кредиту, підстави його виникнення та порядок визначення сум податку на додану вартість, що підлягають відшкодуванню з Державного бюджету України, визначено у статті 198 Кодексу.
Згідно підпункту «а» пункту 198.1 статті 198 Кодексу, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг (пункту 198.2. статті 198 Кодексу).
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Кодексу, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг (у разі здійснення контрольованих операцій - не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу) та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Відповідно до пункту 198.6 статті 198 Кодексу, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені зареєстрованими в Єдиному реєстрі податкових накладних податковими накладними чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) податкову накладну, складену в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи, та зареєстровану в Єдиному реєстрі податкових накладних (пункт 201.1. статті 201 Кодексу).
Згідно пункту 201.10 статті 201 Кодексу, при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний в установлені терміни скласти податкову накладну, зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних та надати покупцю за його вимогою.
Податкова накладна, складена та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, є для покупця таких товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
При цьому, статтею 1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Згідно частини 1 та 2 статті 9 зазначеного Закону, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Тобто, відповідно до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підтвердженням здійснення господарської операції є належним чином оформлені первинні документи, що містять дані про зміст господарських операцій. Відповідно, оформлені належним чином розрахункові документи, платіжні документи, податкові накладні та інші первинні документи, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку та нарахування податку є документами, що підтверджують право платника податку на формування податкового кредиту по зафіксованим в них господарським операціям.
В ході судового розгляду судом були досліджені та оцінені надані позивачем первинні документи на підтвердження його господарських операцій з контрагентами - ТОВ «БІГ ТРЕЙДІНГ-ГРУП ТТМ», ТОВ «ГРАНД-СЕРВІСГРУП» та ТОВ «ХТГ 21», в результаті чого судом встановлено, що вони мають передбачені діючим законодавством обов'язкові реквізити.
В той же час, наявність податкових накладних та інших первинних документів є обов'язковою, але не вичерпною обставиною для визначення правильності формування податкового кредиту, оскільки право на їх оформлення надають лише реальні господарські операції, за результатами яких платник податків формує податковий кредит.
Згідно правової позиції Вищого адміністративного суду України, викладеної у листі від 02.06.2011 року за № 742/11/13-11, силу первинних документів мають будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків. Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції також передбачена нормами Кодексу.
Окрім наведеного, в інформаційному листі Вищого адміністративного суду України № 742/11/13-11 від 02.06.2011 року зазначено, що судам належить звертати особливу увагу на дослідження обставин реальності здійснення господарських операцій платника податку, на підставі яких таким платником були сформовані дані податкового обліку. При цьому приймати на підтвердження даних податкового обліку можна лише достовірні первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
З метою встановлення факту здійснення господарської операції, формування витрат для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток або податкового кредиту з податку на додану вартість судам належить з'ясовувати, рух активів у процесі здійснення господарської операції. При цьому, дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції: договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо. Необхідно перевірити фізичні, технічні та технологічні можливості певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарської операції, як-то: наявність кваліфікованого персоналу, основних фондів, у тому числі транспортних засобів для перевезення або виробництва, приміщень для зберігання товарів тощо, якщо такі умови необхідні для здійснення певної операції; можливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку тощо; наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певного виду господарської діяльності.
Таким чином, поставка товарів, виконання робіт та надання послуг для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток та податком на додану вартість має бути фактично здійснена і підтверджена належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку платника податків.
Водночас за відсутності факту придбання/реалізації товарів (робіт, послуг) відповідні суми не можуть включатися до складу доходів/витрат для цілей оподаткування податком на прибуток або податкових зобов'язань та податкового кредиту для цілей оподаткування податком на додану вартість навіть за наявності формально складених документів або сплати грошових коштів.
Отже, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
В той же час, Позивачем не подано суду доказів на підтвердження наявності у контрагентів статусу платників ПДВ станом на момент проведення з ними спірних господарських операцій та реєстрації в ЄДРПОУ, а також не надано доказів на підтвердження наявності у контрагентів фізичних, технічних та технологічних можливостей для надання послуг, що становлять зміст спірних господарських операцій (наявність кваліфікованого персоналу для надання відповідного виду послуг або залучення посередників для їх надання, наявність основних фондів тощо), що в сукупності позбавляє суд можливості встановити факт реальності спірних господарських операцій.
При цьому, реальність здійснених операцій Позивача з контрагентами спростовувалась Відповідачем, зокрема, висновками акту перевірки позивача, з яким він своєчасно ознайомлений. В даному випадку, фактично саме на спростування висновків акту перевірки подано позовну заяву, але будь-яких доказів, що свідчать про реальність спірних операцій, додатково до поданих на перевірку, суду не подано. Позивач не заявляв суду про будь-які утруднення у збиранні доказів та обмежився поданими разом з позовом, яких недостатньо для підтвердження реальності здійснення спірних господарських операцій з контрагентами.
Згідно з вимогами статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. (ч.1) В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. (ч.2) Якщо особа, яка бере участь у справі, не може самостійно надати докази, то вона повинна зазначити причини, через які ці докази не можуть бути надані, та повідомити, де вони знаходяться чи можуть знаходитися. Суд сприяє в реалізації цього обов'язку і витребовує необхідні докази. Про витребування доказів або про відмову у витребуванні доказів суд постановляє ухвалу. Ухвала суду про відмову у витребуванні доказів окремо не оскаржується. Заперечення проти неї може бути включене до апеляційної чи касаційної скарги на рішення суду, прийняте за наслідками розгляду справи. (ч.3) Суд може збирати докази з власної ініціативи. (ч.5) Якщо особа, яка бере участь у справі, без поважних причин не надасть докази на пропозицію суду для підтвердження обставин, на які вона посилається, суд вирішує справу на основі наявних доказів. (ч.6 ст.71 КАС України).
Враховуючи, що обставини справи, які відповідно до законодавства повинні бути підтверджені певними конкретними засобами доказування, не можуть підтверджуватись іншими засобами доказування, суд приходить до висновку, що в позовній заяві наведені обставини, які не підтверджуються достатніми доказами, що свідчить про не обґрунтованість позовних вимог, а отже, податкове повідомлення-рішення прийняті з урахуванням всіх обставин, а отже, позовні вимоги не підлягають задоволенню.
Аналогічна позиція викладене в Ухвалі Вищого адміністративного суду України від 17 червня 2015 року по справі №К/800/37371/14 та Постанові Верховного суду України від 15 грудня 2015 року по справі № 21-4266а15/826/13848/13-а.
Частиною 1 ст. 9 Кодексу адміністративного судочинства України встановлено, що суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Згідно з ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
З урахуванням викладеного, суд приходить висновків про відмову в задоволенні позовних вимог.
Керуючись ст. ст. 69-71, 94, 128, 160-165, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -
У задоволенні позовних вимог відмовити повністю.
Відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова набирає законної сили після закінчення строку для її апеляційного оскарження. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Суддя А.Б. Федорчук