29 червня 2016 року 810/2098/16
приміщення суду за адресою:м. Київ, бул. Лесі Українки, 26
час прийняття постанови : 14 год.45 хв.
Київський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Лиска І.Г.
при секретарі - Васковець М.С., за участю представників Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області, розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за поданням Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків ТОВ Фірма «ХАС» як уповноваженої особи за Договором №60 про спільну інвестиційну та виробничу діяльність від 04.02.2004 року та ТОВ Фірма "ХАС",
До Київського окружного адміністративного суду звернулась Гадяцька об'єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Полтавській області з поданням про зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків ТОВ Фірма "ХАС" та ТОВ Фірма «ХАС» як уповноваженої особи за Договором №60 про спільну інвестиційну та виробничу діяльність від 04.02.2004 року .
В поданні Гадяцька ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області (з урахуванням уточнення вимог) просить суд:
1.зупинити видаткові операції на рахунках ТОВ Фірма «ХАС» як уповноваженої особи за Договором №60 про спільну інвестиційну та виробничу діяльність від 04.02.2004 року: №260053011737 (валюта рахунку - долар США) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465), №260053011737 (валюта рахунку-євро) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465), №260053011737 (валюта рахунку-українська гривня) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465), №26001300003599 (валюта рахунку - долар США) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26001300003599 (валюта рахунку - євро) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26001300003599 (валюта рахунку - українська гривня) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26009212000954 (валюта рахунку - долар США) в АБ «Укргазбанк» (МФО банку 320478), №26009212000954 (валюта рахунку - євро) в АБ «Укргазбанк» (МФО банку 320478), №26009212000954 (валюта рахунку - українська гривня) в АБ «Укргазбанк» (МФО банку 320478).
2. зупинити видаткові операції на рахунках ТОВ Фірма «ХАС»: №260053011656 (валюта рахунку - долар США) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465) , №260053011656 (валюта рахунку - євро) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465) , №260053011656 (валюта рахунку-українська гривня) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465) , №26009013007564 (валюта рахунку - долар США) в ПАТ «Сбербанк» (МФО банку 320627), №26009013007564 (валюта рахунку - євро) в ПАТ «Сбербанк» (МФО банку 320627), №26009013007564 (валюта рахунку - українська гривня) в ПАТ «Сбербанк» (МФО банку 320627), №26001300003351 (валюта рахунку - долар США) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26001300003351 (валюта рахунку - Євро) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26001300003351 (валюта рахунку - українська гривня) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26000323805000 (валюта рахунку - долар США) в АТ «УкрСиббанк» (МФО банку 351005), №26000323805000 (валюта рахунку - українська гривня) в АТ «УкрСиббанк» (МФО банку 351005), №26009323805001 (валюта рахунку - долар США) в АТ «УкрСиббанк» (МФО банку 351005), №26009323805001 (валюта рахунку - українська гривня) в АТ «УкрСиббанк» (МФО банку 351005) та на рахунки, які будуть відкриті в майбутньому у сумі 288473465, 91 грн. до дня погашення податкового боргу в повному обсязі
Вимоги мотивовані тим, що ТОВ Фірма "ХАС" має непогашений податковий борг і перешкоджає службовим особам податкового органу виконанню повноважень із опису у податкову заставу майна, тому просив задовольнити подання.
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 23 червня 2016 року подання Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області залишено без руху у зв'язку з його невідповідністю вимогам статті 1833 Кодексу адміністративного судочинства України та надано строк для усунення недоліків до 12 год. 00 хв. 24 червня 2016 року.
24 червня 2016 року об 10 год. 46 хв. Гадяцькою об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління ДФС у Полтавській області виконано вимоги ухвали Київського окружного адміністративного суду від 23 червня 2016 року .
Ухвалою Київського окружного адміністративного суду від 24 червня 2016 року судом відкрито провадження по поданню та призначено справу до судового розгляду на 29 червня 2016 року на 12:00 год.
У судовому засіданні 24 червня 2016 року представники Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області Ушкаленко О.В. та Шимка Л.М., у зв'язку з опискою, уточнили номера рахунків ТОВ Фірми «ХАС», на яких просили зупинити видаткові операції, вимоги подання підтримали, просили задовольнити.
ТОВ Фірма "ХАС" явку свого представника у судове засідання не забезпечило з невідомих суду причин, хоча повідомлене про час та місце судового розгляду справи в установленому законом порядку.
Дослідивши письмові докази, всебічно та повно з'ясувавши всі фактичні обставини спору, вислухавши представників податкового органу, оцінивши доводи сторін, суд дійшов висновку, що вимоги підлягають частковому задоволенню, з огляду на таке.
ТОВ Фірма «ХАС» (податковий номер 21237338) є Оператором Спільної діяльності за договором №60 про спільну інвестиційну та виробничу діяльність від 04.02.2004 р. Сторонами Спільної діяльності за договором №60 про спільну інвестиційну та виробничу діяльність від 04.02.2004р. є ТОВ Фірма «ХАС» (Сторона-1) та ГПУ «Полтавагазвидобування» Дочірньої компанії «Укргазвидобування» НАК «Нафтогаз України» (Сторона-2).
Місцезнаходження юридичної особи (ТОВ Фірма «ХАС») згідно з витягом з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (додаток 1) - 08800. Київська область, м. Миронівка, вул. Леніна, буд.48.
Згідно п.п.5.3, 5.10 п.5 Договору №60 про спільну інвестиційну та виробничу діяльність від 04.02.2004р., ТОВ Фірмі «ХАС» як Оператору спільної діяльності надані повноваження ведення справ Спільної діяльності, представництва інтересів Сторін, пов'язаних спільною діяльністю, у взаємовідносинах з органами державної влади та місцевого самоврядування, підприємствами, установами та організаціями, фізичними особами, сплати передбачених чинним законодавством податків, обов'язкових зборів (платежів) .
Відповідно до п.п. 14.1.139 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України), облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку.
Згідно з пунктом 64.6 ст. 64 ПК України, на обліку в органах державної податкової служби повинні перебувати, зокрема, договори про спільну діяльність на території України без створення юридичних осіб, на які поширюються особливості податкового обліку та оподаткування діяльності за такими договорами, визначені цим Кодексом. Взяття на облік договору здійснюється шляхом додаткового взяття на облік учасника договору про спільну діяльність як платника податків - відповідального за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору.
Так, ТОВ Фірма «ХАС» (21237338) перебуває на додатковому обліку в податкових органах як учасник договору №60 про спільну інвестиційну та виробничу діяльність від 04.02.2004р., відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору №60 про спільну інвестиційну та виробничу діяльність (код ТРДПАУ 455860305).
Договір про спільну діяльність від 04.02.2004 №60 - уповноважена особа ТОВ Фірма «ХАС» (21237338) взято на податковий облік в органах державної податкової служби 11.02.2004 року за №2, станом на 23.06.2016 - перебуває на обліку в Гадяцькій ОДПІ Головного управління ДФС у Полтавській області - Головному відділенні та в Котелевському відділенні Гадяцької ОДПІ як платник податків за неосновним місцем обліку та має стан-17.
Згідно довідки Гадяцької ОДПІ ГУ ДФС у Полтавській області від 22.06.2016 року №1128/10/16-07-17-23 по Договору про спільну діяльність від 04.02.2004 року №60 уповноваженій особі ТОВ «Фірма «ХАС» станом на 22.06.2016 року обліковується податковий борг у розмірі 288473465, 91 грн.
Наявність заборгованості у вказаному розмірі підтверджується даними інтегрованої картки ТОВ «Фірми «ХАС», Рішеннями про розстрочення грошових зобов'язань, податковими деклараціями, копії яких містяться в матеріалах справи.
У зв'язку з наявністю податкового боргу, контролюючим органом на виконання вимог статті 59 Податкового кодексу України складена податкові вимоги від 16.06.2016 №262-17 та №264-14 від 16.06.2016.
ТОВ Фірма "ХАС" не надано доказів оскарження податкових вимог від 16.06.2016 року №262-17 та №264-14 в адміністративному чи судовому порядку, відтак податковий борг є узгодженим.
Пунктом 59.5 статті 59 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо у платника податків, якому надіслано (вручено) податкову вимогу, сума податкового боргу збільшується (зменшується), погашенню підлягає вся сума податкового боргу такого платника податку, що існує на день погашення.
У разі якщо після направлення (вручення) податкової вимоги сума податкового боргу змінилася, але податковий борг не був погашений в повному обсязі, податкова вимога додатково не надсилається (не вручається).
Пунктами 88.1 та 88.2 статті 88 Податкового кодексу України визначено, що з метою забезпечення виконання платником податків своїх обов'язків, визначених цим Кодексом, майно платника податків, який має податковий борг, передається у податкову заставу.
Право податкової застави виникає згідно з цим Кодексом та не потребує письмового оформлення.
Відповідно до п.91.3 ст.91 ПК України податковий керуючий описує майно платника податків, що має податковий борг, в податкову заставу, здійснює перевірку стану збереження майна, яке перебуває у податковій заставі, проводить опис майна, на яке поширюється право податкової застави, для його продажу у випадках, передбачених цим Кодексом, одержує від боржника інформацію про операції із заставленим майном.
Майно, на яке поширюється право податкової застави, відповідно до п.89.3 ст.89 ПК України оформлюється актом опису. До акта опису включається ліквідне майно, яке можливо використати як джерело погашення податкового боргу. Опис майна у податкову заставу здійснюється на підставі рішення керівника органу державної податкової служби, яке пред'являється платнику податків, що має податковий борг. Акт опису майна, на яке поширюється право податкової застави, складається податковим керуючим у порядку та за формою, що затверджені центральним органом державної податкової служби. Відмова платника податків від підписання акта опису майна, на яке поширюється право податкової застави, не звільняє такого платника податків від поширення права податкової застави на описане майно. У такому випадку опис здійснюється у присутності не менш як двох понятих.
Суд встановив, що 16.06.2016 року позивач прийняв рішення про опис майна у податкову заставу №1092/10/16-07-17-25 платника податків Договору про спільну діяльність від 04.02.2004 року №60 - уповноваженої особи ТОВ Фірма «ХАС» та рішення про опис майна у податкову заставу №1104/10/16-07-17-25 платника податків ТОВ Фірма «ХАС» та направлено ТОВ Фірма «ХАС» листи щодо погашення заборгованості та виділення майна в податкову заставу №16.06.2016 року №1093/10/16-07-17-25 та від 17.06.2016 року №1103/10/16-07-17-25 .
Однак, ТОВ Фірма "ХАС" не допустило податкового керуючого Ушкаленка Олександра Володимировича на територію товариства з метою складання такого опису, що підтверджується: актом №4 від 22 червня 2016 року про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податкового керуючого та актом від №5 від 22 червня 2016 року про перешкоджання платником податків виконанню повноважень податкового керуючого.
Для вирішення спору суд врахував підп.20.1.31 п.20.1 ст.20 ПК України, яким контролюючим органам надано право звертатися до суду щодо зупинення видаткових операцій платника податків на рахунках такого платника податків у банках та інших фінансових установах (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов'язань платника податків, погашення податкового боргу), у тому числі при недопущенні посадових осіб контролюючих органів до обстеження територій та приміщень.
Крім того, підп.20.1.32 п.20.1 ст.20 ПК України контролюючі органи наділені повноваженнями звертатися до суду, якщо платник податків перешкоджає виконанню податковим керуючим повноважень, визначених цим Кодексом, щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків шляхом накладення арешту на цінні папери та/або кошти та інші цінності такого платника податків, що знаходяться в банку (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов'язань платника податків, погашення податкового боргу), та зобов'язання такого платника податків виконати законні вимоги податкового керуючого, передбачені цим Кодексом.
Абзацами 1-3 пункту 89.4. ст.89 ПК України передбачено, що у разі якщо платник податків не допускає податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу та/або не подає документів, необхідних для такого опису, податковий керуючий складає акт відмови платника податків від опису майна у податкову заставу.
Контролюючий орган звертається до суду щодо зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків, заборону відчуження таким платником податків майна та зобов'язання такого платника податків допустити податкового керуючого для опису майна у податкову заставу.
Зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків та заборона відчуження таким платником податків майна діють до дня складення акта опису майна платника податків у податкову заставу податковим керуючим або акта про відсутність майна, що може бути описано у податкову заставу, або погашення податкового боргу в повному обсязі. Податковий керуючий не пізніше робочого дня, що настає за днем складення цих актів, зобов'язаний надіслати банкам, іншим фінансовим установам, а також платнику податків рішення про складення актів, яке є підставою для поновлення видаткових операцій та скасування заборони на відчуження майна.
Системний правовий аналіз наведених норм дає підстави для висновку про те, що спеціальною нормою, яка визначає правові наслідки у разі невиконання платником вимоги податкового керуючого саме щодо для здійснення опису майна у податкову заставу та подання документів для такого опису, є підпункт 89.4 статті 89 ПК України (правова позиція Вищого адміністративного суду України, викладена в ухвалі від 14 січня 2016 року у справі №К/9991/71305/12 ).
Отже, підставою для зупинення видаткових операцій є факт недопущення платником податків податкового керуючого для здійснення опису майна такого платника податків у податкову заставу.
Оскільки з огляду на вищевстановлене податковий орган довів наявність несплаченого податкового боргу ТОВ Фірми "ХАС" та протиправність недопущення останнім податкового керуючого для складання опису майна у податкову заставу, суд дійшов висновку про наявність підстав для зупинення видаткових операцій на банківських рахунках ТОВ Фірми "ХАС" та ТОВ Фірма «ХАС» як уповноваженої особи за Договором №60 про спільну інвестиційну та виробничу діяльність від 04.02.2004 року.
Водночас, вищенаведеними нормами ПК України встановлено обмеження щодо зупинення видаткових операцій на рахунках, обслуговуючих операції з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Крім того, пункт 89.4. ст.89 ПК України встановлює, що зупинення видаткових операцій на рахунках платника податків діє до дня складення акта опису майна платника податків у податкову заставу податковим керуючим або акта про відсутність майна, що може бути описано у податкову заставу, або погашення податкового боргу в повному обсязі.
З урахуванням викладеного задля недопущення порушення прав відповідача як власника майна суд дійшов висновку про обґрунтованість позовних вимог виключно в межах дій, направлених на погашення наявного розміру податкового боргу, і відповідної тривалості дії обмежень.
Вимоги в частині зупинення видаткових операцій на рахунках, які будуть відкриті в майбутньому, на думку суду не підлягають задоволенню, оскільки рішення суду є наслідком правового регулювання чинних відносин, які вже відбулись, відповідно вимоги на майбутнє не можуть бути задоволені судом.
Відповідно до інформації, наданої Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області, Договір про спільну діяльність від 04.02.2004 року №60- уповноважена особа ТОВ Фірма «ХАС» має наступні рахунки: №260053011737 (долар США) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465), №260053011737 (євро) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465), №260053011737(валюта рахунку-українська гривня) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465), №26001300003599 (валюта рахунку - долар США) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26001300003599 (валюта рахунку - Євро) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26001300003599 (валюта рахунку - українська гривня) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26009212000954 (валюта рахунку - долар США) в АБ «Укргазбанк» (МФО банку 320478), №26009212000954 (валюта рахунку - Євро) в АБ «Укргазбанк» (МФО банку 320478), №26009212000954 (валюта рахунку - українська гривня) в АБ «Укргазбанк» (МФО банку 320478)., а ТОВ Фірма «ХАС»: №260053011656 (долар США) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465) , №260053011656 (валюта рахунку - євро) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465), №260053011656 (валюта рахунку-українська гривня) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465) , №26009013007564 (валюта рахунку - долар США) в ПАТ «Сбербанк» (МФО банку 320627), №26009013007564 (валюта рахунку - Євро) в ПАТ «Сбербанк» (МФО банку 320627), №26009013007564 (валюта рахунку - українська гривня) в ПАТ «Сбербанк» (МФО банку 320627), №26001300003351 (валюта рахунку - долар США) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26001300003351 (валюта рахунку - євро) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26001300003351 (валюта рахунку - українська гривня) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26000323805000 (валюта рахунку - долар США) в АТ «УкрСиббанк» (МФО банку 351005), №26000323805000 (валюта рахунку - українська гривня) в АТ «УкрСиббанк» (МФО банку 351005), №26009323805001 (валюта рахунку - долар США) в АТ «УкрСиббанк» (МФО банку 351005), №26009323805001 (валюта рахунку - українська гривня) в АТ «УкрСиббанк» (МФО банку 351005).
Тому, суд вирішив частково задовольнити вимоги та зупинити видаткові операції на вказаних банківських рахунках (крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування) до часу його погашення або складання опису майна податковим керуючим задля такого погашення.
Згідно частини четвертої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України у справах, в яких позивачем є суб'єкт владних повноважень, а відповідачем - фізична чи юридична особа, судові витрати, здійснені позивачем, з відповідача не стягуються.
Керуючись статтями 11, 14, 70, 71, 72, 86, 1833, 256 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Подання Гадяцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Полтавській області - задовольнити частково.
Зупинити видаткові операції на таких банківських рахунках ТОВ Фірми "ХАС" (ідентифікаційний номер 21237338) як уповноваженої особи за Договором про спільну діяльність від 04.02.2004 року №60: №260053011737 (валюта рахунку - долар США) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465), №260053011737 (валюта рахунку - євро) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465), №260053011737(валюта рахунку-українська гривня) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465), №26001300003599 (валюта рахунку - долар США) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26001300003599 (валюта рахунку - євро) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26001300003599 (валюта рахунку - українська гривня) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26009212000954 (валюта рахунку - долар США) в АБ «Укргазбанк» (МФО банку 320478), №26009212000954 (валюта рахунку - євро) в АБ «Укргазбанк» (МФО банку 320478), №26009212000954 (валюта рахунку - українська гривня) в АБ «Укргазбанк» (МФО банку 320478), крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов'язань платника податків, погашення податкового боргу.
Зупинення видаткових операцій на рахунках ТОВ Фірми "ХАС (ідентифікаційний номер 21237338) як уповноваженої особи за Договором про спільну діяльність від 04.02.2004 року №60 діють до дня складення акта опису майна у податкову заставу податковим керуючим відповідно до рішення від 16.06.2016 року про опис майна у податкову заставу №1092/10/16-07-17-25 з метою погашення цього боргу або акта про відсутність майна, що може бути описано у податкову заставу, або погашення податкового боргу в сумі 288473465, 91 грн. в повному обсязі.
Зупинити видаткові операції на таких банківських рахунках ТОВ Фірми "ХАС" (ідентифікаційний номер 21237338): №260053011656 (валюта рахунку - долар США) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465), №260053011656 (валюта рахунку - євро) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465) , №260053011656 (валюта рахунку-українська гривня) в АТ «Ощадбанк» (МФО банку 300465) , №26009013007564 (валюта рахунку - долар США) в ПАТ «Сбербанк» (МФО банку 320627), №26009013007564 (валюта рахунку - євро) в ПАТ «Сбербанк» (МФО банку 320627), №26009013007564 (валюта рахунку - українська гривня) в ПАТ «Сбербанк» (МФО банку 320627), №26001300003351 (валюта рахунку - долар США) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26001300003351 (валюта рахунку - євро) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26001300003351 (валюта рахунку - українська гривня) в ПАТ «Діамантбанк» (МФО банку 320854), №26000323805000 (валюта рахунку - долар США) в АТ «УкрСиббанк» (МФО банку 351005), №26000323805000 (валюта рахунку - українська гривня) в АТ «УкрСиббанк» (МФО банку 351005), №26009323805001 (валюта рахунку - долар США) в АТ «УкрСиббанк» (МФО банку 351005), №26009323805001 (валюта рахунку - українська гривня) в АТ «УкрСиббанк» (МФО банку 351005), крім операцій з видачі заробітної плати та сплати податків, зборів, єдиного внеску, а також визначених контролюючим органом грошових зобов'язань платника податків, погашення податкового боргу.
Зупинення видаткових операцій на рахунках ТОВ Фірми "ХАС" (ідентифікаційний номер 21237338) діють до дня складення акта опису майна у податкову заставу податковим керуючим відповідно до рішення від 17.06.2016 року про опис майна у податкову заставу №1104/10/16-07-17-25 з метою погашення цього боргу або акта про відсутність майна, що може бути описано у податкову заставу, або погашення податкового боргу в сумі 288473465, 91 грн. в повному обсязі.
У задоволенні решти вимог - відмовити.
Постанова підлягає негайному виконанню, відповідно до частини 7 статті 183-3 Кодексу адміністративного судочинства України.
Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст.ст. 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України, шляхом подання через суд першої інстанції апеляційної скарги.
Суддя Лиска І.Г.