01 квітня 2016 р. Справа № 804/383/16
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіГончарової Ірини Анатоліївни
при секретаріЄпіхіній Т.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «САВ 2007» до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень
Товариство з обмеженою відповідальністю «САВ 2007» звернулося до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, в якому просить:
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0002272205 від 05.10.2015 року щодо донарахування до сплати в бюджет ПДВ у сумі 1 047 263,50 грн. і штрафних (фінансових) санкцій на суму 261 815,75 грн.;
- визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0002252205 від 05.10.2015 року щодо донарахування до сплати в бюджет податку на прибуток у сумі 1 121 096,00 грн. і штрафних (фінансових) санкцій на суму 280 274,00 грн.
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку Товариства з обмеженою відповідальністю «САВ 2007» з питань правильності дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.03.2012 року по 31.03.2015 рік, за результатами якої складено акт № 1899/2205/35201389 від 03.06.2015 року. На підставі акту перевірки, прийнято податкові повідомлення-рішення №0001502205 та №0001492205 від 24.06.2015 року. Позивач не погоджується з висновками податкового органу щодо нереальності господарських операцій. Правовідносини з контрагентами: ПП «Валга» (нова назва ТОВ «Раквере», ПП «Мускун», ПП « Сворог» (нова назва ТОВ «Малал», ТОВ Взлет-Ера» (нова назва ПП «Ветер - Шпаг»), ТОВ «С.Т.Б.», ТОВ «Транс Бизнес Лайн» (нова назва ПП «Трафік Дон»), ТОВ «ПК «Віконні системи» (нова назва ПП «Пагамент»), ТОВ «Ривг», ТОВ СУПР «Вектор-М (нова назва ПП «Аплікат»), ТОВ «Матадор», ВО «Дніпротехніка», ТОВ «Альфа Бізнес Лімітед», ТОВ «Валіот Компані», ТОВ «Макро Трейд Ком» були підтверджені первинними документами та оформлені в рамках виконання умов укладених договорів, з метою відображення господарських операцій в бухгалтерському та податковому обліку та фіксують факти здійснення господарських операцій; складені у відповідності до вимог Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», відображають зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Отже, податкові повідомлення-рішення від 05.10.2015 року №0002272205 та №0002252205 підлягають скасуванню.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі.
Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог та надав письмові заперечення з наступним обґрунтуванням. У ході перевірки встановлено, що ТОВ «САВ 2007» отримано податкові накладні від контрагентів без реального настання правових наслідків, з метою заниження об'єкту оподаткування, несплати податків, що суперечить вимогам податкового законодавства. Крім того, податковим органом не виявлено належним чином складені первинні документи за договорами поставки, що свідчить про відсутність необхідних умов для реального настання результатів відповідної господарської діяльності, з урахуванням чого перевіряючі дійшли висновку про заниження ТОВ «САВ 2007» податку на прибуток та податку на додану вартість.
Заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, розглянувши подані документи і матеріали, оцінивши належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності суд дійшов висновку про наступне.
Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «САВ 2007» (код ЄДРПОУ 38754537) зареєстроване 13.06.2007 року та перебуває на податковому обліку в Державній податковій інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області як платник податків.
Судом встановлено, що посадовими особами Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області згідно п.п.78.1.11 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України та на підставі наказу від 13.05.2015 року №355 та направлень від 13.05.2015 року №331, №330, №332, №333 проведена документальна позапланова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «САВ 2007» з питань правильності дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.03.2012 по 31.03.2015 року. За результатами перевірки складено акт перевірки від 03.06.2015 року №1899/2205/35201389, в якому встановлено порушення положень:
- п.138.2 ст.138, п.п. 139.1.5, п.п. 139.1.9 п.139.1 ст. 139 ПК України від 02.12.2010 року №2755-VІ (зі змінами та доповненнями) та п.2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-ХІV від 16.07.1999р., у результат чого занижено податок на прибуток на суму 1 174 144 грн. у т.ч. за березень 2012 року на суму 49681,00 грн., за 2 квартал 2012 року на суму 228681,00 грн., за 3 квартал 2012 року на суму 217834,00 грн., за ІV квартал 2012 року на суму 215749,00 грн., за 2013 рік на суму 96100,00 грн., за 2014 рік на суму 366099,00 грн.;
- п. 198.1, п.198.2, п.198.6 ст. 198 ПК України від 02.12.2010 року №2755-VІ (зі змінами та доповненнями), в наслідок чого занижено податок на додану вартість за період 01.03.2012р. по 31.03.2015р. у розмірі 1245845,00 грн., у т.ч. у березні 2012р. у розмірі 47315,00 грн., у квітні 2012р. у розмірі 55214,00 грн., у травні 2012р. у розмірі 96053,00 грн., у червні 2012р. у розмірі 66524,00 грн., у липні 2012р. у розмірі 56432,00 грн.,у серпні 2012р. у розмірі 76549,00 грн., у вересні 2012р. у розмірі 74481,00 грн., у жовтні 2012р. у розмірі 90724,00 грн., у листопаді 2012р. у розмірі 75344,00 грн., у грудні 2012р. у розмірі 39407,00 грн., у січні 2013р. у розмірі 44411,00 грн., у лютому 2013р. у розмірі 3718,00 грн., у червні 2013р. у розмірі 53028,00 грн., у червні 2014р. у розмірі 40379,00 грн., у липні 2014р. у розмірі 41395,00 грн., у серпні 2014р. у розмірі 45317,00 грн., у вересні 2014р.у розмірі 80825,00 грн., у жовтні 2014р. 146663,00 грн., у листопаді 2014р. у розмірі 24657,00 грн., у грудні 2014р. у розмірі 23801,00 грн., у січні 2015р. у розмірі 8394,00 грн., у лютому 2015р. у розмірі 23042,00 грн., у березні 2015р. у розмірі 32172,00 грн.
У обґрунтування зазначених порушень у акті перевірки відповідачем зазначено:
- аналізом інформаційно-аналітичних баз даних встановлено, що позивач ТОВ "САВ 2007" сформовано податковий кредит від контрагентів ПП «Валга» (нова назва ТОВ «Раквере», ПП «Мускун», ПП « Сворог» (нова назва ТОВ «Малал», ТОВ Взлет-Ера» (нова назва ПП «Ветер - Шпаг»), ТОВ «С.Т.Б.», ТОВ «Транс Бизнес Лайн» (нова назва ПП «Трафік Дон»), ТОВ «ПК «Віконні системи» (нова назва ПП «Пагамент»), ТОВ «Ривг», ТОВ СУПР «Вектор-М (нова назва ПП «Аплікат»), ТОВ «Матадор», ВО «Дніпротехніка», ТОВ «Альфа Бізнес Лімітед», ТОВ «Валіот Компані», ТОВ «Макро Трейд Ком» по податкових накладних, в яких сума податку на додану вартість не перевищує 10000,00 грн.;
- на момент укладення договору перевезення вантажу від 01.02.2012 року, укладеного між ТОВ "Раквере" (нова назва ПП "Валга") та позивачем, договору укладеного між ТОВ "Матадор" та позивачем розрахункового рахунку в банку ПАТ "КБ "Аксіома" не існувало;
- операції між ПП "Сворог", ТОВ "С.Т.Б.", ТОВ "ПК "Віконні Системи", ТОВ "Ривс", ВО "Дніпротехніка" по ланцюгу постачання не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності трудових ресурсів, виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для виконання таких видів робіт, послуг, постачання товарно-матеріальних цінностей або здійснення діяльності.
Згідно з п. 86.8 ст. 86 ПК України податкове повідомлення-рішення приймається керівником податкового органу (його заступником) протягом десяти робочих днів з дня, наступного за днем вручення платнику податків акта перевірки у порядку, передбаченому статтею 58 цього Кодексу, для надсилання (вручення) податкових повідомлень-рішень, а за наявності заперечень посадових осіб платника податків до акта перевірки податкове повідомлення-рішення приймається з урахуванням висновку про результати розгляду заперечень до акта перевірки - протягом трьох робочих днів, наступних за днем розгляду заперечень і надання (надсилання) письмової відповіді платнику податків.
На підставі вказаного акту винесено податкові повідомлення-рішення №0001492205 від 24.06.2015 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем у розмірі 1 174 144,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 293 536,00 грн.; №0001502205 від 24.06.2015 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів за основним платежем у розмірі 1 245 845,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 311 461,25 гривень.
За результатами адміністративного оскарження вищезазначені податкові повідомлення-рішення частково скасовані рішенням Головного управління ДФС у Дніпропетровській області №7999//10/04-36-10-0709, яке залишено без змін рішенням ДФС України від 25.11.2015 року №25122/6/9999.10.01.04-25 та прийнято нові від 05.10.2015 року №0002252205, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток за основним платежем у розмірі 1 121 096,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 280 274,00 грн. та №0002272205, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів за основним платежем у розмірі 1 047 263,50 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 261 815,75 гривень.
Правомірність та обґрунтованість податкових повідомлень-рішень №0002252205 та №0002272205 від 05.10.2015 року є предметом спору, який передано на вирішення суду.
Аналізуючи виниклі між сторонами правовідносини, суд приходить до наступного.
Відповідно до п.138.2. ст.138 Податкового кодексу України встановлено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкту оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку.
Згідно з п.п.14.1.27. п.14.1. ст.14 ПК України витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
В силу п.п.134.1.1. п.134.1. ст.134 ПК України об'єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду, визначених згідно зі статтями 135 - 137 цього Кодексу, на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та суму інших витрат звітного податкового періоду, визначених згідно зі статтями 138 - 143 цього Кодексу, з урахуванням правил, встановлених статтею 152 цього Кодексу.
Згідно з п.138.2. ст.138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Пунктом 185.1. ст.185 Податкового кодексу України визначено, що об'єктом оподаткування (податком на додану вартість) є операції платників податку з:
а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;
б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.
В силу п.44.1. ст.44 ПК України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.
Відповідно до п.187.1. ст.187 ПК України датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на банківський рахунок платника податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;
б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку.
Пунктом 198.1. ст.198 ПК України встановлено, що право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:
а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;
б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);
в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;
г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.
Згідно із п.198.2. ст.198 ПК України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Відповідно до п.198.3. ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1. статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у звязку:
- з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
- з придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно з п.198.6. ст.198 ПК України передбачено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11. статті 201 цього Кодексу. У разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
Аналізуючи зазначені норми Податкового кодексу України суд приходить до висновку, що право на віднесення сум податку на додану вартість, сплачених при придбанні послуг, до податкового кредиту виникає у суб'єкта господарювання в разі фактичного здійснення оплачених послуг, наявності первинних документів та використання в господарській діяльності цих послуг.
Згідно із п. 200.1 ст. 200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Відповідно до п. 200.3 ст. 200 ПК України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Відповідно до п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів:
а) у паперовому вигляді;
б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим.
У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити:
а) порядковий номер податкової накладної;
б) дата виписування податкової накладної;
в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг;
г) податковий номер платника податку (продавця та покупця);
ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку;
д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг;
е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг;
є) ціна постачання без урахування податку;
ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні;
з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку;
и) вид цивільно-правового договору;
і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України);
ї) номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України.
Відповідно до п.201.6 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.
Частинами 1 та 2 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назва документа; дата і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, які брала участь у здійсненні господарської операції.
Отже, на підтвердження включення сум коштів до складу валових витрат та сум ПДВ до складу податкового кредиту необхідні документи, оформлені відповідно до вимог, встановлених ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», зокрема: документи, що підтверджують факт отримання послуг від іншої особи та документи, що підтверджують зв'язок понесених витрат з господарською діяльністю платника податку.
Про відсутність реального характеру відповідних операцій можуть свідчити підтверджені доказами доводи податкового органу, зокрема, про наявність таких обставин:
- неможливість здійснення платником податку зазначених операцій з урахуванням часу, місця знаходження майна або обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для виробництва товарів, виконання робіт або послуг, нездійснення особою, яка значиться виробником товару, підприємницької діяльності;
- відсутність у платника податку необхідних умов для досягнення результатів відповідної підприємницької, економічної діяльності в силу відсутності управлінського або технічного персоналу, основних коштів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів;
- облік для цілей оподаткування тільки тих господарських операцій, які безпосередньо пов'язані з виникненням права на податковий кредит або бюджетне відшкодування, якщо для даного виду діяльності також потрібне здійснення і облік інших господарських операцій;
- здійснення операцій з товарно-матеріальними цінностями, які не вироблялися або не могли бути вироблені в обсязі, зазначеному платником податку в документах обліку.
Нормами статті 202 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ) визначено, що правочином є дія особи, спрямована на набуття, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків.
Відповідно до ч. 1 ст. 205 ЦК України правочин може вчинятися усно або в письмовій формі. Сторони мають право обирати форму правочину, якщо інше не встановлено законом.
Так, судом встановлено, що в перевіряємому періоді з 01.03.2012 року по 31.03.2015 року ТОВ «САВ 2007» здійснювало взаємовідносини з контрагентами-постачальниками ПП «Валга» (нова назва ТОВ «Раквере», ПП «Мускун», ПП «Сворог» (нова назва ТОВ «Малал», ТОВ Взлет-Ера» (нова назва ПП «Ветер - Шпаг»), ТОВ «С.Т.Б.», ТОВ «Транс Бизнес Лайн» (нова назва ПП «Трафік Дон»), ТОВ «ПК «Віконні системи» (нова назва ПП «Пагамент»), ТОВ «Ривг», ТОВ СУПР «Вектор-М (нова назва ПП «Аплікат»), ТОВ «Матадор», ВО «Дніпротехніка», ТОВ «Альфа Бізнес Лімітед», ТОВ «Валіот Компані», ТОВ «Макро Трейд Ком» на підставі відповідних договорів поставки.
За період, що перевірявся, ТОВ «САВ 2007» здійснювало поставку товарів у наступних підприємств:
ТОВ «САВ 2007» укладено договір з ПП «Валга» (нова назва ТОВ «Раквере») від 01.02.2012 року №б/н, згідно умов якого замовник (ТОВ «САВ 2007») зобов'язується надати для перевезення вантаж, а перевізник прийняти їх на перевезення в об'ємі, на підставі письмових заявок в установленій формі (п.1.1).
На виконання умов договору ПП «Валга» виписані (оформлені):
- акти здачі-прийняття робіт від 01.03.2012 року на зальну суму 12695,93 грн., від 02.02.2012 року на загальну суму 9055,00 грн., від 05.03.2012 року на зальну суму 15081,18 грн., від 06.03.2012 року на загальну суму 14679,00 грн., від 07.03.2012 року на зальну суму 12956,29 грн., від 12.03.2012 року на загальну суму 15448,00 грн., від 13.03.2012 року на зальну суму 12462,41 грн., від 14.03.2012 року на загальну суму 14825,72 грн., від 15.03.2012 року на зальну суму 15437,51 грн., від 16.03.2012 року на загальну суму 15799,08 грн., від 19.03.2012 року на зальну суму 15378,56 грн., від 20.03.2012 року на загальну суму 12785,99 грн., від 21.03.2012 року на зальну суму 14858,47 грн., від 22.03.2012 року на загальну суму 14893,85 грн., від 23.03.2012 року на зальну суму 14769,40 грн. та на загальну суму 13572,01 грн., від 27.03.2012 року на загальну суму 13278,56 грн., від 28.03.2012 року на зальну суму 15724,42 грн., від 29.03.2012 року на загальну суму 15767,40 грн., від 30.03.2012 року на зальну суму 14419,61 грн., від 02.04.2012 року на загальну суму 15521,35 грн., від 03.04.2012 року на зальну суму 15579,00 грн., від 04.04.2012 року на загальну суму 14836,20 грн., від 05.04.2012 року на зальну суму 14706,50 грн., від 06.04.2012 року на загальну суму 10520,93 грн., від 09.04.2012 року на зальну суму 15721,79 грн., від 10.04.2012 року на загальну суму 12713,94 грн., від 11.04.2012 року на зальну суму 15255,42 грн., від 12.04.2012 року на загальну суму 13873,32 грн., від 13.04.2012 року на загальну суму 14542,75 грн., від 17.04.2012 року на загальну суму 10649,32 грн., від 18.04.2012 року на загальну суму 15728,34 грн., від 19.04.2012 року на загальну суму 20950,16 грн., від 20.04.2012 року на загальну суму 19752,78 грн., від 23.04.2012 року на загальну суму 26164,12 грн., від 24.04.2012 року на загальну суму 20906,93 грн., від 25.04.2012 року на загальну суму 25755,38 грн., від 26.04.2012 року на загальну суму 21716,53 грн., від 27.04.2012 року на загальну суму 14990,78 грн., від 28.04.2012 року на загальну суму 4432,68 грн. та на загальну суму 6966,00 грн., від 03.05.2012 року на зальну суму 15856,73 грн., від 04.05.2012 року на загальну суму 16007,38 грн., від 07.05.2012 року на загальну суму 19008,68 грн., від 08.05.012 року на загальну суму 15140,14 грн., від 10.05.2012 року на загальну суму 19805,18 грн., від 11.05.2012 року на загальну суму 14055,42 грн., від 14.05.2012 року на загальну суму 15120,48 грн., від 15.05.2012 року на загальну суму 17965,88 грн., від 16.05.2012 року на загальну суму 16478,99 грн., від 17.05.2012 року на загальну суму 12352,37 грн., від 18.05.2012 року на загальну суму 17914,80 грн., від 21.05.2012 року на загальну суму 17521,79 грн., від 22.05.2012 року на загальну суму 17141,87 грн., від 23.05.2012 року на загальну суму 12572,45 грн., від 24.05.2012 року на загальну суму 8964,60 грн., від 25.05.2012 року на загальну суму 7765,92 грн., від 26.05.2012 року на загальну суму 6825,31 грн., від 28.05.2012 року на загальну суму 26942,28 грн., від 29.05.2012 року на загальну суму 19740,42 грн., від 30.05.2012 року на загальну суму 16966,72 грн., від 31.05.2012 року на загальну суму 9682,50 грн., від 01.06.2012 року на загальну суму 10477,70 грн., від 05.06.2012 року на загальну суму 15543,62 грн., від 06.06.2012 року на загальну суму 15609,13 грн., від 07.06.2012 року на загальну суму 11748,44 грн., від 08.06.2012 року на загальну суму 12387,74 грн., від 11.06.2012 року на загальну суму 16717,42 грн, від 12.06.2012 року на загальну суму 18658,90 грн., від 13.06.2012 року на загальну суму 15973,32 грн., від 14.06.2012 року на загальну суму 15163,72 грн., від 15.06.2012 року на загальну суму 14346,25 грн., від 16.06.2012 року на загальну суму 7548,46 грн., від 18.06.2012 року на загальну суму 11549,32 грн., від 19.06.2012 року на загальну суму 9619,52 грн., від 20.06.2012 року на загальну суму 12330,10 грн., від 21.06.2012 року на загальну суму 10103,03 грн., від 22.06.2012 року на загальну суму 8157,62 грн., від 23.06.2012 року на загальну суму 8622,68 грн., від 25.06.2012 року на загальну суму 9220,06 грн., від 26.06.2012 року на загальну суму 13923,11 грн., від 27.06.2012 року на загальну суму 9129,67 грн., від 29.06.2012 на загальну суму 12023,54 грн., від 30.06.2012 року на загальну суму 7087,32 грн., від 02.07.2012 року на загальну суму 12768,96 грн., від 03.07.2012 року на загальну суму 11559,79 грн, від 04.07.2012 року на загальну суму 10126,61 грн., від 05.07.2012 року на загальну суму 9990,36 грн., від 06.07.2012 року на загальну суму 10292,99 грн., від 07.07.2012 року на загальну суму 9924,86 грн., від 09.07.2012 року на загальну суму 13420,04 грн., від 10.07.2012 року на загальну суму 12579,00 грн., від 11.07.2012 року на загальну суму 9665,47 грн., від 12.07.2012 року на загальну суму 10025,74 грн., від 13.07.2012 року на загальну суму 9939,28 грн., від 14.07.2012 року на загальну суму 9516,13 грн., від 16.07.2012 року на загальну суму 12791,23 грн., від 17.07.2012 року на загальну суму 11627,92 грн., від 18.07.2012 року на загальну суму 10723.99 грн., від 19.07.2012 року на загальну суму 11309,58 грн., від 20.07.2012 року на загальну суму 12310,44 грн., від 21.07.2012 року на загальну суму 16693,84 грн., від 23.07.2012 року на загальну суму 16100,39 грн., від 24.07.2012 року на загальну суму 11686,63 грн. та на загальну суму 10853,68 грн., від 25.07.2012 року на загальну суму 18252,79 грн., від 26.07.2012 року на загальну суму 23955,40 грн., від 27.07.2012 року на загальну суму 13260,23 грн., від 28.07.2012 року на загальну суму 9311,76 грн., від 30.07.2012 року на загальну суму 13045,38 грн., від 31.07.2012 року на загальну суму 15454,54 грн., від 01.08.2012 року на загальну суму 14140,57 грн., від 02.08.2012 року на загальну суму 13522,24 грн., від 03.08.2012 на загальну суму 9651,06 грн., від 04.08.2012 року на загальну суму 9576,40 грн., від 06.08.2012 року на загальну суму 12605,21 грн., від 07.08.2012 на загальну суму 11798,22 грн., від 08.08.2012 року на загальну суму 12007,82 грн., від 09.08.2012 року на загальну суму 17244,06 грн., від 10.08.2012 року на загальну суму 15748,00 грн., від 11.08.2012 року на загальну суму 12223,98 грн., від 13.08.2012 року на загальну суму 13151,50 грн., від 14.08.2012 року на загальну суму 13168,52 грн., від 15.08.2012 року на загальну суму 8399,98 грн., від 16.08.2012 року на загальну суму 8081,64 грн., від 17.08.2012 року на загальну суму 11887,31 грн., від 18.08.2012 року на загальну суму 9784.69 грн., від 20.08.2012 року на загальну суму 13675,51 грн., від 21.08.2012 року на загальну суму 13370,27 грн., від 22.08.2012 року на загальну суму 11854,55 грн., від 23.08.2012 року на загальну суму 10033,60 грн., від 25.08.2012 року на загальну суму 15095,59 грн., від 27.08.2012 року на загальну суму 12467,65 грн., від 28.08.2012 року на загальну суму 11671,15 грн., від 29.08.2012 року на загальну суму 9998,22 грн., від 30.08.2012 року на загальну суму 7545,83 грн., від 31.08.2012 року на загальну суму 7434,48 грн., від 01.09.2012 року на загальну суму 10544,52 грн., від 03.09.2012 року на загальну суму 13600,84 грн., від 04.09.2012 року на загальну суму 12461,10 грн., від 05.09.2012 року на загальну суму 13691,23 грн., від 06.09.2012 року на загальну суму 12166,34 грн., від 07.09.2012 року на загальну суму 8781,20 грн., від 08.09.2012 року на загальну суму 7010,03 грн., від 10.09.2012 року на загальну суму 9146,70 грн., від 11.09.2012 року на загальну суму 12053,68 грн., від 12.09.2012 року на загальну суму 7599,54 грн., від 13.09.2012 року на загальну суму 8266,36 грн., від 14.09.2012 року на загальну суму 7286,45 грн., від 15.09.2012 року на загальну суму 7799,98 грн., від 17.09.2012 року на загальну суму 10739,71 грн., від 18.09.2012 року на загальну суму 10809,14 грн., від 19.09.2012 року на загальну суму 10349,32 грн., від 20.09.2012 року на загальну суму 8726,17 грн., від 21.09.2012 року на загальну суму 10541,89 грн., від 22.09.2012 року на загальну суму 7131,85 грн., від 24.09.2012 року на загальну суму 10892,99 грн., від 25.09.2012 року на загальну суму 10277,27 грн., від 26.09.2012 року на загальну суму 10108,27 грн., від 27.09.2012 року на загальну суму 7983,38 грн., від 28.09.2012 року на загальну суму 10015,26 грн., від 29.09.2012 року на загальну суму 12544,94 грн., від 01.10.2012 року на загальну суму 10689,92 грн., 02.10.2012 року на загальну суму 12195,17 грн., від 03.10.2012 року на загальну суму 13311,31 грн., 04.10.2012 року на загальну суму 12244,94 грн., від 05.10.2012 року на загальну суму 8058,06 грн., від 06.10.2012 року на загальну суму 7570,72 грн., від 08.10.2012 року на загальну суму 11303,03 грн., від 09.10.2012 року на загальну суму 8591,24 грн., від 10.10.2012 року на загальну суму 7152,82 грн., від 11.10.2012 року на загальну суму 8196,92 грн., від 12.10.2012 року на загальну суму 7501,28 грн., від 13.10.2012 року на загальну суму 7131,85 грн., від 15.10.2012 року на загальну суму 11969,83 грн., від 16.10.2012 року на загальну суму 11525,74 грн., від 17.10.2012 року на загальну суму 10777,70 грн., від 18.10.2012 року на загальну суму 7883,82 грн., від 19.10.2012 року на загальну суму 7147,58 грн., від 20.10.2012 року на загальну суму 11257,18 грн., від 22.10.2012 року на загальну суму 11976,38 грн., від 23.10.2012 року на загальну суму 8821,81 грн., від 24.10.2012 року на загальну суму 6389,06 грн., від 25.10.2012 року на загальну суму 9146,70 грн., від 26.10.2012 року на загальну суму 11978,80 грн. та загальну суму 6605,22 грн., від 27.10.2012 року на загальну суму 9413,95 грн., від 29.10.2012 року на загальну суму 8293,86 грн., від 30.10.2012 року на загальну суму 12606,52 грн., від 31.10.2012 року на загальну суму 12235,78 грн., від 01.11.2012 року на загальну суму 10511,76 грн., від 02.11.2012 року на загальну суму 9134,90 грн., від 03.11.2012 року на загальну суму 6222,70 грн., від 05.11.2012 року на загальну суму 10281,19 грн., від 06.11.2012 року на загальну суму 10044,07 грн., 07.11.2012 року на загальну суму 8088,19 грн., від 08.11.2012 року на загальну суму 9944,51 грн., від 09.11.2012 року на загальну суму 7456,75 грн., від 10.11.2012 року на загальну суму 8181,20 грн., від 12.11.2012 року на загальну суму 10388,62 грн., від 13.11.2012 року на загальну суму 10000,85 грн., від 14.11.2012 року на загальну суму 10765,91 грн., від 15.11.2012 року 8323,99 грн., від 16.11.2012 року на загальну суму 7710,90 грн., від 17.11.2012 року на загальну суму 5862,43 грн., від 19.11.2012 року на загальну суму 9789,92 грн., від 20.11.2012 року на загальну суму 9479,45 грн., від 21.11.2012 року на загальну суму 7794,74 грн., від 22.11.2012 року на загальну суму 7575,96 грн., від 23.11.2012 року на загальну суму 10779,01 грн., від 24.11.2012 року на загальну суму 6196,49 грн., від 26.11.2012 року на загальну суму 10050,62 грн., від 27.11.2012 року на загальну суму 6121,81 грн., від 28.11.2012 року на загальну суму 3664,18 грн., від 29.11.2012 року на загальну суму 7936,34 грн., від 03.12.2012 року на загальну суму 4403,04 грн., від 05.12.2012 року на загальну суму 9142,76 грн., від 06.12.2012 року на загальну суму 6491,24 грн., від 07.12.2012 року на загальну суму 4853,70 грн., від 08.12.2012 року на загальну суму 7325,75 грн., від 10.12.2012 року на загальну суму 9344,52 грн., від 11.12.2012 року на загальну суму 6428,36 грн., від 12.12.2012 року на загальну суму 3637,98 грн., від 13.12.2012 року на загальну суму 5127,49 грн., від 14.12.2012 року на загальну суму 6129,67 грн., від 17.12.2012 року на загальну суму 9881,63 грн., від 18.12.2012 року на загальну суму 7414,82 грн., від 19.12.2012 року на загальну суму 4532,74 грн., від 20.12.2012 року на загальну суму 6196,49 грн., від 21.12.2012 року на загальну суму 5741,90 грн., від 24.12.2012 року на загальну суму 8258,50 грн., від 25.12.2012 року на загальну суму 5880,77 грн., від 26.12.2012 року на загальну суму 6885,58 грн., від 27.12.2012 року на загальну суму 3969,472 грн., від 28.12.2012 року на загальну суму 7680,77 грн., від 17.01.2013 року на загальну суму 40140,00 грн., від 18.01.2013 року на загальну суму 44154,67 грн., від 20.01.2013 року на загальну суму 23230,94 грн., від 19.01.2013 року на загальну суму 41486,16 грн., від 21.01.2013 року на загальну суму 24493,81 грн., від 22.01.2013 року на загальну суму 12627,67 грн., від 25.01.2013 року на загальну суму 47701,18 грн., від 31.01.2013 року на загальну суму 32633,10 грн.;
- податкові накладні від 01.03.2012 року №122, від 02.02.2012 року №123, від 05.03.2012 року №124, від 06.03.2012 року №125, від 07.03.2012 року №126, від 12.03.2012 року №127, від 13.03.2012 року №128, від 14.03.2012 року №129, від 15.03.2012 року №130, від 16.03.2012 року №131, від 19.03.2012 року №132, від 20.03.2012 року №133, від 21.03.2012 року №134, від 22.03.2012 року №135, від 23.03.2012 року №508, від 26.03.2012 року №509, від 27.03.2012 року №510, від 28.03.2012 року №511, від 29.03.2012 року №512, від 30.03.2012 року №513, від 02.04.2012 року №164, від 03.04.2012 року №165, від 04.04.2012 року №166, від 05.04.2012 року №168, від 06.04.2012 року №169, від 09.04.2012 року №170, від 10.04.2012 року №171, від 11.04.2012 року №172, від 12.04.2012 року №173, від 13.04.2012 року №174, від 17.04.2012 року №175, від 18.04.2012 року №176, від 19.04.2012 року №177, від 20.04.2012 року №178, від 23.04.2012 року №179, від 24.04.2012 року №180, від 25.04.2012 року №422, від 26.04.2012 року №423, від 27.04.2012 року №424, від 28.04.2012 року №425, від 03.05.2012 року №169, від 04.05.2012 року №170, від 07.05.2012 року №171, від 08.05.012 року №172, від 10.05.2012 року №173, від 11.05.2012 року №174, від 14.05.2012 року №175, від 15.05.2012 року №176, від 16.05.2012 року №177, від 17.05.2012 року №178, від 18.05.2012 року №179, від 21.05.2012 року №180, від 22.05.2012 року №181, від 23.05.2012 року №269, від 24.05.2012 року №270, від 25.05.2012 року №271, від 26.05.2012 року №272, від 28.05.2012 року №273, від 29.05.2012 року №274, від 30.05.2012 року №275, від 31.05.2012 року №276, від 01.06.2012 року №290, від 05.06.2012 року №291, від 06.06.2012 року №292, від 07.06.2012 року №293, від 08.06.2012 року №294, від 11.06.2012 року №295, від 12.06.2012 року №296, від 13.06.2012 року №297, від 14.06.2012 року №298, від 15.06.2012 року №299, від 16.06.2012 року №300, від 18.06.2012 року №301, від 19.06.2012 року №302, від 20.06.2012 року №303, від 21.06.2012 року №304, від 22.06.2012 року №305, від 23.06.2012 року №306, від 25.06.2012 року №307, від 26.06.2012 року №308, від 27.06.2012 року №309, від 29.06.2012 №310, від 30.06.2012 року №311, від 02.07.2012 року №431, від 03.07.2012 року №432, від 04.07.2012 року №433, від 05.07.2012 року №434, від 06.07.2012 року №435, від 07.07.2012 року №436, від 09.07.2012 року №437, від 10.07.2012 року №438, від 11.07.2012 року №439, від 12.07.2012 року №440, від 13.07.2012 року №441, від 14.07.2012 року №442, від 16.07.2012 року №443, від 17.07.2012 року №444, від 18.07.2012 року №445, від 19.07.2012 року №446, від 20.07.2012 року №447, від 21.07.2012 року №448, від 23.07.2012 року №449, від 24.07.2012 року №450 та №451, від 25.07.2012 року №452, від 26.07.2012 року №453, від 27.07.2012 року №454, від 28.07.2012 року №455, від 30.07.2012 року №456, від 31.07.2012 року №457, від 01.08.2012 року №449, від 02.08.2012 року №450, від 03.08.2012 року №451, від 04.08.2012 року №452, від 06.08.2012 року №453, від 07.08.2012 року №454, від 08.08.2012 року №455, від 09.08.2012 року №456, від 10.08.2012 року №457, від 11.08.2012 року №458, від 13.08.2012 року №459, від 14.08.2012 року №460, від 15.08.2012 року №461, від 16.08.2012 року №462, від 17.08.2012 року №463, від 18.08.2012 року №464, від 20.08.2012 року №465, від 21.08.2012 року №466, від 22.08.2012 року №467, від 23.08.2012 року №468, від 25.08.2012 року №469, від 27.08.2012 року №470, від 28.08.2012 року №471, від 29.08.2012 року №472, від 30.08.2012 року №473, від 31.08.2012 року №474, від 01.09.2012 року №571, від 03.09.2012 року №572, від 04.09.2012 року №573, від 05.09.2012 року №574, від 06.09.2012 року №575, від 07.09.2012 року №576, від 08.09.2012 року №577, від 10.09.2012 року №578, від 11.09.2012 року №579, від 12.09.2012 року №580, від 13.09.2012 року №581, від 14.09.2012 року №582, від 15.09.2012 року №583, від 17.09.2012 року №584, від 18.09.2012 року №585, від 19.09.2012 року №586, від 20.09.2012 року №587, від 21.09.2012 року №588, від 22.09.2012 року №589, від 24.09.2012 року №590, від 25.09.2012 року №591, від 26.09.2012 року №592, від 27.09.2012 року №593, від 28.09.2012 року №594, від 29.09.2012 року №595, від 01.10.2012 року №729, від 02.10.2012 року №730, від 03.10.2012 року №731, від 04.10.2012 року №732, від 05.10.2012 року №733, від 06.10.2012 року №734, від 08.10.2012 року №735, від 09.10.2012 року №736, від 10.10.2012 року №737, від 11.10.2012 року №738, від 12.10.2012 року №739, від 13.10.2012 року №740, від 15.10.2012 року №741, від 16.10.2012 року №742, від 17.10.2012 року №743, від 18.10.2012 року №744, від 19.10.2012 року №745, від 20.10.2012 року №746, від 22.10.2012 року №747, від 23.10.2012 року №748, від 24.10.2012 року №749, від 25.10.2012 року №750, від 26.10.2012 року №751 та №752, від 27.10.2012 року №753, від 29.10.2012 року №754, від 30.10.2012 року №755, від 31.10.2012 року №756, від 01.11.2012 року №1254, від 02.11.2012 року №1255, від 03.11.2012 року №1256, від 05.11.2012 року №1257, від 06.11.2012 року №1258, 07.11.2012 року №1259, від 08.11.2012 року №1260, від 09.11.2012 року №1261, від 10.11.2012 року №1262, від 12.11.2012 року №1263, від 13.11.2012 року №1264, від 14.11.2012 року №1265, від 15.11.2012 року №1266, від 16.11.2012 року №1267, від 17.11.2012 року №1268, від 19.11.2012 року №1269, від 20.11.2012 року №1270, від 21.11.2012 року №1271, від 22.11.2012 року №1272, від 23.11.2012 року №1273, від 24.11.2012 року №1274, від 26.11.2012 року №1275, від 27.11.2012 року №1276, від 28.11.2012 року №1277, від 29.11.2012 року №1278, від 03.12.2012 року №2089, від 05.12.2012 року №2091, від 06.12.2012 року №2093, від 07.12.2012 року №2095, від 08.12.2012 року №2097, від 10.12.2012 року №2099, від 11.12.2012 року №2101, від 12.12.2012 року №2103, від 13.12.2012 року №2105, від 14.12.2012 року №2107, від 17.12.2012 року №2107, від 18.12.2012 року №2109, від 19.12.2012 року №2111, від 20.12.2012 року №2113, від 21.12.2012 року №2115, від 24.12.2012 року №2117, від 25.12.2012 року №2119, від 26.12.2012 року №2121, від 27.12.2012 року №2123, від 28.12.2012 року №2127, від 17.01.2013 року №269, від 18.01.2013 року №270, від 20.01.2013 року №271, від 19.01.2013 року №272, від 21.01.2013 року №273, від 22.01.2013 року №274, від 25.01.2013 року №275, від 31.01.2013 року №276;
Також, податковим органом під час перевірки договору перевезення вантажу від 01.02.2012 року, укладеного між ТОВ «Раквере» та ТОВ «САВ 2007» встановлено зазначення банківських реквізитів перевізника ТОВ «Раквере» р/р №26003557000300 в банку ПАТ «КБ «Аксіома», МФО 307305, проте відповідно до інформаційних баз даних ДПІ в Кіровському районі дата вікриття вищезазначеного розрахункового рахунку в банку ПАТ «КБ «Аксіома» не існувало.
Згідно пояснень позивача даний договір перевезення вантажу був укладений в межах ст. 6 Цивільного кодексу України, відповідно до якої сторони в договорі можуть відступити від положень актів цивільного законодавства і врегулювати свої відносини на власний розсуд. Крім того, згідно договору перевезення вантажу від 01.02.2012 року було здійснено перевезення, первинні документи вказують на виконання положень договору, доказів відсутності перевезення відповідачем до суду не надано. Позивач також пояснив, що проплата могла бути здійснена і після укладення договору перечення. Згідно положень ст.204 даного кодексу діє презумпція правомірності правочину.
Таким чином, факт відкриття розрахункових рахунків після укладення договору перевезення не може підтверджувати нереальність проведення фінансово-господарських операцій.
ТОВ «САВ 2007» укладено договір з ПП «Мускун» від 02.06.2014 року №206. Даний договір визначає взаємовідносини, які виникають між замовником та виконавцем при плануванні рахунків та здійсненні доставки вантажів автомобілями. Згідно п.1.2 договору експедитор зобов'язується виконати транспортну перевозку по маршруту, вказаному в разовій транспортній заявці замовника, яка може бути отримана по факсу та має юридичну силу на рівні з оригіналом, залучаючи для цих цілей автотранспорт третьої сторони, а замовник прийняти та сплатити перевезення в порядку, передбаченим цим договором (п.1.2).
На виконання умов договору ПП «Мускун» виписані (оформлені) такі первинні документи:
- акти здачі-прийняття робіт від 10.06.2014 року на загальну суму 41814,96 грн. та на суму 32983,38 грн., від 16.06.2014 року на загальну суму 29400,00 грн., від 20.06.2014 року на загальну суму 38674,50 грн. та на загальну суму 6300,00 грн., від 25.06.2014 року на загальну суму 6300,00 грн., від 26.06.2014 року на загальну суму 38196,90 грн., від 27.06.2014 року на загальну суму 36975,59 грн. та на загальну суму 11626,52грн., від 10.07.2014 року на загальну суму 33062,04 грн., від 11.07.2014 року на загальну суму 53901,48 грн., від 17.07.2014 року на загальну суму 10974,00 грн., від 18.07.2014 року на загальну суму 25124,28 грн., від 28.07.2014 року на загальну суму 22260,00 грн., від 30.07.2014 року на загальну суму 10489,34 грн., від 31.07.2014 року на загальну суму 37433,88 грн., 39381,30 грн., 15745,49 грн., від 15.08.2014 року на загальну суму 57582,31 грн., від 21.08.2014 року на загальну суму 6305,40 грн., від 22.08.2014 року на загальну суму 24907,26 грн., 55037,38 грн., від 29.08.2014 року на загальну суму 27666,46 грн., 45077,76 грн., 55325,24 грн., від 04.09.2014 року на загальну суму 44301,85 грн., від 09.09.2014 року на загальну суму 53147,64 грн., від 10.09.2014 року на загальну суму 43446,90 грн., 30677,72 грн., від 12.09.2014 року на загальну суму 56030,58 грн., від 17.09.2014 року на загальну суму 49171,39 грн., від 19.09.2014 року на загальну суму 38941,56 грн., від 24.09.2014 року на загальну суму 44406,01 грн., від 02.09.2014 року на загальну суму 42377,50 грн., від 30.09.2014 року на загальну суму 29009,82 грн., 53436,18 грн., від 03.10.2014 року на загальну суму 43801,88 грн., від 06.10.2014 року на загальну суму 39270,00 грн., від 07.10.2014 року на загальну суму 38377,50 грн., від 08.10.2014 року на загальну суму 35700,00 грн., від 10.10.2014 року на загальну суму 39307,80 грн., від 13.10.2014 року на загальну суму 34708,80 грн., від 14.10.2014 року на загальну суму 39643,30 грн., 31033,80 грн., від 15.10.2014 року на загальну суму 44100,00 грн., від 16.10.2014 року на загальну суму 44100,00 грн., від 17.10.2014 року на загальну суму 48457,50 грн., від 18.10.2014 року на загальну суму 54600,00 грн., від 19.10.2014 року на загальну суму 54600,00 грн., від 20.10.2014 року на загальну суму 56002,80 грн., від 21.10.2014 року на загальну суму 59803,80 грн., від 22.10.2014 року на загальну суму 47838,48 грн., від 28.10.2014 року на загальну суму 53839,18 грн., 29539,78 грн., від 30.10.2014 року на загальну суму 50604,90 грн., від 04.11.2014 року на загальну суму 31209,55 грн., від 05.11.2014 року на загальну суму 28636,34 грн., від 11.11.2014 року на загальну суму 11179,48 грн., від 27.11.2014 року на загальну суму 44434,01 грн., від 28.11.2014 року на загальну суму 32480,76 грн., від 17.12.2014 року на загальну суму 59902,44 грн., від 24.12.2014 року на загальну суму 19074,30 грн., від 29.12.2014 року на загальну суму 59970,12 грн., від 01.12.2014 року на загальну суму 3858,46 грн.;
- податкові накладні 10.06.2014 року №3549, №3550, від 16.06.2014 року №3711, від 20.06.2014 року №3844, №3845, від 25.06.2014 року №3965, від 26.06.2014 року №4004, від 27.06.2014 року №4057, №4058, від 10.07.2014 року №4442, від 11.07.2014 року №4491, від 17.07.2014 року №4685, від 18.07.2014 року №4739, від 28.07.2014 року №5051, від 30.07.2014 року №5164, від 31.07.2014 року №5197, №5198, №5199, від 15.08.2014 року №5784, від 21.08.2014 року №5989, від 22.08.2014 року №6034, №6035, від 29.08.2014 року №6318, №6319, №6320, від 04.09.2014 року №6559, від 09.09.2014 року №6716, від 10.09.2014 року №6774, №6775, від 12.09.2014 року №6867, від 17.09.2014 року №7023, від 19.09.2014 року №7129, від 24.09.2014 року №7290, від 02.09.2014 року №7389, від 30.09.2014 року №7493, №7494, від 03.10.2014 року №7652, від 06.10.2014 року №7696, від 07.10.2014 року №7758, від 08.10.2014 року №7807, від 10.10.2014 року №7917, від 13.10.2014 року №7959, від 14.10.2014 року №8022, №8023, від 15.10.2014 року №8062, від 16.10.2014 року №8118, від 17.10.2014 року №8169, від 18.10.2014 року №8195, від 19.10.2014 року №8200, від 20.10.2014 року №8220, від 21.10.2014 року №8266, від 22.10.2014 року №8323, від 28.10.2014 року №8538, №8539, від 30.10.2014 року №8638, від 04.11.2014 року №8842, від 05.11.2014 року №8896, від 11.11.2014 року №9099, від 27.11.2014 року №9121, від 28.11.2014 року №9771, від 17.12.2014 року №10562, від 24.12.2014 року №10822, від 29.12.2014 року №10972, від 01.12.2014 року 9035;
ТОВ «САВ 2007» укладено договір з ПП «Сворог» (нова назва ТОВ «Малал») від 01.11.2012 року №011112, згідно умов якого виконавець (ПП «Сворог») зобов'язується по дорученню замовника (ТОВ «САВ 2007») виконати послуги (п.1.1). Згідно п.1.3 прийняття робіт здійснюється відповідно до умов технічного завдання.
На виконання умов договору ПП «Сворог» виписані (оформлені) такі первинні документи:
- акти здачі-прийняття робіт від 05.11.2012 року на загальну суму 31596,48 грн., від 10.11.2012 року на загальну суму 44220,96 грн., від 15.11.2012 року на загальну суму 39962,88 грн.;
- податкові накладні від 05.11.2012 року №149, від 10.11.2012 року №150, від 15.11.2012 року №151;
ТОВ «САВ 2007» укладено договір з ТОВ «Взлет-Ера» (нова назва ПП «Ватер-Шпаг») від 01.02.2013 року №0102, згідно умов якого виконавець (ТОВ «Взлет-Ера») зобов'язується по дорученню замовника (ТОВ «САВ 2007») виконати послуги (п.1.1). Згідно п.1.3 прийняття робіт здійснюється відповідно до умов технічного завдання замовника та по акту виконаних робіт.
На виконання умов договору ТОВ «Взлет-Ера» виписані (оформлені) акт здачі-прийняття робіт від 05.02.2013 року на загальну суму 22308,00 грн. та податкова накладна від 05.02.2013 року №2535.
ТОВ «САВ 2007» укладено договір з ТОВ «С.Т.Б.» від 02.03.2012 року №020312, згідно умов якого виконавець (ТОВ ТОВ «С.Т.Б.» ) зобов'язується по дорученню замовника (ТОВ «САВ 2007») виконати послуги (п.1.1). Згідно п.1.3 прийняття робіт здійснюється відповідно до умов технічного завдання.
На виконання умов договору ТОВ «С.Т.Б.» виписані (оформлені) такі первинні документи:
- акти здачі-прийняття робіт від 09.04.2012 року на загальну суму 16500,00 грн., від 21.03.2012 року на загальну суму 1500,00 грн., від 20.04.2012 року на загальну суму 2000,00 грн., від 30.05.2012 року на загальну суму 20492,00 грн., 33000,00 грн., від 30.06.2012 року на загальну суму 26530,00 грн., від 11.06.2012 року на загальну суму 4000,00 грн., від 16.07.2012 року на загальну суму 1401,48 грн.;
- податкові накладні від 09.04.2012 року №31, від 21.03.2012 року №52, від 20.04.2012 року №87, від 30.05.2012 року №144, від 08.05.2012 року №26, від 11.06.2012 року №131, №52 від 16.07.2012 року №8.
ТОВ «САВ 2007» укладено договір з ТОВ «Транс Бизнес Лайн» (нова назва ПП «Трафік Дон») від 01.10.2012 року №011012, згідно умов якого виконавець (ТОВ «Транс Бизнес Лайн») зобов'язується по дорученню замовника (ТОВ «САВ 2007») виконати послуги (п.1.1). Згідно п.1.3 прийняття робіт здійснюється відповідно до умов технічного завдання.
На виконання умов договору ТОВ «С.Т.Б.» виписані (оформлені) акт здачі-прийняття робіт від 31.10.2012 року на загальну суму, податкова накладна від 31.10.2012 року №367.
ТОВ «САВ 2007» укладено договір з ТОВ «ПК «Віконні Системи» ( нова назва ПП «Пагамент») від 14.05.2012 року №1405, згідно умов якого виконавець (ТОВ «ПК «Віконні Системи») здійснює послуги сортування будівельних відходів по групам, відповідно вимогам цього договору (п.1.1). Згідно п.1.2 замовник сплачує послуги виконавця у відповідності з тарифами встановленими цим договором (п.1.2).
На виконання умов договору ТОВ «ПК «Віконні Системи» виписані (оформлені) такі первинні документи:
- акти здачі-прийняття робіт від 23.05.2012 року на загальну суму 4882,22 грн., від 24.05.2012 року на загальну суму 44863,68 грн., від 25.05.2012 року на загальну суму 44863,68 грн., від 26.05.2012 року на загальну суму 4882,22 грн., від 28.05.2012 року на загальну суму 4882,22 грн., від 29.05.2012 року на загальну суму 49745,90 грн., від 30.05.2012 року на загальну суму 49877,86 грн., від 31.05.2012 року на загальну суму 48489,72 грн.;
- податкові накладні від 23.05.2012 року №151, від 24.05.2012 року №152, від 25.05.2012 року №153, від 26.05.2012 року №154, від 28.05.2012 року №155, від 29.05.2012 року №156, від 30.05.2012 року №157, від 31.05.2012 року №158.
ТОВ «САВ 2007» укладено договір з ТОВ «Ривс» від 01.08.2012 року №0108, згідно умов якого виконавець (ТОВ «Ривс») зобов'язується по дорученню замовника (ТОВ «САВ 2007») виконати послуги (п.1.1). Згідно п.1.3 прийняття робіт здійснюється відповідно до умов технічного завдання.
На виконання умов договору ТОВ «Ривс» виписані (оформлені) акти здачі-прийняття робіт від 10.08.2012 року на загальну суму 35913,60 грн., від 20.08.2012 року на загальну суму 44065,44 грн., від 25.08.2012 року на загальну суму 33448,32 грн., від 31.08.2012 року на загальну суму 39726,72 грн., від 18.09.2012 року на загальну суму 26600,00 грн.; податкові накладні від 10.08.2012 року №359, від 20.08.2012 року №360, від 25.08.2012 року №361, від 31.08.2012 року №362, від 18.09.2012 року №303.
ТОВ «САВ 2007» укладено договір з ТОВ СУПР «Вектор-М» (нова назва ПП «Апплікат» від 09.09.2012 року №0309, згідно умов якого виконавець (ТОВ СУПР «Вектор-М») зобов'язується по дорученню замовника (ТОВ «САВ 2007») виконати роботи (п.1.1).
На виконання умов договору СУПР «Вектор-М» виписані (оформлені) такі первинні документи:
- акти здачі-прийняття робіт від 10.09.2012 року на загальну суму 47522,88 грн., від 13.09.2012 року на загальну суму 13079,00 грн., від 20.09.2012 року на загальну суму 55546,56 грн., від 25.09.2012 року на загальну суму 19800,00 грн., від 28.09.2012 року на загальну суму 10471,79 грн., від 30.09.2012 року на загальну суму 4147,20 грн., 19188,00 грн., від 10.10.2012 року на загальну суму 40832,64 грн., від 17.10.2012 року на загальну суму 43930,08 грн., від 20.10.2012 року на загальну суму 35671,68 грн., від 27.10.2012 року на загальну суму 39142,08 грн., від 31.10.2012 року на загальну суму 29342,88 грн., 26303,42 грн., від 10.12.2012 року на загальну суму 35094,96 грн., від 20.12.2012 року на загальну суму 20922,48 грн., від 21.12.2012 року на загальну суму 33088,32 грн., від 28.12.2012 року на загальну суму 18007,16 грн.;
- податкові накладні від 10.09.2012 року №215, від 13.09.2012 року №216, від 20.09.2012 року №217, від 25.09.2012 року №218, від 28.09.2012 року №219, від 30.09.2012 року №220, №221, від 10.10.2012 року №288, від 17.10.2012 року №289, від 20.10.2012 року №290, від 27.10.2012 року №291, від 31.10.2012 року №292, №293, від 10.12.2012 року №1477, від 20.12.2012 року №1478, від 21.12.2012 року №1479, від 28.12.2012 року №1480.
ТОВ «САВ 2007» укладено договір з ТОВ «Матадор» від 01.02.2012 року №010212, згідно умов якого замовник (ТОВ «САВ 2007») зобов'язується надати для перевезення вантажі, а перевізник ТОВ «Матадор» прийняти їх на перевезення в об'ємі, на підставі письмових заявок в установленій формі (п.1.1). Згідно п. 1.2 загальна сума транспортних послуг згідно договору є загальна сума транспортних послуг, наданих на підставі підписаних актів виконаних робіт у термін дії цього договору.
На виконання умов договору СУПР «Вектор-М» виписані (оформлені) такі первинні документи:
- акти здачі-прийняття робіт від 09.06.2012 року на загальну суму 19975,20 грн., від 11.06.2012 року на загальну суму 5779,20 грн., від 12.06.2012 року на загальну суму 6888,00 грн., від 15.06.2012 року на загальну суму 38984,40 грн., від 20.06.2012 року на загальну суму 26712,00 грн., від 22.06.2012 року на загальну суму 11718,00 грн., від 23.06.2012 року на загальну суму 3906,00 грн., від 24.06.2012 року на загальну суму 10147,20 грн., від 30.06.2012 року на загальну суму 9097,20 грн.;
- податкові накладні від 09.06.2012 року №119, від 11.06.2012 року №120, від 12.06.2012 року №121, від 15.06.2012 року №122, від 20.06.2012 року №123, від 22.06.2012 року №124, від 23.06.2012 року №125, від 24.06.2012 року №126, від 30.06.2012 року №127.
Також, податковим органом під час перевірки договору перевезення вантажу від 01.02.2012 року №010212, укладеного між ТОВ «Матадор» та ТОВ «САВ 2007» встановлено зазначення банківських реквізитів перевізника ТОВ «Матадор»р/р №26009519000030 в банку ПАТ «КБ «Аксіома», МФО 307305, проте відповідно до інформаційних баз даних ДПІ в Кіровському районі дата відкриття вищезазначеного розрахункового рахунку в банку ПАТ «КБ «Аксіома» не існувало.
Згідно пояснень позивача даний договір перевезення вантажу був укладений в межах ст. 6 Цивільного кодексу України, відповідно до якої сторони в договорі можуть відступити від положень актів цивільного законодавства і врегулювати свої відносини на власний розсуд. Крім того, згідно договору перевезення вантажу від 01.02.2012 року було здійснено перевезення, первинні документи вказують на виконання положень договору, доказів відсутності перевезення відповідачем до суду не надано. Позивач також пояснив, що проплата могла бути здійснена і після укладення договору перечення. Згідно положень ст.204 даного кодексу діє презумпція правомірності правочину.
Таким чином, факт відкриття розрахункових рахунків після укладення договору перевезення не може підтверджувати нереальність проведення фінансово-господарських операцій.
ТОВ «САВ 2007» укладено договір з ВО «Дніпротехніка» від 01.06.2013 року №601, згідно умов виконавець (ВО «Дніпротехніка») зобов'язується за дорученням замовника (ТОВ «САВ 2007») виконати роботи (п.1.1).
На виконання умов договору ВО «Дніпротехніка» виписані (оформлені) такі первинні документи:
- акти здачі-прийняття робіт від 10.06.2013 року на загальну суму 55453,99 грн., від 14.06.2013 року на загальну суму 18210,00 грн., від 17.06.2013 року на загальну суму 52783,79 грн., від 18.06.2013 року на загальну суму 57252,68 грн., від 26.06.2013 року на загальну суму 7513,86 грн., від 27.06.2013 року на загальну суму 58881,06 грн., 13647,54 грн., 30237,36 грн., 24189,89 грн., від 31.07.2013 року на загальну суму 11290,54 грн.;
- податкові накладні від 10.06.2013 року №103, від 14.06.2013 року №141, від 17.06.2013 року №176, від 18.06.2013 року №180, від 26.06.2013 року №264, від 27.06.2013 року №273, №274, №275, №276, від 31.07.2013 року №943.
Відповідно до ст. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Відповідно до ст.13 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Згідно зі ст. 9 зазначеного Закону підставою для бухгалтерського обліку господарської операції є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства від імені якого складений документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Всі податкові та видаткові накладні були складені сторонами у відповідності вимогам ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», тобто містять такі обов'язкові реквізити, як: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис.
Досліджені у судовому процесі первинні бухгалтерські документи не містять дефектів форми, змісту або походження первинних і розрахункових документів, які, в силу ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», Податкового кодексу України, п. 2.4 Положення про документальне забезпечення записів бухгалтерському обліку (затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. за № 88) спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.
Отже, оглянуті у судовому засіданні вищезазначені первинні документи позивача та контрагентів відповідають вище переліченим вимогам, містять необхідні реквізити (печатки підприємств, підписи уповноважених осіб тощо) як наслідок - вони є такими, які підлягають обов'язковому врахуванню як в бухгалтерському, так і в податковому обліку.
З матеріалів справи встановлено, що первинні документи бухгалтерського та податкового обліку позивача, які надані ним в підтвердження формування валових витрат відповідають вимогам Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», виписані підприємством, яке станом на момент спірних правовідносин є платником ПДВ, що не заперечується відповідачем, під час здійснення господарських операцій перебувало на обліку в органах ДПІ. Доказів зворотного судовим розглядом справи не встановлено і актом перевірки не заперечується та не спростовано.
Чинне податкове законодавство не ставить в залежність право позивача на формування валових витрат від податкового обліку (стану) інших осіб і фактичної сплати контрагентом податку до бюджету. Питання формування валових витрат поширюється тільки на окремо взятого платника податків і не ставить цей факт у залежність від розрахунку з бюджетом третіх осіб.
Судом також встановлено, що ДПІ в Кіровському районі в акті перевірки посилається на акти перевірки, а саме:
акт ДПІ в Бабушкінському районі м. Дніпропетровська від 21.12.12 №7203/224/32694059 про результати документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «Старт Д» (код за ЄДРПОУ 32694059) під час здійснення господарської відносин з ТОВ «Інфотерм» (код за ЄДРПОУ 31343537) за червень 2011 року, ТОВ «Олімп» (код за ЄДРПОУ 31441243) за вересень 2011 року, ПП «СВ Гермес» (код за ЄДРПОУ 36293292) за березень 2011 року, ПВП «Форест» (код за ЄДРПОУ 25158848) за червень 2011 року, ТОВ «Пасіфік» (код за ЄДРПОУ 31684481) за вересень 2011 року, БПП «Сура» (код за ЄДРПОУ 30668399) тза серпень, листопад 2011 року, ТОВ «Хімагросервіс» (код за ЄДРПОУ 37237904) за листопад 2011 року, їх реальності та повноти відображення в обліку (дослідження реальності господарських операцій ПП «Сворог» по ланцюгу постачання з ТОВ «Старт-Д»).
Акт перевірки ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровська від 26.11.2012 року №04531/2304/32860217, яким встановлено відсутність об'єкта оподаткування та неможливість реального здійснення платником податків операцій ТОВ «С.Т.Б.» по ланцюгу постачання за липень 2012 року.
Акт ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області від 22.01.2013 року №86/224/38113458 про результати перевірки з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства ПП «Трафік Дон».
Акт перевірки ДПІ у м. Полтаві ГУ ДФС у Полтавській області «Про неможливість проведення зустрічної звірки» від 04.12.2013 року №456/16-01-22-08/32257266.
Акт перевірки невиїзної документальної перевірки ТОВ «ВК «Віконні Системи» від 21.12.12 №7212/224/33972398 щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «Пасіфік» за вересень 2011 року, ТОВ «Олімп» за вересень 2011 року, ПП «СВ Гермес» за лютий, березень 2011 року, БПП «Сура» за вересень 2011 року, ТОВ «Хімагросервіс» за січень 2011 року, ТОВ «Кафепродакшн» за січень 2011 року, ТОВ «Інфотерм» за червень 2011 року, ПВП «Форест» за червень 2011 року, їх реальності та повноти відображення в обліку.
Акт невиїзної документальної перевірки ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області ТОВ «Ривс» від 21.12.12 №7211/224/34914473 щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків ТОВ «Пасіфік» за вересень 2011 року, ТОВ «Будівництво та реконструкція» за листопад 2011 року, ТОВ «Олімп» за вересень 2011 року, ПП «СВ Гермес» за березень 2011 року, БПП «Сура» за вересень 2011 року, ТОВ «Хімагросервіс» за листопад 2011 року, ТОВ «Кафепродакшн» за січень 2011 року, ТОВ «Інфотерм» за червень 2011 року, ПВП «Форест» за червень 2011 року, їх реальності та повноти відображення в обліку.
Акт невиїзної документальної перевірки ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області ТОВ «Матадор» від 21.12.12 №7200/224/31820299 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства з контрагентами ТОВ «Інфотерм» за червень 2011 року, ТОВ «Олімп» за вересень 2011 року, ПП «СВ Гермес» за березень 2011 року, ПВП «Форест» за червень 2011 року, ТОВ «Кафепродакшн» за січень 2011 року, ТОВ «Пасіфік» за вересень 2011 року, БПП «Сура» за вересень 2011 року, ТОВ «Хімагросервіс» за листопад 2011 року.
З матеріалів справи вбачається, що податковим органом в акті перевірки від 03.06.2015 року №1899/2205/35201389 встановлено формування податкового кредиту від контрагентів по податкових накладних, в яких сума податку на додану вартість не перевищує 10 000,00 грн., а отже відповідач дійшов висновку, що податкові накладні були виписані постачальниками з метою приховування номенклатури поставлених товарів (послуг).
З цього приводу, суд зазначає, що позивачем формування у податковому обліку витрат та податкового кредиту з ПДВ здійснювалось лише шляхом підтвердження належними первинними документами, а отже реальність господарських операцій з вищезазначеними контрагентами є підтвердженою.
У відповідності до інформаційного листа Вищого адміністративного суду України «Проблемні питання застосування законодавства у справах за участю органів державної податкової служби» від 20.07.2010 року за № 1112/11/13-10 процесуальна діяльність суду із встановлення обґрунтованості права платника податку на податковий кредит та/або бюджетне відшкодування з податку на додану вартість повинна включати такі етапи:
1. Встановлення факту здійснення господарської операції. При цьому дослідженню підлягають усі первинні документи, які належить складати залежно від певного виду господарської операції - договори, акти виконаних робіт, документи про перевезення, зберігання товарів тощо. Необхідно перевірити фізичні, технічні та технологічні можливості певної особи до вчинення тих чи інших дій, що становлять зміст господарської операції, як-от: наявність кваліфікованого персоналу, основних фондів, у тому числі транспортних засобів для перевезення, приміщень для зберігання товарів тощо; можливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку тощо; наявність відповідних ліцензій та інших дозвільних документів, що необхідні для ведення певного виду господарської діяльності.
2. Встановлення спеціальної правосуб'єктності учасників господарської операції. Особа, яка видає податкову накладну, повинна бути зареєстрована як платник податку на додану вартість на момент вчинення відповідної господарської операції.
3. Встановлення зв'язку між фактом придбання товарів (послуг), спорудженням основних фондів, імпортом товарів (послуг) і господарською діяльністю платника податку.
4. Встановлення дотримання платником податку спеціальних вимог щодо документального підтвердження сум податкового кредиту та/або бюджетного відшкодування з податку на додану вартість
5. Встановлення факту надмірної сплати податку на додану вартість у ціні товарів (послуг), що придбані платником податку.
Аналогічна позиція викладена також у листі Вищого адміністративного суду України від 02.06.2011 року № 742/11/13-11.
Також у цьому листі Вищого адміністративного суду України зазначено, що не є обов'язковою передумовою для визначення контролюючим органом грошових зобов'язань визнання недійсними (у тому числі і нікчемними) правочинів, які укладалися за ланцюгом між попередніми посередниками, через ланцюг яких декларувався рух товарів чи послуг, нібито придбаних останнім у такому ланцюгу платником податку. При цьому взаємовідносини між учасниками попередніх ланцюгів постачань товарів та послуг не мають безпосереднього впливу на дослідження факту реальності господарської операції, вчиненої між останнім у ланцюгу постачань платником податків та його безпосереднім контрагентом.
Оцінюватися при дослідженні факту здійснення господарської операції повинні відносини безпосередньо між учасниками тієї операції, на підставі якої сформовані дані податкового обліку.
Вищевикладена позиція також сформульована у постанові Вищого адміністративного суду України від 14.11.2012 року по справі № 2а-9864/11/2670 (K/9991/50772/12).
У відповідності до інформаційного листа Вищого адміністративного суду України № 1936/11/13-11 від 01.11.2011 року «Щодо підтвердження даних податкового обліку» документи та інші дані, що спростовують реальність здійснення господарської операції, яка відображена в податковому обліку, повинні оцінюватися з урахуванням специфіки кожної господарської операції - умов перевезення, зберігання товарів, змісту послуг, що надаються тощо.
При цьому сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце. Водночас наявність формально складених, але недостовірних первинних документів, відповідність яких фактичним обставинам спростована належними доказами, не є безумовним підтвердженням реальності господарської операції.
На підставі викладеного, суд вважає, що ДПІ у Кіровському районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області не довела належними засобами доказування, що господарські операції між позивачем та контрагентами здійснені без мети настання реальних наслідків.
У матеріалах справи відсутні докази визнання недійсним правочинів, укладених між позивачем та контрагентами. Крім того, докази щодо порушення кримінальних справ проти посадових осіб підприємства-контрагента позивача або наявність таких, що набрали законної сили вироків суду в акті перевірки відсутні. Не надавались такі докази і під час судового розгляду справи.
Таким чином, з вищевикладеного вбачається, що позивач виконав вимоги чинного законодавства України і правомірно на підставі даних бухгалтерського обліку (первинних бухгалтерських документів) відобразив у даних податкового обліку операції із контрагентами: ПП «Валга» (нова назва ТОВ «Раквере», ПП «Мускун», ПП « Сворог» (нова назва ТОВ «Малал», ТОВ Взлет-Ера» (нова назва ПП «Ветер - Шпаг»), ТОВ «С.Т.Б.», ТОВ «Транс Бизнес Лайн» (нова назва ПП «Трафік Дон»), ТОВ «ПК «Віконні системи» (нова назва ПП «Пагамент»), ТОВ «Ривг», ТОВ СУПР «Вектор-М (нова назва ПП «Аплікат»), ТОВ «Матадор», ВО «Дніпротехніка», ТОВ «Альфа Бізнес Лімітед», ТОВ «Валіот Компані», ТОВ «Макро Трейд Ком».
Відповідно до ч. 2 ст. 161 КАС України при виборі правової норми, що підлягає застосуванню до спірних правовідносин, суд зобов'язаний враховувати висновки Верховного Суду України, викладені у рішеннях, прийнятих за результатами розгляду заяв про перегляд судового рішення з підстави, передбаченої пунктом 1 частини першої статті 237 цього Кодексу.
Відповідно до ст. 17 Закону України «Про виконання рішень та застосування практики Європейського Суду з прав людини» практика Європейського Суду з прав людини є джерелом права та свідчить про те, що якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб'єкту, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку (рішення Європейського Суду від 09.01.2007р. у справі «Інтерсплав проти України»).
Згідно з ч.1 ст. 2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень.
Враховуючи вищенаведені обставини та зазначені норми законодавства, суд вважає, що позивачем у даній справі було правомірно сформовано податкове зобов'язання з податку на прибуток та з податку на додану вартість за період з 01.03.2012 року по 31.03.2015 рік, що перевірявся із врахуванням господарських операцій з контрагентами.
Таким чином, оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 05.10.2015 року № 0002272205 та № 0002252205 прийняті не обґрунтовано, тобто без урахування усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення, не пропорційно, зокрема, без дотримання необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення.
В силу ч.3 ст.2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.
У відповідності до ст.11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості.
Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Частиною 2 цієї статті визначено, що у адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Суд, згідно ст.86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Зважаючи на сукупність викладених обставин та висновків, позовні вимоги підлягають задоволенню, а податкові повідомлення-рішення від 05.10.2015 року №0002272205 та №0002252205 є протиправними та підлягають скасуванню.
Відповідно до ч.1 ст. 94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань суб'єкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст.10, 11, 69, 71, 94, 122, 158 - 163, 167 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "САВ 2007" до Державної податкової інспекції у Кіровському районі м. Дніпропетровська ГУ ДФС у Дніпропетровській області задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати подтакове повідомлення-рішення №0002272205 від 05.10.2015 року щодо донарахуванню до сплати в бюджет ПДВ у сумі 1047263,50 грн. і штрафних (фінансових) санкцій на суму 261815,75 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення №0002252205 від 05.10.2015 щодо донарахуванню до сплати в бюджет податку на прибуток у суму 1121096,00 грн. і штрафних (фінансових) санкцій на суму 280274,00 грн.
Стягнути за рахунок бюджетних асигнувань Державної податкової інспекції у Кіровському районі Головного управління ДФС у Дніпропетровській області на користь товариства з обмеженою відповідальністю "САВ 2007" судові витрати у розмірі 40656,75 гривень.
Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі складення постанови у повному обсязі, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна, скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
У разі якщо справа розглядалась судом за місцезнаходженням суб'єкта владних повноважень і він не був присутній у судовому засіданні під час проголошення судового рішення, але його було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо у суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Повний текст постанови складений протягом п'яти днів .
Суддя І.А. Гончарова