29 жовтня 2015 року м. Київ К/800/59173/13
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Головуючого Степашка О.І.
Суддів Костенка М.І.
Федорова М.О.
розглянувши в порядку письмового провадження касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління у м. Києві
на постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 10.09.2013
у справі №826/7870/13-а
за позовом ОСОБА_2
до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління у м. Києві
про скасування податкового повідомлення-рішення
ОСОБА_2 (далі по тексту - позивач, Свець В.М.) звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління у м. Києві (далі по тексту - відповідач, ДПІ у Шевченківському районі ГУ у м. Києва) про скасування податкового повідомлення-рішення від 18.05.2013 №777/17-20.
Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 11.07.2013 в задоволенні позову відмовлено.
Постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 10.09.2013 скасовано рішення суду першої інстанції та прийнято нове рішення про задоволення позову.
В касаційній скарзі відповідач просить скасувати рішення суду апеляційної інстанції та залишити в силі рішення суду першої інстанції, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права.
Колегія суддів Вищого адміністративного суду України вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
Судами попередніх інстанцій встановлено, що відповідачем було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку позивача з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період 2011 року, за результатами якої складено акт від 23.04.2013 №624/17-20/НОМЕР_1.
Згідно акту перевірки встановлено порушення позивачем пункту 176.1 статті 176, пункту 170.2 статті 170, статті 36 Податкового кодексу України при визначенні інвестиційного прибутку (доходу) від проведення позивачем операцій з корпоративними правами.
На підставі висновків акту перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення від 118.05.2013 №777/17-20, яким позивачу збільшено грошове зобов'язання на загальну суму 165652,65 грн., у тому числі за основним платежем - 132522,12 грн. та за штрафними санкціями - 33130,53 грн.
Відмовляючи у задоволенні позову суд першої інстанції погодився із висновком податкового органу щодо наявності у позивача в 2011 році оподаткованого прибутку в розмірі 783085,40 грн., тому нарахований відповідачем податок з доходів фізичних осіб позивачу в розмірі 132522,12 грн. та застосування штрафних санкцій на суму 33130,53 грн. є правомірним та обґрунтованим.
Задовольняючи позовні вимоги суд апеляційної інстанції виходив з наступного, з чим погоджується суд касаційної інстанції.
Як свідчать матеріали справи, у 2004 році позивачем за договорами купівлі-продажу від 12.08.2004 №3034, №3030, №3037 було придбано три земельні ділянки (площею 0,3716 га вартістю 196000,00 грн., площею 0,1000 га вартістю 53000,00 грн., площею 0,0617 га вартістю 32000,00 грн.) на загальну суму 281000,00 грн.
14.01.2011 позивачем було засновано ТОВ «Весняний Врожай» із статутним капіталом у розмірі 950,00 грн.
25.01.2011 позивачем було прийнято рішення про збільшення статутного капіталу ТОВ «Весняний Врожай» шляхом внесення до його статутного капіталу належних позивачу на праві власності земельних ділянок, придбаних за договорами купівлі-продажу від 12.08.2004 №3034, №3030, №3037.
Із матеріалів справи також вбачається, що оцінка вартості земельних ділянок при внесенні їх до статутного капіталу ТОВ «Весняний врожай» на суму 14027290,28 грн. здійснена згідно акту оцінки та приймання-передачі майна, що вноситься учасником для збільшення статутного капіталу ТОВ «Весняний Врожай» від 25.01.2011, складеного позивачем, а також пункт 7.2 статуту ТОВ «Весняний врожай» затвердженого рішенням Загальних зборів учасників ТОВ «Весняний врожай» (протокол №2 від 25.01.2011), зареєстрованого державним реєстратором Шевченківської районної у м. Києві державної адміністрації 26.01.2011. В подальшому, 02.02.2011 позивачем за договором купівлі-продажу (відчуження) частки у статутному капіталі ТОВ «Весняний Врожай», укладеним з компанією «Грізелдіс Холдингз Лімітед», було відчужено частку у ТОВ «Весняний Врожай» у розмірі 5,66%, що еквівалентно 793998,40 грн. статутного капіталу товариства за ціною 789990,00 грн. (що еквівалентно 100000 доларів США).
Абзацами 1-4 підпункту 170.2.6 пункту 170.2 статті 170 Податкового кодексу України визначено, що до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року. Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року. Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від'ємне значення, його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення. Інвестиційний прибуток за операціями з цінними паперами чи деривативами визначається платником податків.
До продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з: обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив; зворотного викупу корпоративного права його емітентом, яке належало платнику податку; повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного фонду емітента корпоративних прав, внаслідок виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.
Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.
Підпунктом 14.1.90 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України визначено, що корпоративні права - права особи, частка якої визначається у статутному фонді (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.
Витратами згідно підпункту 14.1.27 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України є сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Згідно з частиною першою та другою статті 13 Закону України від 19.09.1991 №1576-XII «Про господарські товариства», вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом. Грошова оцінка вкладу учасника господарського товариства здійснюється за згодою учасників товариства, а у випадках, встановлених законом, вона підлягає незалежній експертній перевірці.
З огляду на вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновками суду апеляційної інстанції, що інвестиційний прибуток і оподатковуваний дохід від продажу 5,66% корпоративних прав ТОВ «Весняний Врожай» повинен визначатись з урахуванням витрат на придбання таких корпоративних прав, виходячи із вартості майна внесеного до статутного капіталу ТОВ «Весняний Врожай» на підставі акта оцінки та приймання-передачі майна, що вноситься учасником для збільшення статутного капіталу ТОВ «Весняний Врожай».
Враховуючи викладене, Вищий адміністративний суд України дійшов висновку про те, що судом апеляційної інстанції належним чином з'ясовані обставини справи та надано їм правильну юридичну оцінку. Порушень норм матеріального та процесуального права, які могли б призвести до зміни чи скасування рішення суду апеляційної інстанції не встановлено.
На підставі викладеного, керуючись статтями 222, 223, 224, 230 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві залишити без задоволення.
Постанову Київського апеляційного адміністративного суду від 10.09.2013 залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення копії особам, які беруть участь у справі, та може бути переглянута Верховним Судом України у випадках, встановлених Кодексом адміністративного судочинства України
Головуючий(підпис)О.І. Степашко
Судді(підпис)М.І. Костенко
(підпис)М.О. Федоров