ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10
27 жовтня 2015 року справа № 813/3063/15
Львівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючої судді Братичак У.В.,
секретаря судового засідання Бугари М.Р.,
за участю:
представника позивача ОСОБА_1,
представника відповідача ОСОБА_2,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Приватного підприємства “АРС-ТОРГ” до Державної податкової інспекції у Жовківському районі Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
На розгляд Львівського окружного адміністративного суду надійшла позовна заява Приватного підприємства “АРС-ТОРГ” до Державної податкової інспекції у Жовківському районі Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0000012210 від 05.01.2015 року та №000002210 від 05.01.2015 року.
Позовні вимоги мотивовані тим, що податкові повідомлення рішення прийняті з порушенням норм чинного законодавства, оскільки податковим органом неправомірно збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток в сумі 4308641,25 грн. та збільшено грошове зобов'язання з ПДВ в сумі 478238,75 грн. Відтак позивач вважає оскаржувані податкові повідомлення-рішення нечинними та просить їх скасувати.
Позиція відповідача викладена у письмовому запереченні на позов, вважає оскаржувані повідомлення-рішення правомірними та прийнятими з дотриманням вимог чинного законодавства.
Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав, наведених у позовній заяві, просить позов задовольнити у повному обсязі.
Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив, просить відмовити у задоволенні позову у повному обсязі.
Заслухавши думку представників сторін, розглянувши матеріали справи, дослідивши та оцінивши докази, які мають значення для справи, суд встановив наступне.
ДПІ у Жовківському районі м. Львова ГУ ДФС у Львівській області на підставі направлень від 23.10.2014 р. №370/2201, від 23.10.2014 р. №371/2201, від 23.10.2014 р. №372/1702, від 23.10.2014 р. №373/2203, від 23.10.2014 р. №374/2203, наказу від 02.10.2014 р. №466, проведено документальну позапланову виїзну перевірку ПП «АРС-ТОРГ» (код ЄДРПОУ - 38380905) з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 11.12.2012 р. по 31.12.2013 р., валютного та іншого законодавства за період з 11.12.2012 р. по 31.12.2013 р.
Перевіркою встановлено наступні порушення ПП «АРС-ТОРГ»:
-п.п.14.1.27 п.14.1, п.п.44.1 ст.44 п.137.1, п.137.10 ст.137, п.135.1, п.135.4 ст.135, п.п.138.1.1 п.138.1, 138.4, п.п.138.8.1, п.138.1 ст.138, п.п.139 Податкового кодексу України від 2 грудня Податкового кодексу України в результаті чого встановлено заниження податку на прибуток, що підлягає до сплати в бюджет в період, що перевірявся, на загальну суму 3 446 913 грн., у тому числі за 2013 рік на суму 3 446 913 грн.;
-п.198.5 ст. 198, 189.1 ст. 189, Податкового кодексу України від 02.12.2010р. №2755-VІ Податкового кодексу України в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість, що підлягає до сплати в бюджет в період, що перевірявся, на загальну суму 382 591 грн.;
-п.44.2 ст.44 Податкового кодексу України №2756-VІ від 02.12.2010 р., а саме в результаті нарахованої штрафної санкції в сумі 510, 00 грн.
На підставі акту перевірки від 03.12.2014 р. №468/13-23-2201/38380905 винесено податкові повідомлення-рішення від 05.01.2015 року №0000012210 у зв'язку із збільшенням суми грошового зобов'язання на податок на прибуток приватних підприємств на суму 4 308 641, 25 грн., в т.ч. 3 446 913 грн. основного платежу та 861728,25 грн. штрафних санкцій та від 05.01.2015 року №0000022210 у зв'язку із збільшенням суми грошового зобов'язання на податок на додану вартість на суму 478 238, 75 грн., в т.ч. 382 591 грн. основного платежу та 95 647,75 грн. штрафних санкцій
Не погодившись з винесеними повідомленнями-рішеннями 20.01.2015 р. ПП «АРС-ТОРГ» подано скаргу в Головне управління ГУ ДФС у Львівській області за результатами розгляду якої вимоги були не задоволені, а податкові повідомлення-рішення №0000012210 від 05.01.15 р. та №000002210 від 05.01.15 р. залишено без змін.
Вирішуючи спір по суті суд встановив наступне.
Відповідно до п.п. 137.4 ст.137 Податкового кодексу України датою отримання доходів, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, є звітний період, у якому такі доходи визнаються згідно з цією статтею, незалежно від фактичного надходження коштів (метод нарахувань), визначений з урахуванням норм цього пункту та статті 159 цього Кодексу.
Згідно з п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України інші доходи включають: вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.
Згідно п. 137.10 ст.137 Податкового кодексу України суми безповоротної фінансової допомоги та безоплатно отримані товари (роботи, послуги) вважаються доходами на дату фактичного отримання платником податку товарів (робіт, послуг) або за датою надходження коштів на банківський рахунок чи в касу платника податку, якщо інше не передбачено цим розділом.
Перевіркою встановлено, що обсяг реалізації товарів «кінцевому споживачу» в період з 01.01.13 по 31.08.13 року становить 22508951,24грн., митна вартість - 30204020,36 грн., перевищення митної вартості товарів над продажною вартістю становить 7695069,12 гривень. Тобто, договірна ціна на такі товари відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни (22508951,24/30204020,36 = 74,52 %). Також обсяг реалізації товарів юридичним особам неплатникам податку на прибуток в період з 01.01.13 по 31.08.13 року (в період продажу товарів юридичним особам, які не є платниками податку на прибуток, для визначення доходу, необхідно керуватися вимогами п.153.2 ст.153 Податкового кодексу України, що діяли в період до 01.09.2013 року, та в податковій звітності з податку на прибуток відображати дохід від ціни реалізації, яка не є меншою, ніж «справедлива ринкова ціна») становить 1675459,62грн., митна вартість 2323505,50грн., перевищення митної вартості товарів над «справедливою ринковою ціною» становить 648045,88 гривень. Тобто, договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни (1675459,62/2323505,50 = 72,10 %). До перевірки представлено на кожну поставку товару дві податкові накладні, одна з яких видана у загальному порядку, виходячи з договірної ціни постачання, оригінал якої передано покупцю та інша, видана на суму перевищення звичайної ціни над договірною.
Також, актом перевірки встановлено, що у лівій верхній частині оригіналу, на поставку ТМЦ юридичним особам проставлено тип причини « 01» - виписана на суму перевищення, що передбачено Порядком заповнення податкової накладної, який затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 01.11.11 №1379, на поставку ТМЦ кінцевому споживачу проставлено тип причини - « 12». Враховуючи вищевикладене, в порушення вимог п. 135.1 ст. 135, п. п. 153.2.3 п. 153.2 ст. 153 Податкового кодексу України ПП «АРС-ТОРГ» в декларації з податку на прибуток підприємств в рядку 03.ІД (інші доходи) не відображено суму перевищення митної вартості над ціною реалізації в розмірі 8343115,0 грн. (7695069,12 + 648045,88).
Отже, ТзОВ «АРС-ТОРГ» здійснювало реалізацію імпортованого товару покупцеві за ціною, що нижча митної вартості. При цьому податкові зобов'язання по податку на додану вартість обраховувались підприємством виходячи з продажної вартості товару, а не з митної вартості, що призвело до заниження задекларованого податкового зобов'язання. Тому ТзОВ «АРС-ТОРГ» занижено базу оподаткування по операціях з постачання товарів, ввезених платником на митну територію України, а саме, здійснено реалізацію імпортованих товарів за цінами нижче митної вартості, в результаті чого занижено податкові зобов'язання.
Відповідно до п. 1.188 ст. 188 Податкового кодексу України (чинна на момент вчинення господарських операцій), база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів, крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів, і збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку).
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість; матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.
База оподаткування операцій з постачання товарів, ввезених на митну територію України, визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче митної вартості товарів, з якої були визначені податки і збори, що справляються під час їх митного оформлення, з урахуванням акцизного податку та ввізного мита, за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів/послуг згідно із законом.
Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена п.1.2 ст.1, п.2.1 ст.2 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 № 88 і зареєстрованого в Міністерстві юстиції України від 05.06.95 за №168/704 (далі -Положення).
Згідно з п.2.4 Положення первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.
Відповідно до статті 1 Закону України „Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 №996-ХІV (із змінами та доповненнями) (далі- Закон №996-ХІV), первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
Відповідно до ст.8 Закону №996-ХІV відповідальність за організацію бухгалтерського обліку та забезпечення фіксування фактів здійснення всіх господарських операцій у первинних документах, збереження оброблених документів, регістрів і звітності протягом встановленого терміну, але не менше трьох років, несе власник (власники) або уповноважений орган (посадова особа), який здійснює керівництво підприємством відповідно до законодавства та установчих документів.
Статтею 9 Закону №996-ХІV встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.
Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Як вбачається з матеріалів справи позивачем не долучено жодних первинних документів на підтвердження господарських операцій. Також, позивачем не було надано первинних документів податковому органу під час проведення перевірки.
Також судом встановлено, що в ході проведення перевірки встановлено, що у грудні 2013 року списано з балансу ПП «АРС-ТОРГ» та здійснено реалізацію м'ясопродуктів в кількості 1370351,671 кг балансовою вартістю 12199696,56 грн. Перевіркою встановлено, що даний товар реалізовано за ціною 10286741,0 грн. та відображено у складі доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток, за 2013 рік в сумі 10286741,0 грн. В бухгалтерському обліку зазначені операції відображено наступними проведеннями: Дт рах. « 36» - Кт рах. « 702» - 12344089,20 грн., в т. ч. ПДВ 2057348,20грн.; Дт рах. « 702» - Кт рах. « 791» - 10286741,0 гривень.
Згідно з п. п.14.1.228 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг для цілей розділу III цього Кодексу - витрати, що прямо пов'язані з виробництвом та/або придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням цього розділу.
Відповідно до п.44.1. ст. 44 Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.
Згідно з п.44.2. ст.44 Податкового кодексу України для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухгалтерського обліку щодо доходів та витрат з врахуванням положень цього Кодексу.
Згідно з п.п. 14.1.202 п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України продаж (реалізація) товарів будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів. Не вважаються продажем товарів операції з надання товарів у межах договорів комісії (консигнації), поруки, схову (відповідального зберігання), доручення, довірчого управління, оперативного лізингу (оренди), інших цивільно-правових договорів, які не передбачають передачі прав власності на такі товари.
Судом також встановлено, що між ПП «АРС-ТОРГ» та ТзОВ ТД «Роялміт» укладено договір від 11.07.13 №АТ2/А-11.7 на постачання м'ясопродуктів. В бухгалтерському обліку ПП «АРС-ТОРГ» за липень 2013 року відображено операції з придбання товару («окіст свинний») наступними бухгалтерськими проведеннями: Дт рах. « 201» - Кт рах. « 631» в сумі 325786,40 грн., Дт рах. « 6415» -Кт рах. « 631» в сумі 65157,28 грн. Відповідно до представленої оборотно-сальдової відомості по рахунку « 281» за липень 2013 року, вищевказаний товар було реалізовано та списано з балансу підприємства. Вартість товару («окіст свинний») в сумі 325786,40грн. віднесено до складу собівартості придбаних та реалізованих товарів) в рядку 05. 1 Декларації з податку на прибуток за 2013 рік, та податок на додану вартість в сумі 65166,67 грн. включено до складу податкового кредиту в податковій декларації з ПДВ за липень 2013 року. Згідно уточнюючого розрахунку від 03.09.13 №9054699771 (рядок 1 Додатку №5 реєстр №9054708562) до декларації з податку на додану вартість за липень 2013 року, ПП «АРС-ТОРГ» самостійно виключено ПДВ в сумі 65157,28 грн. зі складу податкового кредиту. До перевірки не надано: товаро-транспортних накладних, що передбачено Правилами перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14.10.97 №363 та зареєстрованими в Міністерстві юстиції України 20.02.98 за 128/2568 (далі - Правила перевезення), чи інших документів, підтверджуючих поставку товару; не надано ветеринарних сертифікатів чи інших документів, які засвідчують якісні характеристики отриманого товару.
Згідно з п.138.2 ст.138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Згідно із вимогами п. 138.4 ст.138 Податкового кодексу України, витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Таким чином, особливості ведення податкового обліку витрат, що формують собівартість реалізованих товарів полягає в тому, що їх формування залежить від факту визнання доходів від реалізації таких товарів.
В грудні 2013 року ПП «АРС-ТОРГ» здійснено реалізацію м'ясопродуктів в кількості 1370351,671 кг балансовою вартістю 12199696,56 грн. Даний товар реалізовано за ціною 10286741,0 грн. та відображено у складі доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування в розмірі 10286741,0 гривень. Отже, ПП «АРС-ТОРГ» не включено до складу податкового зобов'язання ПДВ в розмірі 382591,0 грн. (12199696,56-10286741,0)х20%), яке віднесено до складу податкового кредиту без підтвердження використання у господарській діяльності підприємства.
Відповідно до п.п. 153.2.1 п. 153.2 ст.153 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла в період до 01.09.2013) , Дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (виконання робіт, надання послуг) пов'язаним особам, визначається відповідно до договірних цін, але не менших від звичайних цін на такі товари, роботи, послуги, що діяли на дату такого продажу, у разі, якщо договірна ціна на такі товари (роботи, послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (роботи, послуги).
В ухвалі Вищого адміністративного суду від 27.05.2013 року по справі № К/9991/56774/12, сказано, що митна вартість товарів, що переміщуються через митний кордон України, визначається декларантом та використовується для нарахування податків і зборів. Здійснення заздалегідь збиткової операції (якою є, зокрема, реалізація суб'єком господарювання товару за ціною, нижчою від ціни придбання) у розрізі господарської діяльності має обгрунтовуватись об'єктивними причинами та обумовлюватись економічною доцільністю, досягненням ділової мети.
Відповідно до п.189.1 ст.189 Податкового кодексу України у разі здійснення операцій відповідно до пункту 198.5 статті 198 цього Кодексу база оподаткування за необоротними активами визначається виходячи з балансової (залишкової) вартості, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів - виходячи із звичайної ціни), а за товарами/послугами - виходячи з вартості їх придбання.
Відповідно до п. 190.1 ст. 190 ПКУ базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів.
Отже, порушення, зафіксовані в акті перевірки, призвели до заниження доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2013 рік на суму 12 545 300,32грн., та завищення витрат, що враховуються при визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2013 рік на суму 5776 348,65грн., призвели до заниження об'єкта оподаткування податком на прибуток за 2013 рік на 18 321 648,97 грн. та заниження податку на прибуток за 2013 на 3 481 113 ,31 гривні.
Стаття 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
З огляду на викладене вище, податкові повідомлення-рішення №0000012210 від 05.01.2015 року та №000002210 від 05.01.2015 року, винесені ДПІ у Жовківському районі Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області є правомірними.
Таким чином, суд дійшов висновку про безпідставність позовних вимог, а тому адміністративний позов не підлягає задоволенню.
Керуючись ст.ст.7-14, 69-71, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1. У задоволенні адміністративного позову відмовити.
2. Стягнути з Приватного підприємства "АРС-ТОРГ" на користь Державного бюджету України 4384 ( чотири тисячі триста вісімдесят чотири) грн. 8 коп. судового збору.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення. В разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Постанова набирає законної сили в строк та в порядку, передбаченому ст. 254 КАС України.
Повний текст постанови складений та підписаний 02.11.2015 року.
Суддя Братичак У.В.