Ухвала від 09.09.2011 по справі 2а-23099/09/1270

Головуючий у 1 інстанції - Чернявська Т.І.

Суддя-доповідач - ОСОБА_1

ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 вересня 2011 року справа №2а-23099/09/1270 приміщення суду за адресою:83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Юрко І.В.

суддів Міронової Г.М. , Блохін А. А.

при секретарі судового засідання Діденко О.С.,

за участю представників позивача ОСОБА_2,

представників відповідача ОСОБА_3, ОСОБА_4,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Державного підприємства «Ровенькиантрацит», Державної податкової інспекції в м.Ровеньки Луганської області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 17 червня 2011 року по справі №2а-23099/09/1270 за позовом Державного підприємства «Ровенькиантрацит» до Державної податкової інспекції в м.Ровеньки Луганської області про визнання дій протиправними, зобов'язання усунути недоліки у акті від 15 січня 2009 року № 8/23/32320704 «Про результати планової виїзної перевірки державного підприємства «Ровенькиантрацит» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 липня 2007 року по 30 вересня 2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2007 року по 30 вересня 2008 року», скасування податкових повідомлень-рішень та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, прийнятих на підставі зазначеного акта перевірки,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач 29.05.2009 року звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції в м.Ровеньки Луганської області про визнання дій протиправними, зобов'язання усунути недоліки у акті від 15 січня 2009 року № 8/23/32320704 «Про результати планової виїзної перевірки державного підприємства «Ровенькиантрацит» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 липня 2007 року по 30 вересня 2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2007 року по 30 вересня 2008 року», скасування податкових повідомлень-рішень та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, прийнятих на підставі зазначеного акта перевірки, яким просив:

1) визнати протиправними дії відповідача щодо складання акта від 15 січня 2009 року № 8/23/32320704 «Про результати планової виїзної перевірки державного підприємства «Ровенькиантрацит» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 липня 2007 року по 30 вересня 2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2007 року по 30 вересня 2008 року» у частині безпідставності викладення висновків з порушенням вимог Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 10 серпня 2005 року № 327;

2) зобов'язати відповідача усунути недоліки в акті від 15.01.2009 р. №8/23/32320704

«Про результати планової виїзної перевірки державного підприємства «Ровенькиантрацит» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 липня 2007 року по 30 вересня 2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2007 року по 30 вересня 2008 року» та привести його у відповідність до вимог Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 10 серпня 2005 року № 327;

3) скасувати податкові повідомлення-рішення та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, прийняті відповідачем на підставі акта від 15 січня 2009 року № 8/23/32320704 «Про результати планової виїзної перевірки державного підприємства «Ровенькиантрацит» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 липня 2007 року по 30 вересня 2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2007 року по 30 вересня 2008 року», а саме:

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000072342/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок на прибуток підприємства» у загальному розмірі 8672889,00 грн., у тому числі 4436108,00 грн. - за основним платежем, 4236781,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000082342/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок на додану вартість» у загальному розмірі 3559531,00 грн., у тому числі 1778312,00 грн. - за основним платежем, 1781219,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000092342/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «збір за забруднення навколишнього природного середовища» у загальному розмірі 112060,00 грн., у тому числі 75623,00 грн. - за основним платежем, 36437,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000102342/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «збір за забруднення навколишнього природного середовища» у загальному розмірі 27493,00 грн., у тому числі 21223,00 грн. - за основним платежем, 6270,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000112342/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «збір за забруднення навколишнього природного середовища» у загальному розмірі 59974,00 грн., у тому числі 46134,00 грн. - за основним платежем, 13840,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000122342/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «збір за забруднення навколишнього природного середовища» у загальному розмірі 41520,00 грн., у тому числі 34600,00 грн. - за основним платежем, 6920,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000191741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 4888,00 грн., у тому числі 1359,00 грн. - за основним платежем, 3529,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000091741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 8432,00 грн., у тому числі 2198,00 грн. - за основним платежем, 6234,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000181741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 2501,00 грн., у тому числі 665,00 грн. - за основним платежем, 1836,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

числі 598,00 грн. - за основним платежем, 1196,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000061741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 90,00 грн., у тому числі 30,00 грн. - за основним платежем, 60,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000161741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 6696,00 грн., у тому числі 1985,00 грн. - за основним платежем, 4711,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000141741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 4035,00 грн., у тому числі 1048,00 грн. - за основним платежем, 2987,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000151741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 5613,00 грн., у тому числі 1624,00 грн. - за основним платежем, 3989,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000171741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 3501,00 грн., у тому числі 1167,00 грн. - за основним платежем, 2334,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000131741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 11856,00 грн., у тому числі 3905,00 грн. - за основним платежем, 7951,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000211741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 13299,00 грн., у тому числі 4388,00 грн. - за основним платежем, 9011,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000051741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 1158,00 грн., у тому числі 386,00 грн. - за основним платежем, 772,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000111741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 15606,00 грн., у тому числі 5202,00 грн. - за основним платежем, 10404,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000101741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 19136,00 грн., у тому числі 6363,00 грн. - за основним платежем, 12773,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000081741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 11446,00 грн., у тому числі 3617,00 грн. - за основним платежем, 7829,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 р. № 0000201741/0 про визначення

податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних ( фінансових ) санкцій ) за платежем

«податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 5614,00 грн., у тому числі 1809,00 грн. - за основним платежем, 3805,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000041741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 4376,00 грн., у тому числі 1352,00 грн. - за основним платежем, 3024,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000121741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 8131,00 грн., у тому числі 2649,00 грн. - за основним платежем, 5482,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

- рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23 січня 2009 року № НОМЕР_1 в сумі 11327,80 грн. за порушення вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»;

- рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23 січня 2009 року № НОМЕР_2 в сумі 227306,00 грн. за порушення вимог Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті»;

- рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23 січня 2009 року № НОМЕР_3 в сумі 305315,91 грн. за порушення вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637.

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 17 червня 2011 року позов було задоволено частквово.

Скасувано податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції в м. Ровеньки Луганської області від 23 січня 2009 року № 0000072342/0 в частині визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок на прибуток підприємства» у загальному розмірі 201051,94 грн., у тому числі 143608,54 грн. - за основним платежем, 57443,40 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями.

Скасувано рішення державної податкової інспекції в м. Ровеньки Луганської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23 січня 2009 року № НОМЕР_2 за порушення вимог Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 127610,26 грн.

Скасувано рішення державної податкової інспекції в м. Ровеньки Луганської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23 січня 2009 року № НОМЕР_1 за порушення вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 5394,00 грн.

Скасувано рішення державної податкової інспекції в м. Ровеньки Луганської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23 січня 2009 року № НОМЕР_3 за порушення вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 р. № 637, в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 267348,20 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Позивач не погодився з таким рышенням суду, подав апеляцыйну скаргу, якою просив рышення суду першої інстанції скасувати та постановити нове рішення про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

Відповідач -податковий орган, також не погодився з таким рішенням суду, подав апеляційну скаргу, в якій просив скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.

Прокурор в судове засідання апеляційної інстанції не прибув, про час, дату та місце розгляду справи був повідомлений належним чином. Відповідно до ч.4 ст. 196 КАС України неявка вказаної особи не перешкоджає судовому розгляду справи.

Колегія суддів, заслухавши доповідь судді-доповідача, пояснення представників сторін, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, встановила наступне.

Відповідно до ст. 195 Кодексу адміністративного судочинства України (надалі - КАС України) суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Судами першої та апеляційної інстанцій встановлено, що з 17.11.2008 року по 26.12.2008 року Державною податковою інспекцією в м. Ровеньки Луганської області проведено планову виїзну перевірку державного підприємства «Ровенькиантрацит» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.07.2007 року по 30.09.2008 року, валютного та іншого законодавства за той же період, за результатами якої складено акт від 15 січня 2009 року № 8/23/32320704 ( а. с. 55-216 т.1).

Згідно висновків вказаного акту перевірки встановлені наступні порушення :

- Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств», в результаті чого в перевіряємому періоді занижено податок на прибуток на загальну суму 4436108,00 грн., у тому числі: за 3 квартал 2007 року в сумі 1256925,00 грн., за 4 квартал 2007 року в сумі 1208164,00 грн., за 1 квартал 2008 року в сумі 1252532,00 грн., за 2 квартал 2008 року в сумі 157794,00 грн., за 3 квартал 2008 року в сумі 560693,00 грн.;

- Закону України від 03 квітня 1997 року № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість», внаслідок чого в переіряємому періоді занижено податок на додану вартість на загальну суму 1778312,00 грн., в тому числі, занижено на 1784125,00 грн., у тому числі, липень 2007 року в сумі 17773,00 грн., жовтень 2007 року в сумі 15394,00 грн., листопад 2007 року в сумі 9280,00 грн., грудень 2007 року в сумі 10295,00 грн., січень 2008 року в сумі 9327,00 грн., лютий 2008 року в сумі 3929,00 грн., березень 2008 року в сумі 15566,00 грн., квітень 2008 року в сумі 4293,00 грн., травень 2008 року в сумі 44939,00 грн., липень 2008 року в сумі 5679,00 грн., серпень 2008 року в сумі 1564166,00 грн., вересень 2008 року в сумі 83484,00 грн. та завищено на 5813,00 грн., в тому числі, серпень 2007 року в сумі 940,00 грн., червень 2008 року в сумі 4873,00 грн.

- Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» щодо неотримання у встановлений законодавством термін валютної виручки у сумі 19741,73 дол. США за експортним контрактом від 19.04.2004 року №140-04у/5-15gр, укладеним ДП «Ровенькиантрацит» з «METCOAL S.A.»;

- Закону України від 21 грудня 2000 року № 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» в частині безоплатної передачі породного відвалу ш. № 57 ВП ш. Дзержинського ДП «Ровенькиантрацит» у власність ДП «Укрдонбасекологія» при наявності податкового боргу без отримання згоди державної податкової інспекції в м. Ровеньки Луганської області;

- Закону України від 22 травня 2003 року № 889-ІV «Про податок з доходів фізичних осіб», в результаті чого в періоді з 01.07.2007 по 30.09.2008 занижено податку з доходів фізичних осіб на загальну суму 40345,00 грн., у тому числі по періодах: за 2007 рік в сумі 3945,00 грн., за 2008 рік в сумі 36400,00 грн., сума штрафу за неутримання (неповне утримання) податку з доходів фізичних осіб за результатами даної перевірки 80690,00 грн., сума штрафу за неповернення надміру витрачених готівкових коштів 7237,00 грн., пеня за порушення термінів сплати податку з доходів фізичних осіб з заробітної плати у розмірі 119598,00 грн.;

- Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями) щодо проведення розрахункових операцій в готівковій формі при наданні послуг без застосування реєстратора розрахункових операцій на загальну суму 1755,56 грн.;

- Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» щодо незабезпечення зберігання 4 (чотирьох) фіскальних звітних чеків в книзі обліку розрахункових операцій та не забезпечення щоденного друкування 3 (трьох) фіскальних звітних чеків на реєстраторі розрахункових операцій;

- Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» щодо незабезпечення зберігання контрольних стрічок надрукованих на реєстраторах розрахункових операцій протягом трьох років;

- пункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15 грудня 2004 року № 637 щодо неповного оприбуткування готівки у сумі 35,87 грн. та несвоєчасного оприбуткування готівки у сумі 253,64 грн.;

- пункту 2.8, пункту 2.10 глави 2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15 грудня 2004 року № 637 щодо перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі в сумі 128196,05 грн.;

- пункту 2.11, пункту 2.12 глави 2 та пункту 3.1, пункту 3.2 глави 3 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15 грудня 2004 року № 637 щодо перевищення встановлених строків використання виданої під звіт або на відрядження готівки у сумі 4704,43 грн. та видачі готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів у сумі 10320,00 грн. та проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа, який би підтверджував сплату готівкових коштів в сумі 43720,15 грн.;

- статті 44, пункту 8, пункту 17 статті 34 Закону України від 25 червня 1991 року № 1264-XII «Про охорону навколишнього природного середовища», пункту 39 статті 9 Закону України від 01 червня 2000 року № 1775-III «Про ліцензування певних видів господарської діяльності», пункту 4 та пункту 8 Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 01 березня 1999 року № 303 (із змінами та доповненнями), підпункту 3.1 пункту 3, підпункту 5.5 пункту 5, підпункту 6.4 пункту 6 Інструкції про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженої наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Державної податкової адміністрації України від 19 липня 1999 року № 162/379 (із змінами та доповненнями) щодо включення не в повному обсязі до об'єкту обчислення збору за розміщення відходів фактичних обсягів розміщення відходів - відпрацьованих люмінесцентних ламп, відпрацьованих акумуляторних батарей та відпрацьованих ртутних термометрів, стосовно незастосування коригуючого коефіцієнту, який враховує характер обладнання місця розміщення відходів, при розрахунку збору за розміщення відходів відпрацьованих люмінесцентних ламп та стосовно того, що не було застосовано у 2008 році п'ятикратність при розрахунку збору за розміщення відходів - шламу від очищення вод, які було вивезено на породний відвал ВП «ГЗФ Вахрушевська» ДП «Ровенькиантрацит», в результаті чого занижено збір за забруднення навколишнього природного середовища в періоді з 01.07.2007 по 30.09.2008 на загальну суму 177580,74 грн., у тому числі: щодо встановленого заниження збору всього у сумі 180960,58 грн., у тому числі за III квартал 2007 року в сумі 49184,11 грн., за І квартал 2008 року в сумі 10120,35 грн., за II квартал 2008 року в сумі 74521,36 грн., за III квартал 2008 року в сумі 47134,76 грн. та встановлено завищення збору всього у сумі 3379,84 грн., у тому числі за IV квартал 2007 року в сумі 3379,84 грн.

- пункту 8, пункту 17 статті 34 Закону України від 05 березня 1998 року № 187/98-ВР «Про відходи» (зі змінами та доповненнями), пункту 21, пункту 39 статті 9 Закону України від 01 червня 2000 року № 1775-III «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» щодо здійснення операцій у сфері поводження з небезпечними відходами та здійснення діяльності з питного водопостачання населенню.

На підставі акта перевірки від 15 січня 2009 року № 8/23/32320704 державною податковою інспекцією в м. Ровеньки Луганської області винесені:

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000071741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 1794,00 грн., у тому числі 598,00 грн. - за основним платежем, 1196,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (том 1, арк. справи 25);

- податкове повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000201741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 5614,00 грн., у тому числі 1809,00 грн. - за основним платежем, 3805,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями (том 1, арк. справи 48);

Колегыя суддів погоджкэ висновок суду першої інстанції, що вимоги позивача про визнання протиправними дій відповідача щодо складання акта від 15 січня 2009 року № 8/23/32320704 у частині безпідставності викладення висновків з порушенням вимог Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 10 серпня 2005 року № 327, не підлягають задоволенню з огляду на таке.

Вчинення дій суб'єктом владних повноважень є способом реалізації наданої суб'єкту владних повноважень компетенції. Здійснення дії являє собою процес реалізації наданих законом функцій суб'єкту владних повноважень. Самі по собі дії не тягнуть за собою будь-яких правових наслідків для особи. Правові наслідки для позивача несе акт індивідуальної дії - податкове повідомлення - рішення та/або рішення про застосування штрафних (фінансових санкцій), саме вони мають вплив на його права та обов'язки. Виходячи із завдань Кодексу адміністративного судочинства України, як то захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, судовий захист права може бути здійснений лише за умови наявності порушення для фізичної або юридичної особи прав (чи інтересів).

Колегія суддів зазначає, що акт перевірки є службовим документом, який встановлює факти виявлених під час проведення перевірок порушень та не є рішенням суб'єкта владних повноважень в розумінні норм КАС України, не має обов'язкового характеру в сфері публічно - правових відносин, а тому не може бути оскаржений.

Вимоги позивача про зобов'язання відповідача усунути недоліки у акті від 15 січня 2009 року № 8/23/32320704 також не підлягають задоволенню через те, що акт перевірки складається безпосередньо за результатами перевірки фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання і чинним законодавством не передбачено можливості його змінення, переписання, дописання тощо.

Суд першої інстанції вірно зробив висновок, що обраний позивачем спосіб захисту як визнання дій відповідача неправомірними при проведенні перевірки в частині оформлення висновків та результатів перевірки, не передбачено чинним законодавством, з чим погоджується колегія суддів.

Що стосується позовних вимог про скасування податкових повідомлень-рішень та рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій, прийнятих відповідачем на підставі акта від 15 січня 2009 року № 8/23/32320704 «Про результати планової виїзної перевірки державного підприємства «Ровенькиантрацит» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 липня 2007 року по 30 вересня 2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2007 року по 30 вересня 2008 року», суд прийшов до висновку про їх часткове задоволення з огляду на таке.

Крім того, процедурні порушення при проведенні перевірки та складанні акта за результатами її проведення, у тому числі недотримання податковим органом вимог Порядку оформлення результатів невиїзних документальних, виїзних планових та позапланових перевірок з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 10 серпня 2005 року № 327 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25 серпня 2005 року за № 925/11205, не є безумовною та беззаперечною підставою для скасування податкових повідомлень-рішень та/або рішень про застосування штрафних (фінансових санкцій), прийнятих за результатами проведеної перевірки, оскільки процедурні порушення самі по собі не спростовують зафіксовані актом перевірки порушення.

Згідно акта від 15 січня 2009 року № 8/23/32320704 «Про результати планової виїзної перевірки державного підприємства «Ровенькиантрацит» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 липня 2007 року по 30 вересня 2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2007 року по 30 вересня 2008 року» ( далі по тексту - акт перевірки від 15.01.2009 року) перевіркою проведення розрахунків у грошовій формі при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності за перевіряє мий період встановлено, що на порушення статті 1 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (в редакції, що діяла момент правовідносин) перевищені терміни розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності (90 днів) по експортному контракту від 19.04.2004 року № 140-04у/5-15gp, укладеному державним підприємством «Ровенькиантрацит» з «METCOAL S.A.» на постачання вугілля марки антрацит на загальну суму 9720000,00 дол. США. За результатами акта перевірки від 21.12.2005 року № 365/23-32320704 по експортному контракту від 19.04.2004 року № 140-04у/5-15gp, укладеному державним підприємством «Ровенькиантрацит» з «METCOAL S.A.» по ВМД від 02.09.2005 року № 506020013/5/110178 дебіторська заборгованість визначена у розмірі 19741,73 дол. США, що відповідає 99695,74 грн. на дату утворення - 02.12.2005 року (а. с. 198 том 1).

Згідно розрахунку пені по зовнішньоекономічному контракту від 19.04.2004 року № 140-04у/5-15gp, укладеному державним підприємством «Ровенькиантрацит» з «METCOAL S.A.», пеня за перевищені терміни розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності склала 227306,00 грн. (а.с. 247 том 15).

На підставі акта перевірки від 15.01.2009 року державною податковою інспекцією в м. Ровеньки Луганської області (далі по тексту -ДПІ в м. Ровеньки) згідно зі ст. 4 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23 січня 2009 року № НОМЕР_2 в сумі 227306,00 грн. (а.с. 17 том 1).

Як вбачається з матеріалів справи порушення щодо перевищення терміну розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності по зовнішньоекономічному контракту від 19.04.2004 року № 140-04у/5-15gp, укладеному державним підприємством «Ровенькиантрацит» з «METCOAL S.A.», позивачем не заперечувалось, але, з посиланням на статтю 4 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», заперечувався розмір застосованих штрафних (фінансових) санкцій за рішенням від 23 січня 2009 року № НОМЕР_2.

Частиною 1 статті 4 Закону України від 23 вересня 1994 року № 185/94-ВР «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті» (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин, далі по текту - Закон № 185) регламентовано, що порушення резидентами строків, передбачених статтями 1 і 2 цього Закону, тягне за собою стягнення пені за кожний день прострочення у розмірі 0,3 відсотка суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару) в іноземній валюті, перерахованої у грошову одиницю України за валютним курсом Національного банку України на день виникнення заборгованості. Загальний розмір нарахованої пені не може перевищувати суми неодержаної виручки (вартості недопоставленого товару).

Оскільки по ВМД від 02.09.2005 № 506020013/5/110178 дебіторська заборгованість визначена у розмірі 19741,73 дол. США, що відповідає 99695,74 грн. на дату утворення - 02.12.2005 року, суд першої інстанції прийшов вірного висновку, що у відповідності із наведеною нормою Закону № 185 розмір нарахованої позивачу пені не може перевищувати суми неодержаної виручки, а саме - 99695,74 грн., внаслідок чого рішення державної податкової інспекції в м. Ровеньки Луганської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23 січня 2009 року № НОМЕР_2 підлягає скасуванню в сумі 127610,26 грн. (127610,26 грн. - це сума, що перевищує суму неодержаної виручки - 99695,74 грн.), з чим погоджується колегія суддів.

Крім того, з матеріалів справи убачається, що позивачем не заперечувались по суті зазначені в акті перевірки від 15.01.2009 року порушення вимог Закону України від 22 травня 2003 року № 889-ІV «Про податок з доходів фізичних осіб» ( далі по тексту -Закон № 889), в результаті чого в періоді з 01.07.2007 року по 30.09.2008 року занижено податку з доходів фізичних осіб на загальну суму 40345,00 грн., у тому числі по періодах: за 2007 рік в сумі 3945,00 грн., за 2008 рік в сумі 36400,00 грн., сума штрафу за неутримання (неповне утримання) податку з доходів фізичних осіб за результатами даної перевірки 80690,00 грн., сума штрафу за неповернення надміру витрачених готівкових коштів 7237,00 грн., пеня за порушення термінів сплати податку з доходів фізичних осіб з заробітної плати у розмірі 119598,00 грн.; порушення вимог пункту 1 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі по тексту - Закон № 265) щодо проведення розрахункових операцій в готівковій формі при наданні послуг без застосування реєстратора розрахункових операцій на загальну суму 1755,56 грн.; порушення вимог пункту 9 статті 3 Закону № 265 України від 06 липня 1995 року щодо незабезпечення зберігання 4 (чотирьох) фіскальних звітних чеків в книзі обліку розрахункових операцій та не забезпечення щоденного друкування 3 (трьох) фіскальних звітних чеків на реєстраторі розрахункових операцій; порушення пункту 10 статті 3 Закону № 265 щодо незабезпечення зберігання контрольних стрічок надрукованих на реєстраторах розрахункових операцій протягом трьох років; порушення пункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15 грудня 2004 року № 637 щодо неповного оприбуткування готівки у сумі 35,87 грн. та несвоєчасного оприбуткування готівки у сумі 253,64 грн.; порушення пункту 2.8, пункту 2.10 глави 2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15 грудня 2004 року № 637 щодо перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касі в сумі 128196,05 грн.; порушення пункту 2.11, пункту 2.12 глави 2 та пункту 3.1, пункту 3.2 глави 3 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15 грудня 2004 року № 637 щодо перевищення встановлених строків використання виданої під звіт або на відрядження готівки у сумі 4704,43 грн. та видачі готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів у сумі 10320,00 грн. та проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа, який би підтверджував сплату готівкових коштів (підзвітних осіб) в сумі 43720,15 грн.; порушення статті 44, пункту 8, пункту 17 статті 34 Закону України від 25 червня 1991 року № 1264-XII «Про охорону навколишнього природного середовища» (далі по тексту -Закон № 1264), пункту 39 статті 9 Закону України від 01 червня 2000 року № 1775-III «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» (із змінами та доповненнями), пункту 4 та пункту 8 Порядку встановлення нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища і стягнення цього збору, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 01 березня 1999 року № 303 (із змінами та доповненнями), підпункту 3.1 пункту 3, підпункту 5.5 пункту 5, підпункту 6.4 пункту 6 Інструкції про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженої наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України, Державної податкової адміністрації України від 19 липня 1999 року № 162/379 (із змінами та доповненнями) щодо включення не в повному обсязі до об'єкту обчислення збору за розміщення відходів фактичних обсягів розміщення відходів - відпрацьованих люмінесцентних ламп, відпрацьованих акумуляторних батарей та відпрацьованих ртутних термометрів, стосовно незастосування коригуючого коефіцієнту, який враховує характер обладнання місця розміщення відходів, при розрахунку збору за розміщення відходів відпрацьованих люмінесцентних ламп та стосовно того, що не було застосовано у 2008 році п'ятикратність при розрахунку збору за розміщення відходів - шламу від очищення вод, які було вивезено на породний відвал ВП «ГЗФ Вахрушевська» ДП «Ровенькиантрацит», в результаті чого занижено збір за забруднення навколишнього природного середовища в періоді з 01.07.2007 року по 30.09.2008 року на загальну суму 177580,74 грн., у тому числі: щодо встановленого заниження збору всього у сумі 180960,58 грн., у тому числі за III квартал 2007 року в сумі 49184,11 грн., за І квартал 2008 року в сумі 10120,35 грн., за II квартал 2008 року в сумі 74521,36 грн., за III квартал 2008 року в сумі 47134,76 грн. та встановлено завищення збору всього у сумі 3379,84 грн., у тому числі за IV квартал 2007 року в сумі 3379,84 грн.

Відповідно до ст. 72 КАС України обставини, які визнаються сторонами, можуть не доказуватися перед судом, якщо проти цього не заперечують сторони.

Оскільки вищезазначені порушення позивачем під час розгляду справи судом першої інстанції по суті не заперечувались, суд першої інстанції зробив вірний висновок про визнання їх такими, що визнаються сторонами, а тому не доказуються перед судом, внаслідок чого відмовив у задоволенні позовних вимог про скасування податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000092342/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «збір за забруднення навколишнього природного середовища» у загальному розмірі 112060,00 грн., у тому числі 75623,00 грн. - за основним платежем, 36437,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000102342/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «збір за забруднення навколишнього природного середовища» у загальному розмірі 27493,00 грн., у тому числі 21223,00 грн. - за основним платежем, 6270,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000112342/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «збір за забруднення навколишнього природного середовища» у загальному розмірі 59974,00 грн., у тому числі 46134,00 грн. - за основним платежем, 13840,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000122342/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «збір за забруднення навколишнього природного середовища» у загальному розмірі 41520,00 грн., у тому числі 34600,00 грн. - за основним платежем, 6920,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000191741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 4888,00 грн., у тому числі 1359,00 грн. - за основним платежем, 3529,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000091741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 8432,00 грн., у тому числі 2198,00 грн. - за основним платежем, 6234,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000181741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 2501,00 грн., у тому числі 665,00 грн. - за основним платежем, 1836,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000071741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 1794,00 грн., у тому числі 598,00 грн. - за основним платежем, 1196,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000061741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 90,00 грн., у тому числі 30,00 грн. - за основним платежем, 60,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000161741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 6696,00 грн., у тому числі 1985,00 грн. - за основним платежем, 4711,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000141741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 4035,00 грн., у тому числі 1048,00 грн. - за основним платежем, 2987,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000151741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 5613,00 грн., у тому числі 1624,00 грн. - за основним платежем, 3989,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000171741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 3501,00 грн., у тому числі 1167,00 грн. - за основним платежем, 2334,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000131741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 11856,00 грн., у тому числі 3905,00 грн. - за основним платежем, 7951,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000211741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 13299,00 грн., у тому числі 4388,00 грн. - за основним платежем, 9011,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000051741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 1158,00 грн., у тому числі 386,00 грн. - за основним платежем, 772,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000111741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 15606,00 грн., у тому числі 5202,00 грн. - за основним платежем, 10404,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000101741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 19136,00 грн., у тому числі 6363,00 грн. - за основним платежем, 12773,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000081741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 11446,00 грн., у тому числі 3617,00 грн. - за основним платежем, 7829,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000201741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 5614,00 грн., у тому числі 1809,00 грн. - за основним платежем, 3805,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000041741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 4376,00 грн., у тому числі 1352,00 грн. - за основним платежем, 3024,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; податкового повідомлення-рішення від 23 січня 2009 року № 0000121741/0 про визначення податкового зобов'язання (з урахуванням штрафних (фінансових) санкцій) за платежем «податок з доходів найманих працівників» у загальному розмірі 8131,00 грн., у тому числі 2649,00 грн. - за основним платежем, 5482,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями,

Наявність іказаних вище порушеннь не заперечується позивачем і в апеляційній скарзі.

Щодо рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23 січня 2009 року № НОМЕР_1 в сумі 11327,80 грн. за порушення вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23 січня 2009 року № НОМЕР_3 в сумі 305315,91 грн. за порушення вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, то судова колегія погоджує висновк суду першої інстанції, що зазначені рішення підлягають частковому скасуванню з підстав пропуску податковим органом строку застосування до суб'єкта господарювання адміністративно-господарських санкцій, визначеного статтею 250 Господарського кодексу України (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин).

Виходячи зі змісту частини 1 статті 238 Господарського кодексу України (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин), санкції, передбачені за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, є адміністративно-господарськими санкціями.

Штрафні санкції, передбачені Законом України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та Указом Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки», які застосовуються, у тому числі до юридичних осіб, належать до адміністративно-господарських санкцій, одним видом з яких є адміністративно-господарський штраф (статті 239, 241 Господарського кодексу України (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин).

Строки застосування адміністративно-господарських санкцій встановлені статтею 250 Господарського кодексу України (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин), згідно із якою адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

Отже, уповноважений орган державної влади при виявленні факту порушення суб'єктом господарювання встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, зокрема порушення вимог Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320, мав дотримуватися наведених положень законодавства, у зв'язку з чим міг прийняти рішення про застосування такого виду адміністративно-господарських санкцій, як штрафні санкції, протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності.

Закінчення будь-якого із встановлених статтею 250 Господарського кодексу України (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) строків виключає застосування таких санкцій до суб'єкта підприємницької діяльності за вчинене ним порушення правил здійснення господарської діяльності.

З огляду на те, що рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення вимог Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» та Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320, винесені 23 січня 2009 року, в межах визначених статтею 250 Господарського кодексу України (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) строків знаходяться порушення, які вчинені позивачем починаючи з 23 січня 2008 року.

Враховуючи дані акта перевірки від 15.01.2009 року (а.с. 204-211 том 1), додатка № 64 до пункту 3.7.4 «Здійснення готівкових розрахунків згідно авансових звітів без підтверджуючих сплату належних розрахункових документів по окремим відокремленим підрозділам державного підприємства «Ровенькиантрацит» (а.с. 1-2 том 6), додатка № 66 до пункту 3.7.2 «Зведена інформація щодо надання послуг платного туалету за готівкові кошти у Палаці культури ім. Горького відокремленого підрозділу «Управління соціальної сфери» (а.с.6 т.6), додатка 67 до пункту 3.7.4 «Розрахунок понадлімітних залишків готівки в касі відокремленого підрозділу «Шахта імені ОСОБА_5» за період з 01.07.2007 року по 30.09.2008 року» (а. с. 7 т.6), додатка № 68 до пункту 3.7.4 «Перелік випадків перевищення встановлених строків використання виданої під звіт готівки та видачі готівки під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів за період з 01.07.2007 року по 30.09.2008 року відокремленого підрозділу «Управління матеріально-технічного постачання» та відокремленого підрозділу «Управління по збуту вугільної продукції» державного підприємства «Ровенькиантрацит» (а.с. 8-9 т.6), розрахунків можливих фінансових санкцій до акта перевірки державного підприємства «Ровенькиантрацит» від 15 січня 2009 року № 8/23/32320704 відповідно до статті 17 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», відповідно до статті 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» за порушення пункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320, а саме за неповне та несвоєчасне оприбуткування готівки у касі, відповідно до статті 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» за порушення пункту 2.8, пункту 2.10 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320, а саме за перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі, відповідно до статті 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» за порушення пункту 2.11, пункту 2.12 глави 2 та пункту 3.1, пункту 3.2 глави 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320, а саме за проведення готівкових розрахунків без подання одержувачем коштів платіжного документа, який би підтверджував сплату готівкових коштів (підзвітних осіб), відповідно до статті 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» за порушення пункту 2.11, пункту 2.12 глави 2 та пункту 3.1, пункту 3.2 глави 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320, а саме за перевищення встановлених строків використання виданої під звіт або на відрядження готівки та видачі готівкових коштів під звіт без повного звітування щодо раніше виданих коштів (а.с. 237-239, 240, 241, 242, 243 т.15) та положення статті 250 Господарського кодексу України (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин), рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23 січня 2009 року № НОМЕР_1 за порушення вимог Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» підлягає скасуванню в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 5394,00 грн., а рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 23 січня 2009 року № НОМЕР_3 за порушення вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, підлягає скасуванню в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в сумі 267348,20 грн.

Щодо порушення позивачем вимог Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин), колегія суддів зазначає.

Згідно акта перевірки від 15.01.2009 року на порушення підпунктів 7.4.1, 7.4.3 пункту 7.4 статті 7 Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» , яким передбачено, що дохід, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) особам, які не є платниками податку, встановленого статтею 10 Закону, або сплачують податок на прибуток по іншим ставкам, визначається виходячи з договірних цін, але не менше за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), діючих на дату такого продажу, в результаті чого відокремленим підрозділом «Управління по збуту вугільної продукції «Ровенькивуглезбут» державного підприємства «Ровенькиантрацит» занижено валовий дохід за 1 квартал 2008 року у розмірі 574434,17 грн. за рахунок відвантаження вугілля марки АМ нерезидентам (не платникам податку на прибуток) за цінами нижче звичайних.

За твердженням позивача, відповідачем було порушено порядок визначення звичайних цін - податковий орган не звертався до позивача із запитом щодо обґрунтування рівня договірних цін, а також при проведенні перевірки не було враховано всі умови контрактів: контракту від 31.01.2008 року № 58-5др між ДП «Ровенькиантрацит» та «VERACO LLC» (Великобританія); та контракту від 10.01.2007 року № 57-3др, між ДП «Ровенькиантрацит» та «METCOAL S.A.» ( Швейцарія).

Як вбачається з акта перевірки від 15 січня 2009 року № 8/23/32320704 (а.с. 59-60 том 1) звичайна ціна в ході перевірки по вугіллю марки АМ визначалась відповідачем відповідно до вимог підпункту 1.20.1 пункту 1.20 статті 1 Закону України від № 334, яким передбачено, що ідентичні товари (роботи, послуги) - товари (роботи, послуги), що мають однакові характерні для них основні ознаки. Під час визначення ідентичності товарів в ході перевірки брались до уваги, зокрема, їх фізичні характеристики, які не впливають на їх якісні характеристики і не мають суттєвого значення для визначення ознак товару, якість і репутації на ринку, країни походження та виробника.

Для визначення звичайної ціни вугілля марки АМ використовувалась інформація про укладені на момент продажу такого товару контракти з ідентичними товарами у співставних умовах, а саме, - контракт від 31.01.2008 року № 58-5др та контракту від 10.01.2007 року № 57-3др,. Зокрема, враховані такі умови контрактів, як обсяг товарної партії, строки виконання зобов'язань, умови платежів, якість вугілля, а також інші об'єктивні умови, що можуть вплинути на ціну. Зазначені показники згруповані та наведені у додатку до довідки складової акта перевірки № 3.1.1.1 (додаток № 28 до акту перевірки ( а. с.118-119 том 8).

На підставі наявних при перевірці первинних документів податковим органом зроблено висновок, що відокремленим підрозділом «Управління по збуту вугільної продукції «Ровенькивуглезбут» державного підприємства «Ровенькиантрацит» не включено до складу валового доходу вартість різниці між фактичними цінами реалізації та звичайною ціною.

Згідно із пунктом 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону № 334 доход, отриманий платником податку від продажу товарів (робіт, послуг) пов'язаним особам, визначається виходячи із договірних цін, але не менших за звичайні ціни на такі товари (роботи, послуги), що діяли на дату такого продажу.

У відповідності із пунктом 7.4.3 пункту 7.4 статті 7 Закону № 334 положення підпункту 7.4.1 поширюються також на операції з особами, які не є платниками податку, встановленого статтею 10 цього Закону, або сплачують податок на прибуток за іншими, ніж платник податку, ставками.

Підпунктом 1.20.1 пункту 1.20 статті 1 Закону № 334 (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) регламентовано, що якщо цим пунктом не встановлено інше, звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Якщо не доведене зворотне, вважається, що така звичайна ціна відповідає рівню справедливих ринкових цін.

Згідно з підпунктом 1.20.2 пункту 1.20 статті 1 Закону № 334 (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) для визначення звичайної ціни товару (робіт, послуг) використовується інформація про укладені на момент продажу такого товару (роботи, послуги) договори з ідентичними (однорідними) товарами (роботами, послугами) у співставних умовах. Зокрема, враховуються такі умови договорів, як кількість (обсяг) товарів (наприклад, обсяг товарної партії), строки виконання зобов'язань, умови платежів, звичайних для такої операції, а також інші об'єктивні умови, що можуть вплинути на ціну. При цьому умови договорів на ринку ідентичних (у разі їх відсутності - однорідних) товарів (робіт, послуг) визнаються співставними, якщо відмінність між такими умовами суттєво не впливає на ціну, або може бути економічно обґрунтована. При цьому враховуються звичайні при укладанні угод між непов'язаними особами надбавки чи знижки до ціни. Зокрема, але не виключно, враховуються знижки, пов'язані з сезонними та іншими коливаннями споживчого попиту на товари (роботи, послуги), втратою товарами якості або інших властивостей; закінченням (наближенням дати закінчення) строку зберігання (придатності, реалізації); збутом неліквідних або низьколіквідних товарів; маркетинговою політикою, у тому числі при просуванні товарів (робіт, послуг) на ринки; наданням дослідних моделей і зразків товарів з метою ознайомлення з ними споживачів. Якщо товари (роботи, послуги), ідентичні (за їх відсутності - однорідні) товарам (роботам, послугам), стосовно яких визначається звичайна ціна, прилюдно пропонуються до продажу, або мають ціни, встановлені на організованому ринку цінних паперів, або мають біржову ціну (біржове котирування), визначення звичайної ціни у встановленому в абзаці першому цього підпункту порядку здійснюється із врахуванням таких факторів.

У відповідності із підпунктом 1.20.8 пункту 1.20 статті 1 Закону № 334 (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) обов'язок доведення того, що ціна договору не відповідає рівню звичайної ціни у випадках, визначених цим Законом, покладається на податковий орган у порядку, встановленому законом. При проведенні перевірки платника податку податковий орган має право надати запит, а платник податку зобов'язаний обґрунтувати рівень договірних цін або послатися на норми абзацу першого підпункту 1.20.1 цього пункту.

З огляду на аналіз цін реалізації вугілля за прямими експортними контрактами, який оформлений додатком № 14 до акта перевірки (а.с. 95-100 том 4), відповідачем не виконані положення пункту 1.20 статті 1 Закону України від 28 грудня 1994 року № 334 (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) та не доведено, що звичайна ціна вугілля марки АМ дорівнює саме 125,15 дол. США, або 632,00 грн. і що 22, 23, 27, 28 лютого 2008 року позивачем здійснювалась реалізація вугілля марки АМ за цінами нижче за звичайні, в результаті чого занижено валовий дохід в сумі 574434,17 грн., внаслідок чого суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що донарахування податкового зобов'язання по податку на прибуток із застосуванням звичайних цін в сумі 143608,54 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій у відповідності із підпунктом 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України від 21 грудня 2000 року № 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» (який був чинним на час виникнення спірних правовідносин) в сумі 57443,40 грн. (143608,54 грн. (сума донарахованого податкового зобов'язання) х 10 % (ставка штрафу у відсотках) х 4 (кількість податкових періодів) = 57443,40 грн.) не відповідають вимогам чинного законодавства.

Крім того, в акті перевірки від 15.01.2009 року зазначено, що проведеною перевіркою відображеного показника за перевіряємий період в сумі 0 грн. на підставі таких договіру про довірче управління майном від 19.07.2005 року № 15-791гп, договорів купівлі-продажу цінних паперів, акту прийому-передачі від 01.07.2005 року, рішення господарського суду Луганській області від 13.04.2007 року № 16/119пн, постанови Ленінського відділу державної виконавчої служби Луганського міського управління юстиції про відкриття виконавчого провадження про зобов'язання обласного комунального підприємства «Луганськводпром» повернення простого векселя від 02.04.2003 року № 66335537660229 державному підприємству «Ровенькиантрацит», постанови про повернення виконавчого документа стягувачеві від 20.02.2008 року, встановлено заниження задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 01.4 Декларацій «прибуток від операцій з цінними паперами, фондовими та товарними деривативами» у сумі 1694207,00 грн., у тому числі за 1 квартал 2008 року у сумі 1694207,00 грн. (а.с. 65-66 том 1).

Згідно матеріалів справит позивач не визнавав зазначене порушення з посиланням на те, що простий вексель від 02.04.2003 року № 66335537660229 ним не відчужувався, а передавався у довірче управління за договором, а тому у бухгалтерському та податковому обліку не повинний відображатись доход від операцій з векселями за 1 квартал 2008 року у сумі 1694207,00 грн. Проте позивачем не заперечувались обставини, що вказаний простий вексель, який переданий обласному комунальному підприємству «Луганськводпром» за договором про довірче управління майном від 19.07.2005 року № 15-791гп, станом на момент проведення перевірки знаходився у емітента - товариства з обмеженою відповідальністю «Східенерго», а вимоги за даним векселем достроково погашені пред'явнику - товариству з обмеженою відповідальністю «В.Т. Компанія», у повному обсязі на загальну суму 1694207,00 грн. Зазначені обставини підтверджуються таком листом прокуратури Луганської області від 03.02.2009 року № 17-08-9074 та копією простого векселя від 02.04.2003року № 66335537660229 з відповідним індосаментом (а.с. 79, 80, 81 том 9).

Суд першої інстанції вірно зазначив, що вказані обставини свідчать про те, що вказаний простий вексель, виданий ТОВ «Східенерго», номінальною вартістю 1694207,00 грн., відчужений ДП «Ровенькиантрацит», а тому відповідно до вимог підпункту 7.6.4. пункту 7.6 статті 7 Закону № 334 (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) позивач повинен був у 1 кварталі 2008 року відобразити у податковому обліку доход від операцій з векселями за 1 квартал 2008 року у сумі 1694207,00 грн., з чим погоджується колегія суддів.

Крім того, позивачем оскаржувалось відображене в акті перевірки щодо заниження скоригованого валового доходу у 3 кварталі 2008 року у розмірі 432675,00 грн. за рахунок не включення до складу валових доходів безоплатної передачі державного майна (основних засобів), а саме: секцій механізованого кріплення 3КД 90 у кількості 99 одиниць, які передані до відокремленого підрозділу «Шахта «Комсомольська» державного підприємства «Антрацит» для подальшого використання, через те, що право державної власності не змінювалось.

У відповідності з пунктом 1.31 статті 1 Закону № 334 (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) продаж товарів - будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Згідно із пунктом 4.1.1 пункту 4.1 статті 4 вказаного Закону (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) валовий доход включає загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів, деривативів, іпотечних сертифікатів участі, іпотечних сертифікатів з фіксованою дохідністю, сертифікатів фондів операцій з нерухомістю (за винятком операцій з їх первинного випуску (розміщення), операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації) та операцій з консолідованим іпотечним боргом відповідно до закону).

З огляду на вищенаведені положення Закону суд першої інстанції вірно визначив правомірність позиції відповідача щодо заниження позивачем скоригованого валового доходу у 3 кварталі 2008 року у розмірі 432675,00 грн. за рахунок не включення до складу валових доходів безоплатної передачі державного майна (основних засобів), а саме: секцій механізованого кріплення 3КД 90 у кількості 99 одиниць, які передані до відокремленого підрозділу «Шахта «Комсомольська» державного підприємства «Антрацит» для подальшого використання.

Відповідно до акта перевірки від 15.01.2009 року на порушення пункту 5.1 статті 5 Закону № 334, яким передбачено що «валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності..», підрозділом включено до складу валових витрат послуги отримані від ТОВ «Донбасконтракт» по приплатам (скидкам) за якість вугілля, яке не належить ВП «Шахта імені ОСОБА_6» ДП «Ровенькиантрацит» на загальну суму 348166,13 грн. (а. с.75-76 том 1). Також, в акті перевірки від 15.01.2009 року відображено, що на порушення підпункту 7.4.1 пункту 7.4 статті 7 Закону України від 03 квітня 1997 року № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість», яким передбачено «податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку…», підрозділом включено до складу податкового кредиту податок на додану вартість на послуги, отримані від ТОВ «Донбасконтракт» по приплатам (скидкам) за якість вугілля, яке не належить ВП «Шахта імені ОСОБА_6» ДП «Ровенькиантрацит» на загальну суму 69630,00 грн., що призвело до завищення задекларованих суб'єктом господарювання показників у рядку 10.1 «Придбання (виготовлення, будівництво, спорудження) з податком на додану вартість на митній території України товарів (послуг) та основних фондів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за ставкою 20 відсотків та нульовою ставкою» всього у сумі 69630,00 грн. ( а.с. 103-104 том 1). Зазначені порушення заперечувались позивачем.

Позивачем не доведено наявність підстав для здійснення приплат (скидок) за якість вугілля, яке не належить ВП «Шахта імені ОСОБА_6» ДП «Ровенькиантрацит», та не спростовано обґрунтовану позицію податкового органу щодо безпідставного віднесення до складу валових витрат та до складу податкового кредиту податку на додану вартість по сумам приплат (скидок) за якість вугілля у зв'язку з тим, що дане вугілля не є власністю підрозділу та не використовується у господарській діяльності підрозділу, яка передбачає отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах.

Щодо порушення підпункту 5.3.5 пункту 5.3 статті 5 Закону № 334, згідно якого не включається до валових витрат сплата штрафів та/або неустойки чи пені за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, до складу валових витрат віднесено суму сплаченої підвищеної плати за управління кредитом, нарахованої з причини неналежного виконання ДП «Ровенькиантрацит» зобов'язань по кредитному договору, що призвело до завищення валових витрат на 544362,00 грн. (а.с.85-86 том 1). Позивач наполягав на тому, що підвищена плата за управління кредитом не є неустойкою (штрафом, пенею).

Суд першої інстанції прийшов до вірного висновку про обґрунтованість позиції відповідача, що по своїй суті підвищена плата за управління кредитом в розмірі 0,134 % за невиконання або порушення виконання умов кредитного договору від 03.09.2007 року № 151107К57 є неустойкою (штрафом), яка нараховується за порушення зобов'язань, визначених у зазначеному договорі, та її включення до складу валових витрат суперечить підпункту 5.3.5 пункту 5.3 статті 5 Закону № 334,з чим погоджується колегія суддів.

Щодо порушення вимог Закону України від 03 квітня 1997 року № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» в частині того, що ДП «Ровенькиантрацит» відповідно до підпункту 7.2.3 пункту 7.2, підпункту 7.4.1 пункту 7.4, підпункту 7.5.1 пункту 7.5 статті 7 вказаного Закону не має права на податковий кредит по податковій накладній від 12.08.2008 року № 12/08-11 у розмірі 1583333,00 грн. у зв'язку з тим, що відомості, викладені в ній, не відповідають дійсності і постачання на адресу ДП «Ровенькиантрацит» скребкового конвеєру моделі СП-326 довжиною 285 м. не здійснювалось. На думку позивача, податковий орган дійшов хибного висновку про нікчемність договору від 12.08.2008 року № 18-1788гп, укладеного позивачем з ПП «ВВ Траст-07» (а. с. 104-106 том 1).

Відповідно до частини 1 статті 208 Господарського кодексу України (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин), якщо господарське зобов'язання визнано недійсним як таке, що вчинено з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, то за наявності наміру в обох сторін - у разі виконання зобов'язання обома сторонами - в доход держави за рішенням суду стягується все одержане ними за зобов'язанням, а у разі виконання зобов'язання однією стороною з другої сторони стягується в доход держави все одержане нею, а також все належне з неї першій стороні на відшкодування одержаного. У разі наявності наміру лише у однієї із сторін усе одержане нею повинно бути повернено другій стороні, а одержане останньою або належне їй на відшкодування виконаного стягується за рішенням суду в доход держави.

За статтею 208 Господарського кодексу України (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) правочин, який вчинено з метою, яка завідомо суперечить інтересам держави і суспільства, водночас є таким, що порушує публічний порядок, а тому згідно з частиною 2 статті 228 Цивільного кодексу України (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) є нікчемним. У силу частини 2 статті 215 цього Кодексу визнання такого правочину недійсним судом не вимагається.

Вході перевірки встановлено, що 12.08.2008 року ДП «Ровенькиантрацит» за результатами відкритих торгів, що відбулися 24.07.2008 року, уклало договір з ПП «ВВ Траст-07» № 18-1788гп на поставку одного скребкового конвеєру моделі СП-326 за ціною 9500000,00 грн., у тому числі ПДВ - 1583333,33 грн. (а. с. 310-311, 312-113, 314 том 11).

На виконання умов договору ПП «ВВ Траст-07» були виписані видаткова накладна від 12.08.2008 року № 12/08-11 та податкова накладна від 12.08.2008 року № 120811 на відвантаження одного скребкового конвеєру моделі СП-326 за ціною 9500000,00 грн., у тому числі ПДВ - 1583333,33 грн., згідно яких відвантаження здійснювалось посадовою особою ПП «ВВ Траст-07» ОСОБА_7 (а. с. 306, 307 том 11).

Податок на додану вартість в сумі 1583333,33 грн. по податковій накладній від 12.08.2008 р. № 120811, отриманій від ПП«ВВ Траст-07», включений ДП «Ровенькиантрацит» до податкового кредиту податкової декларації з податку на додану вартість за серпень 2008 року (а.с 169-172 том 13, а.с. 28-31, 34-37 том 14).

Листом від 04.11.2008 року № НОМЕР_4 «Харківський машинобудівельний завод «Світло шахтаря» повідомило, що конвеєри СП-326 за період з 2005 року по 2008 рік довжиною 286 м. не випускались. Станом на 04 листопада 2008 року ВАТ «Харківський машинобудівельний завод «Світло шахтаря» випущено 43 конвеєра СП-326 з заводськими номерами з 1 до 43. Номер 66 у технічному паспорті є вимишленим, а сам формуляр є сфальсифікованим ( а.с. 16).

Згідно протоколу огляду місця події від 26.11.2008 в лаві № 47 відокремленого підрозділу «Шахта ім. Фрунзе» державного підприємства «Ровенькиантрацит», проведеного слідчим СВ УПМ ДПА в Луганській області капітаном податкової міліції ОСОБА_8, за участю спеціалістів відкритого акціонерного товариства «Харківський машинобудівельний завод «Світло шахтаря», в присутності посадових осіб відокремленого підрозділу «Шахта ім. Фрунзе» державного підприємства «Ровенькиантрацит», обстежений скребковий конвеєр СП 326.00.000 заводський № 66, що знаходиться в експлуатації в лаві № 47 пласта h 8, в якості цілісної одиниці гірничошахтного обладнання заводом відкритого акціонерного товариства «Харківський машинобудівельний завод «Світло шахтаря» не виготовлявся і не поставлявся. Обстеженням встановлено, що комплект конвеєру, змонтованого в лаві 47 не відповідає конвеєру СП 326.00.000, а за своєю комплектністю відповідає конвеєру СП 301 (том 14, арк. справи 86-88).

Актом від 26.11.2008 обстеження скребкового конвеєру СП 326.00.000 заводський № 66, що знаходиться в експлуатації в лаві № 47 пласта h 8, засвідчено, що конвеєр скребковий СП 326.00.000 заводський № 66, що знаходиться в експлуатації в лаві № 47 пласта h 8, як цілісна одиниця горно-шахтного обладнання заводом відкритого акціонерного товариства «Харківський машинобудівельний завод «Світло шахтаря» не виготовлявся і не поставлявся (а. с. 3 том 14).

Висновком експерта від 20.07.2009 № 490 (а. с. 48-68 том 14), серед іншого встановлено, що підписи на договорі постачання від 12.08.2008 року № 18-1788гп та специфікації № 1 до нього (графи з реквізитами приватне підприємство «ВВ Траст-07»), товарно-транспортних накладних від 12.08.2008 року № 12/08-1, № 12/08-4, № 12/08-5, № 12/08-3, № 12/08-2, (графи «Здав» та «випуск дозволив»),податковій накладній від 12.08.2008 року № 120811 (графа «підпис і прізвище особи, яка склала податкову накладну»), видатковій накладній від 12.08.2008 року № 12/08-11 (графа «Відвантажив») виконані не ОСОБА_7, а іншими особами (а.с. 67, 68 том 14).

Підставою для нарахування податкового кредиту відповідно до підпункту 7.2.6 пункту 7.2 статті 7 Закону України від 03 квітня 1997 року № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) є податкова накладна, яка видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача.

Податкова накладна у відповідності із підпунктом 7.2.3 пункту 7.2 статті 7 Закону України від 03 квітня 1997 року № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Згідно абзацу 1 підпункту 7.4.5 пункту 7.4 статті 7 Закону України від 03 квітня 1997 року № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту).

Підпунктом 7.2.1 пункту 7.2 статті 7 вказаного Закону встановлено, що платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити зазначені окремими рядками: а) порядковий номер податкової накладної; б) дату виписування податкової накладної; в) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); д) місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; е) опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); є) повну або скорочену назву, зазначену у статутних документах отримувача; ж) ціну поставки без врахування податку; з) ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; и) загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Пунктом 3 статті 8 Закону України від 04 грудня 1990 року № 509-XII «Про державну податкову службу в Україні» (в редакції, що діяла на час виникнення спірних правовідносин) однією з функцій Державної податкової адміністрації України є затвердження форм податкових розрахунків, звітів, декларацій та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, інших платежів, декларацій про валютні цінності, зразку картки фізичної особи - платника податків та інших обов'язкових платежів, форми повідомлення про відкриття або закриття юридичними особами, фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності банківських рахунків, а також форм звітів про роботу, проведену органами державної податкової служби.

Відповідно до пунктів 2, 5 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року № 165 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 23 червня 1997 року за № 233/2037 (який був чинним на час виникнення спірних правовідносин), податкову накладну складає особа, яка зареєстрована як платник податку в податковому органі і якій присвоєно індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість. Податкова накладна вважається недійсною у разі її заповнення іншою особою, ніж вказаною у пункті 2 даного Порядку.

Згідно пункту 18 зазначеного Порядку всі складені примірники податкової накладної підписуються особою, уповноваженою платником податку здійснювати продаж товарів (робіт, послуг), та скріплюються печаткою такого платника податку - продавця.

Податкова та видаткова накладні від імені приватного підприємства «ВВ Траст-07» виписані та підписані не директором ОСОБА_7, а іншою особою, яку неможливо ідентифікувати, що, у свою чергу, не дає можливості встановити факт наявності у цієї особи відповідних повноважень щодо підпису зазначених накладних.

Таким чином, податкова накладна від 12.08.2008 року № 120811 та видаткова накладна від 12.08.2008 року № 12/08-11 складені в порушення вимог чинного законодавства, не мають ознак належного первинного документу в розумінні Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність», не мають юридичної сили і не можуть слугувати документом, який підтверджує право позивача на включення сум до складу податкового кредиту.

Вищезазначене свідчить, що відомості, які містяться в бухгалтерських, технічних та інших документах, не відповідають дійсності та не підтверджують факт придбання скребкового конвеєру моделі СП-326 як цілісної одиниці горно-шахтного обладнання, внаслідок чого операція з придбання скребкового конвеєру моделі СП-326 за ціною 9500000,00 грн., у тому числі ПДВ - 1583333,33 грн., підлягає виключенню з податкового обліку державного підприємства «Ровенькиантрацит».

Надані позивачем документи: договір зберігання від 14.04.2008 року № 28-225гп, укладений ДП «Ровенькиантрацит» з ТОВ «Топ-інвест Трейд-К», лист ПП «ВВ Траст-07» від 12.08.2008 року б/н, лист ТОВ «Топ-інвест Трейд-К» від 12.08.2008 року б/н, акти приймання передачі майна на зберігання та товарно-транспортні накладні на перевезення товарно-матеріальних цінностей від ТОВ «Топ-інвест Трейд-К» до ДП «Ровенькиантрацит» не спростовують висновку податкового органу про нікчемність укладеного між ДП «Ровенькиантрацит» та ПП «ВВ Траст-07» договору від 12.08.2008 року № 18-1788гп на постачання скребкового конвеєру моделі СП-326 як цілісної одиниці горно-шахтного обладнання.

Висновок судово-економічної експертизи від 22.03.2010 року № 2166/24 по данній справі, відповідно до якого в межах наданих на дослідження документів висновки акта перевірки від 15 січня 2009 року № 8/23/32320704 про вчинені державним підприємством «Ровенькиантрацит» порушення, не надається можливим документально підтвердити чи спростувати, у тому числі і з причини ненадання позивачем документів, необхідних для дослідження (а.с.2-106 том 15)..

Суд першої інстанції вірно зробив висновок щодо часткового задоволення позовних вимог, оскільки податковий орган частково довів правомірність своїх рішень, з чим погоджеється колегія суддів.

Враховуючи вищевикладене, судова колегія прийшла до висновку, що постанова суду першої інстанції відповідає вимогам матеріального та процесуального права і не може бути скасована чи змінена з підстав, що наведені в апеляційній скарзі, судом ретельно перевірено доводи сторін, дано їм вірну оцінку, постанова суду від 17 червня 2011 року є законною і обґрунтованою, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні, не спростовуються, підстави для скасування постановленого по справі судового рішення відсутні.

З урахуванням викладеного, керуючись статтями 160, 184, 195, 196, 198 - 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія судів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційні скарги апеляційні скарги Державного підприємства «Ровенькиантрацит», Державної податкової інспекції в м.Ровеньки Луганської області на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 17 червня 2011 року по справі №2а-23099/09/1270 залишити без задоволення.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 17 червня 2011 року по справі №2а-23099/09/1270 залишити без змін.

Ухвала суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів з дня складення ухвали у повному обсязі.

У повному обсязі ухвалу складено 09 вересня 2011 року.

Головуючий суддя І.В.Юрко

Судді: Г.М.Міронова

ОСОБА_9

Попередній документ

51884659

Наступний документ

51884661

Інформація про рішення:

№ рішення:	51884660
№ справи:	2а-23099/09/1270
Дата рішення:	09.09.2011
Дата публікації:	08.10.2015
Форма документу:	Ухвала
Форма судочинства:	Адміністративне
Суд:	Донецький апеляційний адміністративний суд
Категорія справи: