14 вересня 2015 р.м. ХерсонСправа № 821/2851/15-а
Херсонський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Бездрабка О.І.,
при секретарі - Вітічак О.Р.,
за участю:
представників позивача - ОСОБА_1, ОСОБА_2,
представника відповідача - ОСОБА_3,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Грін Тім" до Каховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Грін Тім" (далі - позивач, ТОВ "Грін Тім") звернулось з адміністративним позовом до Каховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області (далі - відповідач, Каховська ОДПІ), в якому просить скасувати податкові повідомлення-рішення від 27.05.2015 р. № НОМЕР_1, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення на 301304 грн., від 27.05.2015 р. № НОМЕР_2, яким позивачу збільшено грошові зобов'язання з податку на додану вартість на 667991 грн., з яких за основним платежем на 614393 грн., за штрафними санкціями на 153598 грн.
Свої вимоги мотивує тим, що підставою винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень стали протиправні висновки Каховської ОДПІ стосовно неправомірного формування рядка 20.2 розділу ІІІ податкової декларації з ПДВ за березень 2015 року. Між тим такі висновки суперечать вимогам Податкового кодексу України, оскільки згідно пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України використання від'ємного значення з ПДВ здійснюється згідно заяви за вибором платника податку або для визначення бюджетного відшкодування, або для визначення розміру сум податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні. При подачі декларації з ПДВ за березень 2015 року у поданій заяві підприємство виявило бажання від'ємне значення з ПДВ направити для збільшення розміру сум податку, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні, тобто, у рахунок зменшення податковий зобов'язань наступних податкових періодів, що повністю узгоджується як з нормами Податкового кодексу України, так і з Порядком заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість.
У судовому засіданні представники позивача підтримали позовні вимоги та просили їх задовольнити з вказаних підстав.
Представник відповідача заперечував проти задоволення позовних вимог, вказавши на те, що належні до сплати податкові зобов'язання з ПДВ можуть бути зменшені лише на від'ємне значення з ПДВ, що утворилось за підсумками декларування ПДВ за лютий 2015 року. Решта від'ємного значення з ПДВ (попередніх податкових періодів) може бути використана при обчислені належних до сплати сум ПДВ лише після визначення напрямку їх використання згідно пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України шляхом надання відповідної заяви. Використання від'ємного значення з ПДВ попередніх податкових періодів можливе у наступному після подачі заяви податковому періоді. Просить відмовити в задоволенні позову.
Заслухавши пояснення сторін, дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.
Судом встановлено, що Каховською ОДПІ проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість позивача за березень 2015 року, за результатами якої складено акт від 18.05.2015 р. № 802/21-15-15-106/37249019.
У висновках акту перевірки зазначено, що за результатами перевірки встановлено порушення підпункту "а" пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, підпункту 8 пункту 5 розділу V та пункту 3 розділу ІХ Порядку № 966 - позивачем неправомірно сформовано рядок 20.2 розділу ІІІ, що призвело до заниження податкових зобов'язань на 614393 грн. та завищення від'ємного значення на 301304 грн.
Дані висновки Каховської ОДПІ ґрунтуються на тому, що збільшення рядка 20.2 декларації з ПДВ можливе лише за заявою платника податку або при поповнені електронного рахунку з ПДВ. При цьому заява про бажання використати від'ємне значення для збільшення суми ПДВ, на яку платник податку має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, має бути надіслала завчасно до початку податкового періоду такого використання.
На підставі акта перевірки відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення від 27.05.2015 р. № НОМЕР_1, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення на 301304 грн., від 27.05.2015 р. № НОМЕР_2, яким позивачу збільшено грошові зобов'язання з податку на додану вартість на 667991 грн., з яких за основним платежем на 614393 грн., за штрафними санкціями на 153598 грн.
Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із наступного.
Відповідно до п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Згідно п.200.4 ст.200 ПК України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума:
а) враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу) в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації, а в разі відсутності податкового боргу -
б) або підлягає бюджетному відшкодуванню за заявою платника у сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, в частині, що не перевищує суму, обчислену відповідно до пункту 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу на момент отримання контролюючим органом податкової декларації,
в) та/або зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Таким чином, п.200.4 ст.200 ПК України передбачено загальний порядок визначення та використання від'ємного значення з податку на додану вартість, який полягає у автоматичному направлені такого від'ємного значення попередніх періодів у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ, які підлягають сплаті за результатами поточного декларування з ПДВ.
Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" від 28.12.2014 р. № 71-VІІІ з 01.01.2015 р. введено в дію електронне адміністрування податку на додану вартість. Головним у електронному адмініструванні ПДВ є те, що величина податку на додану вартість, на яку платник ПДВ може скласти та зареєструвати у ЄРПН податкові накладні, залежить від розмірів: сформованого податкового кредиту, ПДВ, сплаченого митним органам, від'ємного значення з ПДВ попередніх податкових періодів та сум ПДВ перерахованих платником ПДВ на електронний рахунок, відкритий в органах держказначейства України .
Згідно пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, від'ємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу, та залишок від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року:
а) або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення. Суми такого від'ємного значення та/або бюджетного відшкодування можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку;
б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року.
З даних правових норм слідує, що обравши порядок використання від'ємного значення у порядку підпункту "а" пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК України, платник податку підтверджує своє бажання використати від'ємне значення з ПДВ для зменшення податкових зобов'язань поточного та наступних податкових періодів.
Суд вважає, що оцінюючи право платника ПДВ на використання від'ємного значення у рахунок зменшення податкових зобов'язань поточного податкового періоду, слід виходити з того, що ст.200 ПК України передбачено автоматичне перенесення від'ємного значення з ПДВ до декларацій з ПДВ наступних податкових періодів, що в свою чергу передбачає автоматичне врахування цього значення при складанні декларації на потреби, визначені платником податку. Визначальним у даному питанні є наявність заяви платника з визначеним напрямком використання від'ємного значення, складеної не пізніше дати складання декларації з ПДВ, у якому це від'ємне значення мало бути використаним.
Судом встановлено, що сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів станом на початок звітного (податкового) періоду склала 4566555 грн.
Пунктом 5 розділу ІХ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. № 966 (далі - Порядок), визначено, що в таблиці 1 (Д2) (додаток 2) зазначаються: у графах 2 - 6 (Д2) (додаток 2) за лютий 2015 року (I квартал 2015 року) зазначаються суми від'ємного значення, що підлягають зарахуванню до звітного (податкового) кредиту наступного звітного періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року); суми залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року); суми, задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року; залишки сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року.
У графі 6 (Д2) (додаток 2) наступних звітних (податкових) періодів зазначаються дані графи 14 (Д2) (додаток 2) за попередній звітний (податковий) період).
Значення рядка "Усього, в т. ч.:" графи 6 переноситься до рядка 26 декларації за поточний звітний (податковий) період;
У графі 7 - сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Значення рядка "Усього, в т. ч.:" переноситься до рядків 20.2 та 27 декларації поточного звітного (податкового) періоду;
У графі 13 сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 3 таблиці 2 (Д2) (додаток 2);
У графі 14 сума залишку непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду.
Значення рядка "Усього, в т. ч.:" графи 14 переноситься до рядка 31 декларації.
З дотриманням вищезазначених вимог позивачем складено та подано до відповідача до податкової декларації з ПДВ за березень 2015 року "Розрахунок суми залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів до 01.02.2015 р. (Д2)", в якому підприємством заповнено заяву та таблицю 1 наступного змісту: відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України просимо згідно з підпунктом "а" на суму залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі 915697 грн. збільшити розмір суми податку, на яку матимемо право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних визначену згідно з пунктом 200-1.3 статті 200-1 розділу V Податкового кодексу України".
Згідно п.5 розділу ІХ Порядку позивачем у графі 3 таблиці 1 (Д2) відображено суми залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації за січень 2015 року/IV квартал 2014 року), у розмірі 1060637 грн.; у графі 4 таблиці 1 (Д2) відображено суми, задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01.02.2015 р., у розмірі 3505918 грн.; у графі 6 цієї таблиці відображено загальну суму залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі 4566555 грн.
Відповідно до п.5 розділу ІХ Порядку значення рядка "Усього, в т. ч.:" графи 7 таблиці 1 (Д2) (додаток 2) позивачем перенесено до рядків 20.2 та 27 декларації за березень 2015 року в сумі 915697 грн.
Враховуючи наведене, суд вважає, що відповідач неправомірно позбавив позивача можливості використати від'ємне значення з ПДВ у рахунок погашення поточних податкових зобов'язань, у зв'язку з чим протиправно нарахував ТОВ "Грін Тім" грошові зобов'язання з податку на додану вартість та зменшив розмір від'ємного значення з податку на додану вартість.
Статтями 11, 71 КАС України передбачено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд вживає передбачені законом заходи, необхідні для з'ясування всіх обставин у справі. Кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
З огляду на викладене, суд дійшов висновку про те, що податкові повідомлення-рішення від 27.05.2015 р. №№ НОМЕР_1, НОМЕР_2 прийнято відповідачем безпідставно, а тому вони підлягають скасуванню.
Керуючись ст.ст.8, 9, 12, 19, 71, 158-163, 167 КАС України, суд -
постановив:
Позов задовольнити.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Каховської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області від 27.05.2015 р. №№ НОМЕР_1, НОМЕР_2.
Стягнути з Державного бюджету на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Грін Тім" (код ЄДРПОУ 37249019) судовий збір у сумі 487 (чотириста вісімдесят сім) грн. 20 коп.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст.160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Повний текст постанови виготовлений та підписаний 18 вересня 2015 р.
Суддя Бездрабко О.І.
кат. 8.3.3