21 липня 2015 року м. Київ К/800/19027/15
Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:
Головуючий суддя:Вербицька О.В.
Судді: Маринчак Н.Є.
Цвіркун Ю.І.
розглянувши у попередньому судовому засіданні
касаційну скаргу Публічного акціонерного товариства «Запорізький абразивний комбінат»
на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 17.04.2013 р.
та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 24.03.2015 р.
у справі № 808/2497/13-а
за позовом Публічного акціонерного товариства «Запорізький абразивний комбінат»
до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів
про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення
Публічне акціонерне товариство «Запорізький абразивний комбінат» (далі - позивач, ПАТ «Запорізький абразивний комбінат») звернулось до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів (далі - відповідач, СДПІ у м. Запоріжжі) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.
Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 17.04.2013 р. у задоволенні позову відмовлено.
Ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 24.03.2015 р. постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 17.04.2013 р. залишено без змін.
У касаційній скарзі ПАТ «Запорізький абразивний комбінат», посилаючись на порушення судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 17.04.2013 р. та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 24.03.2015 р. і ухвалити нове рішення, яким задовольнити позов.
У письмовому запереченні на касаційну скаргу СДПІ у м. Запоріжжі, посилаючись на те, що касаційна скарга є необґрунтованою, просить залишити її без задоволення, а постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 17.04.2013 р. та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 24.03.2015 р. - без змін.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши доводи касаційної скарги щодо дотримання правильності застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі, колегія суддів, враховуючи межі касаційної скарги, дійшла висновку про наступне.
СДПІ у м. Запоріжжі проведено документальну позапланову невиїзну перевірку ПАТ «Запорізький абразивний комбінат» з питань повноти нарахування та своєчасності сплати грошового зобов'язання орендної плати за землю за період з 01.07.2012 р. по 31.12.2012 р., за результатами якої складено акт №71/25-0/00222226 від 12.02.2013 р.
В акті перевірки зазначено порушення позивачем пп. 271.1.1 п. 271.1. ст. 271, п. 274.1 ст. 274, пп. 288.5.1 п. 288.5. ст. 288 Податкового Кодексу України, ст. 21 Закону України «Про оренду землі», в результаті чого занижено орендну плату за землі державної та комунальної власності на суму 436 206,85 грн.
За результатами перевірки відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №0000022500 по орендній платі з юридичних осіб на загальну суму 545258,56 грн., у т.ч. за основним платежем - 436206,85 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 109 051,71 грн.
Суди першої та апеляційної інстанцій визнали обґрунтованими такі висновки податкового органу, з чим погоджується суд касаційної інстанції, з огляду на наступне.
Як встановлено судами попередніх інстанцій, 29.05.2003 між Запорізькою міською радою (орендодавець) та ВАТ «Запорізький абразивний комбінат» (орендар) укладено договір оренди землі (далі - Договір оренди № 1), за умовами якого орендодавець, відповідно до рішення виконавчого комітету Запорізької міської ради № 25/10 від 20.01.2003 передає, а орендар приймає в оренду земельну ділянку, яка знаходиться за адресою: м. Запоріжжя, вул. Димитрова, 44.
04.05.2005 між Запорізькою міською радою та ВАТ «Запорізький абразивний комбінат» (далі - Договір оренди № 2), за умовами якого орендодавець, відповідно до рішення дев'ятнадцятої сесії четвертого скликання Запорізької міської ради №16/100 від 24.11.2004 надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку для розташування будинку культури з парком, що знаходиться за адресою: м. Запоріжжя, вулиця Димитрова/Виробнича, 42/1в (п. 1.1 Договору оренди № 2).
28.12.2005 між Запорізькою міською радою та ВАТ «Запорізький абразивний комбінат» укладено договір оренди землі (далі - Договір оренди № 3), за умовами якого орендодавець, відповідно до рішення двадцять першої сесії четвертого скликання Запорізької міської ради №44/357 від 20.04.2005 надає, а орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку для розташування фільтро-очищувальних споруд, що знаходиться за адресою: м. Запоріжжя, вул. Димитрова, 44-А (п. 1.1 Договору оренди № 3).
Відповідно до рішення п'ятого скликання Запорізької міської ради № 79 від 03.03.2008 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель міста Запоріжжя» затверджено базову вартість 1 м.2 землі у розмірі 190,18 грн. із врахуванням індексації нормативної грошової оцінки земель міста Запоріжжя.
Відповідно до пп. 14.1.136 п. 14.1 статті 14 Податкового кодексу України орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності - це обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.
Згідно з п. 288.4 статті 288 цього ж Кодексу розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем. Пунктом 288.5 статті 288 Кодексу передбачено, що розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом; для інших категорій земель - трикратного розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом.
Таким чином, річна сума платежу орендної плати за землю, згідно з п. 288.5 ст. 288 ПКУ, не може бути меншою розміру, визначеного підпунктом 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 Податкового кодексу України, а саме - трикратного розміру земельного податку.
Пунктом 286.2 статті 286 Податкового кодексу України визначено, що платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями.
Відтак, з набранням чинності Податкового кодексу України річний розмір орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, який підлягає перерахуванню до бюджету, має відповідати вимогам підпункту 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 цього Кодексу та є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати.
При цьому, виходячи із принципу пріоритетності норм Податкового кодексу України над нормами інших актів у разі їх суперечності, який закріплений у пункті 5.2 статті 5 Податкового кодексу України, до моменту внесення до договору аренди відповідних змін розмір орендної плати в будь-якому разі не може бути меншим, ніж встановлений підпунктом 288.5.1 пункту 288.5 статті 288 Податкового кодексу України.
Зазначена правова позиція викладена в постанові Верховного Суду України від 02 грудня 2014 року.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що в межах касаційної скарги порушень судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено, правова оцінка обставин у справі дана вірно.
За таких обставин, касаційна скарга відповідача підлягає відхиленню, а постанова Запорізького окружного адміністративного суду від 17.04.2013 р. та ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 24.03.2015 р. залишенню без змін.
На підставі викладеного, керуючись ст.ст. 210, 214 - 215, 220, 2201, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
1.Касаційну скаргу Публічного акціонерного товариства «Запорізький абразивний комбінат» відхилити.
2.Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 17.04.2013 р. та ухвалу Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 24.03.2015 р. залишити без змін.
3.Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення і може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, у строк та у порядку, визначеному статтями 237, 238, 2391 Кодексу адміністративного судочинства України.
Головуючий суддя О.В. Вербицька
Судді Н.Є. Маринчак
Ю.І. Цвіркун