ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
4 серпня 2009 року № 2а-1159/09/0970
Івано-Франківський окружний адміністративний суд в складі:
головуючого - судді Гундяка В.Д.,
при секретарі Бітківській Г.П.,
за участю: представника позивача ОСОБА_1,
представника відповідача ОСОБА_2,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м.Івано-Франківську справу за позовом ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції в Косівському районі про визнання податкового повідомлення-рішення протиправним,
21.04.2009 року ОСОБА_3 звернулася з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в Косівському районі про визнання податкового повідомлення-рішення протиправним. Позовні вимоги мотивувала тим, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення №0001582301/0 від 20.11.2008 року є протиправним та таким, що винесено з порушенням норм матеріального права України.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, суду пояснив, що позивач працюючи підприємцем, не використовувала найману працю інших фізичних осіб, не була і не могла бути податковим агентом. Крім того вважає, що при придбанні продукції у громадян-фізичних осіб, позивач не була зобов'язана вимагати копії довідок Форми №3.
Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав, суду пояснив, що позовні вимоги вважає безпідставними, необґрунтованими та такими, що не підлягають до задоволення . Вважає, що відповідачем правомірно донараховано податок з доходів фізичних осіб та нараховано відповідні штрафні санкції.
Вислухавши представників сторін, дослідивши подані докази, суд прийшов до висновку, що позов не підлягає до задоволення з наступних мотивів.
Судом встановлено, що ДПІ в Косівському районі проведено виїзну позапланову перевірку з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства СПД ОСОБА_3 за період 22.06.2007 по 28.10.2008.
За результатами перевірки виявлено порушення вимог пп.8.1.1., 8.1.2 п.8.1 ст.8, п.п. “а” п.19.2 ст.19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", про що складно акт від 05.11.2008 р. за №851/17-0/2382809385.
На підставі вказаного акту ДПІ у Косівському районі прийняло оскаржуване рішення від 20.11.2008р. № 0001582301/0, яким донараховано податок з доходів фізичних осіб в сум 141 196,9 грн та застосовано штрафні санкції за неподання податкового розрахунку сум доходу, нарахованого на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування в сумі 282 393,80 грн.
Суд погоджується з прийняттям вищевказаного податкового повідомлення-рішення з наступних підстав.
За результатами перевірки встановлено, що у відповідності до норм Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" та на підставі поданих заяв від 25.06.2007 року №6785/м та від 14.12.2007 року, №5870/м про право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, з 01.07.2007 року по 30.09.2008 року підприємець ОСОБА_3 перебувала на спрощеній системі оподаткування. Вид діяльності, заявлений в заяві на видачу свідоцтва про сплату єдиного податку - торгово-посередницька діяльність в межах України. Згідно рішення сесії Косівської районної ради від 03 квітня 2008р. №339-13/2008 "Про ставки єдиного податку для суб'єктів малого підприємництва фізичних осіб" затверджено ставку єдиного податку для заявленої діяльності в сумі 180,0 грн. на місяць.
Як було встановлено в судовому засіданні СПД ОСОБА_3 перебуваючи на спрощеній системі оподаткування в 2-му півріччі 2007 року та в 1-3 кварталах 2008 року та підтверджується книгою обліку доходів та витрат, повідомленням ДПІ у Вижницькому районі від 19.09.2008 року №10241/7/17-016 та поясненням ПП ОСОБА_3, займалася торгово-посередницькою діяльністю, проводячи заготівлю (закупку) в населення лісової та сільськогосподарської продукції (зокрема лісові ягоди-чорниці (афини), гриби, горіхи грецькі цілі та його ядра, гарбузове насіння) та подальшу реалізацію на ТОВ фірма "Італобоніфіка". Підтвердженням діяльності ПП ОСОБА_3 є перелік накладних про здану продукцію ТОВ "Ітолобоніфіка наданиий ДПІ в Вижницькому районі повідомленням від 19.09.2008 року №10241/7/17-016. Згідно книги обліку доходів та витрат ПП ОСОБА_3 у перевіреному періоді закупила у населення продукції на загальну суму 941 312,68 грн., а саме: чорниці лісові (афини)- 14629,7 кг на суму 175359,7 грн; гриби - 1423,8 кг на суму 17701 грн; горіх грецький - 21640,1 кг на суму 131151,9 грн; ядро горіха - 16999,43 кг на суму 443805,58 грн; насіння гарбузове - 16929,0 кг на суму 173294,5 грн.
Суд не приймає до уваги посилання представника позивача, про те що ОСОБА_3 не була податковим агентом виходячи з наступного.
Відповідно до п.1.15 статті 1 Закону України " Про податок з доходів фізичних осіб" податковим агентом, зокрема, є фізична особа, що є суб'єктом підприємницької діяльності та пп. 9.12.3 п.9.12 ст.9 Закону фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності вважається податковим агентом фізичної особи, що перебуває з нею у цивільно-правових відносинах, стосовно будь-яких оподатковуваних доходів, нарахованих на користь такої особи, включаючи будь-які доходи, які кінцево оподатковуються при їх виплаті.
Підприємець ОСОБА_3. виступала податковим агентом щодо проведення виплати доходів іншим фізичним особам - населенню при закупівлі в останніх лісової та сільськогосподарської продукції і зобов'язана утримувати та перераховувати податок з доходів фізичних осіб до бюджету при виплаті фізичним особам, які не є суб'єктами підприємницької діяльності, оподатковуваного доходу та подавати до ДПІ податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум утриманого з них податку по формі № 1ДФ. Податковий агент, який нараховує (виплачує) оподаткований дохід на користь платника податку, утримує податок від суми такого доходу за його рахунок, використовуючи ставку податку, визначену у відповідних пунктах ст.7 Закону.
Суд враховує, що доходи від відчуження безпосередньо власником сільськогосподарської продукції, вирощеної ним на земельних ділянках, наданих для ведення особистого селянського господарства, які підтверджені довідкою (форма №3 ДФ) про своє право на отримання доходу у джерела його виплати без утримання податку, не включаються до загального оподаткованого доходу. Форма довідки, термін дії, порядок її видачі та застосування затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 1 серпня 2006 р. N 1063 “Про затвердження Порядку видачі довідки про право фізичної особи на отримання доходу від податкового агента без утримання податку та її форми”.
Копії довідок форми №3 ДФ, при придбанні ПП ОСОБА_3 сільськогосподарської продукції у громадян, вирощеної на земельних ділянках, наданих їм для ведення особистого селянського господарства для перевірки не представлено. Таким чином жодних обставин, які б звільняли позивача від обов”язку утримання податку з доходів фізичних осіб судом не встановлено.
Таким чином суд приходить до висновку, що позивачем не утримано та не перераховано до бюджету податок з доходів фізичних осіб, при виплаті фізичним особам доходу в сумі 941 312,68 грн., чим порушено пп.8.1.1., 8.1.2, п.8.1., ст.8, пп. “а”, п.19.2 ст.19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб". За вказані порушення відповідачем правомірно дораховано податок з доходів фізичних осіб в сумі 141 196,9 грн. Крім того позивач не подавав податковий розрахунок суми доходу, нарахованого на користь платників податку, а також сум утриманого з них податку податковому органу за місцем свого розташування, чим порушив пп. „б" п.19.2 ст.19 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб". За вказані порушення відповідачем правомірно застосовано штрафні санкції в сумі 282 393,80 грн.
За таких обставин, враховуючи вищенаведене, суд вважає позовні вимоги безпідставними, а тому в задоволення позову слід відмовити
Керуючись ст.ст.11, 71, 86, ч.3 ст.160, ст.162 КАС України, суд
в задоволенні позову відмовити.
Постанова набирає законної сили в порядку встановленому ст.254 КАС України, може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду в порядку і строки, передбачені ст.186 КАС України.
Строк подання заяви про апеляційне оскарження рахується з 10.08.09 , як дня складення постанови у повному обсязі.
Суддя В.Д. Гундяк