Справа № 2а-7731/09/1270
Категорія № 2.11.17
Іменем України
27 серпня 2009 року
Луганський окружний адміністративний суд у складі:
судді Смішливої Т.В.
при секретарі судового засідання Попові М.Г.,
За участю представників сторін:
від позивача: Журавльова О.В., за дов. № 14-259д від 26.12.2007 р.
від відповідача: Абузов Ш.А., за дов. № 6 від 10.01.2009 р.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Державного підприємства «Свердловантрацит» до Державної податкової інспекції в м. Свердловську Луганської області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень від 18.11.2008 року, -
У грудні 2008 року Державне підприємство «Свердловантрацит» (далі - ДП «Свердловантрацит») звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції в м. Свердловську Луганської області (далі - ДПІ в м. Свердловську) у якому зазначило, що позивач є платником збору за геолого-розвідувальні роботи. У 2008 році позивач своєчасно та в повному обсязі у встановлені законодавством строки сплачував збір за геолого-розвідувальні роботи, однак, відповідач самостійно змінював призначення платежу та спрямовував сплачені суми на погашення заборгованості, яка виникла у минулі роки.
Такі дії відповідача позивач вважав незаконними, такими, що порушують його права, тому що в результаті неправомірної зміни призначення платежу та зарахування перерахованих позивачем сум за певні періоди у рахунок інших податкових періодів на свій розсуд, відповідач безпідставно нарахував штрафні санкції на загальну суму 813170,49 грн. за порушення граничного строку сплати збору за геолого-розвідувальні роботи, які зазначено в податкових повідомленнях рішеннях від 18.11.2008 року.
Позивач просив суд визнати нечинними податкові повідомлення-рішення ДПІ в м. Свердловську № 0003721840/0 від 18.11.2008 року на суму 564174,93 грн., № 0003731840/0 від 18.11.2008 року на суму 233493,90 грн. та № 0003741840/0 від 18.11.2008 року на суму 15501,66 грн.
У подальшому позивачем уточнено позовні вимоги та визначено їх як визнання недійсними податкових повідомлень-рішень ДПІ в м. Свердловську № 0003721840/0 від 18.11.2008 року на суму 564174,93 грн., № 0003731840/0 від 18.11.2008 року на суму 233493,90 грн. та № 0003741840/0 від 18.11.2008 року на суму 15501,66 грн.
У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, надав пояснення, аналогічні викладеним у позові.
Представник відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнав, вважав, що у випадку наявності податкового боргу за конкретним видом податку або збору він має право приймати заходи, спрямовані на його погашення, а саме зараховувати поточні та авансові платежі у рахунок погашення існуючого податкового боргу.
Заслухавши пояснення сторін, вивчивши матеріали справи, дослідивши надані сторонами докази, суд приходить до наступного.
У судовому засіданні встановлено, що позивач - Державне підприємство «Свердловантрацит», зареєстроване виконавчим комітетом Свердловської міської ради, свідоцтво про державну реєстрації від 24.04.2003 року № 1391120000000003, ідентифікаційний код за ЄДРПОУ 32355669. (а.с. 7 - 10)
ДП «Свердловантрацит» взято на податковий облік до ДПІ в м. Свердловську 12.05.2003 року за №150/270 (а.с. 11)
ДП «Свердловантрацит» є платником збору за геологорозвідувальні роботи.
Згідно підпункту 4.1.4. пункту 4.1. статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» податкові декларації подаються за базовий податковий звітний період, що дорівнює календарному кварталу, протягом 40 календарних днів, наступних за останнім днем звітного (податкового) кварталу.
Підпунктом 5.3.1. п. 5.3. ст. 5 цього ж Закону визначено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4. пункту 4.1. ст. 4 Закону №2181-ІІІ.
ДПІ в м. Свердловську 06 листопада 2008 року проведено невиїзну перевірку дотримання граничних строків сплати податкового зобов'язання по збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету за ІV квартал 2007 року та І квартал 2008 року по ДП «Свердловантрацит», за результатами якої складено Акт перевірки № 1313-15-20-32355669 від 06 листопада 2008 року. (а.с. 12-13)
Перевіркою встановлено, що ДП «Свердловантрацит» несвоєчасно сплачено узгоджені зобов'язання зі збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету за ІV квартал 2007 року та І квартал 2008 року, у зв'язку з чим за затримку сплати узгодженого зобов'язання до 30 днів, від 31 до 90 днів та понад 90 днів нараховано штрафні санкції (а.с. 14) та прийнято наступні спірні податкові повідомлення-рішення:
- № 0003721840/0 від 18.11.2008 року, яким застосовано штраф у розмірі 50% у сумі 564174,93 грн. за порушення граничного строку сплати податкового зобов'язання по збору за геологорозвідувальні роботи у сумі 1128349,85 грн. на строк понад 90 днів (а.с. 15);
- № 0003731840/0 від 18.11.2008 року, яким застосовано штраф у розмірі 20% у сумі 233493,90 грн. за порушення граничного строку сплати податкового зобов'язання по збору за геологорозвідувальні роботи на строк від 31 до 90 днів (а.с. 16);
- № 0003741840/0 від 18.11.2008 року, яким застосовано штраф у розмірі 10% у сумі 15501,66 грн. за порушення граничного строку сплати податкового зобов'язання по збору за геологорозвідувальні роботи на строк до 30 днів (а.с. 17).
Податкові повідомлення-рішення прийняті відповідачем на підставі підпункту 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».
Згідно з п.п. 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 цього Закону у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, такий платник податку зобов'язаний сплатити штраф у таких розмірах:
при затримці до 30 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі десяти відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці від 31 до 90 календарних днів включно, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі двадцяти відсотків погашеної суми податкового боргу;
при затримці, що є більшою 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання, - у розмірі п'ятдесяти відсотків погашеної суми податкового боргу.
Позивачем 07.05.2008 року надано до податкового органу розрахунок збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок Державного бюджету, за І квартал 2008 року, у рядку 23 якого визначено суму податкового зобов'язання за І квартал 2008 року у сумі 1090716,95 грн.
Граничний строк сплати узгодженого зобов'язання становить 20 травня 2008 року.
Позивачем 21.04.2008 року платіжним дорученням № 5110 перераховано 350000 грн. до Державного бюджету. Згідно призначення платежу оплату здійснено, як авансовий платіж збір за геологорозвідувальні роботи за І квартал 2008 року (а.с. 18)
Платіжним дорученням № 6633 від 20.05.2008 року ДП «Свердловантрацит» перерахувало збір за геологорозвідувальні роботи за І квартал у сумі 1090716,95 грн. (а.с. 18), тобто, сплата узгодженого податкового зобов'язання здійснено у строки, передбачені ст. 4 Закону № 2181-ІІІ.
Як вбачається з розрахунку фінансових санкцій фактично податковий орган здійснив зарахування авансового внеску на погашення існуючого податкового боргу, згідно до якого 333129,59 грн. спрямовано на погашення податкового боргу в порядку календарної черговості, а 16870,41 грн. - на погашення пені. При цьому, на суму 128307,68 грн., зараховану на погашення податкового зобов'язання по збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету за ІV квартал 2007 року застосовано штрафні санкції у розмірі 20% за порушення строків сплати зобов'язання на 62 дні.
Суму, сплачену за І квартал 2008 року збору за геологорозвідувальні роботи у розмірі 1090716,95 грн., розподілено наступним чином - 30755,90 грн. на сплату пені, та 1059961,05 грн. в рахунок сплати податкового боргу минулих періодів, а саме - боргу за ІVквартал 2007 року, з яких 9901,19 грн. зараховано на сплату розстроченого податкового боргу. На суму 904491,08 грн., зараховану на погашення податкового боргу за розрахунком за ІV квартал 2007 року, нараховано штрафні санкції у розмірі 50 % за порушення строків сплати зобов'язання на 92 дні, 145568,78 грн. спрямовано на погашення боргу за розрахунком за І квартал 2008 року та нараховано штраф 10% від вказаної суми за порушення строків сплати зобов'язання на 1 день.
Згідно Розрахунку від 01.08.2008 року за ІІ квартал 2008 року позивачем визначено суму податкового зобов'язання 1066976,07 грн., граничний термін сплати якої настав 19.08.2008 року.
ДП «Свердловантрацит» здійснило оплату вказаного зобов'язання авансовими платежами по 350000 грн. 26.06.2008 року (платіжне доручення № 9186 - а.с. 21) та 28.07.2008 року (платіжне доручення № 10700 - а.с. 21) та залишок суми у розмірі 366976,07 грн. сплачено платіжним дорученням № 11333 від 06.08.2008 року (а.с. 22) У вказаних платіжних дорученнях позивачем чітко визначено призначення платежу - збір за геолого-розвідувальні роботи за ІІ квартал 2008 року.
Ігноруючи призначення платежу відповідач зарахував сплачені суми наступним чином: 350000 грн., сплачені платіжним дорученням № 9186 від 26.06.2008 року розподілено на сплату податкового боргу - 334050,03 грн., у рахунок сплати пені - 15949,97 грн., 350000 грн., сплачені платіжним дорученням № 10700 від 28.07.2008 року розподілено на сплату податкового боргу - 332555,96 грн., у рахунок сплати пені - 17444,04 грн., 366976,07 грн., сплачені платіжним дорученням № 11333 від 06.08.2008 року розподілено на сплату податкового боргу - 344375,05 грн., у рахунок сплати пені - 22601,02 грн. На суми, зараховані на погашення податкового боргу за розрахунком за І квартал 2008 року ДПІ в м. Свердловську нараховано штраф у розмірі 20% за порушення строків сплати зобов'язання на строк від 37 до 78 днів.
Згідно платіжного доручення № 12702 від 28.08.2008 року ДП «Свердловантрацит» перерахувало 290000 грн. з призначенням платежу «ПДВ згідно декларації за липень 2008 року» (а.с. 24), листом № 4-45/533 від 30.09.2008 року ДП «Свердловантрацит» звернулось до ДПІ в м. Свердловську з проханням зарахувати сплачену 28.08.2008 року суму ПДВ - 290000 грн. зарахувати у якості авансового платежу збору за геологорозвідувальні роботи за ІІІ квартал 2008 року (а.с. 25)
Повідомленням про залік переплат ДПІ в м. Свердловську зарахувало 290000 грн. до зменшення недоїмки по платежу збір за геологорозвідувальні роботи. (а.с. 26), однак, фактично 290000 грн., сплачені платіжним документом (лист) від 30.09.2008 року розподілено на сплату пені - 6368,42 грн. та податкового боргу - 283631,58 грн., з яких - 204486,78 грн. згідно розрахунку за І квартал 2008 року, на які нараховано штраф 50% за порушення строків сплати зобов'язання на 133 дня.
Між ДП «Свердловантрацит» та ДПІ в м. Свердловську 26.04.2006 року укладено договір про реструктуризацію податкового боргу № 57/1-06, яким розстрочено сплату податкового боргу зі збору за геологорозвідувальні роботи у сумі 950514 грн. строком на 10 років з відстрочкою погашення на перші два року та сплатою у подальшому щомісячно по 9901,19 грн. відповідно до графіку сплати розстроченого боргу. (а.с. 70 - 72)
На виконання умов вказаного договору позивач здійснив оплату розстроченого податкового боргу наступними платіжними дорученнями: № 5331 від 25.04.2008 року на суму 9901,19 грн., № 7248 від 28.05.2008 року на суму 9901,19 грн. (а.с. 19), № 8907 від 24.06.2008 року на суму 9901,19 грн., №10231 від 16.07.2008 року на суму 9901,19 грн. (а.с. 20), № 12378 від 22.08.2008 року на суму 9901,19 грн., №16305 від 23.09.2008 року на суму 9901,19 грн. (а.с. 23)
Як вбачається з вказаних платіжних доручень призначення платежу позивачем визначено як збір за геолого-розвідувальні роботи згідно графіку сплати розстроченого податкового боргу по договору розстрочки № 57/1-06 від 26.04.2006 р. Строки сплати розстроченого податкового боргу ДП «Свердловантрацит» жодного разу не порушено.
Незважаючи на те, що ДП «Свердловантрацит», сплачуючи розстрочений податковий борг за договором розстрочки № 57/1-06 від 26.04.2006 р. та чітко зазначало призначення платежу, ДПІ в м. Свердловську здійснювало зарахування сплачених сум на погашення існуючої податкової заборгованості в порядку календарної черговості, а саме, сума, сплачена платіжним дорученням № 5331 від 25.04.2008 року розподілена на сплату пені 580,99 грн. та на погашення боргу за ІV квартал 2007 року - 9320,20 грн. з нарахуванням штрафу 20%, 9901,19 грн., сплачені платіжним дорученням № 7248 від 28.05.2008 року, розподілені на пеню - 453,37 грн. та 9447,82 грн. на погашення боргу за І квартал 2008 року з нарахуванням 10% штрафу, суми, сплачені платіжними дорученнями № 8907 від 24.06.2008 року та №10231 від 16.07.2008 року також зараховані на погашення податкового боргу за І квартал 2008 року з нарахуванням 20% штрафу від 9450,88 грн. та 9409,66 грн., а на суми 96686,46 грн. та на 9685,53 грн., розподілені від сум, сплачених платіжними дорученнями № 12378 від 22.08.2008 року та №16305 від 23.09.2008 року, нараховано штрафні санкції у розмірі 50% за порушення строків сплати зобов'язання від 93 до 125 днів.
При цьому свої дії щодо зарахування сплачених позивач сум в порядку календарної черговості виникнення податкового боргу обґрунтовує посиланням на приписи п. 7.7 ст. 7 Закону № 2181 та п. 11.4 Інструкції про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами податкової служби України, затвердженої Наказом ДПА України № 276 від 18.07.2005 року, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 02.08.2005 року за № 843/11123 (чинна на час виникнення спірних правовідносин).
Однак, суд вважає такі дії необґрунтованими, так як п. 7.7. ст. 7 Закону № 2181 передбачено, що податковий борг погашається попередньо погашенню податкових зобов'язань, які не є податковим боргом, у порядку календарної черговості його виникнення, а в разі одночасного його виникнення за різними податками, зборами (обов'язковими платежами) - у рівних пропорціях.
Зазначена норма не визначає коло осіб, на яких розповсюджується її дія (контролюючий орган чи платник податку). Вказана норма не визначає права податкового органу змінювати податкові зобов'язання, в рахунок сплати яких платник податків спрямував кошти. Не передбачено таке право податкового органу і будь-якими іншими нормами Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а також п. 11 Інструкції, на яку посилався відповідач.
За таких обставин, суд вважає, що ДПІ в м. Свердловську не мало права змінювати призначення платежу за платіжними дорученнями ДП «Свердловантрацит».
Відповідно до пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закону № 2181 - ІІІ підставою для застосування встановлених цим пунктом штрафних санкцій є несплата платником податків узгодженої суми податкового зобов'язання протягом граничних строків, визначених цим Законом, у відсотковому розмірі, який обчислюється виходячи із несплаченої суми і залежить від періоду затримки.
Сплата узгодженого податкового зобов'язання по збору за геологорозвідувальні роботи за І та ІІ квартали 2008 року вищенаведеними платіжними дорученнями, а також погашення розстроченого податкового боргу за договором розстрочки № 57/1-06 від 26.04.2006 р. здійснена позивачем без порушення граничних строків сплати вказаних зобов'язань, які визначено у призначенні платежу у кожному платіжному документі окремо.
Враховуючи викладене, суд вважає, що у відповідача були відсутні підстави для прийняття податкових повідомлень-рішень № 0003721840/0 від 18.11.2008 року про зобов'язання сплатити штраф у розмірі 50% у сумі 564174,93 грн., № 0003731840/0 від 18.11.2008 року про зобов'язання сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 233493,90 грн. та № 0003741840/0 від 18.11.2008 року про зобов'язання сплатити штраф у розмірі 10% у сумі 15501,66 грн.
Згідно ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
У відповідності зі ст. 2 КАС України у справах про оскарження рішень суб'єктів владних повноважень слід перевіряти чи прийняті такі рішення на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією України на Законами України, з виконанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення ( вчинення дії), безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.
Таким чином, виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Згідно ст. 94. Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа), а у випадку часткового задоволення позову - відповідно до задоволених вимог.
На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 17, 87, 94, 98, 158, - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позовні вимоги Державного підприємства «Свердловантрацит» задовольнити повністю.
Визнати недійсними податкові повідомлення-рішення ДПІ в м. Свердловську № 0003721840/0 від 18.11.2008 року на суму 564174,93 грн., № 0003731840/0 від 18.11.2008 року на суму 233493,90 грн. та № 0003741840/0 від 18.11.2008 року на суму 15501,66 грн.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Державного підприємства «Свердловантрацит» суд витрати у сумі 3,40 грн.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження в 10-денний строк з дня проголошення постанови, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст.160 цього Кодексу - з дня складення в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом 20 днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку апеляційного оскарження.
СУДДЯ: (підпис) Т.В.Смішлива
З оригіналом згідно:
Суддя:
Секретар с/з: