31 березня 2015 рокусправа № 804/17035/14
Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді: Лукманової О.М.
суддів: Божко Л.А. Прокопчук Т.С.
при секретарі: Губар Т.А.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у м.Києві на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2014 року у справі №804/17035/14 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Тревелко Груп» до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у м.Києві про зобов'язання вчинити певні дії, -
У жовтні 2014 року ТОВ «Тревелко Груп» (далі по тексту - позивач) звернулося до суду з позовом до ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві (далі по тексту - відповідач), в якому просило визнати протиправними дії ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві щодо проведення зустрічної звірки ТОВ «Тревелко Груп», за результатами якої складено акт від 12.09.2014 року №2109/26-59-22-08/37728527 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Тревелко Груп», щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.07.2014 року по 31.07.2014 року», визнати протиправними дії ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві з приводу формування висновків в акті від 12.09.2014 року №2109/26-59-22-08/37728527 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Тревелко Груп» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.07.2014 року по 31.07.2014 року» про нереальність здійснення господарських операцій ТОВ «Тревелко Груп» з підприємствами-контрагентами за період липень 2014 року, визнати протиправними дії ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві щодо коригування показників податкової звітності з ПДВ ТОВ «Тревелко Груп», в тому числі дії з виключення з електронної бази даних «Деталізована інформація по платнику податку на додану вартість щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України», з інформаційної бази даних «Податковий блок» та «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» та інших електронних інформаційних баз сум податкового кредиту та податкових зобов'язань з ПДВ, які визначені ТОВ «Тревелко Груп» на підставі акту від 12.09.2014 року №2109/26-59-22-08/37728527 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Тревелко Груп» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01,07.2014 року по 31.07.2014 року», зобов'язати ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві вилучити з електронної бази даних «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України», з інформаційної бази даних «Податковий блок» та «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» та інших електронних інформаційних баз інформацію, внесену на підставі акту від 12.09.2014 року №2109/26-59-22-08/37728527 «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Тревелко Груп» щодо підтвердження господарських відносин із платниками податків за період з 01.07.2014 року по 31.07.2014 року», зобов'язати ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві відновити показники податкової звітності ТОВ «Тревелко Груп», в тому числі зобов'язати відобразити в електронній базі даних «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту у розрізі контрагентів на рівні ДПА України», з інформаційної бази даних «Податковий блок» та «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ в розрізі контрагентів на рівні ДПА України» та інших електронних інформаційних баз суми податкового кредиту та податкових зобов'язань з ПДВ, які ТОВ «Тревелко Груп» зазначило у податковій декларації з ПДВ за період липень 2014 року.
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06.11.2014 року позовні вимоги задоволені.
З постановою суду першої інстанції не погодилась ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві та подала апеляційну скаргу, в якій просила скасувати постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити. Свої вимоги обґрунтувала тим, що постанова прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права. Апелянт вважав, що при здійсненні заходів щодо проведення зустрічної звірки ТОВ «Тревелко Груп» та оформленні їх результату оскаржуваним актом вчинено всі дії в межах наданих чинним законодавством повноважень. Апелянт також вважав, що внесення або зміна інформації у базах інформаційних систем, які використовуються органами ДПС, зокрема, АІС «Система автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України», самі по собі не зумовлюють для платника податків будь-яких юридичних наслідків у формі виникнення або зміни прав та обов'язків, змін у структурі податкових зобов'язань та податкового кредиту, оскільки внесення такої інформації не призводить до коригування (збільшення) податкових зобов'язань платника податків.
Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги, а також правильність застосування судом норм матеріального і процесуального права та правової оцінки обставин у справі, суд апеляційної інстанції дійшов висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.
Задовольняючи позовні вимоги, суд першої інстанції виходив з того, що відповідач належним чином не довів правомірність вчинення спірних дій. Суд зазначив, що ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві вчиняючи дії щодо проведення зустрічної звірки ТОВ «Тревелко Груп» та щодо викладення висновків у акті щодо не підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.07.2014 року по 31.07.2014 року, діяла не на підставі, не у межах повноважень та не у спосіб, що передбачені законодавством. Суд першої інстанції зазначив, що не маючи у своєму розпорядженні первинних документів бухгалтерського обліку, відповідач зробив у акті висновок, що операції купівлі-продажу ТОВ «Тревелко Груп» у звіряємому періоді не спричиняють реального настання правових наслідків, тому відповідач не мав визначених законом підстав для формування в акті від 12.09.2014 року №2109/26-59-22-08/37728527 вищезазначених висновків. Суд також зазначив, що у податкового органу відсутні законодавчо визначені підстави для внесення до електронних баз даних органів ДПС, будь-яких коригувань на підставі акту, так як чинним законодавством не передбачено вносити зміни до Системи без винесення податкового повідомлення-рішення.
Матеріалами справи встановлено, що ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві 12.09.2014 року було проведено зустрічну звірку ТОВ «Тревелко Груп» щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.07.2014 року по 31.07.2014 за результатами якої складено акт №2109/26-59-22-08/37728527 від 12.09.2014 року «Про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання ТОВ «Тревелко Груп» щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.07.2014 року по 31.07.2014». Згідно висновків перевірки встановлено, що ТОВ «Тревелко Груп» було порушено п.п.16.1.11 п.16.1 ст.16, п.45.2 ст.45 ПК України, ст.93 ЦК України, ст.1, ст.9, ст.19 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, п.187.1 ст.187, п.198.1 ст.198, ст.201 ПК України, у зв'язку з тим, що задекларовані податкові зобов'язання та податковий кредит за липень 2014 року підтвердити неможливо. За результатами перевірки податкове повідомлення-рішення відповідачем не приймалось.
Як вбачається з акту перевірки, податковим органом здійснювалась перевірка господарських операцій ТОВ «Тревелко Груп» за липень 2014 року з його контрагентами - ТОВ «БЕНЕФІТ-ПЛЮС», ТОВ «МЕД ЕКСІМ», ТОВ «МОБІТЕЛ ПЛЮС», ТОВ «КОМПАКТ ТРЕЙД ГРУП», ТОВ «СТАРЕКС ХОЛДИНГ» та ін. Для перевірки були використана інформація БД «Податковий блок», декларація з ПДВ та додаток 5 до неї, реєстр отриманих та виданих податкових накладних. Податковий орган у акті перевірки від 12.09.2014 року №2109/26-59-22-08/37728527 зазначено, що господарська діяльність позивача має наступні ознаки нереальності здійснення операцій, а саме: відсутній рух активів, зобов'язань чи власного капіталу у процесі здійснення господарської операції, відсутні фізичні та технологічні можливості до вчинення задекларованих господарських операцій а саме: відсутній кваліфікований персонал, незначний штат працюючих осіб при тому, що статутна діяльність потребує участі більшої кількості людей, в тому числі за спеціальною освітою, наявність в штаті тільки керівних посад, відсутні основні фонди, у тому числі: неможливість здійснення операцій з відповідною кількістю певного товару та надання послуг у відповідні строки з урахуванням терміну його придатності, доступності на ринку, платник не знаходиться за юридичною адресою.
Матеріалами встановлено та не заперечувалось ДПІ у Шевченківському районі ГУ Міндоходів у м.Києві, що останньою було здійснено коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ в розрізі контрагентів, з якими позивач мав фінансово-господарські правовідносини в електронній базі даних «Деталізована інформація по платнику ПДВ щодо результатів автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України».
Пунктом 73.5 статті 73 ПК України передбачено, що з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.
Наказом Державної податкової адміністрації України від 22.04.2011 №236 затверджено Методичні рекомендації щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок (далі - Методичні рекомендації).
Відповідно до п.4.4. Методичних рекомендацій у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, реєструє його у Журналі реєстрації довідок про результати проведення зустрічної звірки (актів про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, неявки для підписання, відмови від писання Довідки про результати проведення зустрічної звірки) та вживає відповідних заходів, передбачених актами ДПС України. При подальшому залученні суб'єкта господарювання (посадових осіб суб'єкта господарювання) до проведення зустрічної звірки відповідальний підрозділ органу ДПС забезпечує проведення такої звірки. Акт про неможливість проведення зустрічної звірки складається за формою визначеною у додатку 3 до Методичних рекомендацій.
За приписами п.1.10 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України № 355 від 27.05.2008 року, п.74.1 ст.71, ст.74 ПК України вбачається, що недостовірна інформація, викладена у висновках акту, може бути внесена відповідачем до існуючих баз даних податкової служби, використана податковим органом при перевірці контрагентів, що може призвести до погіршення його ділової репутації, відмови контрагентів від подальших господарських відносин з позивачем.
Згідно Методичних рекомендацій щодо централізованого приймання та комп'ютерної обробки податкової звітності платників податків в ОДПС України, затверджених наказом ДПА України від 31.12.2008 року № 827 за відсутності зауважень до оформлення податкової звітності вона реєструється і вважається прийнятою. Обробка та занесення інформації до електронних баз виконується підрозділом ведення та захисту податкової звітності, у разі відсутності зазначеного підрозділу - підрозділами, на які покладено цю функцію. За відповідність інформації у базах податкової звітності даним податкових документів, наданих платником податків, несуть відповідальність підрозділи ведення та захисту податкової звітності. Отже, показники податкового кредиту та податкових зобов'язань конкретного платника податків, які відображаються в Деталізованій базі співставлення, формуються на підставі показників поданих таким платником податків податкових декларацій з ПДВ з додатком № 5, і повинні їм відповідати.
Відповідно до п.58.1 ст.58 ПК України та п.2.21 Методичних рекомендацій, затверджених наказом ДПА України від 18.04.2008 року № 266, підставою для можливості зміни в Системі автоматизованого співставлення податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів на рівні ДПА України є висновки акта перевірки про порушення платником податків податкового законодавства, за результатами яких прийнято податкове повідомлення-рішення.
Аналізуючи докази у справі та законодавство, яке регулює спірні правовідносини, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та вважає за необхідне зазначити, що відповідач не наділений повноваженнями щодо визнання правочинів нікчемними (недійсними) в акті перевірки із застосуванням відповідних наслідків їх нікчемності (недійсності), без відповідного рішення суду про визнання таких правочинів недійсними. Колегія суддів зазначає, що самостійна зміна відповідачем в Деталізованій базі співставлення показників податкового кредиту та податкових зобов'язань позивача на підставі акту перевірки, без прийняття податкового повідомлення-рішення та без зміни цих показників самим позивачем шляхом подання уточнюючих декларацій (розрахунків) порушує права та інтереси позивача, оскільки позивач, як платник податків, має право розраховувати на те, що задекларовані ним в податкових деклараціях показники податкового кредиту та податкових зобов'язань відповідають показникам з централізованої бази даних податкової звітності.
Враховуючи вищевикладене, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, постанову суду першої інстанції слід залишити без змін, як таку, що прийнята з додержанням норм матеріального та процесуального права.
Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст., ст.200,205,206 КАС України, колегія суддів, -
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління Міндоходів у м.Києві - залишити без задоволення.
Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 06 листопада 2014 року у справі №804/17035/14 - залишити без змін.
Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів.
Головуючий: О.М. Лукманова
Суддя: Л.А. Божко
Суддя: Т.С. Прокопчук