03 березня 2015 року м. Київ К/800/65835/13
Колегія суддів Вищого адміністративного суду України у складі:
головуючого судді: Сіроша М.В.,
суддів: Голубєвої Г.К.,
Юрченко В.П.,
розглянувши у порядку попереднього розгляду касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області (далі - ДПІ) на постанову Харківського окружного адміністративного суду від 3 червня 2013 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 4 грудня 2013 року у справі за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Аве-Плаза» (далі - Товариство) до ДПІ,
про скасування податкового повідомлення-рішення, -
У березні 2013 року Товариство звернулося до суду з адміністративним позовом про скасування податкового повідомлення-рішення ДПІ № 0002382201 від 26.11.2012 року.
Зазначило, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення спростовується наявними в матеріалах адміністративної справи первинними документами, які підтверджують здійснення господарських операцій.
3 червня 2013 року постановою Харківського окружного адміністративного суду, залишеною без змін ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 4 грудня 2013 року, позов задоволено.
Податкове повідомлення-рішення ДПІ № 0002382201 від 26.11.2012 року скасоване.
ДПІ звернулася із касаційною скаргою про скасування постанови Харківського окружного адміністративного суду та ухвали Харківського апеляційного адміністративного суду і ухвалення нової постанови про відмову у задоволенні позову, посилаючись на порушення судами норм матеріального та процесуального права.
Перевіривши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, обговоривши доводи касаційної скарги, колегія суддів вважає, що касаційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.
Як встановлено судами першої та апеляційної інстанцій, з 18.10.2012 року до 7.11.2012 року ДПІ була здійснена документальна планова виїзна перевірка Товариства з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання вимог валютного законодавства за період з 1.10.2010 року до 30.06.2012 року, за наслідками якої 14.11.2012 року був складений акт перевірки.
У акті перевірки зазначено, що Товариство у порушення вимог пп. 5.2.1 п. 5.2, п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», пп. 138.10.2, 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 Податкового кодексу України занизило податок на прибуток, у розмірі 518 824,00 грн., у тому числі за 4 квартал 2010 року - 75 843,00 грн., 3 квартал 2011 року - 2 382,00 грн., 4 квартал 2011 року - 103 557,00 грн., 2 квартал 2012 року - 337 042,00 грн.
26 листопада 2012 року ДПІ прийняла податкове повідомлення-рішення № 0002382201 щодо збільшення Товариству грошового зобов'язання з податку на прибуток, у розмірі 622 045,25 грн., у тому числі 518 824,00 грн. - основного платежу, 103 221,25 грн. - штрафних (фінансових) санкцій.
Колегія суддів погоджується з висновками судів першої та апеляційної інстанцій про задоволення позову з таких підстав.
Відповідно до п. 4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валовий дохід - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.
Згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Відповідно до пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, встановлених пунктами 5.3.-5.7. цієї статті.
Згідно з пп. 5.3.1, 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до витрат, не пов'язаним з веденням господарської діяльності віднесений вичерпний перелік витрат, а саме витрат на організацію та проведення прийомів, презентацій, свят, розваг та відпочинку, придбання лотерей, участь в азартних іграх, фінансування особистих потреб фізичних осіб.
Не включаються до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.
Суди попередніх інстанцій зазначили, що заборони щодо включення до складу валових витрат, пов'язаних з придбанням товару, оренди приміщення, заробітної плати, амортизації, комісії банку законодавцем не встановлено.
Відповідно до пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 Податкового кодексу України витрати операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.
Згідно з п. 138.2 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.
Таким чином, обов'язковою умовою для врахування витрат для визначення об'єкта оподаткування є наявність первинних документів, що підтверджують здійснення платником податків цих витрат.
Відповідно до п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг.
Згідно з пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Відповідно до пп. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно з ст. 9 Закону України № 996 від 16.07.1999 року «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Суди першої та апеляційної інстанцій встановили, що 12.02.2010 року між Товариством та AT «Концерн Авек та Ко» був укладений договір купівлі-продажу незавершеного будівництвом нежитлового будинку (літ. «А-7», відсоток готовності - 73 %) на вул. Сумська, 10 у м. Харкові.
26 червня 2010 року та 15 листопада 2010 року між Товариством та Представництвом фірми «ДТЗ Київ Б.В.» були укладені договори №А10-527, №А10-626 щодо надання консультаційних послуг, відповідно до яких до обов'язків Представництва «ДТЗ Київ Б.В.» входить здійснення пошуку орендарів, організація показу об'єкта, проведення переговорів, надання орендарям інформації про об'єкт, розробка і підготовка проекту комерційної пропозиції щодо передання в оренду об'єкта, внесення пропозицій щодо покращення розроблених Товариством типових форм договору оренди об'єкта, попереднього договору оренду, листа про наміри, які розробляються Товариством, сприяння погодженню умов і підписанню відповідного договору оренди з орендарями тощо.
Згідно з п. 6.1 зазначеного договору був закріплений розмір винагороди TOB «Представництво ДТЗ Київ Б.В.», який встановлений у вигляді проценту від середньорічної орендної плати в залежності від категорії орендаря, з яким укладено договір оренди.
Для підтвердження виконання даного договору Товариство надало банківські виписки для підтвердження перерахування коштів за платіжними дорученнями; податкові накладні; договори оренди; акти приймання-передачі послуг; звіти щодо виконання робіт (послуг).
1 лютого 2010 року між Товариством та TOB «Кушнір, Яким'як та Партнери» був укладений договір №337/02-10 про надання юридичних послуг, відповідно до якого Товариство доручило, а TOB «Кушнір, Яким'як та Партнери» погодилось надавати послуги щодо представництва Товариства перед усіма державними органами та установами у відносинах з контрагентами Товариства.
На підтвердження виконання зазначеного договору Товариство надало податкові накладні; банківські виписки, щодо підтвердження перерахування коштів за платіжними дорученнями; акти про надані послуги; звіти, в яких відображено зміст наданих послуг.
20 грудня 2011 між Товариством та ПрАТ «Делойт енд Туш ЮСК» був укладений лист-угода про надання консультаційних послуг з питань оподаткування та права.
Для підтвердження виконання зазначеної угоди Товариство надало податкові накладні; банківські виписки, щодо підтвердження перерахування коштів за платіжними дорученнями; акти приймання-передачі послуг.
11 жовтня 2011 року між Товариством та ПАТ «Концерн АВЕК та Ко» був укладений договір №11-1/10-2011 щодо проведення маркетингових досліджень.
Відповідно до п.,п. 1.1, 1.2 зазначеного договору ПАТ «Концерн АВЕК та Ко» зобов'язувалось виконати для Товариства роботи з проведення маркетингових досліджень ринку комерційної нерухомості м. Харкова.
На виконання вимог п. 1.3 даного договору ПАТ «Концерн АВЕК та Ко» був наданий комплексний письмовий звіт, в якому наведений опис результатів дослідження.
В підтвердження виконання цього договору Товариство надало податкову накладну № 4 від 3.02.2012 року; банківські виписки, щодо підтвердження перерахування коштів за платіжними дорученнями № 1279 від 6.02.2012 року, № 1293 від 14.02.2012 року; акти приймання - передачі наданих послуг від 3.02.2012 року; витяг із звіту про надані послуги.
2 вересня 2010 року між Товариством та TOB «Шонхерр Україна» був укладений договір щодо надання юридичних послуг.
На підтвердження виконання зазначеного договору Товариство надало податкові накладні; банківські виписки, на підтвердження перерахування коштів за платіжним дорученням; акти приймання-передачі юридичних послуг.
29 вересня 2010 року між Товариством та TOB «КейУайМенеджмент Груп» був укладений договір №502/09-10 про надання юридичних послуг.
Для підтвердження виконання договору Товариство надало банківські виписки, на підтвердження перерахування коштів за платіжними дорученнями, акт про надані послуг від 31.03.2011 року; специфікації до акту.
Суди попередніх інстанцій обґрунтовано зазначили, що послуги, придбані Товариством у Представництва «ДТЗ Київ Б.В.», TOB «Кушнір, Яким'як та Партнери», ПрАТ «Делойт енд Туш ЮСК», ПАТ «Концерн АВЕК та Ко», TOB «Шонхерр Україна», TOB «КейУайМенеджмент Груп» використані Товариством у власній господарській діяльності, витрати з їх придбання відповідно до ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», ст. 138 Податкового кодексу України правомірно включені до складу витрат відповідного податкового періоду.
Згідно з ч. 1 ст. 224 Кодексу адміністративного судочинства України, суд касаційної інстанції залишає касаційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без змін, якщо визнає, що суди першої та апеляційної інстанцій не допустили порушень норм матеріального і процесуального права під час ухвалення судових рішень чи вчинення процесуальних дій.
Колегія суддів дійшла висновку, що судові рішення ухвалені з дотриманням норм матеріального та процесуального права, правова оцінка обставинам у справі дана правильно, підстав для їх скасування з мотивів, викладених в касаційній скарзі, немає.
Керуючись статтями 220, 220-1, 223, 224, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України,
Касаційну скаргу Державної податкової інспекції у Київському районі м. Харкова Головного управління Міндоходів у Харківській області відхилити.
Постанову Харківського окружного адміністративного суду від 3 червня 2013 року та ухвалу Харківського апеляційного адміністративного суду від 4 грудня 2013 року залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі і оскарженню не підлягає, але може бути переглянута Верховним Судом України з підстав, визначених ст. 237 Кодексу адміністративного судочинства України.
Судді: Сірош М.В.
Голубєва Г.К.
Юрченко В.П.