10002, м-н Путятинський, 3/65, телефон/факс: (0412) 481-604, 481-637 e-mail: inbox@apladm.zt.court.gov.ua
Головуючий у 1-й інстанції: Гурін Д.М.
Суддя-доповідач:Євпак В.В.
іменем України
"25" лютого 2015 р. Справа № 806/5079/14
Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:
головуючого судді Євпак В.В.
суддів: Капустинського М.М.
Шидловського В.Б.,
при секретарі Волянській О.В. ,
за участю представника відповідача Курдиляса Ю.Л.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Житомирської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "22" січня 2015 р. у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Техрезерв-С" до Житомирської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення ,
11 листопада 2014 року до Житомирського окружного адміністративного суду звернулось Товариство з обмеженою відповідальністю "Техрезерв-С" із позовом до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №0002132201 від 7 листопада 2014 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 105804 грн 00 коп., з яких 84643 грн 00 коп. основний платіж та 21161 грн 00 коп. - штрафні (фінансові) санкції.
Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 22.01.2015 адміністративний позов задоволено.
Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області від 7 листопада 2014 року №0002132201.
Стягнуто з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Техрезерв-С" 211 грн 61 коп. на відшкодування витрат зі сплати судового збору.
Не погоджуючись із зазначеним судовим рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу. Посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову суду та прийняти нову про відмову у задоволенні позову. В апеляційній скарзі зазначив, що прийняте податковим органом рішення відповідає вимогам чинного законодавства та є правомірним. ТОВ "Техрезерв-С" не мало права та підстав для віднесення до складу податкового зобов'язання та формування податкового кредиту по операціям з контрагентом ТОВ "Гранд Крістал". Податковим органом встановлено неможливість проведення зустрічної звірки з контрагентом позивача та нереальність здійснення господарських операцій з ТОВ "Гранд Крістал". Крім того, на підтвердження факту транспортування товару ТОВ "Делівері" позивач не надав до перевірки жодних підтверджуючих документів (товарно-транспортних накладних, вантажних декларацій). На підтвердження факту транспортування товару ПП "Нічний експрес" позивачем надано до перевірки товарно-транспортні накладні, які оформлені з грубим порушенням вимог їх заповнення.
Переглянувши судове рішення, доводи апеляційної скарги, заслухавши пояснення представника відповідача, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.
Встановлено, що з 13 жовтня 2014 року до 17 жовтня 2014 року посадовими особами Житомирської ОДПІ на підставі наказу в.о. начальника Житомирської ОДПІ від 10 жовтня 2014 року №2311 та направлень від 10 жовтня 2014 року №1760-1761, виданих Житомирською ОДПІ, проведено позапланову документальну виїзну перевірку ТОВ "Техрезерв-С" щодо правомірності формування податкового кредиту по контрагенту з ТОВ "Гранд Крістал" за період з 1 липня 2014 року до 31 липня 2014 року (а.с.9), про що 24 жовтня 2014 року складено акт №6716/06-25-22-01/38982133.
Перевіркою встановлено порушення позивачем ТОВ "Техрезерв-С" пункту 45.2 статті 45, пункту 183.15 статті 183, пунктів 198.3, 198.6 статті 198, пунктів 201.1, 201.2 статті 201 Податкового кодексу України у результаті чого останнім було занижено податок на додану вартість в загальній сумі 84643 грн 00 коп. в частині фінансово-господарських взаємовідносин з ТОВ "Гранд Крістал" за липень 2014 року (а.с.9-16).
За наслідками проведеної перевірки Житомирською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення форми "Р" від 7 листопада 2014 року №0002132201, яким збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 105804 грн 00 коп., з яких 84643 грн 00 коп. основний платіж та 21161 грн 00 коп. - штрафні (фінансові) санкції (а.с.8).
Суд першої інстанції дійшов висновку про задоволення позову.
Колегія суддів погоджується з таким висновком, виходячи з наступного.
Підставою для висновків податкового органу про безпідставне віднесення до складу податкового кредиту податку на додану вартість з вартості придбаних товарів у ТОВ "Гранд Крістал" на загальну суму 84643 грн 00 коп. згідно акту перевірки, стало невизнання господарських операцій позивача з ТОВ "Гранд Крістал" за липень 2014 року. Крім того, позивачем не надано доказів в підтвердження транспортування товару ТОВ "Делівері" та ПП "Нічний експрес".
Правовідносини у даній справі регулюються Податковим кодексом України у редакції, що була чинною на час виникнення спірних правовідносин.
Податкового кодексу України для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту. У випадках, передбачених статтею 216 Цивільного кодексу України, платники податків мають право вносити відповідні зміни до податкової звітності у порядку, визначеному статтею 50 цього Кодексу.
Пункт 185.1 статті 185 Податкового кодексу України, визначає, що об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю; постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу; ввезення товарів на митну територію України; вивезення товарів за межі митної території України; постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом. З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений Митним кодексом України.
Згідно з підпунктом "а" пункту 198.1 статті 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.
Абзацами 1-3 пункту 198.2 статті 198 Податкового кодексу України, передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Відповідно до пункту 198.3 статті 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: - придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; - придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Згідно з абзацом 1 пункту 198.6 статті 198 ПК України, не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
Відповідно до пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України Платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, складену за вибором покупця (отримувача) в один з таких способів: а) у паперовому вигляді; б) в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та умови реєстрації податкової накладної у Єдиному реєстрі податкових накладних. У такому разі складання податкової накладної у паперовому вигляді не є обов'язковим. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; и) вид цивільно-правового договору; і) код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).
Згідно з абзацом 1 пункту 201.7 статті 201 Податкового кодексу України, податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Частина 1 статті 9 Закону України №996-XIV визначає, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.
Частиною 2 статті 9 Закону України №996-XIV встановлено, що первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Встановлено, що ТОВ "Техрезерв-С" здійснює діяльність з роздрібної торгівлі в неспеціалізованих магазинах, виробництво підшипників, зубчастих передач, елементів механічних передач і приводів, неспеціалізовану оптову торгівлю. Роздрібну торгівлю іншими продуктами харчування в спеціалізованих магазинах, вантажний автомобільний транспорт (а.с.18) та відповідно до свідоцтва №200151980 від 1 січня 2014 року є платником податку на додану вартість (а.с.20).
20 травня 2014 року між ТОВ "Гранд Крістал" (Постачальник) та ТОВ "Техрезерв-С" (Покупець) укладено договір поставки №6 (а.с.21). Відповідно до пункту 1.1 договору Постачальник зобов'язується передавати у встановлений даним договором строк у власність Покупця товарно-матеріальні цінності партіями відповідно до замовлень Покупця, а Покупець зобов'язується приймати та проводити оплату за товар на умовах даного договору. Пунктом 1.2 встановлено, що найменування, асортимент, кількість, ціна та умови поставки товару вказуються у накладних та/або рахунках-фактурах, які є невід'ємною частиною цього договору. Згідно з пунктом 3.1 товар поставляється на умовах само вивозу. Відповідно до пунктів 4.1 та 4.2 ціна договору та порядок оплати зазначаються в рахунках-фактурах, які є невід'ємною частиною договору. Загальна ціна товару за даним договором визначається сумою всіх рахунків-фактур, по яких проводилась поставка товару покупцеві на умовах даного договору.
На підтвердження фактичного виконання умов вказаного договору позивачу були надані видаткові накладні (а.с.47-66, 97-109), виписки по особовому рахунку (а.с.68-70, 171), вантажні декларації (а.с.71-78), накладна на вантаж від 30 липня 2014 року №КР2009258 (а.с.79), калькуляція по акту виконаних робіт (а.с.80), акт-реєстр наданих послуг за липень 2014 року (а.с.81), податкові накладні (а.с.22-46).
Встановлено, що зазначені вище первинні документи розкривають зміст господарської операції, а також за формою та змістом відповідають вимогам частини 2 статті 9 Закону України №996-XIV та пункту 201.1 статті 201 Податкового кодексу України.
Факт надходження на склад ТОВ "Техрезерв-С" товарно-матеріальних цінностей від контрагента ТОВ "Гранд Крістал", а також подальший їх продаж третім особам міститься оборотно-сальдова відомість по рахунку 281, зберігання товарно-матеріальних цінностей за липень 2014 року (а.с.115-159).
Встановлено, що у своїй діяльності підприємство використовує орендовані основні засоби, а саме приміщення складу загальною площею 225,0 кв.м., розташоване по вул. Ватутіна, 91/1, м. Житомир,
Дана обставина підтверджується договором оренди нежилого приміщення (а.с.67) укладеного 1 лютого 2014 року між редакцією газети "Житомирщина" (Орендодавець) та ТОВ "Техрезерв-С" (Орендар)(а.с.67).
Вищевказаними документами підтверджується реальність проведених операцій, та спростовується зазначене в акті перевірки твердження, що правовідносини між ТОВ "Техсервіс-С" та ТОВ "Гранд Крістал" не спричинили реального настання правових наслідків.
Посилання відповідача на акт ДПІ у Святошинському районі Головного управління Міндоходів у м. Києві від 19.09.2014 щодо неможливості проведення зустрічної перевірки ТОВ "Гранд Крістал", не свідчить про відсутність господарської операції та не може бути підставою для позбавлення права ТОВ "Техсервіс-С", як добросовісного платника податку, на податковий кредит.
Крім того встановлено, що на час здійснення господарських операцій контрагент позивача ТОВ "Гранд Крістал" було зареєстроване як платник податку на додану вартість та перебувало в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців (а.с.82).
Відповідно до статуту ТОВ "Гранд Крістал" (а.с.92-93), виписки з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (а.с.94) та протоколу загальних зборів від 6 серпня 2014 року №06/08 (а.с.95), адресою місцезнаходження ТОВ "Гранд Крістал" на час здійснення господарських операцій між ТОВ "Техрезерв-С" була: 03148, м. Київ, вул. Жмеринська, 11, офіс 15.
Щодо неналежного оформлення товарно-транспортних накладних, то згідно з висновком Міністерства юстиції України від 15 травня 2006 року №10/68 про скасування рішення про державну реєстрацію нормативно-правового акта з Державного реєстру нормативно-правових актів виключено наказ Міністерства статистики і Міністерства транспорту №228/253 «Про затвердження Інструкції про порядок виготовлення, зберігання, застосування єдиної первинної транспортної документації для перевезення вантажів автомобільним транспортом та обліку транспортної роботи», яким визначалась типова форма товарно-транспортної накладної та порядок її заповнення. 3 листопада 2006 року вказану інструкцію було скасовано Наказом Державного комітету статистики № 507/1059.
В листах Вищого адміністративного суду України від 02 червня 2011 року №742/11/13-11 та від 01 листопада 2011 року №1936/11/13-11 проаналізовано відповідні законодавчі акти щодо формування показників податкової звітності на підставі даних, не підтверджених документами та наголошено на тому, що для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. При цьому, сама собою наявність або відсутність окремих документів, а так само помилки у їх оформленні не є підставою для висновків про відсутність господарської операції, якщо з інших даних вбачається, що фактичний рух активів або зміни у власному капіталі чи зобов'язаннях платника податків у зв'язку з його господарською діяльністю мали місце.
Реальне настання правових наслідків за договором підтверджено тим, що за договором поставки контрагент ТОВ "Техрезерв-С" виконав повністю взяті на себе зобов'язання по наданню послуг та поставці товару.
А тому неправильне зазначення в документах адреси продавця та оформлення з помилками товарно-транспортних накладних, на що посилається податковий орган, не може свідчити про відсутність господарських операцій.
Доводи апелянта щодо неможливості встановити період отримання ТМЦ, фактичний обсяг їх та сплати коштів за них, є безпідставними, оскільки такі обставини не перевірялись та такий аналіз не проводився під час перевірки. Доводами про безпідставність формування податкового кредиту за наслідками проведеної перевірки була відсутність господарських операцій між позивачем та ТОВ "Гранд Крістал" взагалі.
Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що господарська операція між ТОВ "Гранд Крістал" та ТОВ "Техрезерв-С" мала реальний характер та що позивач на підставі належним чином оформлених податкових накладних і інших первинних документів правомірно сформував податковий кредит.
Суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення про скасування податкового повідомлення-рішення від 7 листопада 2014 року №0002132201, з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Відповідно до ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
Доводи апеляційної скарги не спростовують законність та обґрунтованість постанови суду першої інстанції.
За таких підстав апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а постанова суду першої інстанції - без змін.
Керуючись 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Апеляційну скаргу Житомирської об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "22" січня 2015 р. без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.
Головуючий суддя В.В. Євпак
судді: М.М. Капустинський
В.Б. Шидловський
Повний текст cудового рішення виготовлено "26" лютого 2015 р.
Роздруковано та надіслано:р.л.п.
1- в справу:
2 - позивачу/позивачам: Товариство з обмеженою відповідальністю "Техрезерв-С" вул.Ватутіна,91/1,м.Житомир,10003
3- відповідачу/відповідачам: Житомирська об"єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області м-н Перемоги,2,м.Житомир,10014
- ,