19 лютого 2015 року Справа № 82609/12
Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:
головуючого судді Багрія В.М.,
суддів Рибачука А.І., Старунського Д.М.,
розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Автотрейдінг-Львів» на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 2.04.2012 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Автотрейдінг-Львів» до Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова (тепер Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова Головного управління ДФС у Львівській області) про скасування податкового повідомлення-рішення,
У лютому 2012 року товариство з обмеженою відповідальністю «Автотрейдінг-Львів» звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова про скасування податкового повідомлення-рішення.
Позивач просив скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова № НОМЕР_1 від 25.10.2011 року.
Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 2.04.2012 року в задоволенні позову відмовлено.
Постанову суду першої інстанції оскаржило ТОВ «Автотрейдінг-Львів», яке в апеляційній скарзі просить її скасувати та прийняти нову постанову про задоволення позову.
В апеляційній скарзі зазначає, що оскільки законодавчо встановлено, що всі збитки минулого року стають витратами І звітного кварталу поточного року, то подана ТОВ «Автотрейдінг-Львів» декларація з податку на прибуток підприємств за ІІ квартал 2011 року складена у відповідності до чинного податкового законодавства, тому у відповідача не було правових підстав для корегування підприємству розміру об'єкта оподаткування податком на прибуток у ІІ кварталі 2011 року.
Дослівне тлумачення положень пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України дає підстави вважати, що у разі наявності від'ємного значення об'єкта оподаткування у І кварталі 2011 року, сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу витрат ІІ кварталу 2011 року.
Пункт 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України не містить обмежень щодо витрат, які мають бути враховані у складі валових витрат ІІ кварталу 2011 року.
Представник позивача подав заяву про розгляд справи в порядку письмового провадження, а інші особи, які беруть участь в справі, про дату, час та місце розгляду справи повідомлені належним чином, проте в судове засідання не прибули, що є підставою для її розгляду в порядку письмового провадження за наявними в ній матеріалами.
Вислухавши суддю-доповідача, дослідивши обставини справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку про те, що апеляційну скаргу слід задовольнити з таких підстав.
У справі встановлено, що 7.10.2011 року ДПІ у Галицькому районі м. Львова проведено камеральну перевірку податкової звітності ТОВ «Автотрейдінг-Львів» щодо виявлених помилок (порушень).
За результатами проведеної перевірки складено акт № 3804/2466/1511/35664320 від 7.10.2011 року.
Перевіркою встановлено, що ТОВ «Автотрейдінг-Львів» подало податкову декларацію з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року з показниками р.01 доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування в сумі 4650,00 грн., р.04 витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування в сумі 1051106,00 грн., р.06.6 від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду в сумі 928760,00 грн. (цей рядок складається з від'ємного значення об'єкта оподаткування р.08 за 2010 року в сумі 814086,00 грн. та р.08 за І квартал 2011 року в сумі 114674,00 грн.), р.07 об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності в сумі 1046456,00 грн.
Перевіркою встановлено зменшення позивачем від'ємного значення об'єкта оподаткування в Декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011 року на суму 814086,00 грн.
25.10.2011 року ДПІ у Галицькому районі м. Львова на підставі акта перевірки від 7.10.2011 року № 3804/2466/1511/35664320 прийняла податкове повідомлення рішення № НОМЕР_1, яким згідно пп. 54.3.2. п. 54.3. ст. 54 ПК України, встановлено порушення позивачем пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень ПК України, у зв'язку з чим зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 814086,00 грн., в тому числі, сума завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в сумі 814086,00 грн., штрафні (фінансові) санкції в сумі 0,00 грн.
Відмовляючи в задоволенні позову, суд першої інстанції прийшов до висновку про відповідність законодавству оскаржуваного податкового повідомлення-рішення відповідача № НОМЕР_1 від 25.10.2011 року.
З такою позицією суду першої інстанції колегія суддів апеляційного суду не погоджується з огляду на наступне.
З 1.01.2011 року набрав чинності ПК України, який регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів. Проте відповідно до пункту 1 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України розділ III («Податок на прибуток підприємств») цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1.04.2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.
З дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий четвертий квартали 2011 року (пункт 2 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України).
До вказаного терміну для цілей визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток застосовувалися норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», зокрема, у разі, якщо об'єкт оподаткування має від'ємне значення, то ці питання регламентуватися нормами п. 6.1 ст. 6 цього Закону.
Відповідно до п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Абзацом другим п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» передбачено, що у 2010 році норми цього пункту діють з урахуванням особливостей, встановлених п. 22.4 ст. 22 цього Закону. Зокрема, було встановлено, що у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому ст. 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.
Отже, у першому кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, які утворилися станом на 1.01.2010 року та не були враховані у складі валових витрат у 2010 році, та збитки, які утворилися у 2010 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають від'ємним значенням першого кварталу 2011 року.
Згідно п. 150.1 ст. 150 ПК України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Відповідно до пункту 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, п. 150.1 ст. 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.
Вищевказані норми ПК України узгоджуються з положенням п. 6.1 ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до яких сума від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього податкового року включається до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року та, відповідно, стає витратами першого календарного кварталу.
Судом встановлено, що позивачем в рядку р.06.6 Декларації з податку на прибуток зазначено від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного періоду в сумі 928760,00 грн. Цей рядок складається з від'ємного значення об'єкта оподаткування р.08 за 2010 рік в сумі 814086,00 грн. та р.08 за І квартал 2011 року в сумі 114674,00 грн.
При розрахунку вищевказаного показника позивачем відповідно до ст. 3 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», валові доходи І кварталу 2011 року зменшувалися на суму валових витрат цього періоду (а складовим елементом валових витрат І кварталу 2011 року, згідно з п. 6.1 ст.6 і п. 22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», було від'ємне значення (збитки) минулих років) і на суму амортизаційних відрахувань.
Враховуючи положення п. 3 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» ПК України, позивач в рядок 06.6 декларації з податку на прибуток, що складалася за II квартал 2011 року переніс показник, відображений в рядку 08 декларації, складеної за І квартал 2011 року.
Положення п. 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» ПК України не містять заборони на врахування у 2011 році збитків, які виникли до 1.01.2011 року, а отже, такі збитки повинні враховуватися у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.
Тому колегія суддів вважає, що позивач правомірно відобразив у складі витрат другого кварталу 2011 року в податковій декларації з податку на прибуток підприємства від'ємне значення об'єкта оподаткування у розмірі 814086,00 грн., отримане в першому кварталі 2011 року з врахуванням збитків 2010 року.
Висновки податкового органу та суду першої інстанції в частині того, що до складу 2011 року включається виключно від'ємне значення об'єкту оподаткування отримане суб'єктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування від'ємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року, з огляду на вищевказане, є помилковими.
Отже, податкове повідомлення-рішення ДПІ у Галицькому районі м. Львова № НОМЕР_1 від 25.10.2011 року, яким позивачу зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 814086,00 грн., є неправомірним та має бути скасованим.
Постанова суду першої інстанції прийнята з порушенням та неправильним застосуванням норм матеріального права, без повного та всебічного встановлення усіх обставин справи, що є підставою для її скасування та прийняття нової постанови про задоволення позову з наведених вище підстав.
Сплачений ТОВ «Автотрейдінг-Львів» судовий збір у розмірі 2113,80 грн., належить стягнути на користь позивача з Державного бюджету України відповідно до вимог ч. 1 ст. 94 КАС України.
Керуючись ст.ст. 195, 197, 198, 202, 205, 207, 254 КАС України, апеляційний суд,
Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Автотрейдінг-Львів» задовольнити.
Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 2.04.2012 року у справі №2а-980/12/1370 скасувати та прийняти нову постанову, якою позов задовольнити.
Скасувати податкове повідомлення рішення Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова № НОМЕР_1 від 25.10.2011 року.
Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Автотрейдінг-Львів» 2113, 80 грн. (дві тисячі сто тринадцять гривень вісімдесят копійок) сплаченого судового збору.
Постанова набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Головуючий: В.М. Багрій
Судді : А.І. Рибачук
ОСОБА_1