20 січня 2015 р. Справа №818/3396/14
Сумський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Соколова В.М.,
за участю секретаря судового засідання - Заіченко А.М.,
представника позивача - Потапенко Н.І.,
представників відповідача - Сумцової С.В., Батог В.П.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу № 818/3396/14 за позовом Державного підприємства "Сумиспирт" до Сумської міжрайонної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень,-
Позивач, Державне підприємство "Сумиспирт" (далі - ДП "Сумиспирт"), звернувся до суду з адміністративним позовом до Сумської міжрайонної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області (далі - відповідач, Сумська ОДПІ), в якому, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог (а.с.175), просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 04.08.2014 року № 0001062201, № 0001072201, № 0019591703 та від 05.11.2014 року № 0035151703.
Свої вимоги мотивує тим, що за результатами проведеної перевірки Сумською ОДПІ прийнято спірні податкові повідомлення рішення. Підставою для прийняття вказаних рішень став висновок податкового органу про те, що ДП "Сумиспирт" помилково не включило до складу інших доходів сум кредиторської заборгованості перед іншими платниками податків, що не стягнуті після закінчення строку позовної давності, які вважаються безповоротною фінансовою допомогою та включаються до складу інших доходів. Позивач не погоджується із таким висновком податкового органу, просить скасувати прийняті рішення.
Представник позивача в судовому засіданні уточнені позовні вимоги підтримав в повному обсязі, просив суд їх задовольнити.
Представник відповідача в судовому засіданні проти позовних вимог заперечувала з підстав, викладених в письмовому відзиві, поданому до суду (а.с.96-98), та зазначила, що відповідно до матеріалів перевірки ДП "Сумиспирт" станом на 31.03.2014 року по бухгалтерському рахунку 631 "Розрахунки із вітчизняними постачальниками" обліковується кредиторська заборгованість по якій минув термін позовної давності на загальну суму 2806765,08 грн. Термін позовної давності щодо вказаної кредиторської заборгованості ДП "Сумиспирт" сплив протягом 2011 - 2013 років. За результатами перевірки встановлено, що ДП "Сумиспирт" занижено податок на прибуток за 2011 рік на суму 224809,00 грн. та завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток за 2013 рік на суму 1990662,00 грн. Також перевіркою встановлено порушення позивачем порядку відображення нарахованого податку на доходи фізичних осіб, а саме невідображений дохід, виплачений на користь ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_5, в зв'язку з чим до позивача застосована штрафна санкція в розмірі 510,00 грн.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази в їх сукупності, суд вважає, що уточнені позовні вимоги підлягають частковому задоволенню, виходячи із наступного.
Судом встановлено, що з 26.06.2014 року по 10.07.2014 року Сумською ОДПІ проведено документальну позапланову виїзну перевірку ДП "Сумиспирт" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2011 по 31.03.2014, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011 по 31.03.2014 року, за результатами якої складено акт від 17.07.2014 року № 39/22/00375237 (а.с.25-63).
В ході перевірки встановлено порушення ДП "Сумиспирт":
- п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14, п.п. 135.5.4. п. 135.5 ст. 135, п. 150.1 ст.150 Податкового кодексу України, в результаті чого донараховано податок на прибуток за 2011 рік, в тому числі за 4 квартал 2011 року на суму 224809,00 грн. та зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування по податку на прибуток на загальну 1990662,00 грн., в тому числі за 2-4 квартали 2011 на суму 1510268,00 грн., за 1 квартал 2012 - 121477,00 грн., три квартали 2012 - 150917,00 грн., за 2012 рік - 312244,00 грн., за 2013 рік - 161850,00 грн.
- п. 54.2 ст. 54, п. 87.9 ст. 87, п.п. 168.1.1, пп. 168.1.2, п.п. 168.1.5 п. 168.1 ст.168 Податкового кодексу України, в результаті не своєчасно перерахованого та не перерахованого до бюджету суму податкових зобов'язань з податку з доходів фізичних осіб за період з 01.10.2011 по 31.03.2014 року.
- п. 3.6 Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затверджено Наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 року № 1020; абз. б) п. 176.2 ст. 176 Податкового кодексу України податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. № 1ДФ) подано з недостовірними відомостями, а саме: не в повному обсязі відображено дохід виплачений суб'єктам підприємницької діяльності.
- ст. 24 Закону України "Про оплату праці", ст. 115 КЗпП України, колективного договору ДП "Сумиспирт", в результаті не своєчасної виплати та не в повному обсязі заробітної плати і працівникам підприємства за період з 01.01.2011 по 31.03.2014 року.
- пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України підприємство ДП "Сумиспирт" не подано Податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 1 квартал 2014 року.
На підставі акту перевірки Сумською ОДПІ прийнято податкові повідомлення-рішення від 04.08.2014 року:
- № 0019561703, яким ДП "Сумиспирт" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 61806,14 грн., в тому числі 61806,14 грн. штрафних (фінансових) санкцій (а.с.8);
- № 0001052201, яким ДП "Сумиспирт" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 1020,00 грн., в тому числі 1020,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (а.с.9);
- № 0001062201, яким ДП "Сумиспирт" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 224809,00 грн. (а.с.10);
- № 0001072201, яким ДП "Сумиспирт" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 1990662,00 грн. (а.с.11);
- № 0019591703, яким ДП "Сумиспирт" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 510,00 грн., в тому числі 510,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій (а.с.12).
Не погодившись із прийнятими рішеннями позивач оскаржив їх в адміністративному порядку. Рішенням ГУ Міндоходів у Сумській області від 17.10.2014 року № 15707/10/18-28-10-03-04-185/236ск податкові повідомлення-рішення від 04.08.2014 року № 0001062201, № 0001072201, № 0019591703 залишені без змін, податкове повідомлення-рішення від 04.08.2014 року № 0019561703 скасовано в частині застосування штрафних санкцій в розмірі 4677,85 грн., податкове повідомлення-рішення від 04.08.2014 року № 0001052201 скасовано (а.с.72-78).
З урахуванням вказаного рішення ГУ Міндоходів у Сумській області, Сумською ОДПІ прийнято податкове повідомлення-рішення від 05.11.2014 року № 0035151703, яким ДП "Сумиспирт" збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб в розмірі 57128,29 грн., в тому числі 57128,29 грн. штрафних (фінансових) санкцій (а.с.194).
Підставою для прийняття вказаних податкових повідомлень-рішень став висновок податкового органу про невключення позивачем сум кредиторської заборгованості, щодо якої минув строк позовної давності, до складу інших доходів, а також подання недостовірних відомостей щодо нарахування податку на доходи фізичних осіб.
Суд частково не погоджується із висновками податкового органу, виходячи із наступного.
Як зазначено в акті перевірки, ДП "Сумиспирт" до складу інших доходів не віднесено суми кредиторської заборгованості перед іншими платниками податків, що не стягнуті після закінчення строку позовної давності, які вважаються безповоротною фінансовою допомогою та згідно п.п. 135.5.4 ПК України включаються до складу інших доходів.
Відповідно до п.п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 ПК України (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) інші доходи включають вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.
Згідно п.п. 14.1.257 п. 14.1 ст. 14 ПК України безповоротна фінансова допомога - це сума заборгованості одного платника податків перед іншим платником податків, що не стягнута після закінчення строку позовної давності.
Загальна позовна давність встановлюється тривалістю у три роки (ст. 257 Цивільного кодексу України - далі ЦК України).
Згідно ч. ч. 1, 2 ст. 264 ЦК України перебіг позовної давності переривається вчиненням особою дії, що свідчить про визнання нею свого боргу або іншого обов'язку. Позовна давність переривається у разі пред'явлення особою позову до одного із кількох боржників, а також якщо предметом позову є лише частина вимоги, право на яку має позивач.
На думку податкового органу строк позовної давності минув щодо наступних кредиторів позивача, а саме: ТОВ "Агротехінвестиції", Агроторговий дім Сумського району, ВАТ "Бурякорадгосп "Шевченківський", ТОВ АФ "Лан", ТОВ "Агропромсервіс", ТОВ НВП "Техіноцентр", ТОВ "Тера", ТОВ "Астарта-Київ", ТОВ "Макол", ТОВ АФ "Степ", ТОВ "Фермент СЕ", ПП ОСОБА_6, ПП ОСОБА_7, ТОВ АФ "Псел", ЗАТ "Ензим", ТОВ "Пробіос", ВАТ "Перечинський лісохімічний комбінат" на загальну суму 2806765,00 грн.
При цьому суд зазначає, що ухвалами господарського суду Сумської області від 17.07.2007 року по справі № 7/86-07 та від 20.12.2013 року було порушено провадження у справі про банкрутство ДП "Сумиспирт" та введено мораторій на задоволення вимог кредиторів (а.с.130-133, 134).
Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 263 ЦК України перебіг позовної давності зупиняється у разі відстрочення виконання зобов'язання (мораторій) на підставах, встановлених законом.
Крім того, згідно ч. 3 ст. 19 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" протягом дії мораторію на задоволення вимог кредиторів зупиняється перебіг позовної давності на період дії мораторію.
В процесі розгляду справи про банкрутство ДП "Сумиспирт" ухвалою господарського суду Сумської області від 04.02.2008 року по справі № 7/86-07 затверджено реєстр вимог кредиторів, до якого включені вимоги ТОВ "Агротехінвестиції", Агроторговий дім Сумського району, ТОВ НВП "Техіноцентр", ТОВ "Тера", ТОВ "Астарта-Київ", ТОВ "Макол", ТОВ АФ "Степ", ТОВ "Фермент СЕ" та ЗАТ "Ензим" (а.с.89-90). Ухвалою господарського суду Сумської області від 23.09.2013 року по справі № 7/86-07 провадження у вказаній справі припинено (а.с.143-144).
Таким чином, включення вимог вищевказаних кредиторів ДП "Сумиспирт" до реєстру вимог та введення мораторію на задоволення вимог кредиторів виключають закінчення строків позовної давності.
Як вбачається із пояснень представника позивача, щодо окремих кредиторів ДП "Сумиспирт", заборгованість по яким була включена податковим органом до складу інших доходів, є винесені господарським судом рішення про стягнення сум заборгованості, на виконання яких видано судові накази, а саме: по ВАТ "Бурякорадгосп "Шевченківський", ТОВ АФ "Лан", ТОВ АФ "Псел" та ВАТ "Перечинський лісохімічний комбінат".
Таким чином, суд вважає податкові повідомлення-рішення від 04.08.2014 року № 0001062201 про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток та № 0001072201 про зменшення розміру від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток такими, що не відповідають вимогам ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України.
Позовні вимоги в цій частині визнаються судом обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Щодо позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 04.08.2014 року № 0019591703 та від 05.11.2014 року № 0035151703, суд зазначає наступне. Штрафні санкції, визначені цими податковими повідомленнями-рішеннями, застосовані за подання не у повному обсязі податкової звітності про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь платника податків та несвоєчасну сплату до бюджету сум утриманого податку з доходів фізичних осіб з нарахованої заробітної плати.
При цьому, представники позивача проти суті порушення не заперечували, зазначили лише про заборону застосовувати штрафні санкції протягом дії мораторію, введеного на підставі Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом".
Так, відповідно до ч. 1 ст. 19 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом", мораторій на задоволення вимог кредиторів - зупинення виконання боржником грошових зобов'язань і зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), термін виконання яких настав до дня введення мораторію, і припинення заходів, спрямованих на забезпечення виконання цих зобов'язань та зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), застосованих до дня введення мораторію.
В даному випадку штрафні санкції застосовані за порушення, що мали місце у ІV кварталі 2012 року. Таким чином, вищевказані штрафні санкції є поточною заборгованістю ДП "Сумиспирт", дія мораторію на які не поширюється.
Враховуючи викладене, суд вважає позовні вимоги ДП "Сумиспирт" щодо визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 04.08.2014 року № 0019591703 та від 05.11.2014 року № 0035151703 необґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню.
Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -
Адміністративний позов Державне підприємство "Сумиспирт" до Сумська міжрайонна державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Сумській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити частково.
Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Сумської ОДПІ від 04.08.2014 року № 0001062201, яким Державному підприємству "Сумиспирт" визначено зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 224809,00 грн. та від 04.08.2014 року № 0001072201, яким Державному підприємству "Сумиспирт" зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 1990662,00 грн.
В задоволенні інших позовних вимог відмовити.
Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Повний текст постанови складено та підписано 26.01.2015 року.
Суддя В.М. Соколов