16 грудня 2014 р. Справа № 50257/11
Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:
головуючого судді Ніколіна В.В.,
суддів Гінди О.М., Старунського Д.М.,
розглянувши у порядку письмового провадження в м. Львові апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Львові на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 28.04.2011 року у справі за позовом Дочірнього підприємства Національної акціонерної компанії «Надра України» «Західукргеологія», за участю третьої особи без самостійних вимог на стороні позивача оператора по договору від 16.12.1997 року Спільне Українсько-Канадське Підприємство «Коломийська нафтогазова компанія» «Дельта» до Державної податкової інспекції у м. Львові, Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова про визнання протиправними податкових повідомлень-рішень,-
ДП Національної акціонерної компанії «Надра України»«Західукргеологія», за участю третьої особи без самостійних вимог на стороні позивача оператора по договору від 16.12.1997 року Спільне Українсько-Канадське Підприємство «Коломийська нафтогазова компанія»«Дельта», 19.03.2010року звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Львові, в якому просить суд визнати протиправними податкові повідомлення-рішення: від 28.07.2009 року № 12569 в частині визначення податкового зобовязання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 8502 грн. 45 коп., з яких основний платіж 5554 грн. 97 коп. та штрафні (фінансові) санкції 2947 грн. 48 коп.; від 14.10.2009 року № 12569/1/17458 в частині визначення податкового зобовязання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 8502 грн. 45 коп., з яких основний платіж 5554 грн. 97 коп. та штрафні (фінансові) санкції 2947 грн. 48 коп.; від 31.12.2009 року № 12569/2/22787 в частині визначення податкового зобовязання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 8502 грн. 45 коп., з яких основний платіж 5554 грн. 97 коп. та штрафні (фінансові) санкції 2947 грн. 48 коп.
В позові ДП Національної акціонерної компанії «Надра України»«Західукргеологія» покликається на те, що ДП НАК «Надра Україна» «Західукргеологія» є учасником договорів про спільну інвестиційну діяльність з геологічного вивчення, в тому числі дослідно-промислової розробки надр з метою отримання прибутку. Відповідно до ст. 49 Закону України «Про нафту і газ», у разі, якщо діяльність, пов'язана з користуванням нафтогазоносними надрами, здійснюється на умовах договору про спільну інвестиційну діяльність, спільне виробництво, виробничу кооперацію, один із учасників цього договору зобов'язаний мати відповідний спеціальний дозвіл на користування нафтогазоносними надрами. Таким учасником є ДП НАК «Надра України» «Західукргеологія». При цьому, облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженими на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку.
У відповідності до Порядку ведення податкового обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, затвердженого Наказом ДПА України від 30.09.2004 року № 571 рентну плату, збір на геологорозвідувальні роботи за договором про спільну діяльність нараховано та у повному обсязі сплачено до бюджету уповноваженим платником в рамках договору про спільну діяльність.
Позивачем подано до суду уточнення до позовних вимог від 31.03.2010 року № 13-333/13, в якому просить суд визнати протиправними податкові повідомлення-рішення: від 28.07.2009 року № 12569 в частині визначення податкового зобовязання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 8502 грн. 45 коп., з яких основний платіж 5554 грн. 97 коп. та штрафні (фінансові) санкції 2947 грн. 48 коп.; від 14.10.2009 року № 12569/1/17458 в частині визначення податкового зобовязання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 8502 грн. 45 коп., з яких основний платіж 5554 грн. 97 коп. та штрафні (фінансові) санкції 2947 грн. 48 коп.; від 31.12.2009 року № 12569/2/22787 в частині визначення податкового зобовязання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 8502 грн. 45 коп., з яких основний платіж 5554 грн. 97 коп. та штрафні (фінансові) санкції 2947 грн. 48 коп.; від 22.03.2010 року № 12569/3/22787 в частині визначення податкового зобовязання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 8502 грн. 45 коп., з яких основний платіж 5554 грн. 97 коп. та штрафні (фінансові) санкції 2947 грн. 48 коп.
Оскаржуваною постановою Львівського окружного адміністративного суду від 28.04.2011 року позовну заяву ДП Національної акціонерної компанії «Надра України» «Західукргеологія», за участю третьої особи без самостійних вимог на стороні позивача оператора по договору від 16.12.1997 року Спільне Українсько-Канадське Підприємство «Коломийська нафтогазова компанія» «Дельта» до Державної податкової інспекції у м. Львові, Державної податкової інспекції у Галицькому районі м. Львова про визнання протиправними податкових повідомлень-рішень - задоволено. Визнано протиправними податкові повідомлення-рішення, винесені Державною податковою інспекцією у м. Львові: від 28.07.2009 року № 12569; від 14.10.2009 року № 12569/1/17458; від 31.12.2009 року № 12569/2/22787 та податкове повідомлення-рішення, винесене Державною податковою інспекцією у Галицькому районі м. Львова від 22.03.2010 року № 12569/3/22787.
У поданій апеляційній скарзі відповідач просить зазначену постанову скасувати та прийняти нову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити в повному обсязі, покликаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права.
Вимоги за апеляційною скаргою відповідач обґрунтовує тим, що відповідно до ст. 4 Закону України «Про систему оподаткування»від 25.06.1991 року платниками податків і зборів (обов'язкових платежів), є фізичні та юридичні особи, на яких згідно із законами України покладено обов'язок сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі). Спеціальний дозвіл на користування нафтогазоносними надрами це документ, що видається спеціально уповноваженим органом виконавчої влади з геологічного вивчення та забезпечення раціонального використання надр і засвідчує право юридичної чи фізичної особи, якій цей документ виданий, на користування нафтогазоносними надрами протягом часу в межах ділянки надр, на умовах, передбачених у цьому документі. Отже, право на користування нафтогазоносними надрами, яке засвідчується наданим в установленому порядку спеціальним дозволом є обороноздатним об'єктом цивільних прав, невід'ємним від суб'єкта, якому він наданий. Вважає, що власник спеціального дозволу на користування нафтогазоносними надрами не може ні передавати, ні відчужувати права, надані йому таким спеціальним дозволом. Пунктом 1 частини 3 Прикінцевих положень Закону України від 30.11.2006 р. №398-V «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України з питань оподаткування»визначено, що платниками рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат є суб'єкти господарювання, які здійснюють видобуток вуглеводневої сировини на підставі спеціальних дозволів на користування надрами, тобто утримують майнові права з видобування вуглеводнів в межах конкретних ділянок надр.
Сторони по справі належним чином судом були повідомлені, однак з невідомих для суду причин не з'явилися в зал судового засідання, а тому відповідно до ч. 1 ст. 197 КАС України суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.
Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів приходить до переконання, що подана скарга не підлягає задоволенню з наступних мотивів.
Задовольняючи позов суд першої інстанції виходив з того, що саме оператор договору про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану зі створенням юридичної особи з експлуатації Черемхівсько-Струпківського газового родовища від 16.12.1997 року Спільне українсько-канадське підприємство «Коломийська нафтогазова компанія «Дельта» у відповідності до викладеного вище має право вести податковий облік і виступати у податкових правовідносинах платником податків, зборів (обов'язкових платежів), а не позивач ДП НАК «Надра України»«Західукргеологія».
Під час розгляду справи суд встановив, що видобування корисних копалин здійснювалось не ДП НАК «Надра України» «Західукргеологія», а договором про спільну діяльність, і саме тому договір про спільну діяльність було взято на облік у органах податкової служби, як платника податків та загальнообов'язкових платежів, а не позивача, і саме оператор по договору про спільну діяльність, як уповноважений учасник сплачував плату за користування надрами до бюджету. Нарахування і сплата вказаних платежів до бюджету здійснювалась оператором на підставі виданих доручень.
Згідно із ст. 3 Закону України «Про рентні платежі за нафту, природний газ і газовий конденсат»від 05.02.2004 року № 1456-ІV, платниками рентних платежів є суб'єкти підприємницької діяльності, що здійснюють видобуток нафти, природного газу чи газового конденсату в межах території України та зареєстровані платниками податку.
Відповідно до п. 2 Порядку обчислення і сплати до Державного бюджету України рентної плати за фату, газ і газовий конденсат, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.03.2001р. № 256, платниками рентної плати є суб'єкти господарювання, які видобувають вуглеводневу сировину на підставі спеціальних дозволів на користування надрами, отриманих у встановленому законодавством порядку.
Вказані норми не спростовують наведеного вище, оскільки вони не регулюють особливостей оподаткування доходів за результатами спільної діяльності, зокрема сплати рентної плати і збору на геологорозвідувальні роботи.
Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Згідно з п.п. 5.2.5 п.5.2 ст. 5 Закону рентні платежі, плата за користування надрами та збір за геологорозвідувальні роботи включаються до складу валових витрат платника податку.
Отже, нарахування і сплата відповідних зборів і платежів за договором про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану зі створенням юридичної особи з експлуатації Черемхівсько-Струпківського газового родовища від 16.12.1997 року оператором договору відповідає вимогам чинного законодавства.
Такі висновки суду першої інстанції, на думку колегії суддів, відповідають нормам матеріального права.
Як вбачається з матеріалів справи на підставі направлень від 30.04.2009 року № 38/23-2 та від 02.06.2009 року № 48/23-2, згідно із ст. 11, п.п. 1, 2 ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»від 04.12.1990 року № 509-ХІІ, відповідно до плану-графіка ДПІ у м. Львові проведено планову виїзну перевірку ДП НАК «Надра України» «Західукргеологія» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2008 року по 31.12.2008 року, за результатами якої складено акт перевірки від 14.07.2009 року № 242/23-2/01432606.
За результатами перевірки встановлено, що в порушення ч. 3 ст. 14 Закону України «Про нафту і газ»від 12.07.2001 року № 2665-ІІІ, абз. 2 п. 1, п. 13-1 Порядку встановлення нормативів збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, та його справляння, затвердженим постановою КМ України від 29.01.1999 року № 115 «Про затвердження Порядку встановлення нормативів збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, та його справляння»та п.п. 5.5 п. 5 Інструкції про порядок справляння збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, затвердженого спільним наказом Комітету України з питань геології та використання надр і ДПА України від 23.06.1999 року № 105/309, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 16.07.1999 року № 474/3767, ДП НАК «Надра України» «Західукргеологія» не нараховано та не сплачено збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок Державного бюджету за 2008 рік за Договорами про спільну інвестиційну діяльність на геологічне вивчення, в тому числі дослідно-промислову розробку, комерційну (промислову) експлуатацію та розробку нафтогазових ресурсів, як власника спеціального дозволу, у результаті чого занижено податкові зобовязання по збору за геологорозвідувальні роботи на загальну суму 180398 грн. 83 коп., в тому числі: за І квартал 2008 року у розмірі 114569 грн. 27 коп.; за ІІ квартал 2008 року у розмірі 25937 грн. 61 коп.; за ІІІ квартал 2008 року у розмірі 13444 грн. 96 коп.; за ІV квартал 2008 року у розмірі 26446 грн. 99 коп.
Перевірка правильності обчислення та внесення до Державного бюджету України ДП НАК «Надра України»«Західукргеологія» збору за геологорозвідувальні роботи здійснювалась на підставі податкових розрахунків по збору за геологорозвідувальні роботи, вахтових журналів, добових рапортів, місячних звітів про видобуток вуглеводів, актів приймання-передачі природного газу.
На підставі вказаного вище акту перевірки від 14.07.2009 року № 242/23-2/01432606, рішення ДПІ у м. Львові про результати розгляду первинних скарг від 08.10.2009 року № 17153/10/25-005/258-269, рішення ДПА у Львівській області від 23.12.2009 року № 28301/10/25-005/1180, та рішення ДПА України від 05.03.2010 року № 4608/7/25-0215, ДПІ у м. Львові прийнято податкові повідомлення-рішення: від 28.07.2009 року № 12569 в частині визначення податкового зобовязання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 8502 грн. 45 коп., з яких основний платіж 5554 грн. 97 коп. та штрафні (фінансові) санкції 2947 грн. 48 коп.; від 14.10.2009 року № 12569/1/17458 в частині визначення податкового зобовязання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 8502 грн. 45 коп., з яких основний платіж 5554 грн. 97 коп. та штрафні (фінансові) санкції 2947 грн. 48 коп.; від 31.12.2009 року № 12569/2/22787 в частині визначення податкового зобовязання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 8502 грн. 45 коп., з яких основний платіж 5554 грн. 97 коп. та штрафні (фінансові) санкції 2947 грн. 48 коп., ДПІ у Галицькому районі м. Львова прийнято податкове повідомлення-рішення від 22.03.2010 року № 12569/3/22787 в частині визначення податкового зобовязання по платі за користування надрами для видобування корисних копалин на суму 8502 грн. 45 коп., з яких основний платіж 5554 грн. 97 коп. та штрафні (фінансові) санкції 2947 грн. 48 коп.
Вирішуючи спір по суті, суд виходив з наступного.
Судом встановлено, що між Спільним українсько-канадським підприємством «Коломийська нафтогазова компанія «Дельта», Компанією «Момент Ентерпрайзис Інк», ВАТ «Агронафтогазтехсервіс»та ДП НАК «Надра України»«Західукргеологія» укладено Договір про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану зі створенням юридичної особи з експлуатації Черемхівсько-Струпківського газового родовища від 15.12.1997 року, який затверджено головою Держкомгеології України, зареєстровано в управлінні зовнішніх економічних зв'язків Івано-Франківської області державної адміністрації Міністерства зовнішніх економічних зв'язків України 06.01.1998 року за № 1326-004 та взято на облік Коломийською об'єднаною державною податковою інспекцією, що підтверджується довідкою про взяття на облік платника податків від 05.12.2000 року № 12427/283.
Метою вказаного Договору є спільна інвестиційна та виробнича діяльність сторін договору щодо організації й здійснення геологічного вивчення, у тому числі дослідно-промислової розробки Черемхівсько-Струпківського газового родовища та можливої промислової розробки Черемхівсько-Струпківського газового родовища з метою отримання прибутку. Власником ліцензії (спеціального дозволу) на користування надрами № 2657 від 14.05.2002 року на Черемхівсько-Струпківське родовище є позивач ДП НАК «Надра України» «Західукргеологія».
Згідно з вказаним Договором про спільну діяльність, один з учасників оператор Спільне українсько-канадське підприємство «Коломийська нафтогазова компанія «Дельта», здійснює відкриття рахунку, ведення балансу спільної діяльності і організацію ведення окремих справ спільної діяльності. Оператором за цим договором є Спільне українсько-канадське підприємство «Коломийська нафтогазова компанія «Дельта».
На виконання положень Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»оператор - Спільне українсько-канадське підприємство «Коломийська нафтогазова компанія «Дельта»взяте на облік в органах державної податкової служби 28.04.1999 року за № 272847739, що підтверджується довідкою про взяття на облік платника податків.
Укладення такого договору передбачено Главою 77 Цивільного кодексу України та ст. 49 Закону України «Про нафту і газ», які вказують, що у разі, якщо діяльність, пов'язана з користуванням нафтогазоносними надрами, здійснюється на умовах договору про спільну інвестиційну діяльність, спільне виробництво, виробничу кооперацію, один із учасників цього договору зобов'язаний мати відповідний спеціальний дозвіл на користування нафтогазоносними надрами. Крім того, нормою п. 7.7.1. п. 7.7. Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»встановлено, що спільна діяльність без створення юридичної особи провадиться на підставі договору про спільну діяльність, яким передбачається об'єднання коштів або майна учасників для досягнення спільної мети.
Відповідно до ст. 1 Закону України «Про нафту і газ» користувач нафтогазоносними надрами юридична або фізична особа, що має спеціальний дозвіл на користування нафтогазоносними надрами з метою пошуку та розвідки родовищ нафти і газу, видобутку нафти і газу або їх зберігання, повернення (захоронення) супутніх і стічних вод, інших відходів, що видобуваються в процесі розвідки і родовищ нафти і газу.
Спільна діяльність за договором від 16.12.1997 року пов'язана із здійсненням дослідно промислової розробки Черемхівсько-Струпківського газового родовища на підставі спеціального дозволу, виданого Міністерством охорони навколишнього природного середовища України, власником якого є ДП «Західукргеологія»НАК «Надра України». Обсяг природного газу, що видобувається у процесі виконання Договору є спільною частковою власністю учасників згідно з умовами вказаного договору, ст. 1134 Цивільного кодексу України, що не суперечить положенням ст. 10 Закону України «Про нафту і газ»та ст. 24 Кодексу про надра.
Враховуючи те, що обсяг видобутку природного газу за договором обліковується на балансі спільної діяльності оператора Спільного українсько-канадського підприємства «Коломийська нафтогазова компанія «Дельта», вказаний оператор за договором про спільну діяльність здійснював нарахування та сплату до відповідного бюджету рентної плати та збору за геологорозвідувальні роботи, виконанні за рахунок державного бюджету. Сплата та нарахування рентних платежів здійснена оператором договору про спільну діяльність від 16.12.1997 року у повному обсязі та відповідно до вимог чинного законодавства України.
Згідно з положенням ст. 49 Закону України «Про нафту і газ», якщо діяльність пов'язана з користуванням нафтогазоносних надрами, здійснюється на умовах договору про спільну інвестиційну діяльність, спільне виробництво, виробничу кооперацію, один із учасників цього договору зобов'язаний мати відповідний спеціальний дозвіл на користування нафтогазоносними надрами, тому, використання спеціального дозволу в межах договору про спільну діяльність є правомірним.
Правовий аналіз договору про спільну діяльність, одним з учасників якого є позивач, дає підстави стверджувати, що він не містить положень про передачу від одного учасника, як внеску до спільної діяльності дозволу на користування надрами. Вказаним вище договором передбачено внески до спільної діяльності у формі фінансових коштів відповідно до розробленого сторонами бюджету. Отже, внеску до спільної діяльності у формі дозволу на користування надрами позивачем здійснено не було.
Суд не бере до уваги посилання відповідачів на порушення позивачем вимог ст. 14 Закону України «Про нафту і газ», яка встановлює заборону відчужувати будь-яким чином права надані спеціальним дозволом на користування нафтогазоносними надрами, з наступних міркувань. За змістом ч. 4 ст. 14 вказаного Закону, забороняється відчуження прав, наданих спеціальним дозволом на користування нафтогазоносними надрами. Права користувачів надрами визначені в ст. 24 Кодексу України про надра, відповідно до якої користувачі надрами мають права: здійснювати на наданій їм ділянці надр геологічне вивчення, комплексну розробку родовищ корисних копалин та інші роботи згідно з умовами спеціального дозволу; розпоряджатися видобутими корисними копалинами, якщо інше не передбачено законодавством або умовами спеціального дозволу; здійснювати на умовах спеціального дозволу консервацію наданого в користування родовища корисних копалин або його частини; на першочергове продовження строку тимчасового користування надрами. Разом з тим, жодне з цих прав, у т.ч. право видобування, яке набуто ДП «Західукргеологія»НАК «Надра України»відповідно до отриманої ліцензії, не є внеском до майна спільної діяльності. Як вбачається з матеріалів справи, спеціальний дозвіл на користування надрами перебуває на балансі ДП «Західукргеологія» НАК «Надра України». Таким чином, ліцензія (спеціальний дозвіл) в спільне майно Договору про спільну діяльність не передавалась.
Відповідно до ст. 4 Закону України «Про систему оподаткування»платниками податків і зборів (обов'язкових платежів) є юридичні і фізичні особи, на яких згідно із законами України покладено обов'язок сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі).
При цьому, згідно з п. 1.1 ст. 1 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетними та державними цільовими фондами», що є спеціальним законом з питань оподаткування, та яким встановлено порядок погашення зобов'язань юридичних осіб або фізичних осіб перед бюджетами та державними цільовими фондами з податків і зборів (обов'язкових платежів), визначає платниками податків юридичних осіб, їх філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, що не мають такого статусу на яких згідно з законом покладено обов'язок утримувати та/або сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі), пеню та штрафні санкції.
Згідно з п.п. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», облік результатів спільної діяльності ведеться платником податку, уповноваженим на це іншими сторонами згідно з умовами договору, окремо від обліку господарських результатів такого платника податку.
Підпункт 7.7.7 п. 7.7 ст. 7 Закону України від 28.12.1994 №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств»передбачає, що порядок обліку та звітності результатів спільної діяльності встановлюється центральним податковим органом Державною податковою адміністрацією України. На виконання зазначеної норми, наказом ДПА України від 30.09.2004 року за № 571 затверджено Форму Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, Порядку його складання та Порядку ведення податкового обліку результатів спільної діяльності, який встановлює наступне: - порядок ведення обліку податкового обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи застосовується особою, яка уповноважена іншими сторонами згідно з умовами договору про спільну діяльність вести облік результатів спільної діяльності, та учасниками такого договору; - облік результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи ведеться уповноваженим платником окремо від обліку результатів іншої господарської діяльності такого платника(п.3. Порядку про ведення податкового обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи); - уповноважений платник несе відповідальність за утримання та перерахування до бюджету податку, який було обчислено від спільної діяльності. (п.8. Порядку про ведення податкового обліку результатів спільної діяльності на території України без створення юридичної особи); - додаток Р1 до рядка 04.4. Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи окремими рядками передбачає, що рентні платежі (4.4.5.) та збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету (4.4.9. додатку Р1), які відносяться платником до валових витрат звіту в рядку сума податків зборів (обов'язкових платежів) код рядка 04.4.; - п.2.15. Порядку складання звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи містить посилання на статті Закону «Про оподаткування прибутку підприємств ", якими слід керуватись при заповнення звіту платником податку, де зазначено, що при віднесені витрат понесених платником на сплату рентних платежів та збору на геологорозвідувальні роботи до валових слід керуватись п.п.5.2.5 п.5.2. ст. 5 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств».
Тобто, саме оператор договору про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану зі створенням юридичної особи з експлуатації Черемхівсько-Струпківського газового родовища від 16.12.1997 року Спільне українсько-канадське підприємство «Коломийська нафтогазова компанія «Дельта»у відповідності до викладеного вище має право вести податковий облік і виступати у податкових правовідносинах платником податків, зборів (обов'язкових платежів), а не позивач ДП НАК «Надра України»«Західукргеологія».
Під час розгляду справи суд встановив, що видобування корисних копалин здійснювалось не ДП НАК «Надра України»«Західукргеологія», а договором про спільну діяльність, і саме тому договір про спільну діяльність було взято на облік у органах податкової служби , як платника податків та загальнообов'язкових платежів, а не позивача, і саме оператор по договору про спільну діяльність, як уповноважений учасник сплачував плату за користування надрами до бюджету. Нарахування і сплата вказаних платежів до бюджету здійснювалась оператором на підставі виданих доручень.
Згідно із ст. 3 Закону України «Про рентні платежі за нафту, природний газ і газовий конденсат»від 05.02.2004 року № 1456-ІV, платниками рентних платежів є субєкти підприємницької діяльності, що здійснюють видобуток нафти, природного газу чи газового конденсату в межах території України та зареєстровані платниками податку.
Відповідно до п. 2 Порядку обчислення і сплати до Державного бюджету України рентної плати за фату, газ і газовий конденсат, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.03.2001р. № 256, платниками рентної плати є суб'єкти господарювання, які видобувають вуглеводневу сировину на підставі спеціальних дозволів на користування надрами, отриманих у встановленому законодавством порядку.
Вказані норми не спростовують наведеного вище, оскільки вони не регулюють особливостей оподаткування доходів за результатами спільної діяльності, зокрема сплати рентної плати і збору на геологорозвідувальні роботи.
Відповідно до п.5.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»валові витрати виробництва та обігу (далі - валові витрати) - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Згідно з п.п. 5.2.5 п.5.2 ст. 5 Закону рентні платежі, плата за користування надрами та збір за геологорозвідувальні роботи включаються до складу валових витрат платника податку.
Отже, нарахування і сплата відповідних зборів і платежів за договором про спільну інвестиційну і виробничу діяльність, не пов'язану зі створенням юридичної особи з експлуатації Черемхівсько-Струпківського газового родовища від 16.12.1997 року оператором договору відповідає вимогам чинного законодавства.
Відтак, за результатами дослідження наданих сторонами доказів справи суд вважає, що позивачем не порушено вимог чинного законодавства щодо сплати рентних платежів і збору за геологорозвідувальні роботи, а тому,спірні податкові повідомлення-рішення ґрунтуються на недостовірних висновках акта перевірки, а надані відповідачем обґрунтування заперечень на позов не відповідають чинному законодавству, та суперечать фактичним обставинам справи.
Згідно з п.17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»штрафні санкції накладаються на платника податків за порушення податкового законодавства.
Відповідно до п.п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 зазначеного Закону у разі коли контролюючий орган самостійно до нараховує суму податкового зобовязання платника податків за підставами, викладеними у п.п. «б»п.п. 4.2.2 п. 4.2 ст. 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобовязання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.
Зважаючи на те, що на думку суду, позивачем не порушено вимоги податкового законодавства в межах цього спору, застосування до нього штрафних санкцій на підставі п.п. 17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»є безпідставним та протиправним.
А тому висновки суду першої інстанції відповідають нормам матеріального та процесуального права.
На підставі наведеного колегія судів прийшла до висновку, що судом першої інстанції, при винесені оскаржуваної постанови вірно дано правову оцінку обставинам справі та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, що згідно ст. 200 КАС України є підставою для залишення апеляційної скарги без задоволення, а постанови суду першої інстанції без змін.
Керуючись ст.ст. 195, 197, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України колегія суддів, -
Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Львові - залишити без задоволення.
Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 28.04.2011 року у справі № 2а-2550/10/1370 - залишити без змін.
Ухвала може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду у порядку адміністративного судочинства протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Головуючий В.В. Ніколін
Судді О.М. Гінда
Д.М. Старунський