29 вересня 2014 р. Справа № 804/13463/14
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Барановського Р. А.
розглянувши у письмовому провадженні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -
ОСОБА_2 звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із позовом до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, у якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області №0027061701 від 19.08.2014р.
В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначає, що висновки податкового органу, відображені в Акті "Про результати документальної позапланової невиїзної перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб фізичною особою ОСОБА_2, податковий номер НОМЕР_1, за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012р." є необгрунтованими та не відповідають дійсним обставинам справи, у зв'язку з чим прийняте на підставі даного акту та оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесено із грубим порушенням норм чинного законодавства та підлягає скасуванню.
Відповідно до ч. 1, 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України - кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідачем заперечень до суду не надано.
Дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступне.
ОСОБА_2 (і.н. - НОМЕР_1) є платником податків та перебуває на податковому обліку у Державній податковій інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області (далі-ДПІ у Жовтневому району м.Дніпропетровська, податковий орган, відповідач).
У період з 14.07.2014р. по 18.07.2014р. та з урахуванням наказу про продовження терміну 21.07.2014р. по 25.07.2014р. на підставі наказу № 942 від 04.07.2014р. працівниками ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету податку на доходи фізичних осіб фізичною особою ОСОБА_2, податковий номер НОМЕР_1, за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р.
За результатами проведеної перевірки відповідачем було складено Акт "Про результати документальної позапланової перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати до бюджету податку на доходи фізичних.осіб фізичною особою ОСОБА_2, податковий номер НОМЕР_1, за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р." № 5432/04-63-17-01/НОМЕР_1 від 01.08.2014р. (далі-акт перевірки).
У вказаному акті перевірки, податковий орган прийшов до висновку про порушення фізичною особою ОСОБА_2 п.п. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України, у результаті чого донараховано податку на доходи фізичних осіб від отримання доходу у вигляді інвестиційного прибутку від проведення платником податку операцій з цінними паперами за 2012 рік у розмірі 8 850,09 грн.
Не погодившись із висновками податкового органу, позивач направила до ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська заперечення на акт перевірки від 07.08.2014 р.
За результатами розгляду поданих ОСОБА_2 заперечень податкоим орган направлено позивачу лист за вих. № 28904/10/04-63-17-0/22 від 14.08.2004 р., яким Акт документальної позапланової невиїзної перевірки №5432/04-63-17-01/НОМЕР_1 від 01.08.2014р. - залишено без змін.
На підставі акту перевірки ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська винесено податкове повідомлення-рішення № 0027061701 від 19.08.2014р., яким ОСОБА_2 було збільшено суму грошового зобов'язання за платежем "податок на доходи фізичних осіб", що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування у розмірі 11 062, 62 грн., в тому числі: за основним платежем на суму - 8 850, 09 грн. та за штрафними санкціями в сумі 2212, 53 грн.
Не погодившись із винесеним рішенням, позивач звернувся до суду із даним позовом.
Дослідивши чинне на момент виникнення спірних правовідносин законодавство та матеріали справи, суд доходить висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.
Згідно змісту акту перевірки ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська протягом перевірюваного періоду - ОСОБА_2. перебувала засновником (учасником) акціонером, а також посадовою особою ПрАТ "СК "Дніпроінмед" (код ЄДРПОУ 21870998).
При здійсненні перевірки працівниками податкового органу були викорастані:
-декларація про майновий стан і доходи за 2012 рік;
-додатки до декларації №2 до рядків 01.02, 01.03.,01.05; №3 до рядка 01.04; №7 до розділу ІІ;
-договори купівлі-продажу цінних паперів за 2008, 2009, 2010, 2012 роки;
-протоколи загальних зборів акціонерів АС ТЗТ "Дніпроінмед" №27 від 09.04.2001р., №32 від 05.03.2002р., №46 від 03.02.2003р., №55 від 19.02.2004р., №63 від 05.06.2006 р.;
-платіжні доручення на перерахування коштів про сплату вартості цінних паперів за 2008 та 2010 роки;
-інші документи (бухгалтерська довідка АС ТЗТ "Дніпроінмед" про нараховані дивіденди, свідоцтва про реєстрацію випуску акцій, сертифікат акцій по останній реінвестиції дивідендів).
Із Акту №5432/04-63-17-01/НОМЕР_1 від 01.08.2014р. (пп. 1.5.1 та 1.5.2 п. 1.5) вбачається, що ДПІ у Жовтневому районі м.Дніпропетровська при перевірці були використані дані про майновий стан і доходи платника податку за 2013 рік, в той час як перевірка позивача проводилась за період з 01.01.2012р. по 31.12.2012 р.
Так, згідно наданої ОСОБА_2 декларації про майновий стан і доходи за 2012 рік (реєстраційний номер 1300008479 від 23.04.2013р.), зокрема, у рядку 01.04 додатку № 3 до декларації "Розрахунок податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з цінними паперами" позивач визначила:
- суму доходу отриманого від продажу інвестиційних активів - 53 321, 69 грн.;
- витрати, пов'язані з придбанням інвестиційних активів - 0, 00 грн.;
-сума від'ємного значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами попереднього звітного періоду - 14 800 935, 95 грн.
Так, податковий орган прийшов до висновку, що позивач не мала підстав для декларування у декларації про майновий стан і доходи за 2012 рік суму від'ємного значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами попереднього звітного періоду "- 14 800 935,95 грн.", у зв'язку з чим сума доходу 53 321, 69 грн., отриманого ОСОБА_2 від продажу інвестиційних активів у 2012 році підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, так як витрати, пов'язані з придбанням інвестиційних активів у 2012 році складають - 0,00 грн.
З матеріалів справи вбачається, що сума від'ємного значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами попереднього звітного періоду у розмірі "- 14 800 935,95 грн." була сформована ОСОБА_2 з урахуванням витрат на придбання цінних паперів за договорами купівлі-продажу цінних паперів з фізичними та юридичними особами, а також з урахуванням витрат у вигляді дивідендів реінвестованих позивачем в акції АСТЗТ "Дніпроінмед" додаткових випусків, в тому числі ті, які були чинними у період з 2001 по 2007 роки.
На підтвердження суми від'ємного значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами попереднього звітного періоду задекларованого у податковій декларації про майновий стан та доходи за 2012р. ОСОБА_2 надано наступні документи:
-копії протоколів загальних зборів акціонерів АСТЗТ "Дніпроінмед" № 27, № 32, №46, №55, № 63;
- оригінал бухгалтерської довідки, виданої АС ТЗТ "Дніпроінмед" від 23.07.2014р. №1158;
-оригінали договорів купівлі-продажу цінних паперів.
Згідно з нормами ч. 1 ст. 152 Цивільного кодексу України та ч. 1 ст. 24 Закону України "Про господарські товариства" акціонерним визнається господарське товариство, статутний капітал якого поділено на визначену кількість часток однакової номінальної вартості, корпоративні права за якими посвідчуються акціями.
Відповідно до ч. 1 ст. 155, ч. 1 ст. 156 Цивільного кодексу України та ч. 1, 2 ст. 38 Закону України "Про господарські товариства" статутний капітал акціонерного товариства утворюється з вартості вкладів, внесених акціонерами внаслідок придбання ними акцій, і може бути збільшений за рішенням загальних зборів акціонерів у порядку, встановленому Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку, шляхом збільшення номінальної вартості акції або додаткового випуску акцій.
За нормою ч. 2 ст.115 Цивільного кодексу України та ч. 1 ст. 13 Закону України "Про господарські товариства" вкладом до статутного (складеного) капіталу господарського товариства можуть бути гроші, цінні папери, інші речі або майнові чи інші відчужувані права, що мають грошову оцінку, якщо інше не встановлено законом.
Згідно із ч. 1 ст. 116 Цивільного кодексу України, п.п. "б" ч. 1 ст. 10 Закону України "Про господарські товариства" та ч. 1 ст. 25 Закону України "Про акціонерні товариства" учасники товариства, у т.ч. акціонери - власники простих акцій1 акціонерного товариства, мають право брати участь у розподілі прибутку товариства та одержувати його частку (дивіденди). Право на отримання частки прибутку (дивідендів) пропорційно частці кожного з учасників мають особи, які є учасниками товариства на початок строку виплати дивідендів.
Відповідно до п. 1.21 ст.1 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 р. № 889-ІУ (в редакції, що була чинною на час виникнення правовідносин; надалі - "Закон № 889-ІУ"), інші терміни використовуються у значеннях, визначених законами з питань оподаткування або іншими законами, що не суперечать таким законам та цьому Закону у частині визначення термінів.
Згідно з п. 1.9 ст. 1 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" дивідендом є платіж, який здійснюється юридичною особою - емітентом корпоративних прав на користь їх власника у зв'язку з розподілом частини прибутку такого емітента. У свою чергу, відповідно до п.п. 1.28.3 п. 1.28. ст. 1 цього ж Закону, реінвестиція - це господарська операція, яка передбачає здійснення капітальних або фінансових інвестицій за рахунок доходу (прибутку), отриманого від інвестиційних операцій.
Відповідно до п. 1.2 ст. 1 Закону № 889-ІУ, дохід - сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і за її межами.
Відповідно до Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 16.10.2000 р. № 158 "Про затвердження Положення про порядок збільшення (зменшення) розміру статутного фонду акціонерного товариства (у новій редакції)", яке було чинним на момент виникнення правовідносин, джерелом збільшення розміру статутного фонду акціонерного товариства є реінвестиція дивідендів, при цьому шляхом (способом) збільшення розміру статутного фонду акціонерного товариства є збільшення кількості акцій існуючої номінальної вартості або збільшення номінальної вартості акцій.
Загальними зборами акціонерів АС ТЗТ "Дніпроінмед" 09.04.2001 р. було прийнято рішення про збільшення статутного капіталу за рахунок реінвестиції дивідендів акціонерів, що було оформлено протоколом № 27 від 09.04.2001 р. (свідоцтво про реєстрацію випуску акцій видане Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку № 520/1/01 від 2001р. про реєстрацію випуску акцій на загальну суму 1310 400 грн. та зміни ті доповнення № 9 до установчих документів АС ТЗТ "Дніпроінмед"). ОСОБА_2 була нарахована сума дивідендів у розмірі 32 880, 00 грн., яка відповідно і була направлена на збільшення статутного капіталу АС ТЗТ "Дніпроінмед".
Загальними зборами акціонерів АС ТЗТ "Дніпроінмед" 05.03.2002 р. було прийнято рішення про збільшення статутного капіталу за рахунок реінвестиції дивідендів акціонерів, яке оформлено протоколом № 32 від 05.03.2002 р. (свідоцтво про реєстрацію випуску акцій видане Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку № 204/1/02 від 30.04.2002р. про реєстрацію випуску акцій на загальну суму 2 403 600 грн. та зміни і доповнення № 11 до установчих документів АС ТЗТ "Дніпроінмед"). ОСОБА_2 була нарахована сума дивідендів у розмірі 297 360,00 грн., яка відповідно і була направлена на збільшення статутного капіталу АС ТЗТ "Дніпроінмед".
Загальними зборами акціонерів АС ТЗТ "Дніпроінмед" 03.02.2003 р. було прийнято рішення про збільшення статутного капіталу за рахунок реінвестиції дивідендів акціонерів, яке було оформлено протоколом № 46 від 03.02.2003 р. (свідоцтво про реєстрацію випуску видане Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку № 136/1/03 від 28.03.2003р. про реєстрацію випуску акцій на загальну суму 6 303 600 грн. та зміни і доповнення № 13 до установчих документів АС ТЗТ "Дніпроінмед"). ОСОБА_2 була нарахована сума дивідендів у розмірі 1 193 280, 00 грн., яка відповідно і була направлена на збільшення статутного капіталу АС ТЗТ "Дніпроінмед".
Загальними зборами акціонерів АС ТЗТ "Дніпроінмед" 19.02.2004 р. було прийнято рішення про збільшення статутного капіталу за рахунок реінвестиції дивідендів акціонерів, яке було оформлено протоколом № 55 від 19.02.2004 р. (свідоцтво про реєстрацію випуску акцій видане Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку № 226/1/04 від 23.04.2004р. про реєстрацію випуску акцій на загальну суму 13 631 520, 00 грн. та зміни і доповнення № 15 до установчих документів АС ТЗТ "Дніпроінмед"). ОСОБА_2 була нарахована сума дивідендів у розмірі 2 997 120, 00 грн., яка відповідно і була направлена на збільшення статутного капіталу АС ТЗТ "Дніпроінмед".
Загальними зборами акціонерів АСТЗТ "Дніпроінмед" 05.06.2006 р. було прийнято рішення про збільшення статутного капіталу за рахунок реінвестиції дивідендів акціонерів, що було оформлено протоколом № 63 від 05.06.2006 р. (тимчасове свідоцтво про реєстрацію випуску акцій на загальну суму 24 000 000,00 грн. № 499/1/06-Т від 26.10.2006р. та свідоцтво про реєстрацію випуску акцій видане Державною комісією з цінних паперів фондового ринку № 499/1/06 від 26.10.2006р. про реєстрацію випуску акцій на загальну суму 37 631 520, 00 грн.). ОСОБА_2 була нарахована сума дивідендів у розмірі 6 990 000, 00 грн., яка відповідно і була направлена на збільшення статутного капіталу АС ТЗТ "Дніпроінмед".
Відповідно до Рішення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 31.07.1998 р. №95 "Про затвердження Положення про вимоги до сертифікатів цінних паперів документарної форми існування" (яке було чинним на дату існування правовідносин) облік прав власності за іменними цінними паперами у документарній формі здійснює реєстроутримувач. Реєстроутримувачем може бути емітент або, на підставі відповідного договору, обраний ним реєстратор.
АС ТЗТ "Дніпроінмед" був обраний реєстратором спочатку ЗАТ КБ "Приватбанк", а потім ТОВ "Інвест-Реєстр", які і здійснювали облік прав власності за цінними паперами відповідно до положень чинного на той час законодавства та, відповідно, здійснювали облікові операції у системі реєстру щодо збільшення статутного фонду емітента та щодо розподілення між власниками цінних паперів цінні папери додаткових емісій.
Відповідно до п.п. 9.6.1 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889-1V та п.п. 170.2.1 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України - облік фінансових результатів операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат.Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік.
Згідно з положеннями п.п. 9.6.2 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889-ІУ та п.п. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України - інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що розраховується виходячи з суми витрат, понесених у зв'язку з придбанням такого активу.
Відповідно до пункту "а" пп. 170.2.7. п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України термін "інвестиційний актив" означає корпоративні права, виражені в інших ніж цінні папери, формах, випущені одним емітентом.
Згідно з пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податків коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи-резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.
Відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Податкового кодексу України, платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.
Згідно п. 163.1 ст. 163 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід, а також доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).
Відповідно до пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається інвестиційний прибуток, отриманий від проведення операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у пп. 165.1.2 і пп. 165.1.40 п. 165.1ст. 165 Податкового кодексу України.
Згідно положень ст. 170 Податкового кодексу України, до продажу інвестиційного активу прирівнюються також операції з:
-обміну інвестиційного активу на інший інвестиційний актив;
-зворотного викупу або погашення інвестиційного активу його емітентом, який належав платнику податку;
-повернення платнику податку коштів або майна (майнових прав), попередньо внесених ним до статутного капіталу емітента корпоративних прав, у разі виходу такого платника податку з числа засновників (учасників) такого емітента чи ліквідації такого емітента.
Придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного капіталу юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.
Інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним за вартістю, що дорівнює сумі державного мита та податку з доходів фізичних осіб, сплачених у зв'язку з таким даруванням чи успадкуванням.
Таким чином, придбанням інвестиційного активу вважаються також операції з внесення платником податку коштів або майна до статутного фонду юридичної особи - резидента в обмін на емітовані ним корпоративні права.
У відповідності до п. 44.1 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.
На підтвердження суми від'ємного значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами попереднього звітного періоду задекларованого у податковій декларації про майновий стан та доходи за 2012р. позивачем також надано оригінали договорів купівлі - продажу цінних паперів, зокрема:
- договір № В2739-Б2725 купівлі-продажу цінних паперів від 04.03.2008р. з актом виконання зобов'язань та платіжним дорученням;
-договір № В2740-Б2727 купівлі-продажу цінних паперів від 04.03.2008р. з актом виконання зобов'язань та платіжним дорученням;
- договір № 26-Б/08-01 купівлі-продажу цінних паперів від 27.08.2008р. з актом до договору;
- договір № 37-Б/08-01 купівлі-продажу цінних паперів від 30.09.2008р. з актом до договору;
- договір № 40-Б/08-01 купівлі-продажу цінних паперів від 13.10.2008р. з актом до договору;
- договір № 08-Б/09-01 купівлі-продажу цінних паперів від 24.04.2009р. з актами до договору;
- договір № 09-Б/09-01 купівлі-продажу цінних паперів від 24.04.2009р. з актом виконання зобов'язань;
- договір № 25-Б/10-01 купівлі-продажу цінних паперів від 12.10.2010р. з актом та квитанцією;
- договір № 24-Б/10-01 купівлі-продажу цінних паперів від 12.10.2010р. з актами та квитанцією;
-договір № 28-Б/10-01 купівлі-продажу цінних паперів від 13.10.2010р. з актами та квитанцією;
-договір № 29-Б/10-01 купівлі-продажу цінних паперів від 13.10.2010р. з актом та квитанцією;
-договір № 38-Б/10-01 купівлі-продажу цінних паперів від 26.10.2010р. з актами до договору;
-договір № 31 -Б/010-01 купівлі-продажу цінних паперів від 26.10.2010р. з актами до договору;
-договір № 34-Б/10-01 купівлі-продажу цінних паперів від 26.10.2010р. з актами до договору;
-договір № 37-Б/10-01 купівлі-продажу цінних паперів від 26.10.2010р. з актами до договору;
- договір № 39-Б/10-01 купівлі-продажу цінних паперів від 26.10.2010р з актами до договору;
- договір № ЗЗ-Б/10-01 купівлі-продажу цінних паперів від 26.10.2010р. з актами до договору;
- договір № 36-Б/10-01 купівлі-продажу цінних паперів від 26.10.2010р. з актами до договору;
- договір № 35-Б/10-01 купівлі-продажу цінних паперів від 26.10.2010р з актами до договору;
- договір № 32-Б/10-01 купівлі-продажу цінних паперів від 26.10.2010р. з актами до договору;
-договір купівлі-продажу цінних паперів № БВ-12/319/3-1 від 14.11.2012р., розпорядження на виконання облікової операції з відміткою зберіжена про виконання та випискою про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах;
-договір купівлі-продажу цінних паперів № БВ-12/319/2-1 від 14.11 1.- р розпорядження на виконання облікової операції з відміткою зберіжена про виконання та випискою про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах.
Так, згідно наданих договорів купівлі-продажу цінних паперів витрати позивача на придбання простих акцій АС ТЗТ "Дніпроінмед" всього складають - 5 363 791,и36 грн. в тому числі: за 2008р. - 2 525 000, 00 грн.; за 2009р.- 438 791, 36 грн.; за 2010р. -2 400 000, 00 грн.
Також ОСОБА_2 здійснювались операції з продажу простих акціій АС ТЗТ "Дніпроінмед" всього на суму 1 576 497,10 грн., в тому числі у 2008р.- 438 791,36 грн.; у 2010р. - 1 084 384, 05 грн.; у 2012 р. - 53 321, 69 грн.
Якщо в результаті розрахунку інвестиційного прибутку за правилами, встановленими цією статтею, виникає від'ємне значення, воно вважається інвестиційним збитком (п.п. 170.2.3 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України).
Зі змісту п.п. 9.6.6 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889-ІУ та п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України вбачається, що до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного року.
Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.
Якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від'ємне значення, то його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення.
З урахуванням наведного, загальний фінансовий результат позивача у 2010 році становить "-1 315 615,95 грн.", тобто має від'ємне значення і розраховується шляхом відрахування з суми продажу цінних паперів (1 084 384 ,05 грн.) суми придбання цінних паперів (2 400 000,00 грн.).
Відповідно до п.п. 9.6.6 п. 9.6 ст. 9 Закону № 889-ІУ та п.п. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України № 889-ІУ - у разі якщо загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами має від'ємне значення, то його сума переноситься у зменшення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами наступних років до його повного погашення.
Сума дивідендів, на яку було збільшено кількість акиій по суті і економічному змісту є операцією з внесення платком податку коштів або майна до статутного фонду юридичної особи в обмін на емітовані нею права.
Таким чином, сума загального фінансового результату за інвестиційними активами минулих років позивача, що має від'ємне значення, переноситься у зменшення загального фінансового результату 2012 року.
З наведених обставин та правових норм вбачається, що здійснення позивачем розрахунку інвестиційного прибутку з урахуванням витрат у вигляді дивідендів реінвестованих в акції АС ТЗТ "Дніпроінмед" відповідає приписам законодавства та підтверджує факт витрачення грошового доходу ОСОБА_2 у вигляді дивідендів на придбання інвестиційного активу цінних паперів АС ТЗТ "Дніпроінмед".
Також, відповідачем в акті перевірки зазначено, що документами, які підтверджують фактично понесені витрати на попереднє придбання цінних паперів фізичною особою - платником податку, крім наданих платником договорів купівлі-продажу цінних паперів, виписок зберігачів, завірених печатками зберігачів, актів прийому-передачі цінних паперів, є в обо'язковому порядку касові документи при готівкових розрахунках через касу або розрахункові документи при безготівкових розрахунках, проте ОСОБА_2 не було надано розрахункових документів, що підтверджують витрати на купівлю простих акцій за договорами купівлі-продажу цінних паперів у 2009 році.
Згідно з ч. 1 ст. 1087 Цивільного кодексу України, розрахунки за участю фізичних осіб, не пов'язані зі здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися у готівковій або безготівковій формі за допомогою розрахункових документів (в електронному чи паперовому вигляді).
При цьому, у відповідності до ч. 2 ст. 167 Господарського кодексу України, володіння корпоративними правами не вважається підприємництвом.
Згідно положень ст. 2 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" і п. 1.2 Глави 1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. № 637, під розрахунковим документом розуміється документ встановлених форми та змісту (касовий чек, товарний чек, розрахункова квитанція, проїзний документ тощо), що підтверджує факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) коштів, купівлі-продажу іноземної валюти, надрукований у випадках, передбачених цим Законом, і зареєстрований у встановленому порядку реєстратором розрахункових операцій або заповнений вручну.
У преамбулі Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" зазначається, що його дія поширюється на усіх суб'єктів господарювання та їх господарські одиниці, які здійснюють розрахункові операції у готівковій та/або безготівковій формі.
Згідно із преамбулою та п. 1.2 Глави 1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 р. № 637, це Положення визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України лише підприємствами (підприємцями), а саме: операцій підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу, з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку (касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку виданих та прийнятих старшим касиром грошей або книзі обліку розрахункових операцій).
Як вбачається з матеріалів справи, зокрема - укладених позивачем договорів купівлі-продажу цінних паперів, сторонами таких договорів тобто продавцем та покупцем є фізичні особи (ОСОБА_4 та ОСОБА_2), які у даних правовідносинах виступали не у якості суб'єктів підприємницької діяльності.
При цьому договори сторонами виконанні, що підтверджується актами до них, в судовому порядку укладені договори недійсними не визнавалися, що не спростовується податковим органом в акті перевірки.
Враховуючи наведене, чинним на момент виникнення спірних правовідносин законодавством не вимагалось оформлення касових чи будь-яких інших розрахункових документів, оскільки у таких випадках документом, що підтверджує вартість та факт оплати акцій, а також передання акцій є договір купівлі-продажу цінних паперів.
Керуючись приписами ст. 44 Податкового кодексу України, було надано до ДПІ у Жовтневому раойні м.Дніпропетровська разом із запереченнями дублікати книг обліку доходів і витрат для визначення суми загального річного оподатковуваного доходу за 2004-2010 року та за 2012 рік.
Частиною 2 ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Стаття 71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачає, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.
Відповідно до ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідно до ст.11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст.86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
Враховуючи викладене, акт перевірки не містить об'єктивного викладення обставин, які є підставою для нарахування грошових зобов'язань, позбавлення права на податковий кредит або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування.
Таким чином, суд приходить до висновку, що відповідачем - суб'єктом владних повноважень не доведено правомірність оскаржуваного рішення а, отже прийняте податковим органом податкове повідомлення-рішення є протиправним та підлягає скасуванню.
Керуючись ст. 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов задовольнити повністю.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області №0027061701 від 19.08.2014р.
Стягнути з Державного бюджету України на користь ОСОБА_2 (і.н. НОМЕР_1) судові витрати в сумі 182, 70 грн. (сто вісімдесят дві гривні сімдесят копійок).
Копію постанови направити сторонам по справі.
Постанова суду набирає законної сили та може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду в порядку та строки, передбачені статтями 186 та 254 Кодексу адміністративного судочинства України.
Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 цього Кодексу, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Постанова або ухвала суду першої інстанції, якщо інше не встановлено цим Кодексом, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано.
У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Суддя Р.А. Барановський