Справа № 210/4491/14-п
Провадження № 3/210/1027/14
іменем України
"21" серпня 2014 р.
Суддя Дзержинського районного суду м. Кривого Рогу Чайкіна О.В., розглянувши адміністративний матеріал, що надійшов зі Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів про притягнення до адміністративної відповідальності
ОСОБА_3, ІНФОРМАЦІЯ_1, уродженця м. Саратова, Саратовська область (Росія), генеральний директор ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», який зареєстрований за адресою: АДРЕСА_1, мешкає за адресою: АДРЕСА_2, ідентифікаційний номер НОМЕР_1.
за ст. 163-1 ч. 2 КУпАП, -
Згідно з протоколом про адміністративне правопорушення № 34 від 29.07.2014 р. (серія СЕ №024222), складеним головним державним ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств гірничо-металургійної галузі Криворізького управління Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів Семанич Н.Г. при перевірці Публічного акціонерного товариства «АрселорМіттал Кривий Ріг» код ЄДРПОУ 24432974, (далі -ПАТ «АМКР»), встановлено порушення порядку ведення податкового обліку за результатами документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ «АМКР» з питання правомірності нарахування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за січень, лютий, березень 2014 року та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за лютий, березень 2014 року, оформленої Актом від 29.07.2014 р. № 29/28-01-51-03/24432974, а саме:
- завищення суми від'ємного значення податку на додану вартість на загальну суму 4002440,60 грн., в т.ч. по періодам: січень 2014 р. на суму 144 7546,21 грн., лютий 2014р. на суму 2191149,50 грн., березень 2014 р. на суму 363744,89 грн.;
- завищення суми заявленого бюджетного відшкодування на загальну суму 3638695,71 грн., в т.ч. по періодам: лютий 2014 р. на суму 1447546,21 грн, березень 2014 р. на суму 2191149,50 грн.
Зі змісту протоколу вбачається, що порушення є триваючим, виявлено 29.07.2014 р., встановлено під час перевірки та відображено в Акті перевірки від 29.07.2014 р. № 29/28-01-51-03/24432974, порушення на момент перевірки не виправлено, вчинено генеральним директором ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» ОСОБА_3, яким на думку особи, що склала протокол було порушено порядок ведення податкового обліку, а саме: п. 11.23 підрозділу 2 розділу XX, п.п. 14.1.18 п.14.1. ст.14, ст.22, п.185.1ст.185, п.187.1 ст. 187, п. 188.1 ст. 188, п. 198.6 ст. 198, п. 200.3, п.200.4 ст. 200, п. 201.1, п. 201.2, п.201.6, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. №2755-VI (зі змінами та доповненнями).
Відповідно до протоколу, ОСОБА_3 вчинив адміністративне правопорушення, передбачене ч.2 ст.163-1 КУпАП, за ознаками відсутності податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій встановленого законом порядку ведення податкового обліку, вчинені особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те ж порушення.
В суд ОСОБА_3 не з'явився, про час та місце розгляду справи повідомлений, про причини неявки суд не повідомив, клопотання про відкладення розгляду справи до суду не надходило.
Захисник ОСОБА_3 - адвокат ОСОБА_5 в судовому засіданні суду зазначав, що в діях ОСОБА_3 відсутній склад адміністративного правопорушення, а саме такі його елементи як об'єкт, об'єктивна та суб'єктивна сторони правопорушення, що виключає можливість притягнення ОСОБА_3 до адміністративної відповідальності. В обгрунтування своєї позиції зазначав, що ведення податкового обліку регламентується положеннями Податкового кодексу України, відповідно до ст. 44.1 якого, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Зі змісту акту перевірки вбачається, що інспектори СДПІ дійшли висновку про порушення ПАТ «АМКР» порядку ведення податкового обліку, натомість відповідно до дійсних обставин справи вбачається, що ПАТ «АМКР» на підтвердження даних, на підставі яких ним сформовані показники податкового обліку, були надані первинні документи, які визначені ст.44.1 ПК України, якою регламентований порядок ведення податкового обліку. Отже, висновками вищевказаних актів не встановлено відсутність або порушення ОСОБА_3 як генеральним директором ПАТ «АМКР» встановленого законом порядку ведення податкового обліку, що виключає в його діях наявність об'єктивної сторони вказаного адміністративного правопорушення. Крім того, в протоколі про адміністративне правопорушення не наведено підстав порушення порядку ведення податкового обліку ПАТ «АМКР» та в чому полягає протиправність дій саме ОСОБА_3 як генерального директора ПАТ «АМКР» в порушенні ведення такого обліку, не наведено яким нормативно-правовим чи локальним актом на нього покладено обов'язок ведення вказаного обліку та відповідальність за це. Посадовою особою, яка складала протокол, не встановлено, що ОСОБА_3 вчинив умисні дії, або допустив бездіяльність, які свідчать про порушення порядку ведення податкового обліку, як того вимагає закон, а отже, в матеріалах адміністративної справи відсутні будь-які докази щодо підтвердження винності ОСОБА_3 в скоєнні ним адміністративного правопорушення передбаченого ч.2 ст.163-1 КУпАП, що свідчить про відсутність в його діях суб'єктивної сторони вказаного складу адміністративного правопорушення. Крім того, на сьогодні триває процедура оскарження податкових повідомлень-рішень форми «В1» від 11.08.2014 №0000395103, яким підприємству зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на 3 638 695,71 грн., а також накладено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1819347,86 грн. та форми «В4» від 11.08.2014 №0000405103, яким підприємству зменшено від'ємне значення з ПДВ за березень 2014 року на 363744,89 грн., винесених на підставі Акту перевірки від 29.07.2014 р. № 29/28-01-51-03/24432974, у зв'язку з чим податкові зобов'язання за ним вважаються неузгодженими.
Вислухавши думку захисника, дослідивши письмові докази, суд вважає, що провадження у справі підлягає закриттю з наступних підстав.
Відповідно до вимог ст. ст. 245, 251, 252, 280 КУпАП суд зобов'язаний повно, всебічно та об'єктивно з'ясувати всі обставини справи, встановити чи було вчинене адміністративне правопорушення та чи винна особа у його вчиненні, дослідити наявні у справі докази, дати їм належну правову оцінку і в залежності від встановленого, прийняти мотивоване законне рішення.
Судом встановлено, що викладені в протоколі обставини правопорушення та висновки щодо них не відповідають фактичним обставинам справи, а також не ґрунтуються на доказах, що містяться в матеріалах справи.
Так, Податковим кодексом України передбачено апеляційний порядок узгодження сум податкового зобов'язання. Зазначений порядок узгоджень представляє собою можливість суб'єкту господарювання оскаржити в адміністративному порядку (до вищестоящого податкового органу) податкове повідомлення, у випадку, якщо суб'єкт господарювання не погоджується з рішенням Державної податкової адміністрації України - має право оскаржити його до суду в порядку, передбаченому Кодексом адміністративного судочинства України.
Отже, податковим законодавством України передбачено дворівневу процедуру оскарження рішень органів податкової служби та поширено презумпцію невинуватості на процедуру оскарження.
Відповідно до п.56.18. ст.. 56 Податкового кодексу, при зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.
Станом на момент розгляду справи, порядок адміністративного оскарження податкового повідомлення-рішення не завершений, триває процедура його оскарження, а тому грошове зобов'язання є неузгодженим і до остаточного вирішення цього спору факт допущення порушення не є встановленим. Відповідні ж твердження податкового органу відображають позицію однієї сторін спору і не можуть бути підставою для висновку про наявність в діях посадової особи платника податку вини в порушенні встановленого законом порядку ведення податкового обліку у формі умислу або необережності, і відповідно, підставою для її притягнення до адміністративної відповідальності.
Дослідженням матеріалів справи встановлено, що ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг», звернулося до Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників зі скаргою, в якій підприємство просило скасувати податкові повідомлення-рішення форми «В1» від 11.08.2014 №0000395103, яким підприємству зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ на 3 638 695,71 грн., а також накладено штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1 819 347,86 грн. та форми «В4» від 11.08.2014 №0000405103, яким підприємству зменшено від'ємне значення з ПДВ за березень 2014 року на 363 744,89 грн., винесених на підставі Акту від 29.07.2014 р. № 29/28-01-51-03/24432974 документальної позапланової виїзної перевірки ПАТ «АрселорМіттал Кривий Ріг» (код ЄДРПОУ - 24432974) з питання правомірності нарахування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за січень, лютий, березень 2014 року та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок за лютий, березень 2014 року. В судовому засіданні встановлено, що на теперішній час процедура оскарження триває, а відтак питання обґрунтованості та законності висновків, викладених в акті податкової перевірки щодо допущених ПАТ «АМКР» порушень вимог податкового законодавства в ході ведення податкового обліку, є предметом розгляду в органах ДПС.
Крім того, з матеріалів справи не вбачається, що ОСОБА_3 на момент складання протоколу у цій справі вже притягувався до адміністративної відповідальності за аналогічне правопорушення, що свідчить про відсутність доказів повторності вчинення адміністративного правопорушення.
Таким чином, суд, не вдаючись до з'ясування питання наявності або відсутності в діях особи, що притягується до адміністративної відповідальності, порушень вимог податкового законодавства під час ведення податкового обліку, приходить до висновку про передчасність висновків особи, що склала адмінпротокол, щодо наявності в діях ОСОБА_3 складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 163-1 КУпАП, а тому провадження в справі про притягнення ОСОБА_3 до адміністративної відповідальності за ч. 2 ст. 163-1 КУпАП підлягає закриттю на підставі п. 1 ст. 247 КУпАП, за відсутністю складу адміністративного правопорушення, передбаченого ч. 2 ст. 163-1 КУпАП.
На підставі викладеного, і, керуючись ст.ст. 24, 163-2, 251, 252, 283, 284,287,294 КУпАП, суд -
Провадження у справі щодо притягнення ОСОБА_3, ІНФОРМАЦІЯ_1, до адміністративної відповідальності за ч.2 ст. 163-1 КУпАП закрити у зв'язку з відсутністю складу адміністративного правопорушення.
Постанова судді у справах про адміністративне правопорушення набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги чи протесту прокурора, що передбачено ст.294 КпАП України, за винятком постанов про застосування стягнення, передбаченого статтею 32 КпАП України.
Постанова судді у справі про адміністративне правопорушення може бути оскаржена особою, яку притягнуто до адміністративної відповідальності, її законним представником, захисником, потерпілим, його представником або на неї може бути внесено протест прокурора протягом десяти днів з дня винесення постанови.
Апеляційна скарга, протест прокурора подаються до апеляційного суду Дніпропетровської області через Дзержинський районний суд м. Кривого Рогу.
Суддя: О. В. Чайкіна