08 травня 2014 р.м. ХерсонСправа № 821/1363/14
Херсонський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Бездрабка О.І.,
при секретарі - Транчуковій О.С.,
за участю:
представника позивача - Ушакова В.Р.,
представника відповідача - Рябчука В.В.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельний дім "Резтех" до Державної податкової інспекції у м.Херсоні Головного управління Міндоходів у Херсонській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
встановив:
Товариство з обмеженою відповідальністю "Торгівельний дім "Резтех" (далі - позивач, ТОВ "ТД "Резтех") звернулось з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м.Херсоні Головного управління Міндоходів у Херсонській області (далі - відповідач, ДПІ у м.Херсоні), в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 08.04.2014 р. № 0000371502, яким позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість за січень 2014 року на 3613 грн. та засновано штрафну санкцію у розмірі 1806,50 грн.
Свої вимоги мотивує правомірністю обчислення та декларування бюджетного відшкодування з ПДВ у січні 2014 року, у тому числі і за рахунок сплати частини від'ємного значення жовтня 2013 року. Зазначає, що від'ємне значення з ПДВ за жовтень 2013 року у сумі 12318 грн. обчислено у зв'язку із перевищенням задекларованого податкового кредиту над сумою задекларованих податкових зобов'язань. Правомірність обчислення від'ємного значення з ПДВ за жовтень 2013 року фактично підтверджується відповідачем, частина цього від'ємного значення сплачена постачальникам у січні 2014 року, а тому відповідно до ст.200 ПК України у податкового органу не було жодних підстав для виключення частини цього від'ємного значення з розрахунку бюджетного відшкодування за січень 2014 року.
У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити із зазначених підстав.
Представник відповідача заперечував проти позовних вимог. Вказав на те, що відповідно до пп."а" п.200.4 ст.200 ПК України бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг. У зв'язку з тим, що при розрахунку від'ємного значення з ПДВ за жовтень 2013 року позивачем враховані суми ПДВ, які фактично не сплачувались постачальникам товарів (послуг), вони не можуть бути враховані при розрахунку суми бюджетного відшкодування за січень 2014 року. Зазначає, що податковий кредит ТОВ "ТД "Резтех" за жовтень 2013 року компенсований зобов'язаннями з ПДВ цього податкового періоду, а від'ємне значення з ПДВ цього податкового періоду - частина від'ємного коригування з ПДВ, яка не перекрита поточними зобов'язаннями з ПДВ. На думку представника відповідача здійснене коригування з ПДВ не було сплачене в бюджет, а тому не може бути заявлене до бюджетного відшкодування. Просить відмовити у задоволені позову.
Заслухавши пояснення сторін, дослідивши наявні у справі докази, суд приходить до висновку про обґрунтованість позовних вимог виходячи з наступного.
Спірне податкове повідомлення-рішення складено на підставі висновків акту камеральної перевірки ТОВ "ТД "Резтех" з питань достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування податку на додану вартість у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових (звітних) періодів за січень 2014 року від 20.03.2014 р. № 102/21-03-15-02/37353315 (далі - акт № 102).
ДПІ у м.Херсоні було встановлено, що у декларації з ПДВ за січень 2014 року ТОВ "ТД "Резтех" нараховано суму бюджетного відшкодування з ПДВ у розмірі 43465 грн., яку платник податку направив у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних (податкових) періодів. Згідно додатку № 2 "Довідка про залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишаються непогашеними після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду" частина залишку від'ємного значення з ПДВ, яка була використана позивачем для обчислення суми бюджетного відшкодування у січні 2014 року, складалась із фактично сплаченого від'ємного значення з ПДВ, яке виникло у жовтні 2013 року у сумі 3613 грн. та грудні 2013 року у сумі 39852 грн.
Відповідач зазначає, що у декларації з ПДВ за жовтень 2013 року ТОВ "ТД "Резтех" від'ємне значення з ПДВ обчислене у зв'язку з проведеними коригуваннями податкових зобов'язань у бік зменшення, а не у зв'язку з надмірною сплатою ПДВ постачальникам товарів (робіт, послуг). За висновками ДПІ у м.Херсоні, позивач у січні 2014 року до складу бюджетного відшкодування неправомірно включив частину від'ємного значення з ПДВ жовтня 2013 року у сумі 3613 грн., яке виникло за рахунок коригування податкових зобов'язань та фактично не сплачувалось постачальникам. Обчисливши у січні 2014 року суму бюджетного відшкодування у розмірі 3613 грн., ТОВ "ТД "Резтех", на думку відповідача, порушив вимоги п.п.200.1, 200.2, 200.3, 200.4 ст.200 ПК України.
Судом встановлено, що у січні 2014 року ТОВ "ТД "Резтех" бюджетне відшкодування з ПДВ на суму 43465 грн. обчислене у зв'язку із фактичною сплатою від'ємного значення з ПДВ, яке виникло у жовтні 2013 року у сумі 3613 грн. та грудні 2013 року у сумі 39852 грн. Від'ємне значення з ПДВ за жовтень 2013 року, яке використане позивачем для обчислення бюджетного відшкодування, є частиною від'ємного значення з ПДВ, що було обчислене платником податку під час складання декларації з ПДВ за жовтень 2013 року.
Згідно декларації з ПДВ за жовтень 2013 року за рядком 19 обчислено від'ємний результат у сумі 42318 грн., який було перенесено платником податку до складу податкового кредиту наступного податкового періоду. Обчислення від'ємного результату за декларацією з ПДВ за жовтень 2013 року пов'язане з тим, що ТОВ "ТД "Резтех" за рядком 9 "Усього податкових зобов'язань" задекларовано 81 грн., а за рядком 17 "Усього податкового кредиту" задекларовано 42399 грн.
Визначення загальної суми податкових зобов'язань у розмірі 81 грн. у жовтні 2013 року пов'язано з тим, що позивач, поряд із декларуванням податкових зобов'язань від здійснення продажу товарів (робіт, послуг) у сумі 280121 грн., задекларував коригування у бік зменшення податкових зобов'язань у сумі 280040 грн. Таке зменшення зобов'язань пов'язане із зміною обсягів постачання та податкових зобов'язань по операціях з продажу товарів, що були здійснені та задекларовані ТОВ "ТД "Резтех" у серпні-вересні 2013 року.
Відповідно до акту перевірки ДПІ у м.Херсоні не ставить під сумнів правомірність та доцільність декларування ТОВ "ТД "Резтех" коригування податкових зобов'язань у жовтні 2013 року .
Положеннями п.200.1 ст.200 ПК України визначено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Згідно п.200.3 ст.200 ПК України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Відповідно до п.200.4.ст.200 ПК України якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.
Надаючи оцінку позиції сторін суд виходить з того, що ТОВ "ТД "Резтех" у жовтні 2013 року відобразив зменшення раніше задекларованих податкових зобов'язань з ПДВ. Ця сума зобов'язань враховувалась платником для обчислення належних до сплати зобов'язань з ПДВ, збільшуючи їх розмір чи зменшуючи розмір від'ємного значення з ПДВ. Фактично у жовтні 2013 року позивач приводить у відповідність показники податкових зобов'язань попередніх податкових періодів у зв'язку із зміною суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг), поставлених споживачам у попередніх періодах.
За приписами ст.192 ПК України відображення таких змін компенсації вартості товарів (робіт, послуг) має бути відображене платником податків протягом того податкового періоду, коли було визначено та обчислено такі зміни. Таким чином, у зв'язку із змінами вартості товарів (робіт, послуг) позивач був позбавлений права вибору податкового періоду, у якому слід було відобразити такі зміни, а тому суд вважає, що джерелом компенсації таких змін у податковій звітності платника податків є податкові зобов'язання, а не від'ємне значення та бюджетне відшкодування у наступних податкових періодах. На думку суду фактично від'ємне значення з ПДВ ТОВ "ТД "Резтех" у жовтні 2013 року обчислене у зв'язку із декларуванням податкового кредиту при фактичній відсутності податкових зобов'язань у цьому податковому періоді.
Крім того, приписи п.п.200.2-200.4 ст.200 ПК України не ставлять залежність бюджетного відшкодування від способу визначення від'ємного значення з ПДВ у попередніх податкових періодах, головним є підтвердження фактичної сплати цього від'ємного значення постачальникам.
Враховуючи вищевикладене, суд вважає протиправним висновки ДПІ у м.Херсоні про завищення ТОВ "ТД "Резтех" суми бюджетного відшкодування з ПДВ за січень 2014 року на 3613 грн., у зв'язку з чим податкове повідомлення-рішення від 08.04.2014 р. № 0000371502 підлягає скасуванню.
Керуючись ст.ст.8, 9, 12,19, 71, 158-163, 167 КАС України, суд -
постановив:
Позов задовольнити.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Херсоні Головного управління Міндоходів у Херсонській області від 08.04.2014 р. № 0000371502.
Стягнути з Державного бюджету на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельний дім "Резтех" (код ЄДРПОУ 37353315) судовий збір у сумі 182 (сто вісімдесят дві) грн. 70 коп.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст.160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Повний текст постанови виготовлений та підписаний 13 травня 2014 р.
Суддя Бездрабко О.І.
кат. 8.3.3