10 квітня 2014 рокусправа № 804/907/13-а
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Нагорної Л.М.
суддів: Мельника В.В. Юхименка О.В.
за участю секретаря судового засідання: Федосєєвої Ю.В.
представника позивача - ОСОБА_1 ( довіреність від 18.10.2012)
розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську апеляційну скаргу Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби
на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2013 року у справі № 804/907/13-а за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення,-
встановив:
В січні 2013 року Фізична особа-підприємець ОСОБА_2 (далі - Позивач) звернулася до суду з позовом до Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби (далі - Відповідач), у якому просила визнати протиправними дії Відповідача та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0014581703 від 19 грудня 2012 року, яким їй збільшено суму грошового зобов'язання за платежем земельний податок з фізичних осіб на суму 3308,55 грн., в тому числі за основним платежем 1890,6 грн., штрафні (фінансові) санкції - 1417,95 грн.
В обґрунтування позовних вимог зазначала, що висновки проведеної податковим органом камеральної перевірки є неправомірними, оскільки ґрунтуються на даних довідки № 395-р про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, яка підготовлена на підставі рішення Криворізької міської ради № 3884 від 14.05.2010 р., що було у встановленому законом порядку скасоване та визнане нечинним. (а.с.2-3).
Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2013 року адміністративний позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення задоволено. Визнано дії Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби щодо збільшення суми грошового зобов'язання Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб на підставі акта перевірки № 1087/17-217/1-2557306462 від 29.11.2012 року протиправними. Скасоване податкове повідомлення-рішення № 0014581703 від 19.12.2012 р. щодо збільшення суми грошового зобов'язання Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 за платежем земельний податок з фізичних осіб, яке прийняте Криворізькою південною міжрайонною державною податковою інспекцією Дніпропетровської області на підставі акта перевірки № 1087/17-217/1-2557306462 від 29.11.2012 року.
Судове рішення обґрунтовано тим, що постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01.11.2011 року було визнано рішення Криворізької міської ради Дніпропетровської області № 3884 від 14.05.2010 р. нечинним з дати прийняття рішення суду, тому висновок податкового органу, викладений в акті перевірки, про необхідність застосування грошової оцінки, визначеної скасованим рішенням, є протиправним, у зв'язку з чим підлягає скасуванню і податкове повідомлення-рішення, прийняте на підставі акту перевірки. (а.с.68-70)
Не погодившись із постановою суду, Криворізька південна МДПІ подала апеляційну скаргу, в якій просить скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2013 року та прийняти нову постанову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог у повному обсязі.
В обґрунтування апеляційної скарги зазначає, що судом першої інстанції при прийнятті рішення по справі залишено поза увагою той факт, що на момент подання Позивачем уточнюючих розрахунків не існувало судового рішення, яке б набрало законної сили, яким би дійсно було скасовано рішення Криворізької міської ради від 14.05.2010 р. № 3884. Зазначають, що остаточно було визнано нечинним рішення від 14.05.2010 р. № 3884 та його дія припинена на майбутнє лише ухвалою Вищого адміністративного суду України від 11.12.2012 р. При цьому, судом касаційної інстанції було зупинено виконання рішення суду апеляційної інстанції до розгляду касаційної скарги, у зв'язку з чим у ФОП ОСОБА_2 були відсутні підстави для подання розрахунків з відкоригованими показниками суми податку на землю саме у серпні 2012 року. Крім того, вважають, що проведена ними перевірка була саме камеральною, оскільки при її проведенні використовувались виключно дані, зазначені у податковій декларації платника податків. Просили розглядати справу без їх участі. (а.с.75-76,88).
Заперечень на апеляційну скаргу на час розгляду справи до суду не надходило.
У судовому засіданні апеляційної інстанції представник Позивача проти задоволення апеляційної скарги заперечував, посилаючись на законність та обгрунтованість рішення суду першої інстанції. Зазначав, що посилання податкового органу при проведенні саме камеральної перевірки, на дані довідки про нормативну грошову оцінку землі, якраз і свідчать про неправомірність дій перевіряючи, оскільки п.п.75.1.1 п.75.1 ст.75 ПК України, камеральна перевірка проводиться виключно на підставі даних, зазначених у податковій декларації. При цьому не заперечував, що ОСОБА_2 дійсно подавала податкову декларацію, де задекларувала свої зобов'язання зі сплати земельного податку, виходячи із нормативної грошової оцінки землі, визначеної на підставі рішення Криворізької міської ради від 14.05.2010 року, що і зазначено у Довідці Держкомзему про нормативну грошову оцінку земельної ділянки по АДРЕСА_1. У подальшому ОСОБА_2 була надана уточнююча декларація, де розмір грошового зобов'язання по сплаті земельного податку було зменшено, виходячи із розміру грошової оцінки землі, визначеної рішенням ради від 2004 року, оскільки рішення ради від 14.05.2010 року постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01.11.2011 року визнано нечинним.
Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає задоволенню, з огляду на наступне.
Відповідно до тимчасової довідки Криворізького міського управління земельних ресурсів про визначення грошової оцінки 1 кв. м. земельної ділянки за №519 від 13.04.2006р., нормативна грошова оцінка земельної ділянки, розташованої за адресою: АДРЕСА_1, станом на 13.04.2006р. складає 670,24грн/кв. м. (а.с.32).
Рішенням Криворізької міської ради Дніпропетровської області від 14.05.2010 року № 3884 затверджено технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель міста Кривого Рога, згідно з якою базова вартість одного кв. метра земель міста становить 240,05 грн/кв.м, а зональний коефіцієнт, який характеризує залежність рентного доходу від ступеню містобудівної цінності території (економіко-планувальної зони) - від 0,25 до 4,01. Крім того, рішенням визнано за доцільне застосування зазначеної в п.1 цього рішення базової вартості одного кв.м. земель міста здійснити в три етапи: І - з 1 червня 2010 року у розмірі 150 грн/кв.м. ; терміни впровадження II и III етапів, визначення грошової оцінки земель, що їм відповідає, розглянути за результатами розвитку господарського комплексу міста. (а.с.8)
Відповідно до Довідки про нормативну грошову оцінку 1кв.м. земельної ділянки Управління Держкомзему у м. Кривий Ріг Дніпропетровської області №395-р2, підготовленої на підставі рішення Криворізької міської ради від 14.05.2010 №3884 "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Кривого Рогу" нормативна грошова оцінка 1кв.м. земельної ділянки, призначеної для розміщення комплексу будівель і споруд, розташованої за адресою: АДРЕСА_1, що належить ФОП ОСОБА_2 складала 1552,84 грн. (а.с.33)
Позивачем було подано податкову декларацію до ДПІ від 26.01.2012р. за вхід. №1315, в якій ФОП ОСОБА_2 було самостійно визначено розмір земельного податку за 2012 рік в сумі 2064,30 грн. на місяць. (а.с.35-36)
Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01 листопада 2011 року по справі № 2а-243/10/0408 було скасовано постанову Дзержинського районного суду м. Кривого Рогу від 20.08.2010 року та визнано рішення Криворізької міської ради Дніпропетровської області № 3884 від 14.05.2010 р. «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Кривого Рогу» нечинним. Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набрала законної сили з моменту проголошення. (а.с.9-12)
З посиланням на дане рішення, 28 серпня 2012р. Позивачем подано до ДПІ уточнюючий розрахунок до вказаної декларації за №26830, у якому позивачем було змінено ( зменшено) розмір земельного податку за 2012 рік, та задекларовано його у розмірі 1922,92 грн. (а.с.37-38)
В той же час, ухвалою Вищого адміністративного суду України від 16 листопада 2011 року було зупинено виконання постанови Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01 листопада 2011 року по справі № 2а-243/10/0408 , яким визнано нечинним рішення Криворізької міської ради Дніпропетровської області № 3884 від 14.05.2010 р. «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Кривого Рогу» до закінчення касаційного провадження.
Ухвалою Вищого адміністративного суду України від 11 грудня 2012 року касаційну скаргу Криворізької міської ради було залишено без задоволення, а постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01 листопада 2011 року - без змін. (а.с.13-14)
Уповноваженим працівником Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби була проведена камеральна перевірка податкової звітності по платі за землю (земельний податок) ФОП ОСОБА_2 за період з 01.09.2012 року по 30.09.2012 року щодо виявлених помилок в уточнюючій декларації, за результатами якої Відповідачем складено акт № 1087/17-217/1-2557306462 від 29.11.2012 року. (а.с.4-5)
Перевіркою встановлено заниження ФОП ОСОБА_2 розміру земельного податку, задекларованого в уточнюючій декларації за 2012 рік, за період з 01.09.2012 р. по 30.09.2012 р. на загальну суму 1890,60 грн., у зв'язку із незастосуванням нормативної грошової оцінки землі, зазначеної у довідці про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, виконаної управлінням Держкомзему з врахуванням вимог рішення Криворізької міської ради №3884 від 14.05.2010р. "Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Кривого Рогу", чим порушено вимоги пункту 274.1 статті 274 та пункту 289.1 статті 289 розділу XIII Податкового кодексу України щодо розрахунку суми земельного податку.
На підставі вказаного Акту Відповідачем прийняте податкове повідомлення - рішення № 0014581703 від 19.12.2012 року, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання в розмірі 1890,60 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 1417,95 грн.
Скасування зазначеного повідомлення-рішення і є предметом судового спору.
Задовольняючи позовні вимоги ФОП ОСОБА_2, суд першої інстанції виходив з того, що постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01.11.2011 року було визнано рішення Криворізької міської ради Дніпропетровської області № 3884 від 14.05.2010 р. нечинним з дати прийняття рішення суду, тому висновок податкового органу, викладений в акті перевірки, про необхідність застосування грошової оцінки, визначеної скасованим рішенням, є протиправним, у зв'язку з чим підлягає скасуванню і податкове повідомлення-рішення, прийняте на підставі акту перевірки.
Колегія суддів не погоджується з таким висновком суду першої інстанції, з огляду на наступне.
Відповідно до підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України камеральною вважається перевірка, яка проводиться у приміщенні органу державної податкової служби виключно на підставі даних, зазначених у податкових деклараціях (розрахунках) платника податку.
Згідно з пункту 76.1 статті 76 ПК України камеральна перевірка проводиться посадовими особами органу державної податкової служби без будь-якого спеціального рішення керівника такого органу або направлення на її проведення. Камеральній перевірці підлягає вся податкова звітність суцільним порядком. Згода платника податків на перевірку та його присутність під час проведення камеральної перевірки не обов'язкова.
Відповідно до п. 289.1 ст. 289 ПК України для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері земельних відносин, здійснює управління у сфері оцінки земель та земельних ділянок.
Як вбачається з матеріалів справи, Фізична особа-підприємець ОСОБА_2 подала до податкового органу уточнюючу податкову декларацію з плати за землю, в якій зменшено суму податкових зобов'язань в зв'язку зі скасуванням рішення Криворізької міської ради від 14.05.2010 р. № 3884, яким затверджена грошова оцінка земельних ділянок.
В той же час, як зазначено у акті перевірки ( а.с.4), при проведенні камеральної перевірки враховано:
лист юридичного управління виконавчого комітету Криворізької міської ради, відповідно до якого, з посиланням на ухвалу Вищого адміністративного суду України від 16 листопада 2011 року ( якою зупинено виконання постанови Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01 листопада 2011 року по справі № 2а-243/10/0408 , яким визнано нечинним рішення Криворізької міської ради Дніпропетровської області № 3884 від 14.05.2010 р. «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Кривого Рогу» до закінчення касаційного провадження) зазначено, що на даний час у м.Кривому Розі діє грошова оцінка землі, яка затверджена рішенням Криворізької міської ради Дніпропетровської області № 3884 від 14.05.2010 р. ;
довідку від 10.05.2012 року № 395-р2 , видану управлінням Держкомзему у м. Кривому Розі, про нормативну грошову оцінку земельної ділянки по АДРЕСА_1, діючої з 01.06.2010 року, відповідно до якої грошова оцінка 1 кв.м земельної ділянки складає 1552.84грн.
Дійсно, постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01.11.2011 року рішення Криворізької міської ради Дніпропетровської області № 3884 від 14.05.2010 р. «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Кривого Рогу» визнано нечинним. При цьому апеляційний суд в постанові зазначив, що існування рішення потягло настання певних юридичних наслідків для невизначеного кола суб'єктів, а тому його дія може бути припинена тільки на майбутнє, тобто з часу набрання законної сили рішенням суду.
З вказаною правовою позицією погодився і Вищий адміністративний суд України, зазначивши про це в ухвалі від 11.12.2012 року.
Крім того, ухвалою Вищого адміністративного суду від 16.11.2011 року виконання постанови апеляційного суду було зупинено до закінчення касаційного провадження, а саме 11.12.2012 р., а тому протягом цього часу спірне рішення відповідача також не втратило своєї чинності.
Більш того, ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 26.02.2013 р. було роз'яснено постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 01.11.2011 року про скасування рішення та зазначено, що дія рішення Криворізької міської ради Дніпропетровської області № 3884 від 14.05.2010 р. «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Кривого Рогу» може бути припинена тільки на бюджетний період 2014 рік.
Таким чином, в період до 01.01.2014 року має бути застосована грошова оцінка землі , визначена рішенням Криворізької міської ради № 3884 від 14.05.2010 року.
Отже, застосування протягом бюджетного періоду 2012 року будь-яких ставок податку за землю або орендної плати, визначених інакше, ніж рішенням Криворізької міської ради Дніпропетровської області № 3884 від 14.05.2010 р. «Про затвердження технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста Кривого Рогу», є неможливим.
У зв'язку з вищенаведеним, вірними є висновки податкового органу про заниження ФОП ОСОБА_2 розміру земельного податку у зв'язку з незастосуванням нормативної грошової оцінки землі, зазначеної у довідці про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, прийнятої на підставі рішення Криворізької міської ради Дніпропетровської області № 3884 від 14.05.2010 р.
Посилання Позивача на те, що при проведенні камеральної перевірки уточнюючих податкових декларацій Позивача Відповідачем порушено приписи п. 75.1 ст.75 ПК України, визнаються колегією суддів помилковими та такими, що спростовуються вищенаведеними доказами та правовими нормами, що регулюють спірні правовідносини.
Оскільки судом першої інстанції неповно з'ясовані усі обставини, що мають значення для вирішення справи та невірно застосовані норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення про відмову у задоволенні позовних вимог Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2.
Керуючись п.3 ч.1 ст.198, п.4 ч.1 ст. 202, 205, 207 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
постановив:
Апеляційну скаргу Криворізької південної міжрайонної державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби - задовольнити.
Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 28 лютого 2013 року у справі № 804/907/13-а - скасувати та прийняти нову постанову.
У задоволенні позовних вимог Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 - відмовити у повному обсязі.
Постанова Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України у порядку та у строки, визначені статтею 212 КАС України.
Повний текст постанови складено 11 квітня 2014 року.
Головуючий: Л.М. Нагорна
Суддя: В.В. Мельник
Суддя: О.В. Юхименко