Україна
Донецький окружний адміністративний суд
12 грудня 2013 р. Справа №805/14270/13-а
приміщення суду за адресою: 83052, м.Донецьк, вул. 50-ої Гвардійської дивізії, 17
час прийняття постанови: 11 год. 10 хв.
Донецький окружний адміністративний суд у складі:
головуючого - судді Мозгової Н.А.
при секретарі Проніні Д.С.
за участю
представника позивача Бичкова О.Є.
представника відповідача Радченко А.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні за адресою: м. Донецьк, вул. 50 Гвардійської дивізії,17 адміністративну справу за позовом
Публічного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення - рішення від 10.06.2013 року № 0001011517/4854/15-17-1-00191075, -
Позивач, Публічне акціонерне товариство «Авдіївський коксохімічний завод» , звернувся до Донецького окружного адміністративного суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку міжрегіонального Головного управління Міндоходів про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення - рішення від 10.06.2013 року № 0001011517/4854/15-17-1-00191075.
12.12.2013року представником позивача надано заяву про уточнення позовних вимог, в якій просить суд визнати недійсним та скасувати податкового повідомлення - рішення від 10.06.2013 року № 0001011517/4854/15-17-1-00191075.
В обгрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що податковим органом не правомірно зроблено висновок про те, що позивачем було завищено суму податкового кредиту за березень 2013року на суму податку на додану вартість 53868,00грн., в результаті чого встановлено завищення від'ємного значення різниці між сумами податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту у березні 2013року, що включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду на 53868,00грн.
Позивач зазначив, що податковим органом не правомірно зроблено висновок про те, що заяви зі скаргою на постачальника у додатку №8 до декларації з податку на додану вартість повинні включатися до податкового кредиту цього звітного періоду, коли відбулась операція, незважаючи на те, що податкові накладні, на які подавались скарги, отримані у наступному звітному періоді та можуть бути включені до Реєстру виданих та отриманих накладних саме того звітного періоду, у якому отримані.
Позивач зауважив, що з положень розділу 5 «Податок на додану вартість» Податкового кодексу України вбачається, що податкова накладна, заповнена без порушень порядку її заповнення та зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлені строки, дає право на включення зазначених в ній сум податку на додану вартість до складу податкового кредиту покупця у тому податковому періоді, в якому відбулася перша з подій, визначених п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України, у разі отримання її у такому звітному періоді. В разі отримання податкової накладної із запізненням в інших податкових періодах право на включення сум податку на додану вартість, зазначених в ній, до податкового кредиту виникає у покупця в тому податковому періоді, в якому податкова накладна була отримана покупцем, з урахуванням того, що зазначене право зберігається за ним протягом 365 днів з дати виписки такої податкової накладної.
Таким чином, підприємство мало право включати оспорюванні податкові накладні до Реєстру виданих та отриманих податкових накладних та податкових декларацій, оскільки отримав їх в наступному податковому періоді після виписки.
Крім того, позивач зазначив, що між ним та ПрАТ «МТС Україна», Донецькою філією ПАТ «Укртелеком», ТОВ «МСВ Укрбуд» були укладені договори поставки товарів/послуг.
Для формування податкового кредиту по вищевказаним операціям ПрАТ «МТС Україна», Донецькою філією ПАТ «Укртелеком», ТОВ «МСВ Укрбуд» були виписані податкові накладні від 28.02.2013року за №297203 на суму 991,87грн.(ПрАТ «МТС Україна»), яка була отримана 15.03.2013року та відображена в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за березень 2013року, від 21.03.2013року за №3 на суму 52779,79грн. (ТОВ «МСВ Укрбуд»), яка була отримана 21.03.2013року та відображена в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за березень 2013року, від 28.02.2013року за №6708/140 на суму 96,75грн. (Донецька філієя ПАТ «Укртелеком»), яка була отримана 19.03.2013року та відображена в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за березень 2013року. Позивачем було подано заяву про порушення постачальником порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (Д8) за березень 2013року з копіями первинних документів, що підтверджують факт отримання товарів/послуг від ПрАТ «МТС Україна», Донецької філії ПАТ «Укртелеком», ТОВ «МСВ Укрбуд».
Тому, позивачем при формуванні податкового кредиту за березень 2013року виконані всі приписи п.198.2 ст.198, п.200.1 ст.200, п.201.10 ст.201 розділу V Податкового кодексу України.
Відповідач, Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального Головного управління Міндоходів, надав заперечення на адміністративний позов, в якому просив суд відмовити у задоволенні позову з наступних підстав:
до податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2013року від 22.04.2013року за №9022715088 позивачем було додано Додаток №8 (заяву про порушення продавцем порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних). Проте, позивачем до заяви не надані копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням товарів/послуг.
Відповідач зазначав, що позивачем до податкового кредиту березня 2013року включено податок на додану вартість в сумі 53868,41грн., який не підтверджений відповідними документами, що повинні додаватись до заяви про відмову або порушення постачальником порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, або не відповідають періоду, за який надано додаток №8
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі, представник відповідача в судовому засідання просив позовні вимоги залишити без задоволення.
Суд, розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, оцінивши докази за своїм внутрішнім переконанням, встановив наступне:
Публічне акціонерне товариство «Авдіївський коксохімічний завод» (ЄДРПОУ 00191075, Донецька область, м. Авдіївка, проїзд Індустріальний, буд.1) зареєстровано в якості юридичної особи.
Позивач перебуває на податковому обліку у Спеціалізованій державній податковій інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку міжрегіонального Головного управління Міндоходів. Обставина знаходження позивача на податковому обліку відповідача не заперечується сторонами і не є спірною обставиною.
Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального Головного управління Міндоходів проведено камеральну перевірку з питань достовірності нарахування ПАТ «Авдіївський коксохімічний завод» сум бюджетного відшкодування ПДВ за березень 2013року, яка виникла за рахунок від'ємного значення з ПДВ, що декларувалось у лютому 2013року. За результатами перевірки складено акт від 20.05.2013р. за №371/15-17/1-1/00191075, яким встановлені порушення п.198.6 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України від 02.12.2010року за №2756-VI в частині завищення податкового кредиту за березень 2013року на суму 53868грн., що призвело до завищення від'ємного значення за березень 2013року на суму 53868грн.(арк.с. 10-28).
За результатами проведеної перевірки податковим органом винесено податкове повідомлення-рішення від 10.06.2013 року № 0001011517/4854/15-17-1-00191075, відповідно до якого зменшено ромір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 53868грн.(арк.с.9).
Стосовно правомірності винесення відповідачем спірного податкового повідомлення-рішення суд зазначає наступне.
Спірним питанням даної справи є право позивача на включення сум податкового кредиту по даті виписки (лютий 2013 року) чи даті отримання (березень 2013 року) податкових накладних. Тобто, підприємство та податковий орган по різному тлумачать одні й ті ж норми Податкового кодексу України.
Судом встановлено, що між позивачем та ПрАТ «МТС Україна», Донецькою філією ПАТ «Укртелеком», ТОВ «МСВ Укрбуд» було укладено договори поставки товарів/послуг, факт укладення яких сторонами не оспорюється.
Виконання зазначених договорів підтверджується актом №1/03 приймання виконаних робіт по капітальному ремонту, який підписаний сторонами (позивачем (замовником) та ТОВ «МСВ Укрбуд» (підрядником)), рахунок ПрАТ «МТС Україна» за телекомунікаційні послуги за період з 01.02.2013року по 28.02.2013року, рахунок - акт Донецької філії ПАТ «Укртелеком» №36-74Z.2.2013 за телекомунікаційні послуги за лютий 2013року згідно з договором №622/10 И/14-303-1263 (арк.с. 51, 55, 56).
Постачальниками видані позивачу податкові накладні від 28.02.2013року за №297203 на суму 991,87грн.(ПрАТ «МТС Україна»), яка була отримана 15.03.2013року та відображена в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за березень 2013року, від 21.03.2013року за №3 на суму 52779,79грн. (ТОВ «МСВ Укрбуд»), яка була отримана 21.03.2013року та відображена в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за березень 2013року, від 28.02.2013року за №6708/140 на суму 96,75грн. (Донецька філієя ПАТ «Укртелеком»), яка була отримана 19.03.2013року та відображена в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних за березень 2013року.
Таким чином, позивачем підтверджений факт отримання товарів/послуг від ПрАТ «МТС Україна», Донецької філії ПАТ «Укртелеком», ТОВ «МСВ Укрбуд» за договорами саме в березні 2013року.
Відповідно до Додатку №8 до податкової декларації з податку на додану вартість за березень 2013року, позивач керуючись п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України заявив про порушення продавцем порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних вищезазначених податкових накладних.
Так, в графі 8 Додатку №8 до декларації позивачем викладений опис порушення продавцем заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, а саме: в податковій накладній від 28.02.2013року за №297203 порушені правила «першої події» для виписки податкової накладної, сума ПДВ у податковій накладній не відповідає сумі ПДВ у розрахунку; в податковій накладній від 21.03.2013року за №3 відсутні дані про реєстрацію в Єдиному реєстрі податкових накладних, в податковій накладній від 28.02.2013року за №6708/140 невірно вказані одиниці виміру, кількість та ціна.
Відповідно до п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Згідно п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Відповідно до підпункту 201.10 статті 201 ПК України податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
При здійсненні операцій з постачання товарів/послуг платник податку - продавець товарів/послуг зобов'язаний надати покупцю податкову накладну та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Підтвердженням продавцю про прийняття його податкової накладної та/або розрахунку коригування до Єдиного реєстру податкових накладних є квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі, яка надсилається протягом операційного дня.
Датою та часом надання податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронному вигляді до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну податкову і митну політику, є дата та час, зафіксовані у квитанції.
Якщо надіслані податкові накладні та/або розрахунки коригування сформовано з порушенням вимог, передбачених відповідно пунктом 201.1 статті 201 та/або пунктом 192.1 статті 192 цього Кодексу, протягом операційного дня продавцю надсилається квитанція в електронному вигляді у текстовому форматі про неприйняття їх в електронному вигляді із зазначенням причин.
Якщо протягом операційного дня не надіслано квитанції про прийняття або неприйняття, така податкова накладна вважається зареєстрованою в Єдиному реєстрі податкових накладних.
Реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п'ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.
Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних встановлюється Кабінетом Міністрів України. Покупець має право звіряти дані отриманої податкової накладної на відповідність із даними Єдиного реєстру податкових накладних.
Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.
Виявлення розбіжностей даних податкової накладної та Єдиного реєстру податкових накладних є підставою для проведення контролюючими органами документальної позапланової виїзної перевірки продавця та у відповідних випадках покупця товарів/послуг.
У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням таких товарів/послуг або копії первинних документів, складених відповідно до Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", що підтверджують факт отримання таких товарів/послуг.
Надходження такої заяви із скаргою є підставою для проведення документальної позапланової виїзної перевірки зазначеного продавця для з'ясування достовірності та повноти нарахування ним зобов'язань з податку за такою операцією.
Пунктом 198.6 (абз. 1-3) статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.
У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.
У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати складання податкової накладної.
Діюче законодавство надає платнику податків право на включення до складу податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних протягом року з дати складання податкової накладної.
Фактично актом камеральної перевірки від 20 травня 2013 року (податкове повідомлення - рішення від 10.06.2013 року № 0001011517/4854/15-17-1-00191075) дане право позивача було обмежене.
Наказом ДПА України № 17 від 16 лютого 2012 року затверджено Узагальнюючу податкову консультацію щодо окремих питань відображення у податковому обліку з податку на додану вартість звітного періоду податкових накладних, виписаних у попередніх періодах, та формування на їх підставі податкового кредиту.
Згідно відповіді № 9 вказаної Узагальнюючої податкової консультації платник податку має право сформувати податковий кредит звітного періоду на підставі податкових накладних, які взяті на облік у поточному звітному періоді, але виписані у податкових періодах, що передує звітному, зокрема, в таких випадках, якщо податкові накладні, взяті на облік у звітному періоді, з дати виписки яких не минуло 365 календарних днів (тобто до реєстру отриманих податкових накладних за березень 2013 року могли бути включені податкові накладні, виписані продавцем не раніше березня 2012 року) - загальне правило.
За приписами підпункту 53.1 статті 53 ПК України не може бути притягнуто до відповідальності платника податків, який діяв відповідно до податкової консультації, наданої йому у письмовій або електронній формі, а також узагальнюючої податкової консультації, зокрема, на підставі того, що у майбутньому така податкова консультація або узагальнююча податкова консультація була змінена або скасована.
Як встановлено судом, позивач надав податковому органу разом з заявою щодо порушення постачальником порядку заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (Додаток №8 до декларації) копії первинних документів, що підтверджують факт отримання послуг від постачальників ПрАТ «МТС Україна», Донецької філії ПАТ «Укртелеком», ТОВ «МСВ Укрбуд», а отже має право на включення до складу податкового кредиту сум по податковим накладним, отриманим від ПрАТ «МТС Україна», Донецької філії ПАТ «Укртелеком», ТОВ «МСВ Укрбуд» з порушенням порядку їх заповнення та реєстрації у відповідності до вимог чинного законодавства протягом року.
На підставі вищевикладеного, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення від 10.06.2013 року № 0001011517/4854/15-17-1-00191075, відповідно до якого зменшено ромір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 53868грн. винесено безпідставно та необгрунтовано, у зв'язку з чим підлягає скасуванню.
Відповідно до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
На підставі зазначеного, суд дійшов висновку, що відповідачем по справі правомірність прийняття спірного податкового повідомлення - рішення не доведена, а позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Керуючись ст.ст. 17, 18, 19, 20, 51, 69, 70, 71, 72, 86, 94, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -
Позов Публічного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання недійсним та скасування податкового повідомлення - рішення від 10.06.2013 року № 0001011517/4854/15-17-1-00191075 задовольнити.
Визнати недійсним та скасувати податкове повідомлення - рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Донецьку Міжрегіонального головного управління Міндоходів від 10.06.2013 року № 0001011517/4854/15-17-1-00191075, відповідно до якого зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість за березень 2013 року в сумі 53868 грн.
Стягнути з Державного бюджету України на користь Публічного акціонерного товариства «Авдіївський коксохімічний завод» (86066, Донецька область, м. Авдіївка, проїзд Індустріальний,1, код ЄДРПОУ 00191075) судовий збір в сумі 538 (п'ятсот тридцять вісім) грн. 68 коп.
Постанову прийнято у нарадчій кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частини у судовому засіданні 12.12.2013 року.
Повний текст постанови відповідно до ч.3 ст.160 КАС України складений 17.12.2013р.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10 - денний строк з дня отримання постанови апеляційної скарги з подачею її копії до суду апеляційної інстанції.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Суддя Мозговая Н. А.