Харківський окружний адміністративний суд
61004, м. Харків, вул. Мар'їнська, 18-Б-3, inbox@adm.hr.court.gov.ua
Харків
19 грудня 2013 р. № 820/9416/13-а
Харківський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Рубан. В.В.,
за участі
секретаря судового засідання - Салацької Я.І.,
представника позивача - Барішевського О.В.,
представника відповідача - Тарана М.М.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельно-виробнича компанія "Слобода" до Харківської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень, -
Позивач, Товариство з обмеженою відповідальністю "Торгівельно-виробнича компанія "Слобода", звернувся до Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Харківської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області, в якому просить суд:
- скасувати податкове повідомлення-рішення Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області № 0001312202 від 22.07.2013 р., яким ТОВ "ТВК "Слобода" було визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 503896,00 гривень та штрафні (фінансові) санкції в розмірі 241545,00грн.;
- скасувати податкове повідомлення-рішення Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області №0001322202 від 22.07.2013р., яким ТОВ "ТВК "Слобода" було визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 850.00грн. та штрафні (фінансові) санкції в розмірі 425,00грн.;
- скасувати податкове повідомлення-рішення Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області № 0001332202 від 22.07.2013р., яким ТОВ "ТВК "Слобода" було зменшено розмір від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 3717435,00грн.;
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем 08.07.2013 р. було проведено планову виїзну перевірку ТОВ "ТВК "Слобода" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 р. по 31.12.2012р. За результатами перевірки Харківською об'єднаною ДПІ ГУ Міндоходів у Харківській області було складено Акт від 08.07.2013р. № 1231/220/35971443 та винесені податкові повідомлення-рішення: від 22.07.2013р. №0001312202 , №0001322202 , № 0001332202. Позивач вважає, що рішення податкових органів прийняті з порушенням діючих норм права та є незаконними, а тому підлягають скасуванню. В судовому засіданні представник позивача підтримав вимоги і доводи заявленого позову.
Відповідач - Харківська об'єднана Державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Харківській області - позов не визнав, в судовому засіданні відповідач вказав, що під час перевірки ТОВ "ТВК "Слобода" були встановлені наступні порушення: п.п. 14.1.27, пп. 14.1.36 п. 14.1 ст.14, п. 138.2, пп.138.10.5. п.138.10 ст.138 пп. 139.1.9 п.139.1 ст.139 розділу III Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755- VI із змінами та доповненнями в результаті чого зменшено суму від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на 3 717 435 грн.. та донараховано податку на прибуток на загальну суму 503 896грн., у т.ч. за 2-4 квартали 2011 року на суму 20806 грн., за 1 квартал 2012 рік на суму 167366 грн., за 3 квартал 2012 рік на суму 107089 грн., за 4 квартал 2012 рік на суму 208635 грн.; п. 44.1 ст. 44. п. 198.1. п. 198.6 ст.198 розділу V Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ (зі змінами та доповненнями), в результаті чого підприємству донараховано податку на додану вартість у сумі 850 грн. у т.ч за липень 2012 року на суму 850 грн.; п.2.8 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. № 637 (із змінами та доповненнями), зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.01.2005р. за № 40/10320 встановлено понадлімітні залишки готівки в касі у розмірі 455,50 грн. За результатами перевірки винесені податкові повідомлення - рішення від 22.07.2013р. №0001312202, №0001322202, № 0001332202. Враховуючи наведене, відповідач вказує, що встановлені за наслідками проведеної перевірки висновки є обґрунтованими та прийняті контролюючим органом спірні податкові повідомлення-рішення, є правомірними, в зв'язку з чим, в задоволенні позову просив відмовити.
Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи та зібрані по справі докази в їх сукупності, проаналізувавши зміст норм матеріального і процесуального права, які врегульовують спірні правовідносини, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню, виходячи з таких підстав та мотивів.
Судом встановлено, що ТОВ "ТВК "Слобода", пройшов передбачену законодавством процедуру державної реєстрації, набув правового статусу юридичної особи, включений до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України з ідентифікаційним кодом - 35971443, знаходиться на обліку як платник податків, зборів (обов'язкових платежів) у Харківській об'єднаній Державній податковій інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області.
Харківською об'єднаною Державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Харківській області у період з 20.05.2013р. по 01.07.2013р., та з 14.06.2013р. по 01.07.2013р. було проведено планову виїзну перевірку ТОВ "ТВК "Слобода" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2011 р. по 31.12.2012 р.
Результати перевірки оформлені актом від 08.07.2013р. № 1231/220/35971443, яким встановлені наступні порушення:
- п.п. 14.1.27, пп. 14.1.36 п. 14.1 ст.14, п. 138.2, пп.138.10.5. п.138.10 ст.138 пп. 139.1.9 п.139.1 ст.139 розділу III Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року № 2755- VI із змінами та доповненнями в результаті чого зменшено суму від'ємне значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на 3717435 грн.. та донараховано податку на прибуток на загальну суму 503 896грн., у т.ч. за 2-4 квартали 2011 року на суму 20806 грн., за 1 квартал 2012 рік на суму 167366 грн., за 3 квартал 2012 рік на суму 107089 грн., за 4 квартал 2012 рік на суму 208635 грн.;
- п. 44.1 ст. 44. п. 198.1. п. 198.6 ст.198 розділу V Податкового Кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ (зі змінами та доповненнями), в результаті чого підприємству донараховано податку на додану вартість у сумі 850 грн. у т.ч за липень 2012 року на суму 850 грн.; п.2.8 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004р. № 637 (із змінами та доповненнями), зареєстровано в Міністерстві юстиції України 13.01.2005р. за № 40/10320 встановлено понадлімітні залишки готівки в касі у розмірі 455,50 грн. (а.с.14-85 т.1).
22.07.2013 р. з посиланням на даний акт Харківською об'єднаною Державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Харківській області були винесені податкові повідомлення-рішення:
- №0001312202, яким ТОВ "ТВК "Слобода" було визначено податкове зобов'язання з податку на прибуток приватних підприємств за основним платежем у сумі 503896,00 гривень та штрафні (фінансові) санкції в розмірі 241545,00грн.;
- №0001322202, яким ТОВ "ТВК "Слобода" було визначено податкове зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем у сумі 850,00грн. та штрафні (фінансові) санкції в розмірі 425,00грн.;
- № 0001332202, яким ТОВ "ТВК "Слобода" було зменшено розмір від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 3717435,00 грн. (а.с.117-119 т.1).
Позивач не погодився із вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями і оскаржив їх в судовому порядку.
Відповідно до п.198.1-198.3. ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг. Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.
Пунктом 198.6 ст.198 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними або оформлені з порушенням вимог чи не підтверджені митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу).
Отже, з огляду на зазначені приписи підставою для зменшення платником об'єкта оподаткування (податкових зобов'язань) з податку на прибуток на суму вартості придбаних товарів/послуг, а з податку на додану вартість - на суму цього податку, нараховану на вартість придбаних товарів/послуг, є факт реального придбання товарів/послуг та безпосередній зв'язок витрат на оплату цих товарів/послуг з господарською діяльністю платника податків, що передбачає використання у власній господарській діяльності придбаних товарів або ж призначення останніх для такого використання.
Частинами другою та третьою ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, що фіксують факт здійснення господарської операції. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю й упорядкування оброблених даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні і зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно п. 201.1, 201.4, 201.6 ст. 201 ПК України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну. Податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця та є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.
Пунктом 200.1 ст. 200 згаданого Кодексу встановлено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за встановленою ставкою, протягом такого звітного періоду, окрім іншого, у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст. 201 Кодексу).
З акту перевірки вбачається, що згідно висновків акта перевірки встановлено заниження податку на додану вартість пов'язане з неправомірним включенням до податкового кредиту суми в розмірі 850,00грн. за не реальними та не підтвердженими документально господарськими операціями з Харківським інженерно-метрологічним сертифікаційним центром (скорочено - ХІМСЦ), що призвело до порушення ТОВ "ТВК "Слобода" п. 44.1 ст. 44, п. 198.1 п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України.
Судом встановлено, що відповідно до договору № 23/161 від 02.07.2012р., укладеного між ТОВ "ТВК Слобода" та ХІМСЦ, останнє зобов'язалось розробити комплект документів паспорту: виробничо-технологічної лабораторії ТОВ "ТВК "Слобода" (Вовчанський круп'яний завод), підготовити робочі місця лабораторії до атестації, проаналізувати та перевірити нормативну та методичну документацію, а ТОВ "ТВК "Слобода" в свою чергу зобов'язалось сплатити за надані послуги.
На підтвердження доводів про реальність господарських операцій, що були проведені в межах укладеного правочину, позивачем надані до суду наступні первинні документи: договір, Акт здачі-приймання виконаних робіт від 02.07.12р., згідно якого з боку ХІМСЦ надано ТОВ "ТВК "Слобода" послугу на суму 5100,00грн., у тому числі ПДВ 20% - 850,00грн., податкова накладна № 5 від 06.07.12р. на загальну суму 5100 грн, в т. ч. ПДВ 850 грн., комплект документів паспорту виробничої лабораторії ТОВ ТВК»Слобода»(Вовчанський круп'яний завод), що були виготовлені за вказаним договором.
Заборгованість ТОВ "ТВК "Слобода" за вказаним договором була погашена в повному обсязі шляхом сплати 5100,00грн. на розрахунковий рахунок ХІМСЦ, про що свідчіть платіжне доручення № 269 від 06.07.2012р., що також надавались позивачем під час перевірки, яке встановлює факт виконання позивачем зобов'язань за укладеним правочином шляхом перерахування безготівкових грошових коштів, що означає втрату позивачем права власності на ці кошти. Доказів повернення цих коштів до позивача, наявності у позивача та його контрагента спільного інтересу щодо їх отримання позивачем (що могло б мати місце в разі пов'язаності цих осіб), до матеріалів справи суб'єктом владних повноважень не подано. За правилами Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" операція по списанню коштів з банківських рахунків платника податку призводить до зміни стану та структури активів і зобов'язань такого платника. Отже, приєднані до справи документи про оплату визнаються судом належними та допустимими доказами реальності вчинених між позивачем та контрагентом позивача господарських операцій.
Як встановлено судом під час розгляду справи, видами господарської діяльності позивача у перевіряємий період було виробництво продукції борошномельно-круп'яної промисловості; неспеціалізована оптова торгівля виробів та подібних борошняних виробів, оптова торгівля зерном, необробленим тютюном, насінням і кормами для тварин, пакування, надання в оренду й експлуатацію власного чи орендованого нерухомого майна, а тому суд вважає обґрунтованими доводи позивача щодо виробничої необхідності отримання від контрагента вказаної послуги.
Оглянувши долучені позивачем до справи копії первинних документів, що були складені по взаємовідносинам з вказаними контрагентом, оцінивши їх за правилами ст. 86 КАС України, суд зазначає, що документи не мають дефектів форми, змісту або походження, які в силу ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", ст.44 Податкового кодексу України, п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995р. № 88, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 05.06.1995р. за №168/704 (надалі за текстом - Положення № 88), спричиняють втрату первинними документами юридичної сили і доказовості.
Отже, з наданих позивачем первинних документів вбачається, що діяльність позивача відповідає умовам договору та видам господарської діяльності, свідчить про наявність господарської мети при здійсненні господарських операцій.
Окрім того, з боку податкових органів було зменшено від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток за рахунок сум витрачених підприємством на оплату товару, поставленого з боку АТЗТ "ЕЛЛАСТ" та послуг, що надавались з боку ХІМСЦ. За висновками податкових органів вказані суми були неправомірно віднесені ТОВ ТВК "Слобода" на витрати, оскільки операції з придбання товару та надання послуг є -нереальними.
При розгляді справи встановлено, що за домовленістю між ТОВ "ТВК "Слобода" та АТЗТ "ЕЛЛАСТ", останнє зобов'язалось поставити запчастини до автотранспорту в асортименті, а ТОВ "ТВК "Слобода" в свою чергу зобов'язалось сплатити за поставлений товар. На виконання вказаної домовленості продавцем був виписаний рахунок фактура № 100803 від 10.08.2012р. на оплату запчастин до автотранспорту, за вказаним рахунком позивач здійснив оплату в розмірі 14107,34 грн., про що свідчить платіжне доручення № 418 від 21.08.2012р., згідно до видаткової накладної № 412 від 10.08.12р. з боку АТЗТ "ЕЛЛАСТ" поставлено ТОВ "ТВК "Слобода" товар на суму 14107,34грн., у тому числі ПДВ 20% -1351.22грн., на вказану суму ПДВ з боку ТОВ "ТВК "Слобода" було виписано податкову накладну.
Так, саме первинними бухгалтерськими документами підтверджується реальність господарських операцій щодо надання послуг з боку ХІМСЦ по договору № 23/161 від 01.07.2012р., про що було зазначено вище.
Таким чином, з огляду на те, що у ТОВ "ТВК "Слобода" є в наявності всі належним чином оформлені первинні документи: Акт про надання послуг, видаткова накладна та податкові накладні, ТОВ "ТВК "Слобода" мало підстави для збільшення витрат, що зараховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток приватних підприємств.
Суд критично ставиться до посилання податкового органу в акті перевірки на акти про неможливість проведення зустрічної звірки та про проведення позапланової виїзної перевірки контрагентів позивача, як підстави встановлення порушень податкового законодавства ТОВ «ТВК «Слобода». Оскільки висновки податкового органу про порушення податкового законодавства зі сторони контрагентів позивача, не є підставою для висновку про порушення саме позивачем вимог податкового законодавства та про відсутність у нього права на формування податкового кредиту з ПДВ з фактом оплати. Відповідачем не надано доказів та не наведено жодних обставин, які б свідчили про невідповідність господарських операцій цілям та завданням статутної діяльності позивача, незвичності цих операцій для цих осіб, збитковості здійснених операцій, або інших обставин, які б окремо або в сукупності могли б свідчити про не пов'язаність операцій з господарською діяльністю позивача, про не вчинення операцій, про відсутність факту поставки продукції.
Крім того, належними та допустимими в розумінні ст. 124 Конституції України, ст. 70 КАС України, доказами факту вчинення платником податків нікчемного правочину або факту відображення в обліку показників господарських операцій, які в дійсності не відбулись, можуть бути або обвинувальний вирок суду по кримінальній справі або рішення суду у справі про стягнення одержаного за нікчемним правочином, або рішення суду про визнання правочину недійсним.
Між тим, у ході розгляду справи відповідачем не подано до суду жодних доказів порушення кримінальної справи відносно посадових (службових) осіб платника податків або за викладеними в акті фактами діяльності платника податків, наявності обвинувального вироку суду, рішення суду про стягнення одержаного за нікчемним правочином, наявності рішення суду про визнання правочину недійсним.
Також, суд вважає за необхідне зазначити, що в силу положень Цивільного кодексу України, Господарського кодексу України та Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців" позивач та його контрагенти є окремими суб'єктами права зі статусом юридичної особи. За таких обставин, межі юридичної відповідальності кожного платника ПДВ, яка (слід розуміти -відповідальність) відповідно до ст. 61 Конституції України має індивідуальний характер, поширюються на діяння, що визнаються законом протиправними та були вчинені саме цим платником. Притягнення суб'єкта права до юридичної відповідальності за діяння, що було вчинено іншою особою, згідно з законом є неможливим. Отже, платник податків не несе відповідальності за своїх контрагентів. Притягнення суб'єкта права до юридичної відповідальності за діяння, що було вчинено іншою особою, згідно з законом є неможливим.
Суд зазначає, що суб'єкт владних повноважень ані в ході проведення перевірки, ані в ході розгляду справи судом не подав жодних доказів на підтвердження факту відсутності у позивача об'єктивної потреби в укладанні вказаних вище договорів з ХІМСЦ та АТЗТ «Елласт», які на думку податкового органу є спірними правочинами.
Проаналізувавши наведені норми та дослідивши матеріали справи, судом встановлено, що укладений правочин є дійсним, виконаним сторонами в повному обсязі, без претензій та зауважень, не кім не оскарженим та у судовому порядку не визнаний не дійсним.
Враховуючи викладене вище, суд вважає висновки податкового органу, викладені в акті перевірки позивача про відсутність реальності господарських операцій з ХІМСЦ, АТЗТ «Елласт» необґрунтованими.
Щодо податкового повідомлення-рішення № 0001332202 від 22.07.2013р., при розгляді справи встановлено,що воно прийнято відповідно до п. 54.3 статті 54, п. 58.1 ст. 58, пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки № 1231/220/35971443 встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на суму 3717435.00грн., пов'язане з завищенням ТОВ "ТВК "Слобода" витрат на суму відсотків за користування кредитними коштами, яка використана не в господарській діяльності, що призвело до порушення ТОВ "ТВК "Слобода" п.п. 14.1.27, п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 138.2 п.п. 138.10.5 п. 38.10 ст. 138 п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України.
Судом встановлено, що ТОВ "ТВК "Слобода" було укладено кредитні договори:
1)Договір про відкриття кредитної лінії № 95/11 від 02.09.2011р. з ПАТ "Альфа-банк", за відкриття кредитної лінії позивачем було сплачено комісію банку у розмірі 6250 грн., до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (фінансові витрати) ТОВ «ТВК «Слобода» було включено суму у розмірі 6250 грн у т. ч. у 3 кв. 2011-500грн., та у 4 кв. 2011р - 1250грн;
2)Кредитний договір № 699000012069011-2 від 16.08.2011р. з ПАТ "Астра-банк"(призначення кредиту - для поповнення оборотних коштів (для закупівлі олійних та зернових культур, продуктів переробки, для покриття витрат, пов'язаних з доставкою, зберіганням, транспортуванням і експедиційними витратами), а також фінансування потреб іншої операційної діяльності) за перевіряємий період позивачем за даним договором було отримано грошові кошти у сумі 5999999,90 грн, за користування кредитними коштами нараховані відсотки у сумі 631147,60 грн.; до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (фінансові витрати) ТОВ «ТВК «Слобода» було включено суму відсотків у розмірі 631148 грн. у т. ч. у 3 кв. 2011-93998 грн., та у 4 кв. 2011р - 211726 грн; у 1 кв. 2012 р. - 208853 грн., та у 2 кв. 2012 р. -116571 грн;
3)Кредитний договір № 699000012069011-3 від 30.07.2012р. з ПАТ "Астра-банк" "(призначення кредиту - для поповнення оборотних коштів(для закупівлі олійних та зернових культур, продуктів переробки, для покриття витрат, пов'язаних з доставкою, зберіганням, транспортуванням і експедиційними витратами), а також фінансування потреб іншої операційної діяльності )за перевіряємий період позивачем за даним договором було отримано грошові кошти у сумі 13200000 грн, за користування кредитними коштами нараховані відсотки у сумі 1044798,71 грн.; до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (фінансові витрати) ТОВ «ТВК «Слобода» було включено суму відсотків у розмірі 1044799 грн. у т. ч. у 3 кВ. 2012 р. - 414373 грн., та у 4 кв. 2012 р. -630426 грн;
4)Кредитний договір № 04-1126 від 18.07.2011р. з ПАТ "ПУМБ" (призначення кредиту - для поповнення оборотних коштів (для закупівлі олійних та зернових культур, продуктів переробки, для покриття витрат, пов'язаних з доставкою, зберіганням, транспортуванням і експедиційними витратами), а також фінансування потреб іншої операційної діяльності) за перевіряємий період позивачем за даним договором було отримано грошові кошти у сумі 17158925,42 грн, за користування кредитними коштами нараховані відсотки у сумі 1755315,39 грн.; до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (фінансові витрати) ТОВ «ТВК «Слобода» було включено суму відсотків у розмірі 1755315 грн. у т. ч. у 3 кв. 2011-178121 грн., та у 4 кв. 2011р - 546804 грн; у 1 кв. 2012 р. - 583884 грн., та у 2 кв. 2012 р. -403700 грн, у 3 кв. 2012р.- 42806 грн.
5)Кредитний договір № 04-152 від 01.08.2012р. з ПАТ "ПУМБ" (призначення кредиту - для поповнення оборотних коштів) за перевіряємий період позивачем за даним договором було отримано грошові кошти у сумі 7233335,59 грн, за користування кредитними коштами нараховані відсотки у сумі 411406,36 грн.; до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (фінансові витрати) ТОВ «ТВК «Слобода» було включено суму відсотків у розмірі 411406 грн. у т. ч. у 3 кв. 2012 р. - 151472 грн., та у 4 кв. 2012 р. -259934 грн;
6)Кредитний договір № 04-156 від 01.08.2012р. з ПАТ "ПУМБ" (призначення кредиту - для поповнення оборотних коштів в межах статутної діяльності позичальника) за перевіряємий період позивачем за даним договором було отримано грошові кошти у сумі 8506774,18 грн, за користування кредитними коштами нараховані відсотки у сумі 136141,10 грн.; до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (фінансові витрати) ТОВ «ТВК «Слобода» було включено суму відсотків у розмірі 136141 грн. у т. ч. у 3 кв. 2012 р. - 31869 грн., та у 4 кв. 2012 р. -104272 грн;
7)Кредитний договір № 699000012069011 від 29.07.2010р. з ПАТ "Астра-банк" (призначення кредиту - для поповнення оборотних коштів (для закупівлі олійних та зернових культур, продуктів переробки, для покриття витрат, пов'язаних з доставкою, зберіганням, транспортуванням і експедиційними витратами), а також фінансування потреб іншої операційної діяльності) за перевіряємий період позивачем за даним договором було отримано грошові кошти у сумі 4875000 грн., за користування кредитними коштами нараховані відсотки у сумі 56138,93 грн.; до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (фінансові витрати) ТОВ «ТВК «Слобода» було включено суму відсотків у розмірі 56139 грн. у т. ч. у 2 кв. 2011 р. - 56139 грн.;
8)Кредитний договір № 445/12 від 22.08.2012р. з ПАТ "Універсал Банк" (призначення кредиту - для поповнення оборотних коштів) за перевіряємий період позивачем за даним договором було отримано грошові кошти у сумі 9000000 грн, за користування кредитними коштами нараховані відсотки у сумі 516703,11 грн.; до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (фінансові витрати) ТОВ «ТВК «Слобода» було включено суму відсотків у розмірі 516703 грн. у т. ч. у 3 кв. 2012 р. - 52480 грн., у 4 кв. 2012-464223 грн.
9)Договір про надання позики № 111-БР5 від 21.12.2011р. з ТОВ "Компанія з управління активами "ДІКВ-Л, за перевіряємий період позивачем за даним договором було отримано грошові кошти у сумі 8000000 грн, за користування кредитними коштами нараховані відсотки у сумі 2420301,36 грн.; до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (фінансові витрати) ТОВ «ТВК «Слобода» було включено суму відсотків у розмірі 2420301 грн. у т. ч. у 4 кв. 2011 р. - 178603 грн., у 1 кв. 2012 593918- грн., у 2 кв. 2012р. - 598356 грн., у 3 кв. 2012р. - 604931 грн., у 4 кв. 2012 р . 444493 грн.
За вказаними договорами ТОВ "ТВК "Слобода" було отримано 69099035,09грн. кредитних коштів та до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (фінансові витрати) було включено суму відсотків, нарахованих за користування кредитами у розмірі 6978202,00грн.
Згідно висновків Акта перевірки позичені підприємством грошові кошти були використані не в господарській діяльності, а були спрямовані на надання безвідсоткової фінансової допомоги іншим суб'єктам господарювання тоді як доцільним є сплатити заборгованість по кредитам та зменшити нарахування відсотків за користування кредитними коштами, які включаються до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування. Таким чином, оскільки на думку податкового органу, кредитні кошти не були спрямовані на отримання доходу, підприємству відповідно було зменшено на 3717435,00грн. від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток.
На підтвердження доводів про реальність господарських операцій, що були проведені в межах укладених правочинів та використання отриманих кредитних коштів в господарській діяльності позивачем надані до суду первинні документи, а саме: кредитні договори, в підтвердження отримання коштів за кредитними договорами, укладеними з ПАТ "Альфа-банк", ПАТ "Астра-банк", ПАТ "ПУМБ", ПАТ "Універсал Банк" та договором позики укладеним з ТОВ "Компанія з управління активами "ДІКВ-Л" позивачем надані банківські виписки , платіжні доручення про перерахування відсотків за користування кредитними та запозиченими коштами.
Про нарахування відсотків за користування коштами, отриманими від ТОВ "Компанія з управління активами "ДІКВ-Л" додатково свідчать розрахунки відсотків окремо по місяцям, нараховані за договором про надання позики № 111-БР5 від 21.12.2011р.
Відповідно до таблиці руху кредитних коштів більшість запозичених коштів було спрямовано на закупівлю сільськогосподарської продукції за господарськими договорами, укладеними з контрагентами ТОВ "ТВК "Слобода".
Інша частина коштів була спрямована на погашення боргів за договорами про надання фінансової допомоги, укладеними з ТОВ Агропромислова Асоціація "Агросвіт", на оплату транспортних послуг по договору, укладеному з ТОВ Агропромислова Асоціація "Агросвіт", на погашення кредиторської заборгованості перед ТОВ "АПК "Веста" та погашення відсотків за кредитними договорами, укладеними з ПАТ "ПУМБ".
Про спрямування коштів із вказаним вище призначенням платежу свідчать також завірені банками платіжні доручення.
Також позивачем надані до справи первинні документи, які свідчать , що з квітня по грудень 2012 року за рахунок запозичених кредитних коштів здійснювалась закупка сільськогосподарської продукції - гороху, ячменю та інших сільськогосподарських культур з метою подальшої їх переробки у продукти борошномельно - круп'яної промисловості , договір на поставку сільськогосподарської продукції № 200711-Б від 20.07.2011 р., укладений з ПО СГП "Бурлуцьке", договір купівлі- продажу № 24102К від 24.10.2011р., укладений з ТОВ "Агрікор Холдінг", договір купівлі - продажу № 02/08 від 02.08.2011р., укладений з ПСГП "Маяк", договір купівлі-продажу № 35 від 16.08.2011р., укладений з ПП фірма "Агрохімпромцентр", договір купівлі-продажу № 19091К від 19.09.2011р., укладений з ТОВ агрофірма "Рассвет", договір на поставку сільськогосподарської продукції № 27071К від 27.07.2011р, укладений з СТОВ Агрофірма "Україна Нова", договір № 26/08 від 26.08.2011р. укладений з ТОВ Агрофірма "Козацька", договір поставки № 23071 від 23.07.2012р., укладений між МПП "Агротехсервіс", Договір поставки № 3 від 25.07.2012року, кладений з ТОВ "Промагро", договір поставки № 23073К від 23.07.2012р. укладений з ТОВ "Куп'янськ Агроінвест"
Іншу частину коштів, що були позичені у ТОВ "Компанія з управління активами" "ДІКВ-Л" згідно договору № 111-БР5 від 21.12.2001р., спрямовано на погашення боргу за договорами про надання зворотної допомоги № 1509/11-ФП 15.09.2011р., та № 20/12-П від 20.12.2011р., які укладені з ТОВ Агропромислова Асоціація "Агросвіт", отримання фінансової допомоги від ТОВ Агропромислова Асоціація "Агросвіт" та її повернення підтверджується банківськими виписками. Крім того, згідно до договору про надання послуг з переробки № 2-В від 14.07.2011 р., укладеного з ТОВ "АПК "Агросвіт", позивач сплатив останньому 100000 грн. за послуги з переробки сировини, також за рахунок позичених у ТОВ "Компанія з управління активами " ДІКВ-Л" коштів. Згідно з договором про надання послуг з переробки № 04/01/10-04П від 04.01.2010р. позивачем було сплачено за рахунок позичених коштів 12442,50 грн.
Крім того, позивачем надано до матеріалів справи копії банківських платіжних доручень, що підтверджують погашення відсотків за користування кредитами наданими з боку ПАТ "Астра Банк" та банківські виписки.
Отже, на підставі викладено, суд приходить до висновку, що кошти, які надавались позивачу на умовах кредиту або позики у перевіряємому періоді, були використані ним в господарської діяльності, що підтверджуються первинними документами, доцільність їх використання відповідає видам господарської діяльності.
Згідно п. 138.1. ст. 138 Податкового кодексу України витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 138.9. підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5,підпунктами 138.10.5, 138.10.6 , пункту 138.10. пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 того Кодексу.
Відповідно до п. 138.10. ст. 138 Податкового кодексу України до складу інших витрат включаються зокрема: п.п. 138.10.5. фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів із користування кредитами та позиками, за випущеними облігаціями та фінансовою орендою) та інші витрати підприємства в межах норм, встановлених цим Кодексом, пов'язані із запозиченнями (крім фінансових витрат, які включені до собівартості кваліфікаційних активів відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку).
Враховуючи викладене вище, суд вважає висновки податкового органу, викладені в акті перевірки позивача про завищення витрат на суму відсотків за користування кредитними коштами в перевіряємому період необґрунтованими.
Згідно податкового повідомлення-рішення № 0001312202 від 22.07.2013р. його було прийнято відповідно п.п. 2 п. 54.3 статті 54, пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України, на підставі акта перевірки № 1231/220/35971443, яким встановлено заниження податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств на суму 503896,00грн. в зв'язку із зменшенням суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на 3717435,00грн., що призвело до порушення ТОВ "ТВК "Слобода" п.п. 14.1.27, п.п. 14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 138.2 п. 138.10.5 п. 138.10 ст. 138 п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 Податкового кодексу України.
Тобто, рішення податкового органу щодо донарахування ТОВ "ТВК "Слобода" податкового зобов'язання з податку на прибуток безпосередньо пов'язане із зменшенням суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток на 3717435,00грн.
Стосовно незаконності зменшення податковим органом суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток було зазначено вище, а отже з огляду на наведені вище доводи рішення Харківської об'єднаної ДПІ ГУ Міндоходів у Харківській області щодо визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток є необґрунтованим та протиправним.
Відповідно до п. 123.1. ст. 123 Податкового кодексу України штрафні санкції заховуються на суму визначеного податковим органом податкового зобов'язання у відсотковому співвідношенні.
Таким чином, в зв'язку з тим, що у Харківської об'єднаної ДПІ ГУ Міндоходів у Харківській області не має підстав для визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток підприємств у сумі 503896,00 грн. то у податкової інспекції не має підстав для визначення штрафних (фінансових) санкцій у сумі 241545,00грн.
З огляду на зазначене, враховуючи, що встановлені відповідачем за наслідком проведеної перевірки порушення позивачем вимог діючого законодавства не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду, суд дійшов висновку, що нараховані податковим органом за вказані порушення суми грошових зобов'язань є незаконними, та як наслідок спірні податкові повідомлення-рішення підлягають скасуванню.
Згідно з ч.1 ст.2 КАС України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.
Відповідно до ст. 11, 9 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюються на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості. Суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
В ході розгляду справи відповідач, як суб'єкт владних повноважень, за правилами ч.2 ст.71 КАС України не подав до суду належних та допустимих в розумінні ст..70 КАС України доказів правомірності та обґрунтованості мотивів, котрі покладені в основу спірних рішень, не навів перед судом належних та достатніх доводів на підтримку відповідності закону тих суджень, котрими орган управління керувався при винесенні спірних податкових повідомлень-рішень.
Враховуючи викладене, суд дійшов до висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення, прийняті податковим органом, є необґрунтованими та такими, що не відповідають вимогам законодавства, через що позовні вимоги підлягають задоволенню в повному обсязі.
На підставі викладеного, керуючись ст. 19 Конституції України, ст.ст. 9, 11, 94, 128, 159, 160- 163, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Торгівельно-виробнича компанія "Слобода" до Харківської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області про скасування податкових повідомлень-рішень задовольнити.
2. Скасувати податкові повідомлення-рішення Харківської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Харківській області від 22.07.2013р. №0001312202 , №0001322202 , № 0001332202.
3. Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративного суду через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги в десятиденний строк з дня її проголошення, у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. 4. Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.
Постанова у повному обсязі виготовлена 20.12.2013 року.
Суддя Рубан В.В.