справа № 815/7809/13-а
18 грудня 2013 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді - Стеценко О.О.
за участю секретаря - Громової К.Д.
розглянувши в відкритому судовому засіданні в приміщенні Одеського окружного адміністративного суду справу за позовом Обслуговуючого кооперативу «Житлово-будівльне товариство «Гарантія успіху» до Державної податкової інспекції в Овідіопольському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових-повідомлень рішень,-
До Одеського окружного адміністративного суду звернувся Обслуговуючий кооператив «Житлово-будівельне товариство «Гарантія успіху» (далі - Позивач, або ОК «ЖБТ «Гарантія успіху») з позовом (а.с.2-6) до Державної податкової інспекції в Овідіопольському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області (далі - Відповідач, або ДПІ в Овідіопольському районі) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень №0002232202 від 30.10.2013 року, №0002282202 від 08.11.2013 року.
Позовні вимоги Позивач обґрунтував наступними доводами.
Відповідачем були проведені камеральні перевірки даних, задекларованих Позивачем у податковій звітності з податку на додану вартість (далі - ПДВ) за липень, серпень та вересень 2013 року, за результатами перевірок складено акти № 344/15-21-22-02 від 17.10.2013 року та № 384/15-21-22-02 від 28.10.2013 року. Перевірками встановлено порушення Позивачем п.47.1 ст.47, п.120.1 ст.120 Податкового Кодексу України (далі - ПК України), п.4.6.4 Порядку заповнення і подання податкової звітності з ПДВ, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №1492 від 25.11.2011 року. На підставі висновків актів перевірок Відповідачем були прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення №0002232202 від 30.10.2013 року, №0002282202 від 08.11.2013 року, якими ОК «ЖБТ «Гарантія успіху» зменшено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за звітні періоди серпень та вересень 2013 року.
Позивач не погоджується із вказаними податковими повідомленнями-рішеннями та зазначає, що ним у додатку № 2 до декларацій з ПДВ за липень та вересень 2013 року було допущено помилку: не зазначено звітні податкові періоди, у яких виникла сума залишку від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду. Однак вказана помилка за своїм змістом не могла призвести до завищення бюджетного відшкодування, оскільки перевіркою правильності відображення Позивачем операцій з постачання послуг, застосування ставок оподаткування ПДВ у звітних періодах, нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ, розрахунку показників розділу 3 Декларації з ПДВ «Розрахунки з бюджетом», Відповідачем порушень не встановлено. Також Позивач зазначає, що за показниками податкових декларації з ПДВ за липень-вересень 2013 року та показниками суми значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного періоду відображених в деклараціях за липень-вересень 2013 року не вбачається невірного визначення суми такого залишку, а помилка зроблена у додатку № 2 до декларації за липень та вересень 2013 року у графі «звітній (податковий) період, у якому виникла сума» не приводить до зменшення (або збільшення) цього від'ємного значення.
У судовому засіданні представник Позивача заявлені позовні вимоги підтримав в повному обсязі з підстав, вказаних у позові.
Представник Відповідача заперечував проти задоволення позову в повному обсязі з підстав, зазначених у письмових запереченнях на адміністративний позов (а.с. 174-177). В судовому засіданні представник Відповідача зазначив, що проведеними камеральними перевірками податкових декларацій ОК «ЖБТ «Гарантія успіху», поданими за звітні періоди липень, серпень, вересень було встановлено завищення Позивачем у липні та вересні 2013 року сум бюджетного відшкодування внаслідок допущення методологічних помилок при складанні додатку №2 до вказаних декларацій. На підставі наведеного, Відповідач вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення прийняті відповідно до закону і не підлягають скасуванню.
Вислухавши пояснення представників сторін, дослідивши та проаналізувавши надані сторонами докази у їх сукупності, судом встановлено наступне.
Обслуговуючий кооператив «Житлово-будівельне товариство «Гарантія успіху» (код ЄДРПОУ 34815365) зареєстрований 22.12.2006 року як юридична особа Виконавчим комітетом Одеської міської ради, перебуває на обліку Державної податкової інспекції в Овідіопольському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області як платник податків, є платником ПДВ відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ №200110409 від 01.03.2013 року (а.с. 16, 17, 25, 26).
Як вбачається з матеріалів справи, 17.10.2013 року та 28.10.2013 року ДПІ в Овідіопольському районі у порядку, передбаченому ст.76 ПК України було проведено камеральні перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з ПДВ за липень, серпень та вересень 2013 року, за результатами яких складено акти № 344/15-21-22-02 від 17.10.2013 року та № 384/15-21-22-02 від 28.10.2013 року відповідно (а.с. 27-29, 35-37).
Відповідно до висновку Акту перевірки № 344/15-21-22-02 від 17.10.2013 року встановлено порушення Позивачем п.47.1, ст.47, п.120.1 ст.120 ПК України, пп.4.6.4 Порядку заповнення і подання звітності з ПДВ, в результаті чого зменшується сума, що підлягала бюджетному відшкодуванню шляхом зарахування у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних (податкових) періодів (р.23.2) у серпні 2013 року у сумі 83632 грн.
На підставі висновків Акту перевірки № 344/15-21-22-02 від 17.10.2013 року, ДПІ в Овідіопольському районі було прийнято податкове повідомлення-рішення №0002232202 від 30.10.2013 року, яким Позивачу зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з ПДВ у розмірі 83632 грн. за звітний період серпень 2013 року (а.с.142).
Відповідно до висновку Акту перевірки № 384/15-21-22-02 від 28.10.2013 року встановлено порушення Позивачем п.47.1, ст.47, п.120.1 ст.120 ПК України, пп.4.6.4 Порядку заповнення і подання звітності з ПДВ, в результаті чого зменшується сума, що підлягала бюджетному відшкодуванню шляхом зарахування у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних (податкових) періодів (р.23.2) у вересні 2013 року у сумі 118367 грн.
На підставі висновків Акту перевірки № 384/15-21-22-02 від 28.10.2013 року, ДПІ в Овідіопольському районі було прийнято податкове повідомлення-рішення №0002282202 від 08.11.2013 року, яким ОК «ЖБТ «Гарантія успіху» зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з ПДВ у розмірі 118367 грн. за звітний період вересень 2013 року. (а.с.144).
Згідно Актів перевірок № 344/15-21-22-02 від 17.10.2013 року та № 384/15-21-22-02 від 28.10.2013 року фактичною підставою для зменшення Позивачу розміру бюджетного відшкодування у серпні та вересні 2013 року стало зазначення ним недостовірних показників у рядку 22 та рядку 24, про що свідчить відсутність у додатку 2 до декларацій за липень, вересень 2013 року показників щодо залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів який після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду, даних у графі 1 «звітній податковий період, у якому виникла сума».
Відповідно до п.200.1 ст.200 ПК України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом (п.200.2 ст.200 Податкового кодексу України).
Згідно з п.200.3 ст.200 ПК України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Відповідно до п.200.4 ст.200 ПК України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з п.200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.
У відповідності до п.1, п.2 розділу ІІІ Порядку «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» затвердженого Наказом Міністерства Фінансів України №1492 від 25.11.2011 року, (далі - Порядок №1492), декларація подається платником у визначений у п.5 розділу II цього Порядку строк до підрозділу органу державної податкової служби, яким здійснюється приймання податкової звітності, за формою, встановленою на дату подання. До декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку. Декларація подається до органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податку, одним із таких способів на вибір платника податків: а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою; б) надсилається поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення; в) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб у порядку, визначеному законодавством.
Згідно п.4.6 Розділу III Порядку №1492, «Розрахунки за звітний період», якщо в результаті розрахунку різниці між сумою податкових зобов'язань і податкового кредиту отримано позитивне значення, то заповнюється рядок 18 декларації. Якщо в результаті розрахунку значення різниці між сумою податкових зобов'язань і податкового кредиту отримано від'ємне значення, то заповнюється рядок 19 декларації. Якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума: у декларації враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з ПДВ, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу (відображається у рядку 20.1 декларації), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду); зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду). Якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), до декларації подається додаток 2. Платники, які заповнили рядок 22 декларації та відповідно до статті 200 ПК України мають право на бюджетне відшкодування ПДВ, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають до декларації додаток 3. Значення рядка 3 додатку 3 переноситься до рядка 23 декларації за поточний звітний (податковий) період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1, або у рядку 23.2, або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 податкової декларації. Залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду.
Судом встановлено, що Позивачем було подано до ДПІ в Овідіопольському районі податкову декларацію з ПДВ за серпень 2013 року, згідно якої у рядку 22 «залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 18) та у рядку 23.2 «сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних (податкових) періодів» було відображено суму у розмірі 270371 гривень (а.с. 56-59). У додатку 2 до зазначеної податкової декларації «залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишаються непогашеними після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» Позивачем було відображено значення рядка 22 та 23.2 декларації звітного податкового періоду у розмірі 270371 грн. При цьому у графі 1 звітний (податковий) період, у якому виникла вказана сума від'ємного значення Додатку 2 було зазначено липень 2013 року - 270371 гривень (а.с. 62). Однак, як вбачається з рядку 17 податкової декларації з ПДВ за липень 2013 року, поданої Позивачем до ДПІ у Овідіопольському районі від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту у липні склало 186739 грн. (а.с.39-43), а не 270371 грн., про що вказано Позивачем у Додатку №2 до Декларації з ПДВ за серпень 2013 року.
Таким чином, суд приходить до висновку, що Позивач у графі 1 «звітний (податковий) період, у якому виникла вказана сума від'ємного значення» Додатку № 2 до Декларації з ПДВ за серпень 2013 року припустився технічної помилки, зазначивши, що весь залишок від'ємного значення у розмірі 270371 грн. було ним сформовано у липні 2013 року.
Також судом встановлено, що Позивачем було подано до ДПІ в Овідіопольському районі податкову декларацію з ПДВ за вересень 2013 року, згідно якої у рядку 22 «залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 18) та у рядку 23.2 «сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних звітних (податкових) періодів» було відображено суму у розмірі 118367 гривень (а.с. 74-77). У додатку 2 до зазначеної податкової декларації «залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишаються непогашеними після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» Позивачем було відображено значення рядка 22 та 23.2 декларації звітного податкового періоду у розмірі 270371 грн. При цьому у графі 1 «звітний (податковий) період, у якому виникла вказана сума від'ємного значення» не було вказано податковий період, у якому Позивачем було сформовано від'ємне значення у розмірі 118367 гривень (а.с.80).
При цьому, судом встановлено, що податковим періодом у якому виник вказаний показник є серпень 2013 року, що підтверджується значенням рядку 19 Податкової декларації з ПДВ, поданої Позивачем до ДПІ за звітний період серпень 2013 року (а.с.59). Таким чином, при складанні додатку 2 до податкових декларацій з ПДВ за серпень та вересень 2013 року щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишаються непогашеними після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду фактично було допущено лише технічну помилку у вигляді не заповнення або невірного заповнення графи 1 «звітний податковий період, у якому виникла сума».
В зв'язку з викладеним суд зазначає, що висновок ДПІ в Овідіопольському районі про порушення Позивачем вимог податкового законодавства у результаті чого ОК «ЖБТ «Гарантія Успіху» було зменшено розмір від'ємного значення та бюджетного відшкодування суми ПДВ на 83632 грн. за звітний період серпень 2013 року та 118367 грн. за звітний період вересень 2013 року був зроблений податковим органом без аналізу показників податкових декларацій за попередні періоди та на підставі технічної помилки, яка за своїм змістом не могла призвести до завищення бюджетного відшкодування.
З урахуванням викладеного, а також того, що Позивачем була допущена суто технічна помилка у вигляді не заповнення графи 1 «звітний податковий період, у якому виникла сума» та податковим органом не було перевірено правомірність порядку формування Позивачем податкового кредиту у попередніх податкових періодах та відповідно включення вказаних сум до складу суми, що підлягає бюджетному відшкодуванню, суд вважає висновки викладені в Актах перевірок щодо завищення значення рядка 22 та рядка 23.2 Декларацій з ПДВ за серпень 2013 року у сумі 83632 грн. та вересень 2013 року у сумі 118367 грн. - неправомірними, а прийняті на підставі цих висновків податкові повідомлення-рішення №0002232202 від 30.10.2013 року, №0002282202 від 08.11.2013 року - протиправними.
Згідно зі ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Згідно з частиною 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, зокрема, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо.
З огляду на викладене, суд приходить до висновку про те, що Відповідач у судовому засіданні не довів правомірності та обґрунтованості винесення ним податкових повідомлень-рішень №0002232202 від 30.10.2013 року, №0002282202 від 08.11.2013 року, у зв'язку з чим позовні вимоги ОК «ЖБТ «Гарантія успіху» підлягають задоволенню шляхом визнання вказаних податкових повідомлень-рішень протиправними та їх скасування.
На підставі викладеного та керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159-163 КАС України, суд,-
Адміністративний позов Обслуговуючого кооперативу «Житлово-будівльне товариство «Гарантія успіху» до Державної податкової інспекції в Овідіопольському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання протиправними та скасування податкових-повідомлень рішень Державної податкової інспекції в Овідіопольському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області № 0002232202 від 30.10.2013 року та № 0002282202 від 08.11.2013 року.
Визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення Державної податкової інспекції в Овідіопольському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області № 0002232202 від 30.10.2013 року, яким Обслуговуючому кооперативу «Житлово-будівельне товариство «Гарантія успіху» зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі 83632,00 грн.
Визнати протиправним та скасувати податкове-повідомлення рішення Державної податкової інспекції в Овідіопольському районі Головного управління Міндоходів в Одеській області № 0002282202 від 08.11.2013 року, яким Обслуговуючому кооперативу «Житлово-будівельне товариство «Гарантія успіху» зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобов'язань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі 118367,00 грн.
Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання в десятиденний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо суб'єкта владних повноважень було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.
Суддя Стеценко О.О.
20 грудня 2013 року.