19 вересня 2013 р. Справа № 804/11331/13-а
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіГолобутовського Р.З.
при секретаріВербному Д.С.
за участю:
представника позивача представника відповідача Руських Т.Л. Зубець М.А.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Будівельна компанія "Мост" до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська про визнання протиправними дій та зобовязання вчинити певні дії, -
22.08.2013 р. до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост», в якому просить:
-визнати протиправними дії Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська по проведенню зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» щодо документального підтвердження господарських відносин з платником податків та їх реальності та повноти відображення в обліку по декларації за лютий 2012 р., про що складено акт про неможливість проведення зустрічної звірки №2107/22-7/33275841 від 20.05.2013 р.;
-зобовязати Лівобережну об'єднану державну податкову інспекцію м. Дніпропетровська виключити із ІС «Зустрічні звірки» інформацію щодо проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» з питань не підтвердження реальності вчинення господарських операцій за лютий 2012 р.;
-зобовязати Лівобережну об'єднану державну податкову інспекцію м. Дніпропетровська відновити в електронній базі даних «Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України «Податковий блок» показники податкової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» відображені в податковій декларації за лютий 2012 р.
Позовні вимоги обґрунтовані тим, що не має жодного документального підтвердження надходження запитів на проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» від органів державної податкової служби. Також позивач зазначає, що в акті про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання лише засвідчується факт неможливості її проведення без встановлення висновків стосовно документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, підтвердження відносин, виду, обсягу якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків.
Відповідачем подані заперечення на адміністративний позов, в яких вказує, що на момент проведення зустрічної звірки підприємство обліковувалось у Лівобережній об'єднаній державній податковій інспекції м. Дніпропетровська за станом «14» - визнано банкрутом та враховуючи відсутність первинних та бухгалтерських документів на підтвердження здійснення господарської діяльності платника податків, зустрічну звірку проведено за результатами аналізу даних автоматизованих інформаційних систем та в результаті складено акт про неможливість проведення звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост».Також посилається на те, що результатами автоматизованого співставлення є лише статистична інформація, яка без проведення перевірки у порядку, встановленому Податковим кодексом України, без винесення податкового повідомлення-рішення, не призводить до порушення прав та інтересів платників податків. Відомості автоматичного співставлення не є підставою для визначення податкових зобов'язань та більше того, Лівобережною об'єднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська будь-які перевірки, результати яких могли б негативно вплинути на майновий стан позивача взагалі не проводились, а податковим органом було лише складено акт про неможливість проведення зустрічної звірки, який в жодному випадку не може бути підставою для винесення податкових повідомлень-рішень. Просить відмовити у задоволенні позовних вимог.
Заслухавши представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.
Судом встановлено, що 20.05.2013 р. Лівобережною об'єднаною державною податковою інспекцією м. Дніпропетровська складено Акт №2107/22-7/32430321 про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» за лютий 2012 р., яким встановлено відсутність факту реального вчинення господарських операцій останнього за лютий 2012 р.
Листом від 12.07.2013 р. №13-07/13 арбітражний керуючий Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» просив Лівобережну об'єднану державну податкову інспекцією м. Дніпропетровська надати зазначений акт для ознайомлення або надіслати його.
12.08.2013 р. Лівобережна об'єднана державна податкова інспекція м. Дніпропетровська листом №3871/10/22-04 відповіла, що згідно наказу ДПА України від 22.04.2011 р. №236 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок» формою акта про неможливість проведення зустрічної звірки не передбачено підпис посадових осіб підприємства. У зв'язку з викладеним податкова зазначила, що Акт №2107/22-7/32430321 від 20.05.2013 р. про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» за лютий 2012 р. не підлягає направленню на адресу платника податків.
Що стосується позовної вимоги про визнання протиправними дій Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська по проведенню зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» щодо документального підтвердження господарських відносин з платником податків та їх реальності та повноти відображення в обліку по декларації за лютий 2012 р., про що складено акт про неможливість проведення зустрічної звірки №2107/22-7/33275841 від 20.05.2013 р., то суд зазначає наступне.
Відповідно до п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України з метою отримання податкової інформації органи державної податкової служби мають право проводити зустрічні звірки даних суб'єктів господарювання щодо платника податків. Зустрічною звіркою вважається співставлення даних первинних бухгалтерських та інших документів суб'єкта господарювання, що здійснюється органами державної податкової служби з метою документального підтвердження господарських відносин з платником податків та зборів, а також підтвердження відносин, виду, обсягу і якості операцій та розрахунків, що здійснювалися між ними, для з'ясування їх реальності та повноти відображення в обліку платника податків. Зустрічні звірки не є перевірками і проводяться в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. За результатами зустрічних звірок складається довідка, яка надається суб'єкту господарювання у десятиденний термін.
Згідно п. 3 Порядку проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженому постановою Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 року №1232 (далі - Порядок) з метою проведення зустрічної звірки орган державної податкової служби (ініціатор) надсилає органу державної податкової служби (виконавцю), на обліку в якому перебуває суб'єкт господарювання, запит про проведення зустрічної звірки для підтвердження отриманих від платника податків та зборів даних. Зустрічна звірка може бути проведена органом державної податкової служби (ініціатором) самостійно у разі, коли суб'єкт господарювання перебуває на обліку в тому ж органі державної податкової служби, в якому перебуває платник податків, або в межах одного населеного пункту.
Відповідно до п. п. 4, 6, 9 Порядку орган державної податкової служби (виконавець), який проводить зустрічну звірку, складає довідку за наявності інформації, для отримання якої надіслано запит органом державної податкової служби (ініціатором), та її документального підтвердження. У разі відсутності запитуваної органом державної податкової служби (ініціатором) інформації орган державної податкової служби (виконавець) надсилає завірений печаткою запит про подання інформації та її документального підтвердження суб'єкту господарювання за його адресою рекомендованим листом з повідомленням про вручення чи особисто вручає суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку. У разі отримання від суб'єкта господарювання інформації, визначеної у запиті, та її документального підтвердження (протягом одного місяця з дня, що настає за днем надходження суб'єкту господарювання запиту) орган державної податкової служби проводить зустрічну звірку. За результатами проведеної зустрічної звірки складається довідка, яка підписується суб'єктом господарювання і посадовими особами органу державної податкової служби та особисто вручається суб'єкту господарювання або його законному чи уповноваженому представникові під розписку або надсилається суб'єкту господарювання за його адресою (місцезнаходженням, податковою адресою) рекомендованим листом із повідомленням про вручення. Матеріали зустрічної звірки надсилаються до органу державної податкової служби (ініціатора).
За таких обставин, за наслідками проведення зустрічної звірки відповідним податковим органом складається довідка про зустрічну звірку.
Порядком складання акту про неможливість проведення зустрічної звірки не передбачено.
Водночас, п. 4.4. Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затверджених Наказом ДПА України від 22.04.2011 р. № 236 визначено, що у разі встановлення фактів, що не дають змогу провести зустрічну звірку суб'єкта господарювання, зокрема у зв'язку із зняттям з обліку, встановленням відсутності суб'єкта господарювання та/або його посадових осіб за місцезнаходженням (податковою адресою), відповідальний підрозділ не пізніше двох робочих днів від дати надходження запиту складає Акт про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання (додаток 3).
Суд звертає увагу, що п. 73.5 ст. 73 Податкового кодексу України передбачено проведення зустрічних звірок в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.
Таким чином, Державній податковій адміністрації України право визначати порядок проведення зустрічних звірок не надано.
Як вбачається з матеріалів справи, постановою господарського суду Дніпропетровської області від 29.01.2013 р. Товариство з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» визнано банкрутом, відкрита ліквідаційна процедура, строк якої продовжено до 29.10.2013 р.
У судовому засіданні представник Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська пояснив суду, що станом на січень 2013 р. в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців містились відомості про внесення інформації щодо відсутності юридичної особи - Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» за вказаною адресою, у зв'язку з чим підтвердив неотримання від інших податкових органів запитів на проведення зустрічної звірки та проведення зустрічної звірки з власної ініціативи.
Суд вважає, що приймаючи до уваги перебування Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» в стані припинення Лівобережна об'єднана державна податкова інспекція м. Дніпропетровська повинна були здійснити вихід за місцезнаходженням юридичної особи.
Також суд зазначає, що Акт Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська №2107/22-7/32430321 про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» за лютий 2012 р. не відповідає зразку форми акта про неможливість проведення зустрічної звірки суб'єкта господарювання, що є додатком 3 до Методичних рекомендацій щодо організації та проведення органами державної податкової служби зустрічних звірок, затвердженому Наказом ДПА України від 22.04.2011 р. № 236, та містить інформацію, що не передбачена цим зразком акта, зокрема, висновки про відсутність факту реального вчинення господарських операцій Товариством з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» за лютий 2012 р.
Крім того, за своїм змістом Акт Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська №2107/22-7/32430321 про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» за лютий 2012 р. не є актом про неможливість проведення зустрічної звірки позивача, а фактично є актом про проведення документальної перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост», яка у спосіб, визначений законодавством, не проводилась.
Також в судовому засіданні встановлено, що представники Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська за місцем реєстрації Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» не виходили, отже Акт Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська №2107/22-7/32430321 про неможливість проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» за лютий 2012 р. складено в не встановленому місці.
Враховуючи викладене, суд визнає протиправними дії Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська по проведенню зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» щодо документального підтвердження господарських відносин з платником податків та їх реальності та повноти відображення в обліку по декларації за лютий 2012 р., про що складено акт про неможливість проведення зустрічної звірки №2107/22-7/33275841 від 20.05.2013 р.
Що стосується позовної вимоги про зобов'язання Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська відновити в електронній базі даних «Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України «Податковий блок» показники податкової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» відображені в податковій декларації за лютий 2012 р., то суд зазначає, що відповідно до Інструкції "Про порядок ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контроль за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби", затвердженої Наказом Державної податкової адміністрації від 18.07.2005 р. № 276, облік, контроль і складання звітності щодо платежів, що надходять до бюджету, здійснюється органами державної податкової служби з використанням автоматизованої інформаційної системи, що забезпечує єдиний технологічний процес введення.
З метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами державної податкової служби на кожний поточний рік відкриваються особові рахунки за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.
У картках особових рахунків платників податків на дату проведення останньої облікової операції підбиваються підсумки за всіма графами карток особових рахунків з початку місяця та з початку року (крім граф, що відображають сальдо розрахунків з бюджетом). На кінець місяця після проведення останньої операції здійснюється запис вказаних підсумкових рядків до особового рахунку.
Податковий борг платника податків, зборів (обов'язкових платежів) обліковується в картках особових рахунків, що ведуться підрозділом адміністрування облікових показників та звітності органу державної податкової служби у порядку, визначеному цією Інструкцією.
Для контролю за погашенням податкового боргу та застосуванням передбачених нормативно-правовими актами заходів з його ліквідації за запитами підрозділів органу державної податкової служби підрозділом адміністрування облікових показників та звітності формуються відомості про платників, що мають податковий борг. Зазначені відомості формуються на дату запиту для подальшої передачі вказаним підрозділам в електронному вигляді.
На суми податкового боргу підрозділом забезпечення податкових зобов'язань органами державної податкової служби формуються податкові вимоги за формою та в порядку, затвердженими наказом ДПА України від 03.07.2001 № 266 "Про затвердження Порядку направлення органами державної податкової служби України податкових вимог платникам податків". Податкові вимоги формуються засобами програмного забезпечення на підставі облікових даних карток особових рахунків платників податків та реєструються у реєстрі виданих податкових вимог за кожним боржником окремо.
Відповідно до Методичних рекомендацій щодо централізованого приймання та комп'ютерної обробки податкової звітності платників податків в ОДПС України, затверджених наказом ДПА України від 31.12.2008 р. № 827 за відсутності зауважень до оформлення податкової звітності вона реєструється і вважається прийнятою. Обробка та занесення інформації до електронних баз виконується підрозділом ведення та захисту податкової звітності, у разі відсутності зазначеного підрозділу - підрозділами, на які покладено цю функцію. За відповідність інформації у базах податкової звітності даним податкових документів, наданих платником податків, несуть відповідальність підрозділи ведення та захисту податкової звітності.
Отже, з наведених нормативних актів вбачається, що обов'язок платника податків подати декларацію з податку на додану вартість узгоджується з обов'язком податкового органу прийняти таку декларацію та, при відсутності зауважень до її оформлення, відобразити показники цієї декларації у відповідних базах податкової звітності.
Таким чином, показники податкового кредиту та податкових зобов'язань конкретного платника податків, які відображаються в електронній базі даних «Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України «Податковий блок», формуються на підставі показників, поданих таким платником податків податкових декларацій з податку на додану вартість з додатком № 5, і повинні їм відповідати.
Суд вважає, що зміна податковою в електронній базі даних «Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України «Податковий блок» показників податкового кредиту та податкових зобов'язань підприємства на підставі акту перевірки, без прийняття податкового повідомлення-рішення та без зміни цих показників цим підприємством самостійно шляхом подання декларацій (розрахунків) порушує права та інтереси останнього.
Невідповідність показників податкового кредиту та податкових зобов'язань, що задекларовані підприємством у декларації з податку на додану вартість, показникам з централізованої бази даних податкової звітності, має безпосередній вплив на права та інтереси підприємства, оскільки така невідповідність може мати негативні наслідки, як то: погіршення ділової репутації, як належного платника податків, відмова контрагентів від подальших господарських відносин з метою уникнення негативних податкових наслідків для себе від таких операцій, тощо.
Враховуючи викладене, суд дійшов висновку, що дії податкового органу по виключенню з електронної бази даних «Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України «Податковий блок» задекларованих платником податків показників податкового кредиту та податкових зобов'язань в даному випадку є протиправними, оскільки відображення таких відомостей з урахуванням того, що такі відомості повинні співпадати з показниками у податковій декларації платника податку, фактично формує податкові зобов'язання на майбутнє, а отже спричиняє реальні зміни майнового стану такого платника, а належним способом захисту прав та інтересів платника податків повинно бути відновлення в цій базі таких показників податкового кредиту та податкових зобов'язань, які задекларував платник податків.
Також, суд звертає увагу, що для перевірки даних зазначених в податкових деклараціях, які включено до електронної бази даних «Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України «Податковий блок» податковий орган має право провести відповідну перевірку.
Враховуючи викладене, суд зобов'язує Лівобережну об'єднану державну податкову інспекцію м. Дніпропетровська відновити в електронній базі даних «Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України «Податковий блок» показники податкової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» відображені в податковій декларації за лютий 2012 р.
Що стосується позовної вимоги про зобов'язання Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська виключити із ІС «Зустрічні звірки» інформацію щодо проведення зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» з питань не підтвердження реальності вчинення господарських операцій за лютий 2012 р., то суд зазначає, що факт включення таких відомостей суду не доведено у зв'язку з чим відмовляє у задоволенні цієї позовної вимоги.
Відповідно до ч. ч. 1, 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги за заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Частиною 1 ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
За таких обставин, суд адміністративний позов задовольняє частково.
Керуючись ст. ст. 11, 14, 69, 71, 86, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» до Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська про визнання протиправними дій та зобов'язання вчинити певні дії - задовольнити частково.
Визнати протиправними дії Лівобережної об'єднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська по проведенню зустрічної звірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» щодо документального підтвердження господарських відносин з платником податків та їх реальності та повноти відображення в обліку по декларації за лютий 2012 р., про що складено акт про неможливість проведення зустрічної звірки №2107/22-7/33275841 від 20.05.2013 р.
Зобов'язати Лівобережну об'єднану державну податкову інспекцію м. Дніпропетровська відновити в електронній базі даних «Автоматизована система співставлення інформаційної системи Міністерства доходів і зборів України «Податковий блок» показники податкової звітності Товариства з обмеженою відповідальністю «Будівельна компанія «Мост» відображені в податковій декларації за лютий 2012 р.
У задоволенні решти позовних вимог відмовити.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена відповідно до ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.
Повний текст постанови складено 24 вересня 2013 року
Суддя Р.З. Голобутовський