Справа № 2а-6338/08
Україна
Харківський окружний адміністративний суд
"18" грудня2008р. м. Харків
Харківський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого судді - Перцової Т.С.
при секретарі - Ульященко Л.М.
за участю:
представника позивача - Веригіна Ф.А.
представників відповідача - Степаненка О.Ф., Кузьміної Л.С.
Розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м. Харкові справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю „Козіївське” до Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000242300/0 від 16.05.2008 року, -
До Харківського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом звернулося ТОВ „Козіївське” до Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області, в якому просить суд визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення № 0000242300/0 від 16.05.2008 року.
В судовому засіданні представник позивача, підтримав позовні вимоги в повному обсязі. Свої вимоги обґрунтовує із посиланням на п. 6 наказу ДПА України від 30.06.2005 р. № 244„Про затвердженняПорядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних», відповідно до якогов реєстрі окремо обліковуються операції: з придбання товарів (послуг) з метою використання в господарській діяльності платника для здійснення операцій, які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків чи 0 відсотків, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування, а також тих, які не призначаються для використання у господарській діяльності цього платника податку; з поставки товарів (послуг), які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків чи 0 відсотків, звільнених від оподаткування, та тих, що не є об'єктом оподаткування. Стверджує, що правове обґрунтування відповідача у описовій частині акту перевірки(розділ 2, п. 2.4. п,п. 2.4.1. та розділ 3, п. 3.3. п.п. 3.3.1.) встановлених порушень мають суттєве розходження з фактичним документальним оформленням господарських операцій позивача і відображає останні тільки вибірково. На підтвердження своїх доводів посилався на договір поставки № 06\03-07-3-ХИМ від 06 березня 2007 р., укладений між ТОВ «Укрхімтрейд» та ТОВ «Козіївське» про постачання аміачної селітри та нитроамофоска, за яким передбачалось постачання 248.00 тон селітри аміачної по ціні 1218.00 грн. за тону, у т. ч. ПДВ 20% на загальну суму 302064.00 грн., у т. ч. ПДВ 20%, а також 256.00 тон нитроамофоска по ціні 1452.00 грн. за тону, у т. ч. ПДВ 20% на загальну суму 371712.00 грн., у т. ч. ПДВ 20%, усього на суму 673776.00 грн., у т. ч. ПДВ 20% у сумі 112296 грн.; договір поручительства № 06/03/07/12 від 06 березня 2007 р. укладений між ТОВ „Укрхімтрейд”, ТОВ «Козіївське» та НПФ ТОВ «Сінтал Д»; податкові, видаткові накладні та платіжні доручення, за якими перераховані грошові кошти; договір № 6 купівлі-продажу насіння сої від 06 березня 2007 р., укладений між ТОВ «Південна українська соєва компанія» та ТОВ «Козіївське» про постачання насіння сої передбачалось постачання 130.00 метричних тонн насіння сої на суму з ПДВ - 383500.00 грн. ціні за одну тонну з ПДВ - 2950.00 грн.; договір поручительства № 31/2007-ПД від 06 березня 2007 р., укладений між ТОВ „Південна українська соєва компанія”, ТОВ «Козіївське» та НПФ ТОВ «Сінтал Д»; реєстр де облікувались операції з поставки товарів (послуг), які оподатковуються податком на додану вартість за ставкою 20 відсотків від 30.10.2007 р. та 31.10. 2007 р. за №№ 84, 85, 86, 87, 88 на загальну суму 35215.89 грн.; податкову декларацію з податку на додану вартість ТОВ «Козіївське» за жовтень 2007, де у коді рядка 10.1 розділу IIПодатковий кредит було зазначено збільшення суми податкового кредиту в розмірі 35216 грн.; податкову декларацію з податку на додану вартість (скорочена) для сільськогосподарського товаровиробника - ТОВ «Козіївське» за жовтень 2007 р., де у коді рядка 10.1 розділу IIПодатковий кредит була зменшена сума податкового кредиту в розмірі 35216 грн.Представник позивача стверджує, що ТОВ «Козіївське» проводило продаж придбаного насіння сої від ТОВ «Південна українська соєва компанія» та аміачної селітри отриманої від ТОВ «Укрхімтрейд», на адресу ДП ДГ «Пархомівське ІК УААН виходячи з договірних зобов'язань на підставі договору про надання послуг сільськогосподарського призначення від 01.04.2007 р.
З огляду на наведені обставини, представник позивача наполягає на тому, що відповідач в акті перевірки безпідставно стверджує про встановлення перевіркою обставин (розділ 3, п. 3.1. п.п. 3.1.2), згідно яких ТОВ «Козіївське» провело продаж придбаного насіння сої від ТОВ «Південна українська соєва компанія» та аміачної селітри в кількості 62 тон по ціні 825,00 грн. за 1 тону, на суму - 51150,00 грн., сума ПДВ - 10230,00 грн., на загальну суму 61380,00 грн. отриманої від ТОВ «Укрхімтрейд», на адресу ДП ДГ «Пархомівське ІК УААН, та наявності суми ПДВ, що були раніше включені до складу податкового кредиту спеціальної декларації з ПДВ щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію виготовлену на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини перенесено до складу податкового кредиту загальної декларації з ПДВ, та використання коштів з окремого спеціального рахунку за нецільовим призначенням на суму 37943,58 грн. Підсумовуючи викладене, просив суд позовні вимоги задовольнити та визнати нечинним і скасувати з дати прийняття податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області № 0000242300/0 від 16.05.2008 року.
Відповідач, Державна податкова інспекція у Краснокутському районі Харківської області в своїх запереченнях на позов та її представники в судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечували, просили суд відмовити в їх задоволенні в повному обсязі. Зазначили, що працівниками ДПІ у Краснокутському районі на підставі направлення від 01.04.2008 року № 44 було проведено виїзну планову документальну перевірку ТОВ «Козіївське» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 по 31.12.2007 року. Під час проведення перевірки були виявлені порушення п. 11.29 ст.11 Закону України від 03.04.1997 року № 168/97-ВР «Про податок на додану вартість» ( надалі - Закону № 168/97-ВР ) в частині нецільового використання коштів зі спеціального рахунку в сумі 37943 грн., в т.ч. за березень 2007 року - 37943 грн., п.п.7.2.6. п.7.2. ст.7, п.п.7.4.3 п.7.4. ст.7 Закону № 168/97-ВРв результаті чого донараховано податку на додану вартість у сумі 1195 грн., в т.ч. за жовтень 2007 року - 1195 грн. На підставі наведеного стверджують, що податкове повідомлення-рішення № 0000242300/0 від 16.05.2008 рокубуло прийнято у відповідності до вимог чинного законодавства та встановлених перевіркою порушень Закону України „Про податок на додану вартість”.
Суд, вислухавши представників сторін, дослідивши матеріали справи, встановив наступне.
Матеріалами справи підтверджено, що 08.05.2008 року фахівцями Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області на підставі направлення № 44 від 01.04.2008 року була проведена виїзна планова перевірка ТОВ „Козіївське” з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2007 року по 31.12.2007 року, про що складено акт за № 187/12/230-30739637 від 08.05.2008 року.
В зазначеному акті відображено, зокрема, встановлене перевіркою порушення ТОВ „Козіївське” п.п 7.2.6. п. 7.2. ст. 7, п.п. 7.4.3. п. 7.4. ст. 7 Закону України „Про податок на додану вартість” в результаті чого донараховано ПДВ у сумі 1195 грн., в т.ч. за жовтень 2007 року -1195 грн. та п. 11.29. ст. 11 Закону України „Про податок на додану вартість” в частині нецільового використання коштів спеціального рахунку в сумі 37943 грн., в т.ч. за березень 2007 року - 37943 грн.
На підставі вказаного акту та із посиланням на п.п.17.1.3 п. 17.1 ст. 17 Закону України „Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” № 2181-III, п.п 7.2.6. п. 7.2. ст. 7, п.п. 7.4.3. п. 7.4. ст. 7, п. 11.29. ст. 11 Закону України „Про податок на додану вартість” ДПІ у Краснокутському районі Харківської області було винесено податкове повідомлення-рішення форми „Р” за № 0000242300/0 від 16.05.2008 року, в якому ТОВ „Козіївське” визначено суму податкового зобов'язання з ПДВ за основним платежем 1195 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 38541 грн., а всього на суму 39736 грн.
З пояснень представників сторін та досліджених в ході судового засідання письмах документів судом встановлено, що ТОВ „Козіївське” подало до ДПІ у Краснокутському районі Харківської загальну декларацію (бюджетну) за жовтень місяць 2007 року в рядку 17. гр.Б, в якій відображено усього податкового кредиту на загальну суму 35216 грн.
Крім того, ТОВ „Козіївське” було надано розшифровку вказаного показника згідно довідки від 02.04.2008 року. В даній довідці наведено перелік податкових накладних, де вказано номер та дата податкової накладної, найменування товару, його загальна вартість в т.ч. ПДВ.
Суд не приймає посилання представника позивача на те, що первинні документи позивача відображають інші суми грошових коштів за отриману від ТОВ „Укрхімтрейд” аміачну селітру та естрон від МПП фірма „Ерідон”, оскільки ТОВ „Козіївське” в вищенаведеній довідці від 02.04.2008 року самостійно визначено податкові накладні з вказівкою номеру та дати податкової накладної, найменування товару, його загальної вартості в т.ч. ПДВ.
Судом встановлено, що позивачем отримано від ТОВ "Укрхімтрейд" в червні 2007 року згідно податкової накладної № 445 від 06.06.2007 року аміачну селітру у кількості 62 тон по ціні 825,00 грн. за 1 тону, на суму - 51150,00 грн., сума ПДВ - 10230,00 грн., на загальну суму 61380,00 грн. Також, отримано від МПП фірма "Ерідон" в травні 2007 року згідно податкової накладної № 1633 від 14.05.2007 року естерон у кількості 1180 літрів по ціні 23,54 грн. за 1 тону, на суму - 27777,20 грн., сума ПДВ - 5555,44 грн., на загальну суму 33332,64 грн.
Судом з'ясовано, що суми ПДВ по вказаних операціях віднесені позивачем до податкового кредиту спеціальної декларації з ПДВ щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію виготовлену на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини за травень, червень 2007 року.
Як свідчать матеріали справи, у жовтні 2007 року підприємством проведено коригування податкового кредиту спеціальної декларації з ПДВ в зв'язку з подальшим продажем придбаної аміачної селітри від ТОВ "Укрхімтрейд" та естерону від МПП фірма "Ерідон" на адресу ДП ДЕ "Пархомівське ІК УААН. За таких обставин, суд зауважує, що суми ПДВ, які були раніше включені до складу податкового кредиту спеціальної декларації з ПДВ щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію виготовлену на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини, переносяться до складу податкового кредиту загальної декларації з ПДВ, що підтверджується реєстрами виданих та отриманих податкових накладних, ведення яких передбачено п.п. 7.2.8 п. 7.2. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року №168-97-ВР із змінами та доповненнями, та довідкою від 02.04.2008 року б/н, наданою підприємством в доповнення до вище вказаних реєстрів.
Також, судом встановлено, що придбана аміачна селітра від ТОВ "Укрхімтрейд" була реалізована на адресу ДП ДЕ "Пархомівське" ІК УААН у кількості 31,700 тон. По даним підприємства до складу податкового кредиту загальної декларації включено операції з придбання аміачної селітри в зв'язку з її подальшим продажем у кількості 31,700 тон по ціні 1008,33 грн. за 1 тону на загальну суму 38357,00 грн., в т.ч. ПДВ - 6392,83 грн.
Придбаний естерон від МПП фірма "Ерідон" був реалізований на адресу ДП ДГ "Пархомівське" ІК УААН у кількості 0,5 літрів. По даним підприємства до складу податкового кредиту загальної декларації включено операції з придбання естерону в зв"язку з його подальшим продажем у кількості 0,5 літрів по ціні 349,16 грн. за 1 літр на загальну суму 209,50 грн., в т.ч. ПДВ -34,92 грн..
Судом встановлено, що загальна сума ПДВ, яка віднесена до складу податкового кредиту по даним підприємства складає - 6427,75 грн. (6392,83 грн. + 34,92 грн.).
По даним перевірки та у відповідності до податкової накладної № 445 від 06.06.07, яка отримана підприємством від ТОВ "Укрхімтрейд", ціна за 1 тону аміачної селітри при придбанні складає 825,00 грн.
Суд зауважує, що вартість отриманої селітри без ПДВ складає - 26152,50 грн. (31,7 тон х 825,00 грн.). Сума ПДВ, яка повинна бути включена до складу податкового кредиту загальної декларації складає - 5230,50 грн. (26152,50 грн. х 20%).
По даним перевірки та у відповідності до податкової накладної № 1633 від 14.05.07, яка отримана підприємством від МПП фірма "Ерідон", ціна за 1 літр естерону при придбанні складає 23,54 грн.
Отже, судом встановлено, що вартість отриманої селітри без ПДВ складає - 11,77 грн. ( 0,5 л. х 23,54 грн.), сума ПДВ, яка повинна бути включена до склад- податкового кредиту загальної декларації складає - 2,35 грн. ( 23,54 грн. х 20%).
Загальна сума ПДВ, яка повинна бути віднесена до складу податкового кредиту по даним перевірки складає - 5232.85 грн. (5230,50 грн. + 2,35 грн.).
Таким чином, судом встановлено, що різниця між даними підприємства та даними перевірки складає - 1194,90 грн. (6427,75 грн. - 5232,85 грн.).
Відповідно до п.п 7.2.6 п. 7.2 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість", податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.
Згідно з п.п. 7.4.3 п.7.4 ст.7 вказаного Закону, уразі коли товари (роботи, послуги), виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
На підставі викладеного, суд приходить до висновку, що ТОВ „Козіївське" в порушення п.п 7.2.6 п. 7.2, п.п. 7.4.3 п. 7.4 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість", включено до складу податкового кредиту загальної декларації податок на додану вартість від операцій з придбання товарів (робіт, послуг), по ціні, яка вища за ціну вказану у податкових накладних, отриманих у підприємства постачальника даного товару.
Таким чином, заниження податкового кредиту з податку на додану вартість за жовтень 2007 року склало 1195 грн.
Крім того, суд зазначає, що під час проведення перевірки було виявлено порушення ТОВ „Козіївське” п.11.29 ст. 11 Закону України «Про податок на додану вартість» в частині нецільового використання коштів зі спеціального рахунку в сумі 37943 грн., в т.ч. за березень 2007 року -37943 грн.
Матеріалами справи підтверджено, що ТОВ "Козіївське" у березні 2007 року з окремого спеціального рахунку, відкритого в ХОД "Райффайзен Банк Аваль", м. Харків, № 26047309, МФО 350589, перерахувало на адресу ТОВ "Південна українська соєва компанія" кошти у сумі 95875,00 грн., за насіння сої згідно рах. № 5 від 03.03.07 р., в т.ч. ПДВ - 15979.17 грн. (платіжне доручення № 95 від 15.03.2007 року).
Судом встановлено, що насіння сої отримано від ТОВ "Південна українська соєва компанія" в березні 2007 року згідно податкової накладної № 17 від 15.03.2007 року у кількості 32,50 тон по ціні 2458,33 грн. за 1 тону, на суму - 79895,83 грн., сума ПДВ - 15979,17 грн., на загальну суму 95875,00 грн. Сума ПДВ по вказаній операції віднесена до податкового кредиту спеціальної декларації з ПДВ щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію виготовлену на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини за березень 2007 року.
Як свідчать матеріали справи, у жовтні 2007 року підприємством проведено коригування податкового кредиту спеціальної декларації з ПДВ в зв'язку з подальшим продажем придбаного насіння сої від ТОВ "Південна українська соєва компанія" на адресу ДП ДГ "Пархомівське ІК УААН. Тобто, суми ПДВ, які були раніше включені до складу податкового кредиту спеціальної декларації з ПДВ щодо операцій з продажу товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію виготовлену на давальницьких умовах з власної сільськогосподарської сировини переносяться до складу податкового кредиту загальної декларації з ПДВ, що підтверджується реєстрами виданих та отриманих податкових накладних, ведення яких передбачено п.п. 7.2.8 п. 7.2. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" від 3 квітня 1997 року №168-97-ВР із змінами та доповненнями, та довідкою від 02.04.2008 року б/н, наданою підприємством в доповнення до вище вказаних реєстрів.
Суд відмічає, що реалізація насіння сої на адресу ДП ДГ "Пархомівське" ІК УААН підтверджується податковою накладною № 338 від 31.05.2007 року, у кількості 12860 кг., по ціні 2,45876 грн., на суму 31619,65 грн., сума ПДВ - 6323,93 грн., всього на суму - 37943,58 грн.
Відповідно п.11.29 ст.11 Закону України «Про податок на додану вартість», до 1 січня 2008 року зупинено дію пункту 7.7 статті 7, пунктів 10.1 і 10.2 статті 10 цього Закону в частині сплати до бюджету податку на додану вартість щодо операцій з поставки товарів (робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів), виготовлену на давальницьких умовах із власної сільськогосподарської сировини, за винятком операцій з поставки переробним підприємствам молока та м'яса живою вагою, що здійснюються сільськогосподарськими товаровиробниками незалежно від організаційно-правової форми та форми власності, в яких сума, одержана від поставки сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, становить не менше 50 відсотків загальної суми валового доходу підприємства. Зазначені кошти залишаються в розпорядженні сільськогосподарських товаровиробників і використовуються ними на придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення. У разі нецільового використання акумульованих коштів вони стягуються до Державного бюджету України в безспірному порядку.
Порядок акумуляції та використання зазначених коштів визначається Кабінетом Міністрів України.
Відповідно до п. 5 Порядку акумуляції та використання коштів, які нараховуються сільськогосподарськими товаровиробниками - платниками податку на додану вартість щодо операцій з продажу товарів ( робіт, послуг) власного виробництва, включаючи продукцію (крім підакцизних товарів) виготовлену на давальницьких умова із власної сільськогосподарської сировини, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.02.1999 року № 271, кошти, перераховані сільськогосподарськими товаровиробниками на окремий рахунок, використовуються ними для придбання матеріально-технічних ресурсів виробничого призначення. У разі нецільового використання кошти стягуються до державного бюджету в безспірному порядку.
На підставі викладеного, судом встановлено, що ТОВ „Козіївське” у березні 2007 року використано коштів з окремого спеціального рахунку за нецільовим призначенням на суму 37943,58 грн.
В зв'язку з чим,суд робить висновок про те, що Державна податкова інспекція у Краснокутському районі Харківської області при винесенні податкового повідомлення-рішення № 0000242300/0 від 16.05.2008 року, яким ТОВ „Козіївське” визначено суму податкового зобов'язання з ПДВ за основним платежем 1195 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 38541 грн., всього на загальну суму 39736 грн. діяла на підставі, у межах повноважень та у спосіб, передбачений Законом з дотриманням вимог ч.3 ст.2 КАС України.
За таких обставин, суд не вбачає підстав для задоволенняпозовних вимог.
Керуючись ст.ст. 4, 7, 86, 94, 160-163, 167, 186, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Харківський окружний адміністративний суд, -
В задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю „Козіївське” до Державної податкової інспекції у Краснокутському районі Харківської області про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення № 0000242300/0 від 16.05.2008 року - відмовити в повному обсязі.
Постанова може бути оскаржена в Харківський апеляційний адміністративний суд через Харківський окружний адміністративний суд шляхом подачі заяви про апеляційне оскарження постанови суду в десятиденний строк з дня її проголошення та поданням після чого протягом двадцяти днів апеляційної скарги, або без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо апеляційна скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.
Постанова в повному обсязі виготовлена та підписана 22.12.2008 року.
Суддя (підпис) Т.С. Перцова