Справа: № 2а-14254/12/2670 Головуючий у 1-й інстанції: Дегтярьова О.В.
Суддя-доповідач: Гром Л.М.
Іменем України
24 липня 2013 року м. Київ
Київський апеляційний адміністративний суд у складі:
Головуючого-судді - Гром Л.М.;
суддів - Бєлової Л.В.,
Міщука М.С.,
при секретарі судового засідання: Мотилю В.І.,
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за апеляційними скаргами Публічного акціонерного товариства «Укргазвидобування» (Дочірньої компанії «Укргазвидобування» Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України») та Красноградської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 січня 2013 року у справі за адміністративним позовом Публічного акціонерного товариства «Укргазвидобування» (Дочірньої компанії «Укргазвидобування» Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України») до Красноградської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,
Дочірня компанія «Укргазвидобування» Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України» звернулась до суду з позовом до Красноградської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 03 липня 2012 року № 0000691500.
Постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 січня 2013 року позов задоволено частково, визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення Красноградської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби від 03 липня 2012 року № 0000691500 в частині застосування штрафних санкцій в сумі 3 623 388, 11 грн.
Не погоджуючись з постановою Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 січня 2013 року позивач та відповідач звернулись до Київського апеляційного адміністративного суду з апеляційними скаргами. Позивач в своїй апеляційній скарзі просить скасувати постанову суду першої інстанції в частині відмови в задоволенні позову та прийняти нову постанову, якою задовольнити позов повністю. Відповідач просить ухвалене у справі судове рішення скасувати та постановити нове рішення, яким відмовити в задоволенні позову в повному обсязі, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи.
Крім того, позивачем подано клопотання про заміну Дочірньої компанії «Укргазвидобування» Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України» її правонаступником Публічним акціонерним товариством «Укргазвидобування».
Заслухавши суддю-доповідача, учасників процесу, які з'явились у судове засідання, перевіривши за матеріалами справи наведені у апеляційних скаргах доводи, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню з наступних підстав.
Судом першої інстанції встановлено, що 12 червня 2012 року працівником Красноградської МДПІ була проведена документальна невиїзна перевірка ДК «Укргазвидобування» (ідентифікаційний код 30019775) з питання несвоєчасності сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання по рентній платі за видобутий природний газ, по екологічному податку (надходження від розміщення відходів у спеціально відведених для цього місцях чи на об'єктах), за результатами якої складений Акт від 12.06.2012р. за № 222/15-30019775.
Вказаною перевіркою було встановлено, що ДК «Укргазвидобування» порушило, зокрема вимоги п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, а саме: порушило терміни сплати самостійно визначеного грошового зобов'язання по рентній платі за видобутий природний газ за жовтень 2011 року по терміну сплати 30 листопада 2011 року, за листопад 2011 року по терміну сплати 30 грудня 2011 року, за грудень 2011 року по терміну сплати 30 січня 2012 року протягом визначених строків згідно поданих податкових розрахунків, зазначених в додатку до Акта перевірки. Зокрема, за результатами проведеної перевірки прострочена підприємством сума податкового зобов'язання по рентній платі за природний газ становить 43 631 882, 01 грн., а сума штрафної санкції - 4 363 188, 20 грн.
03 липня 2012 року Красноградською МДПІ на підставі Акта перевірки від 12.06.2012р. № 222/15-30019775 прийняла податкове повідомлення-рішення № 0000691500 (форми "Ш"), яким відповідно до ст. 126 Податкового кодексу України за порушення вимог п. 57.1 ст. 57 цього Кодексу (а саме: за затримку на 27 календарних днів сплати суми грошового зобов'язання в розмірі 43 631 882, 01 грн.) визначено ДК "Укргазвидобування" штрафну (фінансову) санкцію у розмірі 10%, що складає 4 363 188, 20 грн.
Приймаючи рішення про часткове задоволення позову, суд першої інстанції виходив з наступних мотивів, з чим погоджується колегія суддів.
Абзацом 1 п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України (в редакції, що діяла на момент подачі розрахунків позивачем) (далі - ПК України) передбачено, що податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.
Відповідно до п. 49.1 ст. 49 ПК України податкова декларація подається за звітний період в установлені цим Кодексом строки органу державної податкової служби, в якому перебуває на обліку платник податків.
Згідно з 260.1 ст. 260 ПК України базовий податковий (звітний) період для рентної плати дорівнює календарному місяцю.
Абзацом першим п. 260.3 ст. 260 ПК України передбачено, що платник самостійно складає розрахунок податкових зобов'язань з рентної плати, у якому визначає та/або уточнює суму податкового зобов'язання з рентної плати, за формою, затвердженою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу.
Зокрема, пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 цього Кодексу встановлено, що податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.
Аналогічно в п. 260.5 ст. 260 ПК України зазначено, що платник протягом 20 календарних днів після закінчення податкового (звітного) періоду подає податковий розрахунок органу державної податкової служби: за місцезнаходженням ділянки надр, межі якої визначені в отриманому платником спеціальному дозволі на користування надрами для видобування (у тому числі під час геологічного вивчення) вуглеводневої сировини, у разі розміщення такої ділянки в межах території України; за місцем перебування на обліку як платника податків і зборів у разі розміщення ділянки надр, межі якої визначено в отриманому платником спеціальному дозволі на користування надрами для видобування (у тому числі під час геологічного вивчення) вуглеводневої сировини, в межах континентального шельфу та/або виключної (морської) економічної зони України.
При цьому в силу норм п. 50.1 ст. 50 зазначеного Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.
Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.
Платник податків, який самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті: а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку; б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.
Податковим зобов'язанням в розумінні ПК України визначається сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк) (пп. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 ПК України).
Згідно з пп. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 ПК України "грошове зобов'язання платника податків" - сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
У відповідності до абз. 1 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Аналогічно пунктами 260.6 і 260.7 ст. 260 ПК України встановлено, що у податковому (звітному) періоді платник сплачує до 10, 20 і 30 числа поточного календарного місяця авансові внески відповідно за першу, другу і третю декади в розмірі однієї третини суми податкових зобов'язань з рентної плати, визначеної у податковому розрахунку за попередній податковий (звітний) період.
Сума податкових зобов'язань з рентної плати, визначена у податковому розрахунку за податковий (звітний) період, сплачується платником до бюджету протягом 10 календарних днів після закінчення граничного строку подання такого податкового розрахунку з урахуванням фактично сплачених авансових внесків.
Крім того, згідно пункту 3.1 Розділу 3 Інструкції про порядку ведення органами державної податкової служби оперативного обліку платежів до бюджету, контролю за справлянням яких здійснюється органами державної податкової служби України, затвердженої Наказом ДПА України від 18.07.2005р. № 276 (далі - Інструкція №276), з метою обліку нарахованих і сплачених сум платежів до бюджету органами державної податкової служби на кожний поточний рік відкриваються особові рахунки за кожним платником та кожним видом платежу, які повинні сплачуватися такими платниками.
За приписами п. 3.6 Розділу 3 Інструкції № 276 зворотний бік картки відображає стан розрахунків платників з бюджетом (суми нарахованого та сплаченого платежу, пені, штрафних (фінансових) санкцій, плати за кредит щодо розстрочених (відстрочених) податкових зобов'язань, суми податкового боргу, надміру та/або помилково сплачені, та суми, заявлені до відшкодування, й інше).
Відповідно до п. 4.1 Розділу 4 Інструкції № 276 нарахуванню в особових рахунках платників підлягають, зокрема, податкові зобов'язання, штрафні санкції та пеня, самостійно визначені платником; податкові зобов'язання, штрафні санкції та пеня, нараховані органом державної податкової служби та узгоджені платником відповідно до чинного законодавства.
Податкові зобов'язання, штрафні санкції, пеня, самостійно визначені платником у податковій звітності, уносяться до електронної бази даних підрозділами обробки та ведення податкових документів і формуються в електронні та паперові реєстри. Нарахування податкових зобов'язань та штрафних санкцій, що самостійно визначені та узгоджені платником, обліковується у розділі "Нараховано платежів - зменшено платежів" за відповідними кодами операцій (п. 4.2.1 Розділу 4 Інструкції № 276).
За приписами п. 4.3 Розділу 4 Інструкції № 276 нарахування платежів до бюджету в особових рахунках платників податків здійснюються відповідно до порядків адміністрування відповідних податків, розроблені на підставі чинного законодавства. Нарахування узгоджених податкових зобов'язань у картках особових рахунків платників здійснюється датою граничного терміну сплати зазначених зобов'язань. При поданні уточнюючого розрахунку, що збільшує або зменшує податкові зобов'язання минулих податкових періодів платника, нарахування в особовому рахунку платника проводиться датою його подання.
Як вбачається з матеріалів справи та було встановлено судом першої інстанції, протягом періоду з 30.11.2011р. по 21.12.2011р. в обліковій картці Позивача за 2011 рік обраховувалася сума податкового боргу в розмірі 57 810 703, 86 грн., що утворилася за той період за рахунок декларування ДК "Укргазвидобування" в Розрахунках за жовтень 2011 року сум податкових зобов'язань з рентної плати за природний газ, що не були сплачені ним 30 листопада 2011 року, а саме: по Розрахунку (вх. № 9011198381 від 17.11.2011р.) нарахована сума самостійного узгодженого податкового зобов'язання в розмірі 1 434 495, 99 грн., по Розрахунку (вх. № 9011200845 від 17.11.2011р.) - 1 414 414, 32 грн., по Розрахунку (вх. № 9011200880 від 17.11.2011р.) - 583 263, 64 грн., по Розрахунку (вх. № 9011200873 від 17.11.2011р.) - 37 078 163, 42 грн., по Розрахунку (вх. № 9011200856 від 17.11.2011р.) - 17 249 172, 54 грн., по Розрахунку (вх. № 9011200883 від 17.11.2011р.) - 66 793, 09 грн.
21 та 22 грудня 2011 року в обліковій картці Позивача була проведена сплата ним сум самостійно узгоджених податкових зобов'язань в розмірах 7 074 686,99 грн., 7 339 688, 34 грн. та 58 312, 56 грн., що зарахована Відповідачем в рахунок погашення податкового боргу в сумі 57 810 703, 86 грн. Таким чином, станом 22 грудня 2012 року в обліковій картці Позивача обліковувався борг з рентної плати за природний газ у сумі 43 338 015, 97 грн.
26 та 27 грудня 2011 року в обліковій картці Позивача відображено подання ним до податкової інспекції Уточнюючих розрахунків до Розрахунків за жовтень 2011 року (вх. № 9012949390 від 26.12.2011р., вх. № 9012964768 від 27.12.2011р., вх. № 9012964695 від 27.12.2011р., вх. № 9012964786 від 27.12.2011р., вх. № 9012964707 від 27.12.2012р., вх. № 9012964782 від 27.12.2011р.), згідно яких ДК "Укргазвидобування" зменшило попередньо задекларовані нею суми податкових зобов'язань з рентної плати за природний газ за жовтень 2011 року на загальну суму 50 484 422, 23 грн. За рахунок такого зменшення сум самостійно узгоджених податкових зобов'язань з названого платежу податкова інспекція відповідно 26 та 27 грудня 2011 року зменшила суму податкового боргу в розмірі 43 338 015, 97 грн. наступним чином: по Розрахунку вх. № 9011200873 від 17.12.2011р. на суму боргу 26 022 050, 34 грн., по Розрахунку вх. № 9011200856 від 17.12.2011р. на суму боргу 17 249 172, 54 грн., по Розрахунку вх. № 9011200883 від 17.12.2012р. на суму боргу 66 793, 09 грн. Станом на 27 грудня 2012 року в обліковій картці Позивача утворилася сума переплати в розмірі 6 785 302, 32 грн.
Разом з тим протягом періоду з 29 по 30 грудня 2011 року дана сума переплат була зменшена Відповідачем в обліковій картці Позивача за рахунок погашення сум неузгоджених податкових зобов'язань в розмірі 459 230, 44 грн. (тобто сум нарахованих податковою інспекцією штрафних санкцій, що були виключені з облікової картки платника податку вже 10 січня 2012 року внаслідок їх оскарження в порядку апеляційного узгодження) та задекларованих (в тому числі внаслідок уточнення) сум самостійно узгоджених податкових зобов'язань з рентної плати за природний газ.
Таким чином, станом на 30 грудня 2012 року при відображенні в обліковій картці Позивача сум самостійно узгоджених податкових зобов'язань з названого податку на підставі Розрахунку вх. № 9012534667 від 19.12.2011р. в розмірі 180 931, 75 грн. та по Розрахунку вх. № 9012536810 від 19.12.2011р. в розмірі 12 595, 71 грн., рахувався податковий борг на суму 555 087, 65 грн., та відповідно на кінець 2011 року податковий борг ДК "Укргазвидобування" становив 748 615, 11 грн. (в тому числі 193 527, 46 грн. - сума задекларованих податкових зобов'язань по переліченим вище Розрахункам за листопад 2011 року).
Надалі 10 та 13 січня 2012 року сума податкового боргу в розмірі 748 615, 11 грн. була погашена за рахунок виключення з облікової картки ДК "Укргазвидобування" сум попередньо нарахованих (29-30.12.2011р.) та неузгоджених в апеляційному порядку штрафних санкцій та сплачених сум коштів в розмірі згідно платіжного доручення від 13.01.2012р. № 137, та утворилася сума переплати в розмірі 538, 00 грн.
Станом 26 січня 2012 року в обліковій картці Позивача утворився податковий борг за рахунок непогашення ним сум неузгоджених податкових зобов'язань в розмірі 6 584 626, 58 грн. (тобто суми нарахованих податковою інспекцією штрафних санкцій, що були виключені з облікової картки платника податку вже 30 січня 2012 року внаслідок їх оскарження в порядку апеляційного узгодження).
Як наслідок сума коштів в розмірі 7 289 201, 21 грн., сплачена Позивачем до бюджету згідно платіжного доручення від 25.01.2012р. за № 95 була частково зарахована податковим органом в рахунок погашення зазначеного вище податкового боргу в сумі 6 584 626, 58 грн. та частково - в сумі 699 555, 19 грн. - в рахунок самостійно узгоджених податкових зобов'язань, задекларованих позивачем в Розрахунках за грудень 2011 року (по Розрахунку вх. № 9013461875 від 17.01.2012р. повністю, по Розрахунку вх. № 9013461852 від 17.01.2012р. повністю, по Розрахунку вх. № 9013461855 від 17.01.2012р. частково в сумі 428 946, 11 грн.).
В кінцевому результаті протягом 30 січня 2012 року в обліковій картці Позивача знову утворився податковий борг на загальну суму 6 589 646, 02 грн., що сформувався за рахунок несплати платником податків сум самостійно узгоджених податкових зобов'язань з рентної плати за природний газ по Розрахункам за грудень 2011 року (вх. № 9013461855 від 17.01.2012р. - в частині суми 1 634 756, 51 грн., вх. № 9013461830 від 17.01.2012р. на суму 188 143, 96 грн., вх. № 9013463544 від 17.01.2012р. на суму 7 667, 34 грн., вх. № 9013461869 від 17.01.2012р. на суму 4 759 078, 21 грн.), та до кінця цього ж дня був погашений за рахунок виключення з облікової картки ДК "Укргазвидобування" сум попередньо нарахованих (26 січня 2012р.) та неузгоджених в апеляційному порядку штрафних санкцій.
Таким чином, матеріалами справи підтверджується порушення Позивачем термінів сплати сум самостійно узгоджених податкових зобов'язань лише в частині сплати сум самостійно узгоджених податкових зобов'язань з рентної плати за природний газ, що видобувається на території України, за звітний період жовтень 2011 року в розмірі 7 398 000, 90 грн., що були сплачені із затримкою до 30 календарних днів згідно платіжних доручень від 20.12.2011р. за № 54 та від 22.12.2011р. за № 108, а тому застосування штрафних санкцій в розмірі 10 % від цієї суми спірним податковим повідомленням - рішенням є таким, що відповідає вимогам законодавства (739 800, 09 грн.).
Відповідно до статті 126 ПК України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.
Враховуючи положення вказаної вище правової норми, судова колегія погоджується з висновком суду першої інстанції про протиправність застосування штрафних санкцій до Позивача в сумі 3 623 388, 11 грн. на підставі ст. 126 ПК України внаслідок дій Відповідача по спрямуванню коштів на суму 14 363 888, 20 грн. першочергово в рахунок погашення сум неузгоджених податкових зобов'язань, оскільки зазначена стаття передбачає застосування до платника податку відповідальності за несвоєчасну сплату узгодженого грошового зобов'язання, що, в даному випадку, позивачем допущено не було, і не передбачає відповідальності платника податку без його вини внаслідок дій податкового органу, а тому застосування спірним податковим повідомленням-рішенням штрафних санкцій на суму 3 623 388, 11 грн. до позивача на підставі цієї статті є безпідставним.
Отже, судова колегія визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.
За таких обставин підстав для задоволення апеляційних скарг судова колегія не вбачає.
Таким чином, враховуючи відповідні правові норми та встановлені обставини, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про застосування статті 200 КАС України.
Керуючись статтями 195, 196, 200, 205 КАС України, суд,
Апеляційні скарги Публічного акціонерного товариства «Укргазвидобування» (Дочірньої компанії «Укргазвидобування» Національної акціонерної компанії «Нафтогаз України») та Красноградської міжрайонної державної податкової інспекції Харківської області Державної податкової служби - залишити без задоволення.
Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 18 січня 2013 року залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України в порядок і строки, визначені ст.212 КАС України.
Головуючий:
Судді:
Повний текст ухвали виготовлений 29.07.2013 року.
Головуючий суддя Гром Л.М.
Судді: Бєлова Л.В.
Міщук М.С.