19.03.09 р. Справа № 7/73а
м. Донецьк, вул. Артема, 157, зала судових засідань кабінет 223
Суддя господарського суду Донецької області С.А. Гончаров
при секретарі судового засідання Говор О.С.
розглянув у відкритому судовому засіданні господарського суду справу
за позовною заявою Державного підприємства “Селидвугілля» м. Селидове
до відповідача Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції, м. Красноармійськ
про визнання недійсним податкового повідомлення - рішення №0000012240/3 від 29.01.2007 року.
Державне підприємство “Селидіввугілля» м. Селидове звернулось з адміністративним позовом до Селидівської об'єднаної державної податкової інспекції про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 0000012240/3 від 29.01.2007 р.
Ухвалою суду від "26" березня 2007 року було відкрито провадження у адміністративній справі № 7/73а.
Ухвалою від 26.04.2007р. закінчено підготовче провадження та адміністративну справу № 7/73а призначено до судового розгляду.
Ухвалою суду від 28.01.2009 року замінено відповідача у справі, Селидівську об'єднану державну податкову інспекцію Донецької області, на її правонаступника - Красноармійську об'єднану державну податкову інспекцію Донецької області (85302, Донецька область, м. Красноармійськ, вул. Горького, 1).
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що штрафні санкції застосовані до нього за порушення, яке було допущено в періоді, коли підприємства ще не було як такого та воно не було зареєстровано як платник податків.
Позивач посилається на те, що в акті перевірки, на підставі якого прийняте спірне податкове повідомлення-рішення не вказано згідно яких бухгалтерських та податкових документів встановлено, що у ВП “Росія» ДП “Селідіввугілля» рахується дебіторська заборгованість по контракту № 480 від 06.11.1996р. з фірмою “The Euro Parthership Ltd».
Позивач наполягає на тому, що він є знов створеним підприємством, заснованим на державній власності згідно з наказом Мінпаливенерго від 26.05.2005р. № 237 та відповідно до п. 3.2. Статуту є правонаступником прав та обов'язків реорганізованих шляхом виділення зі складу ДП “Донецька вугільна енергетична компанія» відокремлених підрозділів, згідно розподільчого балансу. Позивач наполягає, що у розподільчому балансі ДП “Селидіввугілля» та його відокремлених підрозділів дебіторська заборгованість з фірмою “The Euro Parthership Ltd» у сумі 265000 доларів США не рахується.
Позивач також наполягає на тому, що він не повинен був декларувати будь яке майно та валютні цінності, що знаходяться за межами України станом на 01.07.2005р., 01.10.2005р., 01.01.2006р., 01.04.2006р., оскільки був створений та зареєстрований 08.06.2005р. і взагалі не займався зовнішньоекономічною діяльністю.
Відповідач проти позовних вимог заперечує та вважає, що податкове повідомлення-рішення, яке є предметом спору, прийняте відповідно до чинного законодавства.
Відповідач зазначає, що в ході перевірки ним встановлено, що станом на 08.06.2005р. у ВП “Шахта “Росія» ДП “Селидіввугілля» рахується прострочена дебіторська заборгованість по зовнішньоекономічному імпортному контракту № 480 від 06.11.1996р. з фірмою “The Euro Parthership Ltd» у сумі 265000 доларів США. Ця сума виявлена в ході планової документальної перевірки ДП ДВАТ “Шахта “Росія» ДХК “Селидіввугілля», що відображено у акті № 195/23-0/00175260 від 31.10.2003р. При цьому, виявлена прострочена заборгованість у сумі 265000 доларів США у бухгалтерському обліку та звітності позивача не відображалась.
Відповідач у запереченнях на позов зазначає, що прострочена заборгованість у сумі 265000 доларів США у передаточному балансі ДП “Селидіввугілля» не зазначена, оскільки не була зазначена у ВП “Шахта “Росія». При цьому, ДП “Селидіввугілля» є правонаступником прав та обов'язків реорганізованих шляхом виділення зі складу ДП “Донецька вугільна енергетична компанія» структурних підрозділів.
В ході судового розгляду спору відповідачем пояснено, що заборгованість по зовнішньоекономічному імпортному контракту № 480 від 06.11.1996р. перед ВП “Шахта “Росія» була списана ще до її реорганізації згідно наказу Міністерства палива та енергетики України № 96 від 26.02.2003 року, у балансах ДП “Селидіввугілля» не рахувалась та в ході подальшої реорганізації згідно передавальних та розподільчих балансів не передавалась.
Позивачем надані аналогічні пояснення щодо стану заборгованості по зовнішньоекономічному імпортному контракту № 480 від 06.11.1996р. перед ВП “Шахта “Росія»
Відповідач пояснив, що станом на 31.03.2006р. прострочена дебіторська заборгованість позивача за контрактом № 480 від 06.11.1996р. з фірмою “The Euro Parthership Ltd» у сумі 265000 доларів США не погашена, комбайн 1ГПКС-01 не поставлений, вантажна митна декларація з приводу постачання комбайну у позивача відсутня, а тому до нього правомірно застосовані санкції в сумі 460889,72 грн.
Розглянувши матеріали справи, дослідивши додатково надані документи та заслухавши пояснення представників сторін, суд встановив:
Фахівцями Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області проведено виїзну позапланову перевірку Державного підприємства “Селидіввугілля» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 08.06.2005р. по 31.03.2006 року. Результати перевірки відображені відповідачем у акті від 27.07.2006 року № 35/23-6-33426253/315 (надалі - акт перевірки).
В ході наведеної перевірки відповідачем здійснювались перевірки структурних підрозділів позивача, зокрема, Відособленого підрозділу “Шахта “Росія»,
За результатами перевірки відповідачем, зокрема, зроблені висновки про порушення позивачем:
- ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», а саме, ненадходження товарів на митну територію України у законодавчо встановлені строки на суму 265000,00 доларів США.
- ст. 9 Декрету КМУ «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», а саме, порушено порядок декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України та находяться за її межами - неподання у встановлені терміни Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України та находяться за її межами станом на 01.07.2005 року, на 01.10.2005 року, на 01.01.2006 року, на 01.04.2006 року.
За наслідками перевірки відповідачем було складено та направлено позивачу рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000012240/3 від 29.01.2007р., яким до позивача було застосовані штрафні (фінансові) санкції у загальному розмірі 460889,72 грн. Наведена сума штрафних (фінансових) санкцій складається із суми пені за порушення термінів розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності у сумі 456826,72 грн. та штрафних санкцій за порушення вимог валютного законодавства в сумі 4063 грн.
Спірне рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій прийнято на підставі встановленого актом перевірки порушення відповідачем ст. 2 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», ст. 9 Декрету КМУ «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» та на підставі ст. 4 Закону України «Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті», ст. 16 Декрету КМУ «Про систему валютного регулювання і валютного контролю», пункту 2.7. Положення про валютний контроль, п.п. 2.3. п. 2 та п.п. 3.1. п. 3 Порядку застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства.
Як вбачається з акту перевірки, в ході перевірки відповідачем було встановлено, що ДВАТ шахтоуправління “Росія» ДХК “Селидіввугілля» і фірма “The Euro Parthership Ltd» (Великобританія) уклали контракт № 480 від 06.11.97р згідно якого останній продає прохідницький комбайн ІГПКС-01 виробництва Копейського машинобудівного заводу (Росія) за ціною 265000 дол. США за умовами постачання по передплаті з терміном дії договору до 31.12.97р. Перевіркою встановлено, що передплата здійснена згідно платіжного доручення від 11.11.97 року у сумі 265000,00 дол. США. Підприємством у період перевірки не надано документів, що підтверджують надходження товару по вищевказаному імпортному контракту або повернення передплати у сумі 265000,00 дол. США.
В акті перевірки зазначено, що станом на 31.03.2006 року прострочена дебіторська зовнішньоекономічна заборгованість нерезидента перед шахтою по зовнішньоекономічному імпортному контракту № 480 від 06.11.1997 року перед фірмою “The Euro Parthership Ltd» не погашена та складає 265000 доларів США.
Перевіркою порядку та термінів декларування валютних цінностей, доходів та майна, що належать резиденту України і перебувають за її межами, встановлено, що на порушення ст. 9 Декрету КМУ «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» та вимог Указу Президента України «Про негайні заходи по поверненню в Україну валютних цінностей, що незаконно знаходяться за її межами» ВП «Шахта «Росія» ДП “Селидіввугілля» Декларацію про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України та находяться за її межами станом на 01.07.2005 року, на 01.10.2005 року, на 01.01.2006 року, на 01.04.2006 року до податкового органу не подавало; у ВП «Шахта «Росія» ДП “Селидіввугілля» рахувалась прострочена дебіторська заборгованість по зовнішньоекономічному імпортному контракту № 480 від 06.11.1997 року з фірмою “The Euro Parthership Ltd» у сумі 265000 доларів США, яку підприємство повинно було у законодавчо встановленому порядку задекларувати.
Висновки податкового органу про порушення позивачем валютного законодавства базуються на тій обставині, що позивач є наступником прав та обов'язків ДВАТ шахтоуправління “Росія» у правовідносинах по контракту № 480 від 06.11.1997 року з фірмою “The Euro Parthership Ltd», має юридичне право вимагати виконання зобов'язань за цим контрактом, а тому є особою зобов'язаною нести відповідальність за порушення у сфері ЗЕД згідно із законодавством.
Зазначена думка податкового органу є помилковою та спростовується матеріалами справи з огляду на наступне.
Наказом Міністерства палива та енергетики України № 96 від 26.02.2003 року «Про реорганізацію ВАТ ДХК «Селидіввугілля» реорганізовано Відкрите акціонерне товариство Державну холдінгову компанію «Селидіввугілля» шляхом виділення з його складу державних відкритих акціонерних товариств - дочірніх підприємств ДХК «Селидіввугілля», у тому числі, «Шахта «Росія» (п. 2 наказу).
Згідно п. 3 наведеного наказу реорганізовано державні відкриті акціонерні товариства, у тому числі, «Шахта «Росія», шляхом їх злиття та створення на їх базі Державного підприємства «Селидіввугілля».
Пунктом 10 Наказу № 96 від 26.02.2003 року установлено, що правонаступником державних відкритих акціонерних товариств - дочірніх підприємств ДХК «Селидіввугілля», у тому числі, «Шахта «Росія», є Державне підприємство «Селидіввугілля».
Пунктом 3.2. Статуту Державного підприємства «Селидіввугілля» визначено, що Державне підприємство «Селидіввугілля» є правонаступником прав та обов'язків державних відкритих акціонерних товариств дочірніх підприємств ДХК «Селидіввугілля», у тому числі, «Шахта «Росія».
Згідно пункту 1 Наказу Державного підприємства «Селидіввугілля» від 18.07.2003 року № 3 визначено правовий статус підрозділів, що входять до складу ДП «Селидіввугілля» та наведено, зокрема, що «Шахта «Росія» є структурним підрозділом Державного підприємства «Селидіввугілля».
Таким чином, внаслідок проведеної реорганізації права і обов'язки ДВАТ шахтоуправління “Росія», в повному обсязі, в тому числі і щодо виконання контракту № 480 від 06.11.1997 року з фірмою “The Euro Parthership Ltd» перейшли до Державного підприємства «Селидіввугілля».
Згідно п. 7 Наказу Міністерства палива та енергетики України від 03.08.2004 року № 492 «Про створення ДП «Донецька вугільна енергетична компанія»» припинено діяльність, зокрема, Державного підприємства «Селидіввугілля» шляхом реорганізації: приєднання до складу ДП «Донецька вугільна енергетична компанія».
Пунктом 24 наведеного наказу встановлено, що ДП «Донецька вугільна енергетична компанія» після завершення процедури припинення діяльності юридичних осіб, зазначених у пунктах 7, 9, 12, 14 наказу, та приєднання до складу ДП «Донецька вугільна енергетична компанія», є правонаступником усіх прав та обов'язків у повному обсязі відповідно до передавальних балансів, у тому числі, Державного підприємства «Селидіввугілля».
Внаслідок реалізації наведеного наказу ДП «Селидіввугілля» було ліквідовано.
Тобто, внаслідок цієї реорганізації наступником прав та обов'язків Державного підприємства «Селидіввугілля» в тому числі і щодо виконання контракту № 480 від 06.11.1997 р. є ДП «Донецька вугільна енергетична компанія».
Пунктом 1 Наказу Державного підприємства «Донецька вугільна енергетична компанія» № 36 від 28.12.2004 року «про створення відособлених підрозділів ДП «Донецька вугільна енергетична компанія» створено у складі ДП «Донецька вугільна енергетична компанія» відособлені підрозділи для здійснення господарської діяльності на підставі права оперативного використання майна без статусу юридичної особи, в тому числі, Відособлений підрозділ «Шахта «Росія». Згідно наявних в матеріалах справи документів, відособлені підрозділи у складі ДП «Донецька вугільна енергетична компанія» є структурними підрозділами без прав юридичної особи.
Таким чином, відособлений підрозділ «Шахта «Росія» був створений у складі ДП «Донецька вугільна енергетична компанія» тільки у грудні 2004 року. При цьому, будь-яких матеріалів щодо наділення ВП «Шахта «Росія» ДП «Донецька вугільна енергетична компанія» будь якими повноваженнями щодо виконання контракту № 480 від 06.11.1997 р., передачі прав та обов'язків у правовідносинах з фірмою “The Euro Parthership Ltd» від ДП «Донецька вугільна енергетична компанія» до ВП «Шахта «Росія» матеріали справи не містять.
26.05.2005 року Міністерством палива та енергетики України прийнято наказ № 237 «Про реорганізацію ДП «Донецька вугільна енергетична компанія», пунктом 6 якого створено ДП «Селидіввугілля».
Згідно пункту 10 наведеного наказу реорганізовано Державне підприємство «Донецька вугільна енергетична компанія» шляхом виділення з його складу відокремлених підрозділів, у тому числі і ВП «Шахта «Росія».
Пунктом 12 наказу від 26.05.2005 року № 237 установлено, що ДП «Селидіввугілля» є правонаступником усіх прав та обов'язків ДП «Донецька вугільна енергетична компанія», пов'язаних з діяльністю виділених з його складу відокремлених підрозділів та виробничих одиниць відповідно до розподільчих балансів.
Зважаючи на наведені вище обставини реорганізацій ДХК «Селидіввугілля», ДП «Селидіввугілля», ДП «Донецька вугільна енергетична компанія», обставини створення виробничих підрозділів ДП «Донецька вугільна енергетична компанія» у суду відсутні підстави вважати, що заборгованість фірми “The Euro Parthership Ltd» перед ДВАТ «Шахта «Росія» по контракту № 480 від 06.11.1997 р. є частиною прав і обов'язків саме пов'язаних з діяльністю ВП «Шахта «Росія» ДП «Донецька вугільна енергетична компанія», оскільки матеріали справи свідчать, що ця заборгованість взагалі не стосується періоду діяльності ВП «Шахта «Росія» у складі ДП «Донецька вугільна енергетична компанія».
Суд зазначає, що виключно до компетенції власника (у даному випадку Міністерства палива та енергетики України) відносяться питання реорганізації належних йому підприємств і саме власних встановлює порядок і обсяг правонаступництва між підприємствами, що реорганізуються.
Міністерство палива та енергетики України своїм рішенням визначило такий порядок реорганізації, за яким правонаступництво між реорганізуємим ДП «Донецька вугільна енергетична компанія» і зновствореним ДП «Селидіввугілля» обмежувалось виключно правами та обов'язками, що пов'язані з діяльністю відокремлених підрозділів, а обсяг таких прав і обов'язків обмежувався даними розподільчих баласів. Тобто, права і обов'язки, що не були відображені у розподільчих балансів не можна вважати переданими від ДП «Донецька вугільна енергетична компанія» до ДП «Селидіввугілля» і таке є цілком правомірним з огляду на положення п. 12 наказу від 26.05.2005 року № 237.
З огляду на викладене, суд погоджується з твердженнями позивача про те, що він не є суб'єктом правовідносин щодо виконання контракту № 480 від 06.11.1997 р., а тому не може нести встановлену законодавством відповідальність за неналежне його виконання.
Посилання відповідача на те, що рішеннями по справах 41/272а, 31/250а, 31/268 встановлений факт правонаступництва ДП «Селидіввугілля» від ДВАТ «Шахта «Росія» у правовідносинах щодо виконання контракту № 480 від 06.11.1997 р. суд спростовує, оскільки дослідження цих рішень наведені твердження не підтверджує. Встановлення фактів правонаступництва у цих рішеннях відсутнє. Що ж до рішення господарського суду по справі 29\4а, то як вбачається з тексту цього рішення його прийнято не у відношенні позивача, а у відношенні ДП «Селидіввугілля», яке згідно наказу Міністерства палива та енергетики України від 03.08.2004 року № 492 було ліквідовано. Проте, таке правонаступництво, як зазначалось, підтверджується матеріалами справи і позивачем не заперечується.
Зважаючи на наведене вимоги позивача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.
Враховуючи викладене та керуючись ст.ст. 17-20, 69-72, 86, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
Позовні вимоги Державного підприємства “Селидіввугілля» до Красноармійської об'єднаної державної податкової інспекції Донецької області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення № 0000012240/3 від 29.01.2007 р.- задовольнити.
Визнати недійсним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000012240/3 від 29.01.2007 року .
Присудити Державному підприємству “Селидіввугілля» з Державного бюджету України судовий збір у сумі 3,40 грн.
Постанова набирає законної сили після закінчення десятиденного строку на подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано.
Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку шляхом подання через суд першої інстанції заяви про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня складання постанови в повному обсязі. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження.
Суддя Гончаров С.А.