ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10
19 червня 2013 року № 2а-10193/12/1370
Львівський окружний адміністративний суд у складі:
Головуючого - судді Гулкевич І.З.,
за участю секретаря - Капустинської Н.М.
за участю представника відповідача Пилип»юка А.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Авіс» до Державної податкової інспекції у Пустомитівському районі Львівської області про скасування податкових повідомлень-рішень №0000952350, №0000962350,№ 0000972350 від 30.10.2012 року, -
Позивач Товариство з обмеженою відповідальністю «АВІС» звернулося до Львівського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Пустомитівському районі Львівської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень №0000952350 від 30.10.2012, №0000962350 від 30.10.12, №0000972350 від 30.10.12 на суму 1489548,75 грн., з них по податку на додану вартість на суму 908341,25 грн, в т.ч. 726673,00 грн. - основний платіж, 181668,25 - штрафні (фінансові) санкції та по податку на прибуток на суму 581207,5 грн, в т.ч. 464966 грн. - основний платіж, 116241,5 грн. - штрафні (фінансові) санкції.
Позивачем подано заяву про розгляд справи без участі представника позивача, позов підтримує з мотивів, зазначених у позовній заяві. Стверджує у позові зокрема, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення були винесені на підставі акту №570/2200/30063761 про результати планової виїзної документальної перевірки ТОВ «АВІС», відповідно до якого перевіркою встановлено порушення ТОВ «АВІС» вимог п.п. 7.2.1, п.п. 7.2.3, п.п. 7.3.1, п.п. 7.4.1 п.7 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», п. 5.9 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та п.188.1 ст.188, п.п. 192.1.1 п.192.1, п.192.3 ст. 192, п. 201.1, п. 201.4, п.201.6, п. 201,7 ст. 201 Податкового кодексу України.
Позивач, не погоджуючись із прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, зазначив, що при проведенні виїзної перевірки працівникам ДПІ у Пустомитівському районі Львівської області ДПС були надані усі первинні документи в підтвердження фактичного здійснення господарських операцій з ПП „Галич-Тур", пов'язаних з реалізацією етикетної продукції. Вважає, що Відповідач не аргументував в чому полягає порушення підприємством п.п. 7.2.1, п.п. 7.2.3, п.п. 7.4.1 ст. 7 ЗУ «Про податок на додану вартість». Також підкреслює, що юридична відповідальність особи має індивідуальний характер, тому відповідальність за порушення законодавства несе підприємство, яке його допустило, а не контрагент, тобто ПП «Галич-Тур».
Позивач обґрунтовує позицію, відповідно до якої правочин укладений між ТОВ «АВІС» та ПП «Галич-Тур» безпідставно вважається недійсним з точки зору Відповідача, оскільки було дотримано вимог ст.ст. 203, 215, 228 ЦК України.
ТзОВ «АВІС» не вбачає у своїх діях жодного порушення вимог п. 188.1 ст. 188, оскільки обома сторонами купівлі-продажу №1 від 12.04.2012 року, досягнуто домовленості щодо вартості обладнання, яке продавалося, та те, що на підставі п.1.20 Закону України «Про оподаткування податку на прибуток» звичайною вважається ціна товарів (робіт, послуг), визначена сторонами договору. Вважає , що в підприємства відсутні порушення п.201.1, п. 201.4, п. 201.6, п.201.7 ст. 201 Податкового кодексу України, оскільки податкова накладна, виписана ТОВ «АВІС» для ТОВ «ТД «Леопрінт», в межах договору купівлі-продажу друкарського обладнання, повністю відповідає вимогам податкового законодавства. Просить позов задовольнити.
Представник Відповідача позов заперечив з мотивів, зазначених в запереченні. Посилається на те, що перевіркою ТзОВ «АВІС» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.09 по 30.06.12, за наслідками якої складено акт від 05.10.2012 №570/2200/30063761 та прийнято оскаржувані податкові повідомлення-рішення від 30.10.2012 року. Зазначив, що підприємством порушено ст. 228 ЦК України щодо укладення правочину, який суперечить моральним засадам суспільства, а також порушує публічний порядок, спрямований на заволодіння майном держави, дохідної частини бюджету, а, отже, є нікчемним. Перевіркою встановлено відсутність поставок товарів (робіт, послуг) та укладення угод з метою настання реальних наслідків.
Суд, заслухавши пояснення сторін, з'ясувавши обставини, на які сторони посилаються як на підставу своїх вимог та заперечень, дослідивши докази, якими вони обґрунтовуються, дійшов висновку, що у задоволенні позовних вимог слід відмовити.
Згідно договору поставки від 10.11.2009 року №08/11-09 укладеного між ТзОВ "Авіс" (Постачальник) та ПП "Галич Тур", (Покупець), - Постачальник зобов"язується поставляти Покупцю і передавати в його власність товари, матеріали (надалі-Товар) в асортименті та за цінами згідно із Додатку №1, що є невід"ємною частиною Договору, а Покупець зобов'язується приймати цей Товар і вчасно його оплачувати в порядку і на умовах, передбачених Договором.
Якість Товару повинна відповідати договірним показникам, зазначеним в п.5.2. Договору, технічним умовам виробника, затвердженим сторонами еталонам - взірцям, підтверджуватися сертифікатом якості і гігієнічним висновком Державної санітарно-гігієнічної експертизи України, якщо вони належать до передачі разом з товаром, відповідно до вимог чинного законодавства України. Показники Технічних умов на Товар повинні бути не нижчими за договірні показники, зазначені в п. 5.2. Договору.
Товар має поставлятися в належній для такого виду Товару упаковці згідно вимог Додатку і бути упакованим таким чином, щоб запобігати пошкодженню Товару під час транспортування, складування та зберігання. Усі пакувальні матеріали і тара є одноразового використання і поверненню Постачальнику не підлягають, якщо інше не вказано в Додатку № 1.
Поставка Товару здійснюється партіями на умовах, вказаних в Додатку №1 до Договору.
Згідно п.1.2 Додатку № 1 до Договору поставки №08/11-09 від "10" листопада 2009р., умови поставки Товару згідно ІНКОТЕРМС 2000: - ЕХW м.Львів.
Датою поставки Товару вважається дата його отримання Покупцем, яка визначається датою видаткової накладної.
Приймання Покупцем кожної партії Товару здійснюється:
По кількості - у відповідності із товаро-супроводжуючими документами (товарно-транспортна накладна, видаткова накладна тощо).
По якості - у відповідності з вимогами до якості товару визначених даним Договором і Додатками до нього, а також згідно із затвердженими еталон-зразками.
Згідно п.1.2 Додатку № 1 до Договору поставки №08/11-09 від "10" листопада 2009р., умови поставки Товару згідно ІНКОТЕРМС 2000: - ЕХW м.Львів (франко-завод).
Термін "франко-завод" означає, що продавець вважається таким, що виконав свої зобов'язання щодо поставки, в момент, коли він надав товар у розпорядження покупця на площах свого підприємства чи в іншому названому місці (наприклад, на заводі, фабриці, складі і т. ін.), без здійснення митного очищення товару для експорту та завантаження його на будь-який приймаючий транспортний засіб.
В момент приймання поставки товару, Покупець зобов'язаний провести вхідний контроль якості товару, перевірити комплектність (асортимент, номенклатуру, види, марки та інше) та кількість партії та кожної одиниці товару, відповідно до Графіку, видатково-прибуткової накладної та вимог цього Договору. На підтвердження достовірності відомостей, вказаних у видатково-прибутковій накладній, а також належну кількість та якість товару, представник Покупця засвідчує цей факт своїм підписом у видатково-прибутковій накладній.
Ухвалою суду від 13 березня 2013 року за клопотанням відповідача витребовував у позивача первинні документи зазначені у зазначеним в п.5.2. Договору, однак позивачем їх не надано.
Стаття 2 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" вказано, що сфера дії Закону поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності, які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.
Відповідно до вимог п.3.2 ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Статтею 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Відповідно до цієї статті, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно з п.2.4 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995р. №88, первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.
Відповідно до п.2.15 та п.2.16 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995р. № 88, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим і нормативним актам.
У договорі та видаткових накладних відсутні відомості щодо П.І.Б. осіб- представників ПП "Галич Тур", які укладали угоду та отримували товар.
Крім того, у наданих до перевірки видаткових накладних відсутні власноручні підписи останнього, а лише використано факсимільні підписи.
Згідно "Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні" (далі - Правила перевезення) затверджених Наказом Міністерства транспорту України від 14.10.97 року N 363:
Вантажовідправник - будь-яка фізична або юридична особа, яка подає перевізнику вантаж для перевезення.
Вантажоодержувач - будь-яка фізична або юридична особа, яка здійснює приймання вантажів, оформлення товарно-транспортних документів та розвантаження транспортних засобів у встановленому порядку.
Приймання вантажу - подання вантажовідправником підготовленого для відправлення вантажу та товарно-транспортних документів перевізнику з наступним навантаженням на транспортний засіб та оформлення документів про прийняття вантажу перевізником для відправлення.
Товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу.
Товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, списання, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Згідно п. 11.1. Правил перевезення, основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля.
Також у п.11.5. Правил перевезення передбачено, що товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі екземпляри товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом).
Незважаючи на зазначені вище вимоги законодавства підприємством під час проведення перевірки не надано жодних документів, що стосуються факту транспортування товару, реалізованого згідно даного договору.
Статтями 626, 629 ЦК України передбачено, що договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. При цьому, договір є обов'язковим для виконання сторонами.
Згідно ст. 655 ЦК України за договором купівлі-продажу одна сторона (продавець) передає або зобов'язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов'язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму. Предметом договору купівлі-продажу може бути товар, який є у продавця на момент укладення договору або буде створений (придбаний, набутий) продавцем у майбутньому (ст.656 ЦК України).
Згідно ст.662 ЦКУ продавець зобов'язаний передати покупцеві товар, визначений договором купівлі-продажу. Продавець повинен одночасно з товаром передати покупцеві його приналежності та документи (технічний паспорт, сертифікат якості тощо), що стосуються товару та підлягають переданню разом із товаром відповідно до договору або актів цивільного законодавства.
Відповідно до ст.658 ЦК України право продажу товару, крім випадків примусового продажу та інших випадків, встановлених законом, належить власникові товару. Якщо продавець товару не є його власником, покупець набуває право власності лише у випадку, якщо власник не має права вимагати його повернення.
Моментом виконання обов'язку продавця щодо передачі товару згідно ст.664 ЦК України є: вручення товару покупцеві, якщо договором встановлений обов'язок продавця доставити товар; надання товару в розпорядження покупця, якщо товар має бути переданий покупцеві за місцезнаходженням товару.
Згідно п.1 ст. 215 ЦК України підставою недійсності правочину є недодержання в момент вчинення правочину стороною (сторонами) вимог, які встановлені частинами першою - третьою, п'ятою та шостою статті 203 цього Кодексу.
Згідно ст. 203 ЦК України зміст правочину не може суперечити цьому Кодексу, іншим актам цивільного законодавства, а також моральним засадам суспільства, волевиявлення учасника правочину має бути вільним і відповідати його внутрішній волі, правочин має вчинятися у формі, встановленій законом, правочин має бути спрямований на реальне настання правових наслідків, що обумовлені ним.
Згідно п.19 ст.2 Бюджетного кодексу України доходи бюджету - усі податкові, неподаткові та інші надходження на безповоротній основі, справляння яких передбачено законодавством України (включаючи трансферти, дарунки, гранти);
Згідно ст.9 Бюджетного кодексу України доходи бюджету класифікуються за такими розділами: податкові надходження, неподаткові надходження, доходи від операцій з капіталом, трансферти.
Згідно ч.2 ст.9 вказаного Кодексу податковими надходженнями визнаються передбачені податковими законами України загальнодержавні і місцеві податки, збори та інші обов'язкові платежі.
Таким чином, підприємством порушено ст. 228 ЦК України щодо укладення правочину, який суперечить моральним засадам суспільства, а також порушує публічний порядок, спрямований на заволодіння майном держави, дохідної частини бюджету, а отже є нікчемним.
Згідно із частиною 1 ст.216 ЦК України недійсний правочин не створює юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю. Нікчемний правочин є недійсним в силу закону, а тому також не створює інших наслідків, крім тих, що пов'язані із його недійсністю.
На підставі вищезазначеного, встановлено відсутність поставок товарів(робіт, послуг) та укладення угод з метою настання реальних наслідків. В зв'язку з тим, що угоди поставки є нікчемними, нікчемний правочин є недійсним в силу закону, такий нікчемний правочин не створює інших юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю.
Відповідно до статті 3 Господарського Кодексу України, під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.
Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.
Відповідно до ст. 215 ЦК України - недійсним є правочин, якщо його недійсність встановлена законом (нікчемний правочин). У цьому разі визнання такого правочину недійсним судом не вимагається. Пунктом 1 ст. 203 ЦК України зазначено, що зміст правочину не може суперечити, зокрема, моральним засадам суспільства.
Як визначено частиною 2 статті 215 того ж Кодексу, визнання судом нікчемного правочину недійсним не вимагається. Відповідно до частини 1 статті 216 зазначеного Кодексу недійсний правочин не створює юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю.
Розумні економічні причини можуть бути наявними лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект за результатами підприємницької або іншої економічної діяльності, а не виключно чи переважно за рахунок необґрунтованого завищення валових витрат. Намір одержати дохід лише в зазначений cпociб, без здійснення реальної господарської діяльності, не можна розглядати як самостійну ділову мету.
Крім того згідно акту ДПІ у Сихівському районі м.Львова від 02.11.2010р. №2718/23-209/33981989 "Про результати позапланової виїзної документальної перевірки ПП "Галич Тур" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2009р. по 30.10.2010р." по ПП "Галич Тур" встановлено нікчемність вчинених правочинів, заниження валових доходів та витрат за вказаний період, що відповідно свідчить про безтоварність операцій та підтверджує встановлені в ході проведення перевірки ТзОВ "Авіс" факти.
Зазначеним актом також встановлено відсутність необхідних умов для результатів відповідної господарської, економічної діяльності, а саме: відсутність технічного персоналу, основних фондів, виробничих активів і транспортних засобів, що свідчить про неможливість самостійно здійснювати фінансово-господарську діяльність, в т.ч. пов'язану із придбаними у ТзОВ "Авіс" товарами.
По податку на додану вартість за період з 01.10.09 по 31.03.12 року встановлено заниження податкових зобов'язань всього в сумі - 842602 грн.
Перевіркою встановлено використання запасів (товарів), не у господарській діяльності підприємства, а саме списання товару зі складу без фактичної їх реалізації покупцеві ПП "Галич Тур", в результаті описаних вище порушень податкового законодавства.
Крім того, у п.п.7.4.1. п 7.4. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", зазначено - податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 81 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
У ч.3. п.п.7.4.1. п 7.4. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" зазначено, - якщо у подальшому такі товари (послуги) починають використовуватися в операціях, які не є об'єктом оподаткування згідно зі статтею 3 цього Закону або звільняються від оподаткування згідно зі статтею 5 цього Закону, чи основні фонди переводяться до складу невиробничих фондів, то з метою оподаткування такі товари (послуги), основні фонди вважаються проданими за їх звичайною ціною у податковому періоді, на який припадає початок такого використання або переведення, але не нижче ціни їх придбання (виготовлення, будівництва, спорудження).
Згідно п.п. 7.3.1. п 7.3. ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість", - датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:
або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;
або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку.
Згідно п.п. 7.2.1. п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", - платник податку зобов'язаний надати покупцю податкову накладну, що має містити відповідні відомості.
Податкова накладна, згідно п.п.7.2.3. п.7.2. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", - складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надаються покупцю, копія залишається у продавця товарів.
Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.
Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (робіт, послуг). У разі коли частка товару (робіт, послуг) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку до податкової накладної у порядку, встановленому центральним органом державної податкової служби України, та враховується у визначенні загальних податкових зобов'язань.
З огляду на вищезазначене, встановлено, що внаслідок порушення п.п.7.2.1, п.п. 7.2.3, п.п. 7.3.1, п.п. 7.4.1 п.7. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", ТзОВ "Авіс" занижено податкові зобов"язання за листопад 2009 року в сумі - 74561 грн., за грудень 2009 року в сумі - 245187 грн., за січень 2010 року в сумі - 52224грн.
Судом встановлено, що за контрактом з фірмою "POLIPRESS" graphic equipment Marek Trojanowsk, 32-091, Michalowice, ul. Lesna, 41 Польща, від 29.11.2010 року №1/11/2010 ТзОВ "Авіс" придбано машину для флексографічного друку, типу Graficon ILMA МР340. Загальна вартість контракту 290000,00 євро. Даний товар ввезено в Україну згідно ВМД 209000010/2011/014335 18.05.2011 року. База оподаткування ПДВ згідно зазначеної ВМД визначена в сумі -3384421,6 грн. Податок на додану вартість сплачений на митниці становить - 676884,32 грн.
Прозивачем долучено частково договір (без останньої сторінки) №1 від 12.04.2012 року укладеного між ТзОВ "Авіс" та ТзОВ "ТД "Леопрінт", машину для флексографічного друку, типу Graficon ILMA МР340 реалізовано за 1257520,5 грн.
На реазізацію ТзОВ "Авіс" виписано податкову накладну від 12.04.12 року №1 та видаткову накладну №1 від 12.04.12 року на загальну вартість 1257520,5 грн. в т.ч. ПДВ - 209586,75 грн.
Згідно п. 188.1. ст. 188 Податкового кодексу України - база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів), а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв'язку).
До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.
База оподаткування операцій з постачання товарів, ввезених платником на митну територію України, визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче митної вартості товарів, з якої були визначені податки і збори, що справляються під час їх митного оформлення, з урахуванням акцизного податку та ввізного мита, за винятком податку на додану вартість, що включаються в ціну товарів/послуг згідно із законом.
У разі якщо постачання товарів/послуг здійснюється за регульованими цінами (тарифами), база оподаткування визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за такими цінами (тарифами).
У разі постачання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг без оплати, з частковою оплатою, у межах обміну, у межах дарування, у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах із платником податку, пов'язаній з постачальником особі, суб'єкту господарювання, який не зареєстрований платником податку, іншим особам, які не зареєстровані платниками податку, база оподаткування визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін.
До бази оподаткування враховується вартість товарів/послуг, які постачаються за будь-які кошти (за виключенням суми компенсації на покриття різниці між фактичними витратами та регульованими цінами (тарифами) у вигляді виробничої дотації з бюджету та/або суми відшкодування орендодавцю - бюджетній установі витрат на утримання наданого в оренду нерухомого майна та комунальних послуг і енергоносіїв), та вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платникові податку безпосередньо отримувачем товарів/послуг або будь-якою третьою особою як компенсація вартості товарів/послуг, поставлених таким платником податку.
У разі постачання товарів за договорами фінансового лізингу базою оподаткування є договірна (контрактна) вартість, але не нижче ціни придбання об'єкту лізингу.
Згідно п.п. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України - пов'язані особи - юридичні та/або фізичні особи, взаємовідносини між якими можуть впливати на умови або економічні результати їх діяльності чи діяльності осіб, яких вони представляють і які відповідають будь-якій з наведених нижче ознак:
юридична особа, що здійснює контроль за господарською діяльністю платника податку або контролюється таким платником податку чи перебуває під спільним контролем з таким платником податку;
фізична особа або члени її сім'ї, які здійснюють контроль за платником податку;
посадова особа платника податку, уповноважена здійснювати від імені платника податку юридичні дії, спрямовані на встановлення, зміну або припинення правових відносин, а також члени її сім'ї;
платники податку - учасники об'єднання підприємств незалежно від його виду та організаційно-правової форми, що провадять свою господарську діяльність шляхом утворення такого об'єднання.
Керівники ТзОВ "Авіс" та ТзОВ "ТД "ЛЕОПРІНТ", є пов'язані особи.
Згідно п.п. 14.1.138. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, - основні засоби - матеріальні активи, у тому числі запаси корисних копалин наданих у користування ділянок надр (крім вартості землі, незавершених капітальних інвестицій, автомобільних доріг загального користування, бібліотечних і архівних фондів, матеріальних активів, вартість яких не перевищує 2500 гривень, невиробничих основних засобів і нематеріальних активів), що призначаються платником податку для використання у господарській діяльності платника податку, вартість яких перевищує 2500 гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом та очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік);
У п.п. 14.1.244. п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, визначено: товари - матеріальні та нематеріальні активи, у тому числі земельні ділянки, земельні частки (паї), а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.
На вимогу податкового органу від 28.09.2012р. №4 посадовими особами ТзОВ "Авіс" пояснення не надавались.
Згідно п.п.тичним здійсненням господарської операції по оренді майна.дтверджені фа14.1.36 п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.
Згідно п. 201.1. ст. 201. Податкового кодексу України - платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються відповідні дані:
У п. 201.4. ст. 201. Податкового кодексу України зазначено, - податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Оригінал податкової накладної видається покупцю, копія залишається у продавця товарів/послуг.
Пунктом 201.6. ст. 201. Податкового кодексу України визначено, - податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.
Згідно п. 201.7. ст. 201. Податкового кодексу України, - податкова накладна виписується на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на поточний рахунок як попередня оплата (аванс).
Враховуючи вищенаведене ТзОВ "Авіс" занижено базу оподаткування операцій з постачання товарів, ввезених платником на митну територію України, внаслідок реалізації ТзОВ "ТД "Леопрінт", машини для флексографічного друку, типу Graficon ILMA МР340 за 1257520,5 грн., в т.ч. ПДВ - 209586,75 грн. Сума ПДВ визначена згідно договору №1 від 12.04.2012 року на 467297 грн., нижча суми ПДВ по ВМД 209000010/2011/014335 18.05.2011 року, згідно якої база оподаткування ПДВ визначена в сумі -3384421,6 грн., а ПДВ визначено в сумі - 676884,32 грн.
Таким чином, в порушення п. 188.1. ст. 188, п. 201.1. п. 201.4. п.201.6. п. 201.7. ст. 201 Податкового кодексу України, ТзОВ "Авіс" занижено податкові зобов"язання за квітень 2012 року в сумі - 467297 грн.
На вимогу ухвали суду від 03 червня 2013 року позивачем не надав для огляду у судовому засіданні оригіналів договору №1 від 12.04.12 укладеного між ТзОВ "Авіс" та ТзОВ "ТД "Леопрінт" разом із додатками, податкову та видаткову накладну, довіреність та повідомив про викрадення даних документів, однак доказів викрадення не надав.
Крім цього, податковим органом встановлено, що в порушення п.п. 192.1.1. п. 192.1, п. 192.3 ст. 192 Податкового кодексу України, ТзОВ "Авіс" занижено податкові зобов"язання за травень 2012 року в сумі - 3333 грн., оскільки ході перевірки, ТзОВ "Авіс" не представлено документів, що є підставою для проведення коригування у рядку 8 Декларацій "Коригування податкових зобов'язань".
Щодо даного порушення позивач не зазначив жодних аргументів для скасування податкового повідомлення-рішення у цій частині.
Судом допитано в судовому засідані 24 квітня 2013 року свідка Р.Дуду, який є заступником директора ТОВ «АВІС». З приводу обставин справи свідок пояснив, що ТзОВ "Авіс" виготовляло та поставляло етикетки для горілчаних та коньячних виробів лише виробникам алкогольних напоїв. Оскільки ПП „Галич Тур" не є виробником алкогольних напоїв, зазначені у податкових накладних етикетки, контрагенту ПП „Галич Тур" не поставлялися.
Щодо продажу ТзОВ "Авіс" на ТзОВ "ТД "ЛЕОПРІНТ" машини для флексографічного друку, свідок підтвердив, що керівники даних юридичних осіб є пов'язаними особами, а саме- директор ТзОВ "Авіс є дочкою директора ТзОВ "ТД "ЛЕОПРІНТ". Свідок також підтвердив, що машина для флексографічного друку продана за заниженою вартістю.
Суд дійшов переконання, що податкові повідомлення-рішення від 30.10.2012 року №0000952350, №0000962350, №0000972350 відповідають вимогам Податкового кодексу України, при їх прийнятті відповідач діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені законами та іншими нормативними актами України.
Відповідно до ст. 94 КАС України, судові витрати позивачеві, якому відмовлено в позові не відшкодовуються.
Керуючись ст.ст. 7-14, 69-71, 86, 94, 128, 159-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня її проголошення до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд.
Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.
У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Постанова набирає законної сили в порядку, встановленому ст. 254 КАС України.
Повний текст постанови виготовлено 26 червня 2013 року.
Суддя Гулкевич І.З.