ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032)-261-58-10
04 червня 2013 року № 813/2305/13-а
Львівський окружний адміністративний суд,
у складі :
головуючого - судді Кухар Н.А.
секретар судового засідання Чижук М.М.
за участю:
представників позивача - Сапуга О.Ю., Колич Я.М.
представника відповідача - Хильченко Л.М.
розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в м.Львові адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Блюм Україна» до Державної податкової інспекції у Пустомитівському районі Львівської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення,
Позивач - Товариство з обмеженою відповідальністю «Блюм Україна» звернулось до суду з позовною заявою до Державної податкової інспекції у Пустомитівському районі Львівської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення №0001052350 від 16.11.2012 року.
Позивач обґрунтовує свої позовні вимоги тим, що ТзОВ «БУА Проперті» було реорганізовано шляхом приєднання до позивача, під час якого відбулось правонаступництво усіх прав та обов»язків ТзОВ «БУА Проперті», а не уступка грошових зобов»язань. Перенесення від»ємного значення, яке обліковується у платника податків, що припиняється до правонаступника неможливо здійснити відповідно до норм 4.6.4 , п.4.6.3, п.4.6.4, п.8 Порядку заповнення податкової звітності з податку на додану вартість», оскільки воно виникло не на підставі перенесення від»ємного значення ПДВ минулого звітного періоду, а на підставі передавального акту, зареєстрованого у ДПІ у Пустомитівському районі 19 вересня 2011 року. Вважає податкове повідомлення-рішення протиправним та просить скасувати.
Представники позивача в судовому засіданні підтримали позов, просили задоволити.
Відповідач подав заперечення на позов, у якому зазначено, що позивач подав уточнюючий розрахунок №9011943487 від 02.12.2011 року за вересень 2011 р., яким збільшено залишок від»ємного значення ПДВ, який перенесено з податкової декларації з податку на додану вартість від 19.09.2011 р. за вересень 2011 р. ТзОВ «Буа-Проперті». Вважає, що платниками податку, які здійснюють реорганізацію підприємства, податкові зобов»язання не нараховуються, податковий кредит не коригується, податкові накладні на операції з такої передачі не виписуються, оскільки операція не є об'єктом оподаткування, а відображаються в Реєстрі виданих податкових накладних на підставі документів бухгалтерського обліку з позначкою «БО». Підприємство до якого приєднується інше підприємство в результаті реорганізації податковий кредит за такою операцією не формує. Відповідно до Методики розрахунку показників Додатка 2 «Довідка щодо залишку суми від»ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» до податкової декларації з ПДВ, у разі наявності даних в рядку 24 податкової декларації подання довідки є обов'язковим. Дані рядків 24 та 26 податкової декларації відповідного звітного періоду відображаються в колонках 3 та 5 підсумкового рядка Довідки та розподіляються по періодах виникнення податкового кредиту, за рахунок якого вони сформовані.
Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнала, просила відмовити у його задоволенні.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, дослідивши надані докази, суд даючи правову оцінку спірним правовідносинам виходив з наступного.
Податковим органом проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВ „Блюм Україна" з питань достовірності декларування від'ємного значення з податку на додану вартість по декларації з податку на додану вартість за серпень 2012 року та по взаєморозрахунках із ПП "Імпел ЛТД".
За результатами проведеної перевірки відповідачем складено акт від 29.10.12 року № 687/2200/35562871, в якому зазначено, що в порушення вимог ТзОВ «Блюм Україна» в порушення п. 198.3, п.198.6, п.201.4, п.201.5, п.201.6, п.201.7 ст.201, п.87.7 ст.87, п.198.2 п.198.3 ст.198, п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України, та п.4.6.2, п.4.6.3 , п.4.6.4, п.8 розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.11 № 1492, завищено залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, за вересень 2011 року у сумі 5180685 грн., що призвело до завищення від'ємного значення з ПДВ у сумі 5192143 грн. при відображенні ТзОВ «Блюм Україна» даної суми у декларації з податку на додану вартість за серпень 2012 року.
ДПІ у Пустомитівському районі Львівської області ДПС на підставі вищезазначеного акту перевірки прийнято податкове повідомлення-рішення від 16.10.12 №0001052350, яким зменшено від'ємне значення податку на додану вартість за серпень 2012 року в сумі 5192143 грн. Позивач оскаржує дане податкове повідомлення рішення в частині завищення від'ємного значення податку на додану вартість в розмірі 5180685 грн.
Як вбачається з матеріалів справи, ТзОВ «Буа-Проперті» було реорганізовано шляхом приєднання до ТОВ «Блюм Україна». У зв'язку із приєднанням, ТзОВ «Блюм Україна» подало уточнюючий розрахунок № 9011943487 від 02.12.2011 року за вересень 2011 року, яким збільшено залишок від'ємного значення ПДВ (ряд.24 Декларації з податку на додану вартість) на загальну суму 5180685 грн., який перенесено з рядка 24 та рядка 19 податкової декларації з податку на додану вартість від 19.09.11 №43222 за вересень 2011 року ТзОВ „Буа -Проперті".
ТзОВ «Блюм Україна» станом на 31.08.12 не використало залишок від'ємного значення в сумі 5180685 грн. за вересень 2011 року, що підтверджується податковою декларацією з податку на додану вартість № 9009001942 від 19.09.12 року та довідкою про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (Д2) ВД55478705 від 19.09.12 за серпень 2012 року, де залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду (рядок 22 декларації звітного податкового) періоду ) та залишок від'ємного значення, який після бюджетного шкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 24 декларації звітного (податкового) періоду ) становить в сумі 6217567грн.
Відповідно до п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше; дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
Відповідно до п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Відповідно до підпункту 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 розділу V Податкового кодексу України операції з реорганізації (злиття, приєднання, поділу, виділення та перетворення) юридичних осіб не є об'єктом оподаткування.
При цьому згідно з пунктом 198.5 статті 198 та пунктом 199.6 статті 199 розділу V Кодексу на випадки проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу, не поширюється ні визнання продажу за звичайними цінами товарів/послуг, що фактично використовуються в операціях, які не є об'єктом оподаткування або звільняються від оподаткування відповідно до цього розділу, ні перерахунок сум податкового кредиту у зв'язку із зміною частки використання товарів (послуг) в оподатковуваних і неоподатковуваних операціях.
Таким чином, платниками податку, які здійснюють реорганізацію підприємства, податкові зобов'язання не нараховуються, податковий кредит не коригується. Податкові накладні на операції з такої передачі не виписуються, оскільки операція не є об'єктом оподаткування, а відображаються в Реєстрі виданих податкових накладних на підставі документів бухгалтерського обліку з позначкою "БО". Підприємство, до якого приєднується інше підприємство в результаті реорганізації, податковий кредит за такою операцією також не формує.
Згідно з п.200.1 ст.200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.
Відповідно до п.200.2 ст.200 Податкового кодексу України при позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом.
Згідно з п.200.3 ст.200 Податкового кодексу України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду.
Відповідно до п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх та звітному податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг; б) залишок від'ємного значення попередніх податкових періодів після бюджетного відшкодування включається до складу сум, що відносяться до податкового кредиту наступного податкового періоду.
Відповідно до Методики розрахунку показників Додатка 2 до податкової декларації з ПДВ "Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду" у разі наявності даних у рядку 24 податкової декларації з податку на додану вартість подання Довідки є обов'язковим.
Дані рядків 24 та 26 податкової декларації з ПДВ відповідного звітного періоду відображаються в колонках 3 та 5 підсумкового рядка Довідки та розподіляються (у відповідних колонках) по періодах виникнення (колонка 2) податкового кредиту, за рахунок якого вони сформовані.
Сума визначеного від'ємного значення (з урахуванням сум зобов'язань по податкових векселях, включених до складу податкових зобов'язань платника в звітному періоді), за винятком врахованої у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні періоди з податку на додану вартість, зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 22.2 податкової декларації поточного звітного періоду).
Відповідно до п.п.4.6.3 п.п.4.6 п.4 розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту (заповнено рядок 19 декларації), така сума враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з податку на додану вартість, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до Кодексу (відображається у рядку 20.1 декларації), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 20.2 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 21.1 декларації наступного звітного (податкового) періоду).
Згідно п.4.6.4. вищезазначеного порядку, якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), до декларації 0110 подається (Д2) (додаток 2).
Враховуючи вищенаведене, суд приходить до висновку про обґрунтованість висновків перевірки в частині допущених позивачем порушень податкового законодавства щодо податку на додану вартість, а відтак і про правомірність винесення відповідачем оскаржуваного податкового повідомлення-рішення. Тому позовні вимоги позивача до задоволення не підлягають.
На підставі ст.94 Кодексу адміністративного судочинства України із урахуванням того, що рішення ухвалене на користь відповідача, який є суб'єктом владних повноважень та яким не представлено жодного документального підтвердження понесення таким витрат пов'язаних із залучення свідків і проведенням судових експертиз, жодні судові витрати не підлягають до відшкодування сторонам.
Керуючись ст.ст. 7-14, 69-71, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
В задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.
Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження. Якщо строк апеляційного оскарження буде поновлено, то вважається, що постанова не набрала законної сили.
Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови до Львівського апеляційного адміністративного суду через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.
Повний текст постанови виготовлено 05.06.2013р.
Суддя Кухар Н.А.