ЛЬВІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД 79018, м. Львів, вул. Чоловського, 2; e-mail: inbox@adm.lv.court.gov.ua; тел.: (032) 261-58-10
14 травня 2013 року № 2а-10149/12/1370
Львівський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Кравчука В.М.,
за участі секретаря судового засідання Степанюка Т.В.,
представника позивача Грапенюка Б.В.,
представника відповідача Ортинської Н.М.
розглянувши справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ГалФрукт" до Державної податкової інспекції у Сихівському районі м.Львова Державної податкової служби Львівської області про визнання нечинними податкових повідомлень-рішень № 0000582321 від 12.03.2011 р., № 0000572321 від 12.03.2012 р., № 0000423311 від 12.03.2012 р., -
Товариство з обмеженою відповідальністю "ГалФрукт" звернулось до суду з позовом, в якому просить визнати нечинними податкові повідомлення-рішення № 0000582321 від 12.03.2011 р., № 0000572321 від 12.03.2011 р., № 0000423311 від 12.03.2011 р., винесені Державною податковою інспекцією у Сихівському районі м.Львова Державної податкової служби Львівської області.
Позовні вимоги обґрунтовує безпідставністю висновків податкового органу про заниження валових доходів, заниження валових витрат, заниження ПДВ, завищення податкового кредиту та застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки, що пов'язані з вчиненням господарських операцій з ТзОВ «Союз Плюс Сервіс», ТзОВ «Екопласт-Львів», ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс», оскільки реальність операцій з купівлі-продажу товару підтверджується належними первинними бухгалтерськими документами. Вважає, що неможливість податкового органу провести зустрічну перевірку контрагентів, їх відсутність за місцезнаходженням, несплата податків не можуть бути підставою для визнання правочинів фіктивними, а господарських операцій нереальними. Крім того, вважає що податковий орган не наділений повноваженнями визнавати правочини нікчемними, висновки ДПІ не можуть ґрунтуватись лише на непідтверджених висновках щодо контрагентів позивача про нікчемність всіх укладених угод.
Щодо рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки позивач зазначає, що санкції застосовані на підставі Указу Президента, а не Закону, як це передбачено у ст. 250 Господарського кодексу України, тому пропущено граничний річний строк для їх застосування.
З цих підстав просив позов задовольнити.
Відповідач проти позову заперечує. Зазначає, що податковим органом встановлено, що ТзОВ «Союз Плюс Сервіс», ТзОВ «Екопласт-Львів», ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс» фактично не здійснювали господарської діяльності, не мали у власності та користуванні необхідних ресурсів для здійснення фінансово-господарської діяльності, не сплачували податки. Крім того, ТзОВ «Союз Плюс Сервіс» визнано банкрутом, установчі документи ПП «Віста Плюс» визнано недійсними. Відносно ПП «Техно Поліс» порушено провадження про припинення; щодо директора ТзОВ "ГалФрукт" було порушено кримінальну справу та визнано винним у вчиненні злочинів, передбачених ст.. 367 КК України; відносно ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс» порушено кримінальну справу за фактом фіктивного підприємництва та винесено вирок; доведено вину посадових осіб ТзОВ «Екопласт-Львів» у вчиненні фіктивного підприємництва в межах кримінальної справи.
Також, встановлено, що у зазначених контрагентів відсутні виробничі потужності, основні фонди, складські приміщення, транспортні засоби, відсутні спеціалісти, які б проводили роботи відповідно до статутної і ліцензійної діяльності підприємства, що вказує про неможливість фактичного здійснення господарської діяльності між даним підприємством та підприємствами - постачальниками і підприємствами - покупцями товарів (робіт, послуг). Таким чином, ТзОВ "ГалФрукт" відобразило господарські операції, щодо придбання товарів (робіт, послуг) та подальшого їх продажу замовникам, які фактично не відбувались, а отже є нікчемними.
Діяльність ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ТзОВ «Екопласт-Львів» здійснювалась поза межами правового поля, що, у свою чергу, свідчить про ненабуття належним чином цивільноправової дієздатності, що є підставою стверджувати про те, що фінансово-господарські взаємовідносини між ТзОВ "ГалФрукт" та контрагентами ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ТзОВ «Екопласт-Львів» та з контрагентом ТзОВ «Союз Плюс Сервіс», ПП «Домус Плюс» є фіктивними правочинами та такими, що вчинено без наміру створення правових наслідків, які обумовлювались такими (ст. 234 Цивільного Кодексу України).
На думку відповідача, вищезазначене підтверджує відсутність отримання та продажу товарів ТзОВ "ГалФрукт" від зазначених контрагентів, а отже нікчемність правочинів, укладених між ними.
Несплачений позивачем податок на додану вартість, податок на прибуток внаслідок неправомірного формування податкового кредиту, заниження валових доходів, завищення валових витрат є дохідною частиною державного бюджету, власністю держави. Таким чином, підприємством порушено ст.228 ЦК України щодо укладення правочину, який суперечить моральним засадам суспільства, а також порушує публічний прядок, спрямований на заволодіння майном держави, дохідної частини бюджету, а отже є нікчемним. Згідно із частиною 1 ст.216 ЦК України недійсний правочин не створює юридичних наслідків, крім тих, що пов'язані з його недійсністю. Нікчемний правочин є недійсним в силу закону, а тому також не створює інших наслідків, крім тих, що пов'язані із його недійсністю.
Дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини справи, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення сторін, об'єктивно оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, Суд встановив наступні фактичні обставини та відповідні їм правовідносини.
ТзОВ "ГалФрукт" зареєстровано в 2003 р. як юридичну особу, основним видом діяльності якої є неспеціалізована торгівля продуктами харчування. Фактично основним напрямком господарської діяльності товариства є оптова торгівля овочами та фруктами.
23.02.2011 р. ДПІ у Сихівському районі м.Львова було проведено планову виїзну перевірку ТзОВ "ГалФрукт" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2009 р. по 30.09.2010 р., про що складено акт № 126/23-209/32639286.
В ході перевірки встановлено порушення ТзОВ "ГалФрукт" п.5.1, п.п.5.3.9 п.5.3, пп.11.2.1 п.11.2 ст. 11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» в результаті чого занижено податок на прибуток в сумі 4117009 грн., в т.ч. а ІІІ кв. 2009 р. - 884514,00 грн., в 2009 р. - 2019814,75 грн., І кв. 2010 р. - 1029899,25 грн., І півріччя 2010 р. - 1029899,25 грн., ІІІ кВ. 2010 р. - 2097194,25 грн.; п.1.3, 1.7, 1.8 ст. 1, пп.7.4.1, п. 7.4.4., п. 7.4, пп.7.7.1, пп.7.7.5, п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» в результаті чого занижено ПДВ на суму 3038186,99 грн., в т.ч. в вересні 2009 р. - 80123 грн., в жовтні 2009 р. - 195375,85 грн., за грудень 2009 р. - 503 513,76 грн., за січень 2010 р. - 514532,67 грн., за березень 2010 р. - 838281,25 грн., за квітень 2010 р. - 88063,53 грн., за червень 2010 р. - 67175,46 грн., за вересень 2010 р. - 471 558,67 грн.; а також порушення п.2.3, 2.8, 5.9, 3.1, 7.39 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.
В основу виявлених порушень покладено обставини, які стосуються правовідносин позивача ТзОВ "ГалФрукт" з контрагентами ТзОВ «Союз Плюс Сервіс», ТзОВ «Екопласт-Львів», ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс». В акті перевірки зроблено висновок про неможливість підтвердити фактичність купівлі-продажу товарів (послуг) від ТзОВ «Союз Плюс Сервіс», ТзОВ «Екопласт-Львів», ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс» з підстав відсутності у вказаних суб'єктів будь-яких фінансово-матеріальних чи інших можливостей для здійснення підприємницької діяльності. Фактично всі контрагенти відсутні за місцезнаходженням.
Також відповідач покликається на акт перевірки від 22.09.2010 р., проведеної щодо ТзОВ «Союз Плюс Сервіс» та акт перевірки від 30.12.2010 р. ТзОВ «Екопласт-Львів», якими встановлено вчинення нікчемних правочинів з іншими юридичними особами.
Зокрема, згідно з даними центральної бази даних України видом діяльності ТзОВ «Союз Плюс Сервіс» є будівництво будівель, платник визнаний банкрутом та з 30.11.2010 р. знятий з обліку платника податків.
Засновником ТзОВ «Екопласт-Львів» є ОСОБА_4, відносно якої порушено кримінальну справу по факту фіктивного підприємництва, службового підроблення документів і є вирок суду, а керівник ТзОВ «Екопласт-Львів» громадянин Польщі ОСОБА_6 в 2010 р. в Україні не перебував.
Згідно з даними центральної бази даних України скасовано державну реєстрацію ПП «Віста Плюс» 19.01.2011 р. Ухвалою Господарського суду Львівської області від 20.12.2010 р. ПП «Віста Плюс» визнано банкрутом. В ході розслідування кримінальної справи № 179-0467 отримано пояснення від директора та бухгалтера ОСОБА_7 та засновника ОСОБА_8, які визнали, що дане підприємство створене без мети здійснення господарської діяльності. Проведено почеркознавче дослідження підписів виконаних на податковій звітності ПП «Віста Плюс» від імені ОСОБА_7, згідно якого експертом було складено висновок спеціаліста № 881 від 27.12.2010 р. в якому зазначено, що підписи проставлені на податковій звітності в графі «директора ОСОБА_7» виконані не ОСОБА_7, а іншою особою. Вироком Франківського районного суду м. Львова від 26.04.2012 р. ОСОБА_7 визнано винним у вчиненні злочину, передбаченого ст.205 КК України.
Згідно з даними центральної бази даних України порушено провадження про припинення ПП «Техно Поліс». Рішенням Франківського районного суду м. Львова від 30.06.2010 р. визнано недійсними установчі документи ПП «Техно Поліс». ГВПМ ДПІ у м. Львові відібрано пояснення від директора та засновника ОСОБА_9, який вказав, що погодився оформити на себе підприємство за винагороду, однак відношення до фінансово-господарської діяльності не мав, документів не підписував, підприємство зареєстровано на підставну особу без мети здійснювати господарську діяльність.
Вироком Сихівського районного суду м. Львова від 29.12.11 р., яким директора ТзОВ "ГалФрукт" ОСОБА_19. визнано винним за ч. 2 ст. 367 КК України. Обвинувачення ґрунтується на господарських договорах із невстановленими особами, які діяли від імені ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс» та ін., описаних в акті перевірки № 126/23-209/32639286 від 23.02.2011 р. та визнанні директором ТзОВ "ГалФрукт" себе винним у вчиненні злочину в частині допущення службової недбалості. Також порушено кримінальну справу № 139-0406 за фактом вчинення фіктивного підприємництва ПП «Віста Плюс», ПП «Домус Плюс», які зареєстровані на підставних осіб з метою імітації фінансово-господарської діяльності, а вироком Сихівського районного суду м. Львова доведено фіктивний характер господарських операцій ТзОВ «Екопласт-Львів».
В акті перевірки від 23.02.2011 р. зроблено висновки про нікчемність угод з посиланням на п. 1, 2 ст. 215, ст.203, 216, 228 Цивільного кодексу України, вплив на які мали господарські операції з ТзОВ «Союз Плюс Сервіс», ТзОВ «Екопласт-Львів», ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс».
За результатами перевірки ДПІ у Сихівському районі м.Львова було винесено податкове повідомлення-рішення № 0000582321 від 12.03.2011 р. за платежем ПДВ на суму збільшення податку 3038186,99 грн. - основний платіж, 759546,75 грн. - штрафна санкція, № 0000572321 від 12.03.2012 р. за платежем податок на прибуток на суму збільшення 4117009,00 грн. - основний платіж, 1029252,25 грн. - штрафна санкція та № 0000423311 від 12.03.2012 р., яким застосовано штрафні санкції за порушення норм з регулювання обігу готівки в розмірі 195878,44 грн.
Підставою винесення оскаржуваних податкових повідомлень-рішень були господарські операції між ТзОВ "ГалФрукт" та ТзОВ «Союз Плюс Сервіс», ТзОВ «Екопласт-Львів», ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс».
Щодо правовідносин з ТзОВ «Союз Плюс Сервіс». 04.11.2009 р. між ТзОВ "ГалФрукт" (Продавець), в особі директора ОСОБА_19. та ТзОВ «Союз Плюс Сервіс» (Покупець), в особі директора Джурик Т.Б. було укладено договір поставки товару.
ТзОВ «Союз Плюс Сервіс» зареєстровано як юридична особа 23.02.2009 р., що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію та є зареєстрованим платником ПДВ.
Поставка товару документально оформлена видатковими накладними (№ РН-1229180 від 29.12.09 р. на суму 200 000 грн., № РН-1225131 від 25.12.09 р. на суму 48 250 грн., № РН-1223095 від 23.12.09 р. на суму 287 182 грн., № РН-1218147 від 18.12.09 р. на суму 100 000 грн., № РН-1210124 від 10.12.09 р. на суму 181 175 грн., № РН-1207106 від 07.12.09 р. на суму 387 930 грн., № РН-1204137 від 04.12.09 р. на суму 241 250 грн., № РН-1202067 від 02.12.09 р. на суму 168 875 грн., № РН-1130116 від 30.11.09 р. на суму 77 200 грн., № РН-1125081 від 25.11.09 р. на суму 235 000 грн., № РН-1119096 від 19.11.09 р. на суму 193 000 грн., № РН-1106113 від 06.11.09 р. на суму 186 000 грн.) та відповідними їм податковими накладними (а.с. 110-180, т.1). З накладних вбачається, що предметом поставки були фрукти та овочі.
ТзОВ «Союз Плюс Сервіс» оплатило вартість отриманого товару, що підтверджено наданими до перевірки журналом ордером і відомостями по рах. 361, банківськими виписками. Всього в 4 кв. 2009 р. за товар ТзОВ «Союз Плюс Сервіс» сплатило ТзОВ "ГалФрукт" 2 312 862 грн., ПДВ - 385477 грн., що також відображено в його бухгалтерському обліку по Дт.311 рах. КТ. 361.
ТзОВ "ГалФрукт" відобразило суму валових доходів 2 312 862 грн. в 4 кв. 2009 р.
Щодо правовідносин з ТзОВ «Екопласт-Львів». 01.07.2010 р. між ТзОВ "ГалФрукт" (Покупець), в особі директора ОСОБА_19. та ТзОВ «Екопласт-Львів» (Продавець), в особі директора Музичишин А.В., було укладено угоду поставки товару № 0701009 (а.с. 119, т. 2), за яким відбувалась поставка овочів та фруктів, що підтверджується накладними (а.с. 121 - 141, т.2).
В липні-серпні 2010 р. ТзОВ "ГалФрукт" отримало від ТзОВ «Екопласт-Львів» овочі та фрукти на загальну суму 2 628 315 грн., ПДВ 2 190 262 грн., що підтверджується видатковими накладними (від 28.07.10 р. № 1594 на суму 3 567,06 грн., від 26.07.10 р. № 1589 на суму 95 953,99 грн., від 19.07.10 р. № 1596 на суму 34 295,86 грн., від 19.07.10 р. № 1593 на суму 82 705,38 грн., від 12.07.10 р. № 1588 на суму 95 731,19 грн., від 09.07.10 р. № 1592 від 26032,12 грн., від 05.07.10 р. № 1591 на суму 134 352,71 грн., від 01.07.10 р. № 1595 на суму 21 930,16 грн., від 01.07.10 р.№ 1590 на суму 475,13 грн., від 01.07.10 р. № 1597 на суму 6 155,86 грн., від 01.07.10 р. № 1587 на суму 51 531 грн., від 02.08.10 р. № 2002 на суму 76588,02 грн., від 02.08.10. р. № 2003 на суму 43 788,80 грн., від 02.08.10 р. № 2004 на суму 1 893,14 грн., від 09.08.10 р. № 2005 на суму 105 105,05 грн., від 10.08.10 р. № 2006 р. № 36 091,48 грн., від 16.08.10 р. № 2007 р. на суму 157 237,96 грн., від 20.08.10 р. № 2008 р. 33 483,88 грн., від 23.098.10 р. № 2009 р. на суму 130 554,73 грн., від 26.08.10 р. № 2010 р. на суму 1 901,83 грн., від 30.08.10 р. № 2010 р. на суму 1 901,83 грн., від 30.08.10 р. № 2011 р. на суму 29 939,56 грн., крім того виписано накладні про надання послуг від 31.08.10 р. № 0534 на суму 6915000 грн. та від 31.07.10 р. № 0429 на суму 767500 грн.) та відповідними їм податковими накладними.
Суму, сплачену за товари та послуги в розмірі 2 190 262 грн. (без ПДВ) ТзОВ "ГалФрукт" віднесло до складу валових витрат.
01.09.2010 р. між ТзОВ "ГалФрукт" (Продавець), в особі директора ОСОБА_19. та ТзОВ «Екопласт-Львів» (Покупець), в особі директора Музичишин А.В., було укладено договір поставки товару № 0901005 (а.с. 120, т. 2), за яким відбувалась поставка овочів та фруктів, що підтверджується накладними (а.с. 142 - 173 т. 2).
Поставка товару документально оформлена видатковими накладними (№ РН-0917108 від 17.09.10 р. на суму 192 167,10 грн., № РН-0916076 від 16.09.10 р. на суму 221 073,64 грн., № РН-0915075 від 15.09.10 р. на суму 242 534,40 грн., РН-№091400 від 14.09.10 р. на суму 241 116,84 грн., № РН-0913076 від 13.09.10 р. на суму 239 248,02 грн., № РН-0910121 від 10.09.10 р. на суму 2865 грн., № рн-0909090 від 09.09.10 Р. на суму 135 830 грн., № РН-0908063 від 08.09.10 на суму 08.09.10 р. 233 824,12 грн., № РН-0907086 від 07.09.10 р. на суму 226 725,50 грн., № РН-0906086 від 06.09.10 р. на суму 201 776,03 грн., № РН-0903119 від 03.09.10 р. на суму 237 751,22 грн., № РН-0902076 від 02.09.10 р. на суму 219 790,13 грн.) та відповідними їм податковими накладними (а.с. 142-172, т.2). З накладних вбачається, що предметом поставки були фрукти та овочі.
ТзОВ «Екопласт-Львів» оплатило вартість отриманого товару, що підтверджено наданими до перевірки журналом ордером і відомостями по рах. 361, банківськими виписками. Всього в 3 кв. 2010 р. за товар ТзОВ «Екопласт-Львів» сплатило ТзОВ "ГалФрукт" 2 494 702 грн., ПДВ - 415 783,70 грн., що також відображено в його бухгалтерському обліку по Дт.311 рах. КТ. 361.
ТзОВ "ГалФрукт" відобразило суму валових доходів 2 494 702 грн. в 3 кв. 2010 р.
Окрім того, 01.07.10 р. між ТзОВ "ГалФрукт" (Замовник), в особі директора ОСОБА_19. та ТзОВ «Екопласт-Львів» (Виконавець), в особі директора Музичишин А.В., було укладено угоду № 2/7/10 (а.с. 173, т. 2) по наданню маркетингових послуг по дослідженню ринку фруктів, а саме виконувати підбір нових покупців продукції Замовника, надавати послуги по заключенню угод поставки, аналізу локального ринку фруктів і формування пропозицій по комплексу заходів, що мають збільшити обсяги продажу Замовника.
Виконання договору підтверджується актами виконаних робіт (а.с. 174 - 182, т. 2).
Щодо правовідносин з ПП «Віста Плюс». 26.10.2009 р. між ПП «Віста Плюс» (Продавець), в особі директора ОСОБА_7, та ТзОВ "ГалФрукт" (Покупець), в особі директора ОСОБА_19. (Покупець), було укладено договір поставки товару № 1026002.
ПП «Віста Плюс» зареєстровано як юридична особа 20.08.2009 р., що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію та зареєстровано як платник ПДВ 26.10.2009 р.
Поставка товару документально оформлена видатковими накладними (№ РН-1026003 від 26.10.09 р. на суму 162 753,16 грн., від 26.10.09 р. № РН-1026002 на суму 19157,63 грн., від 26.10.09 р. № РН-1026001 на суму 27534,29 грн., від 02.11.09 р. № РН-11020011 на суму 56 863,84 грн., від 02.11.09 р. № РН-11020010 на суму 232180,74 грн., від 02.11.09 р. № РН-11020012 на суму 44 485,86 грн., від 09.11.09 р. № РН-11090001 на суму 15 931,68 грн., від 09.11.09 р. № РН-11090002 на суму 32 957,14 грн., від 09.11.09 р. № РН-11090003 на суму 150 753,02 грн., від 16.11.09 р. № РН-1116003 на суму 149 577,10 грн., від 16.11.09 р. № РН-11160004 на суму 8 445,41 грн., від 06.11.09 р. № РН-11160005 на суму 14 675,80 грн., від 23.11.09 р. № РН-11230003 на суму 147 967,08 грн., від 23.11.09 р. № РН-11230004 на суму 32504,23 грн., від 23.11.09 р. № РН-11230005 на суму 28786,78 грн., від 01.12.09 р. № РН-1201005 на суму 5 632,70 грн., 01.12.09 р. № РН-1201006 на суму 33 751,20 грн., від 01.12.09 р. № РН-12010007 на суму 89 201,86 грн., від 01.12.09 р. № РН-1201008 на суму 17 541,29 грн., від 07.12.09 р. № РН-1207003 на суму 32 791,33 грн., від 07.12.09 р. № РН-1207002 на суму 36 998,65 грн., 07.12.09 р. № РН-1207004 на суму 102 081,46 грн., від 14.12.09 р. № РН-1214005 на суму 27 535,01 грн., від 14.12.09 р. № РН-1214004 на суму 37 697,09 грн., від 14.12.09 р. № РН-12140003 на суму 161 7389,23 грн., від 21.12.09 р. № РН-1221004 на суму 40136,15 грн., від 21.12.09 р. № РН-1221007 на суму 45 689,24 грн., від 21.12.09 р. № РН-1221005 на суму 146 732,28 грн., від 28.12.09 р. № РН-1228003 на суму 45 761,96 грн., від 28.12.09. № РН-1228002 на суму 1228002 на суму 121 704,52 грн., від 28.12.09 р. № РН-1228004 на суму 338189,84 грн.., від 02.01.10 р. № РН-1020001 на суму 104 552,44 грн., від 02.01.10 р. № РН-1020002 на суму 281 717,08 грн., 02.01.10 р. № РН-1020004 на суму 46 725,83 грн., від 11.01.10 р. № РН-1110001 на суму 42 198,62 грн., від 11.01.10 р. № РН-1110006 на суму 109 932,72 грн., від 11.01.10 р. № РН-1110003 на суму 46 239,61 грн., від 18.01.10 р. № РН-1180004 на суму 143 794,96 грн., від 18.01.10 р. № РН-118004 на суму 32 275,50 грн., від 25.01.10 р. № РН-1250005 на суму 49 785,49 грн., від 28.01.10 р. № РН-12500003 на суму 63878,81 грн., від 25.01.10 р. № РН-12500002 на суму 126 064,68 грн., від 18.01.10 р. № РН-1180002 на суму 60 126,24 грн., від 01.02.10 р. № РН-2010007 на суму 31 524,83 грн., від 01.02.10 р. № РН-2010010 на суму 46 290,84 грн., від 01.02.10 р. № РН-2010008 на суму 61 2790, 12 грн., від 01.02.10 р. № РН-2010009 на суму 116 347,96 грн., відж 08.02.10. на суму 26 328,70 грн., від 08.02.10 р. № РН-2080002 на суму 41 125,18 грн., від 08.02.10 р. № РН-2080005 на суму 93 301,98 грн., від 08.02.10 р. № РН-208003 на суму 87 798,88 грн., від 15.02.10 р. № РН-2150004 на суму 73 126,80 грн., від 16.02.10 р. № РН-2150006 на суму 153 053,57 грн., від 16.02.10 р. № РН-215 0006 на суму 78 120 грн., від 16.02.10 р. № РН-2160003 на суму 46 565,46 грн., від 22.02.10 р. № РН-222003 на суму 48 528,90 грн., від 22.02.10 р. № РН-2220004 на суму 77066,17 грн., від 22.02.10 р. № РН-2220002 на суму 27 017,89 грн., від 22.02.10 р. № РН-2220001 на суму 135 736,36 грн., від 01.03.10 р. № РН-01003 на суму 73 936,43 грн., від 01.03.10 р. № РН-01006 на суму 131311,42 грн., від 01.03.10 р. № РН-301004 на суму 76486,4 грн., 05.03.10 р. № РН-3050003 на суму 59 393,4 грн., 05.03.10 р. № РН-3050006 на суму 110241,64 грн., від 05.03.10 р. 10 р. № РН-305005 на суму 59 901,07 грн., від 05.03.10 р. № РН-305004 на суму 7 622,69 грн., від 12.03.10 р. № РН-312002 на суму 14 733,64 грн., від 15.03.10 р. № РН-3150002 на суму 46 438,10 грн., від 15.03.10 р. № РН-315004 на суму 50 360,04 грн., від 15.03.10 р. № РН-315003 на суму 113 633,66 грн., від 18.03.10 р. № РН-318001 на суму 18 186,83 грн., від 22.03.10 р. № РН-3220002 на суму 43 875,74 грн., від 22.03.10 р. № РН-3220003 на суму 112 957,54 грн., від 22.03.10 р. № РН-322004 на суму 42 028,54 грн., від 25.03.10 р. № РН-325001 на суму 5987,32 грн., від 29.03.10 р. № РН-329005 на суму 329 343,84 грн., від 29.03.10 р. № РН-329006 на суму 384 565,30 грн., від 29.03.10 р. № РН-329004 на суму 422 703,10 грн., від 29.03.10 р. № РН-329001 на суму 32 726,86 грн., від 29.03.10 р. № РН-329002 на суму 38 795,06 грн., від29.03.10 р. № РН-329003 на суму 63 177,25 грн., від 30.03.10 р. № РН-33001 на суму 393 682,04 грн.) та відповідними їм податковими накладними (а.с. 1-118, т.2). З накладних вбачається, що предметом поставки були фрукти та овочі.
Всього в 4 кв. 2009 р. ПП «Віста Плюс» поставило ТзОВ "ГалФрукт" товар на суму 2 407 757,00 грн., а в 1 кв. 2010 р. 4 943 516,00 грн. Відповідно ТзОВ "ГалФрукт" включило до складу валових витрат суми сплачені за товар без ПДВ в 4 кв. 2009 р. 2 006 464 грн., а в 1 кв. 2010 р. - 4 119597,00 грн.
Щодо правовідносин з ПП «Техно Поліс». 01.07.2009 р. між ПП «Техно Поліс» (Продавець), в особі директора ОСОБА_9, та ТзОВ "ГалФрукт" (Покупець), в особі директора ОСОБА_19, було укладено договір поставки товару № 0701-09 .
Поставка товару документально оформлена видатковими накладними (від 01.07.09 р. № РН-7010004 на суму 25 415,21 грн., від 01.07.09 р. № РН-7010005 на суму 36 878,83 грн., від 01.07.09 р. № РН-7010005 на суму 47 959, 70 грн., від 06.07.09 р. № РН-7060004 на суму 37 680,35 грн., від 06.07.09 р. № РН-7060005 на суму 43 313.40 грн., від 06.07.09 р. № РН-7060006 на суму 176 545,73 грн., від 13.07.09 р. № РН-7130002 на суму 121 835,50 грн., від 13.07.09 р. № РН-7130003 на суму 59 149,48 грн., від 13.07.09 р. № РН-7130004 на суму 42359,78 грн., від 20.07.09 р. № РН-7200005 на суму 135 730,55 грн., від 20.07.09 р. № РН-720006 на суму 38 779,45 грн., від 20.07.09 р. № РН-720007 на суму 44 108, 93 грн., від 27.07.09 р. № РН-7270005 на суму 38 955,53 грн., від 27.07.09 р. № РН-7270006 на суму 116 100, 46 грн., від 27.07.09 р. № РН-7270007 на суму 33 416,57 грн., від 01.08.09 р. № РН-8010004 на суму 58 764,24 грн., від 01.08.09 р. № РН-8010003 на суму 35 146,30 грн., від 01.08.09 р. № РН-8010002 на суму 146 953,04 грн., від 10.08.09 р. № РН-810005 на суму 44126,05 грн., від 10.08.09 р. № РН-810006 на суму 19 080,27 грн., від 10.08.09 р. № РН-810007 на суму 34083,60 грн., від 17.08.09 р. № РН-8170009 на суму 43 581 грн., від 17.08.09 р. № РН-8170008 на суму 32 126,81 грн., від 17.08.09 р. № РН-8170007 на суму 47 909,23 грн., від 21.08.09 р. № РН-8210004 на суму 125 039,04 грн., від 21.08.09 р. № РН-8210003 на суму 38 925,36 грн., від 21.08.09 р. № РН-8210002 на суму 31 164,38 грн., від 01.09.09 р. № РН-9010008 на суму 42,26 грн., від 01.09.09 р. № РН-9010009 на суму 39 762,38 грн., від 01.09.09 р. № РН-09010010 на суму 227 820,83 грн., від 01.09.09 р. № РН-9010011 на суму 50 934,29 грн., від 01.09.09 р. № РН-9070008 на суму 43 946,86 грн., від 07.09.09 р. № РН-07009 на суму 269 847,44 грн., від 07.09.09 р. № РН-9070010 на суму 59 355.44 грн., від 14.09.09 р. № РН-9140006 на суму 50908,61 грн., від 14.09.09 р. № РН-914000007 на суму 71436,41 грн., від 14.09.09 р. № РН-9140008 на суму 223 653,74 грн., від 21.09.09 р. № РН-9210008 на суму 46 334,26 грн., від 21.09.09 р. № РН-9210009 на суму 61 212,17 грн., від 28.09.09 р. № РН-92100010 на суму 215 852,63 грн., від 28.09.09 р. № РН-928006 на суму 89 818,91 грн., від 28.09.09 р. № РН-09280007 на суму 15 334,34 грн., від 28.09.09 р. № РН-928008 на суму 17 772,07 грн., від 01.10.09 р. № РН-1001007 на суму 60 587,40 грн., від 01.10.09 р. № РН-1001008 на суму 7 137,29 грн., від 01.10.09 р. № РН-1001009 на суму 12 682,85 грн., від 01.10.09 р. № РН-10050018 на суму 27 350,38 грн., від 01.10.09 р. № РН-10050016 на суму 18 568,07 грн., від 05.10.09 р. № РН-10050017 на суму 147 234,86 грн., від 12.10.09 р. № РН-1012005 на суму 27 852,49 грн., від 12.10.09 р. № РН-1012006 на суму 171 589,73 грн., від 12.10.09 р. № РН-1012007 на суму 25 912,50 грн., від 19.09.09 р. № РН-10190007 на суму 15 938, 98 грн., від 19.09.09 р. № РН-1019008 на суму 21 769,39 грн., від 19.10.09 р. № РН-1019009 на суму 125 579,70 грн.) та відповідними їм податковими накладними (а.с. 186-250, т.2, а.с.1- 45, т.3). З накладних вбачається, що предметом поставки були фрукти та овочі.
Всього в 3 кв.2009 р. ПП «Техно Поліс» поставив ТзОВ "ГалФрукт" овочі та фрукти на суму 3 239 161 грн., ПДВ 539 860,20 грн. а в 4 кв. 2009 р. на суму 551 836,40 грн., ПДВ 110 367,30 грн.
Крім того, ТзОВ "ГалФрукт" (Замовник) уклало з ПП «Техно Поліс» (Виконавець) договори від 01.06.09 р. № 0709-14, від 01.07.09 р. № 0809-3, від 01.09.09 р. № 0109-09, від 01.10.09 р. № 0110-04, за умовами яких ПП «Техно Поліс» мало надати ТзОВ "ГалФрукт" послуги по маркетинговому дослідженню ринку фруктів, зокрема, здійснювати підбір покупців, виконувати послуги по заключенню угод з підібраним клієнтом, аналізувати локальний ринок фруктів, формувати пропозиції.
ПП «Техно Поліс» виконало замовлення для ТзОВ "ГалФрукт", загальна вартість яких 1 192 681 грн., ПДВ 238 536,10 грн. та оформило надані послуги податковими накладними від 30.06.09 р. на суму 304 408,56 грн., від 31.07.09 р. на суму 406 477 грн., від 31.08.09 р. на суму 334 057,08 грн., від 30.09.09 р. на суму 92 220,42 грн., від 31.10.09 р. на суму 55 517,47 грн. (а.с.65-69, т.3).
ТзОВ "ГалФрукт" прийняло виконані послуги та сплатило їх вартість, а суму ПДВ, сплачену в ціні послуг, включило до складу податкового кредиту відповідних періодів. Крім того, ТзОВ "ГалФрукт" в якості підтвердження дійсності наданих послуг надало акти виконаних робіт за червень-жовтень 2009 р., в яких зазначено перелік клієнтів-покупців, які були знайдені ПП «Техно Поліс» та суму поставки їм товару (а.с.50-64, т.3).
Щодо правовідносин з ПП «Домус Плюс». 01.04.2010 р. між ПП «Домус Плюс» (Виконавець), в особі директора Федик Р.М., та ТзОВ "ГалФрукт" (Замовник), в особі директора ОСОБА_19, було укладено договір поставки товару № 000000004 на виконання маркетингових досліджень, за умовами якого ПП «Домус Плюс» зобов'язується надати послуги по маркетинговому дослідженню ринку фруктів, зокрема, здійснювати підбір покупців, виконувати послуги по заключенню угод з підібраним клієнтом, аналізувати локальний ринок фруктів, формувати пропозицію.
На виконання договору ПП «Домус Плюс» виконало послуги в квітні 2010 р. на суму 335 877,29 грн., ПДВ 67 175,46 грн. та травні 2010 р. на суму 278 875 грн., ПДВ 55 775 грн. Виконані послуги оформлені податковими накладними, на підставі яких ТзОВ "ГалФрукт" включило складу податкового кредиту в червні та вересні 2010 р. ПДВ, всього 122 950, 40 грн.
Наведені вище господарські операції та правовідносини, що склались між ТзОВ "ГалФрукт" та ТзОВ «Союз Плюс Сервіс», ТзОВ «Екопласт-Львів», ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс», податковий орган заперечує з підстав їх безтоварності з посиланням на ч.5 ст. 203, ч.2, 2 ст. 215, ст. 216 ЦК України.
Враховуючи підстави позову та заперечень, спір виник щодо реальності господарських операцій між зазначеними підприємствами.
Вирішуючи спір, Суд керується Цивільним кодексом України, Законом України "Про податок на додану вартість", Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» (чинними в період встановлення порушення), Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні".
Податковий орган заперечує реальність господарських операцій між позивачем - ТзОВ "ГалФрукт" та ТзОВ «Союз Плюс Сервіс», ТзОВ «Екопласт-Львів», ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс», що відбувалися на підставі договорів поставки овочів та фруктів, надання послуг маркетингового дослідження ринку. З урахуванням такого заперечення, обставини укладення та виконання цих Договорів є предметом доказування у справі.
Оцінюючи докази щодо реальності виконання робіт та надання послуг підприємствами - ТзОВ «Союз Плюс Сервіс», ТзОВ «Екопласт-Львів», ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс», Суд звертає увагу, що операції, які вони мали б виконувати за договорами для ТзОВ "ГалФрукт" об'єктивно потребували відповідних ресурсів: кваліфікованих працівників, транспортних засобів та механізмів, обладнання, приміщення тощо.
Зібраними у справі доказами встановлено, що підприємства фактично не володіли такими ресурсами. Натомість, письмовими доказами підтверджується, що ТзОВ «Екопласт-Львів», ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс» не мають земельних ділянок, автотранспортних засобів, нерухомого майна (т. 2), кількість працівників, які внесені до звітів, є недостатньою для виконання тих обсягів робіт, які зазначені в актах, про що з посиланням на відповіді на запити зазначено в акті перевірки від 23.02.2011 р.
Суд враховує, що вироком Сихівського районного суду м. Львова від 29.12.2011 р. № 1-280/11, який набрав законної сили, директора ТзОВ "ГалФрукт" ОСОБА_19. визнано винним за ст. 367 ч. 2 КК України та звільнено від покарання у зв'язку з амністією, який набрав законної сили. Вироком встановлено, що ТзОВ "ГалФрукт" перебував в договірних відносинах з ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс» (про які також йдеться і в акті перевірки від 23.02.2011 р. № 126/23-209/32639286). ОСОБА_19. визнав себе винним в допущенні з його боку службової недбалості, оскільки не знав, що документи, які ним використовувались при складанні податкової звітності, видані ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс» були підробленими.
В межах зазначеної кримінальної справи ОСОБА_9 надав пояснення, з яких вбачається, що йому запропонували стати директором ПП «Техно поліс», однак він ніколи фактично не здійснював жодної діяльності від імені підприємства, документів не підписував, про ТзОВ "ГалФрукт" ніколи не чув. Висновком експерта № 710 від 10.08.2011 р. встановлено, що підписи в податковій звітності 2009 р., виконані не ОСОБА_9, а іншою особою.
Крім цього, рішення Франківського районного суду м. Львова від 23.06.2010 р. установчі документи ПП «Техно Поліс» визнано недійсними. Рішення набрало законної сили.
Аналогічні за змістом показання надали в ході розслідування кримінальної справи № 179-0467 директор та бухгалтер ПП «Віста Плюс» ОСОБА_7 та засновник ОСОБА_8, які визнали, що дане підприємство створене без мети здійснення господарської діяльності, створити яке запропонував їм незнайомий чоловік на ім'я ОСОБА_7. Проведено почеркознавче дослідження підписів виконаних на податковій звітності ПП «Віста Плюс» від імені ОСОБА_7, згідно якого експертом було складено висновок спеціаліста № 881 від 27.12.2010 р. в якому зазначено, що підписи проставлені на податковій звітності в графі «директора ОСОБА_7» виконані не ОСОБА_7, а іншою особою.
Вироком Франківського районного суду м. Львова від 26.04.2012 р. ОСОБА_7 визнано винним у вчиненні злочину, передбачено ст.205 КК України. З 28.10.2010 р. він відбував покарання в місцях позбавлення волі, а тому не міг здійснювати жодної діяльності від імені підприємства, подавати звітності.
В мотивувальній частині вироку Сихівського районного суду м. Львова від 29.12.2011 р. № 1-280/11 зібраними та перевіреними доказами стверджується, що ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс» не подавали фінансову звітність в органи статистики, відсутні за місцем реєстрації, відсутні трудові ресурси. Це свідчить про неможливість здійснювати фактичну господарську діяльність.
Що стосується юридичної особи ТзОВ «Екопласт-Львів», то згідно з листом СВ ПМ ДПА у Львівській області № 3977/09-1 від 27.05.2011 р. в провадженні СВ ПМ ДПА у Львівській області перебували кримінальні справи № 179-0467 про обвинувачення ОСОБА_15, ОСОБА_4, ОСОБА_16 ОСОБА_17, ОСОБА_18, які у співучасті зареєстрували, придбали та використовували низку підприємств з ознаками фіктивності з метою прикриття незаконної діяльності, що виразилось у внесенні службовими особами до офіційних документів завідомо неправдивих відомостей, з подальшим наданням їх реально діючим суб'єктам підприємницької діяльності для незаконного формування податкового кредиту, а також з метою незаконного обернення безготівкових коштів в готівкові.
Суд враховує, що засновником ТзОВ «Екопласт-Львів» є ОСОБА_4 В ході проведення досудового слідства в межах зазначеної кримінальної справи від підозрюваної ОСОБА_4 відбирались пояснення. Протоколом допиту встановлено, що про ТзОВ «Екопласт-Львів» їй нічого не відомо, його реєстрацію вона не здійснювала, документів не підписувала, рахунки не відкривала. Постановою Сихівського районного суду м. Львова від 29.12.2011р. ОСОБА_4 звільнена від кримінальної відповідальності на підставі ст. 6 Закону України "Про амністію у 2011 році".
Разом з тим, закриття кримінальної справи з нереабілітуючих підстав свідчить про доведеність вини ОСОБА_4 ті інших осіб з якими вона діяла, в організації реєстрації, придбанні та перереєстрації суб'єктів господарювання на малозабезпечених «підставних» осіб за грошову винагороду, зокрема ТзОВ «Екопласт-Львів», тобто у фіктивному підприємництві.
Таким чином, належними доказами підтверджується фіктивний характер господарських операцій між ТзОВ "ГалФрукт" та ТзОВ «Екопласт-Львів».
Відповідно до ст. 72 КАС України, вирок суду в кримінальній справі, який набрав законної сили, є обов'язковим для адміністративного суду, що розглядає справу про правові наслідки дій чи бездіяльності особи, щодо якої ухвалений вирок або постанова суду, лише в питаннях чи мало місце діяння та чи вчинене воно цією особою.
Таким чином наявні обгрунтовані сумніви щодо спроможності ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс» та ТзОВ «Екопласт-Львів» виконати задокументовані господарські операції, послуги і щодо фактичного їх виконання цими підприємствами. Цього сумніву в судовому засіданні не усунуто та не надано доказів, які б свідчили хто і за яких обставин виконав роботи, виконавцем яких зазначені вищезгадані підприємства.
Суд враховує, що директор ТзОВ "ГалФрукт", як контрагент зазначених підприємств, діючи добросовісно та розумно, мав би обачно діяти у взаємовідносинах з контрагентами, а отже мав би володіти достатньою інформацію про обставини виконання цих робіт. Відповідно саме за службову недбалість ОСОБА_19. і було притягнуто до кримінальної відповідальності. Враховуючи наведене, Суд дійшов висновку, що ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс» та ТзОВ «Екопласт-Львів» фактично не виконували операцій з купівлі-продажу овочів, фруктів, не надавали послуг, зазначених в первинних документах.
Суд враховує, що Вищий адміністративний суд України в листі від 02.06.2011 р. № 742/11/13-11 звернув увагу, що будь-які документи (у тому числі договори, накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції. Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством. З урахуванням викладеного для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції. Водночас за відсутності факту придбання товарів чи послуг або в разі якщо придбані товари чи послуги не призначені для використання у господарській діяльності платника податку відповідні суми не можуть включатися до складу витрат для цілей оподаткування податком на прибуток навіть за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.
У ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" передбачено, що господарська операція -це дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства. Таким чином, укладення договорів, саме по собі не спричиняє змін в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства, а отже не свідчить про здійснення господарської діяльності і не впливає на визначення податкових зобов'язань. Зазначені наслідки пов'язані із виконанням зобов'язань, які зумовлені відповідними договорами.
Отже, Суд відхиляє покликання позивача - ТзОВ "ГалФрукт" на відсутність правових підстав для визнання договорів між ним та ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс» та ТзОВ «Екопласт-Львів» (нікчемними). ДПІ, як суб'єкт владних повноважень, що здійснює контрольні функції, має право давати оцінку документам, які ним досліджувалися, і може робити висновки щодо їх дійсності чи недійсності. Водночас, ці висновки не є обов'язкові для суду, що розглядає справу.
Суд звертає увагу, що висновки податкового органу про порушення ТзОВ "ГалФрукт" податкового законодавства ґрунтуються більшою мірою на переконанні про відсутність фактичного виконання договорів поставки овочів та фруктів, виконання маркетингових послуг з боку ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс» та ТзОВ «Екопласт-Львів», ніж на недійсності договорів, якими оформлено ці правовідносини.
Визнання правочину недійсним або застосування наслідків нікчемності правочину є способами захисту цивільних прав. Між ТзОВ "ГалФрукт" та ДПІ у Сихівському районі м.Львова не існує цивільних правовідносин. Правовідносини між ними мають публічний характер і пов'язані з реалізацією компетенції ДПІ у податковій сфері. Положення ЦК України не поширюються на податкові відносини. Дійсність чи недійсність господарських договорів (правочинів) не є визначальним для визначення об'єктів оподаткування, оскільки ці наслідки пов'язані не з договорами, як такими, не з їх укладенням, а з господарськими операціями, що свідчать про їх фактичне виконання. Відтак, для застосування податкових наслідків не вимагається визнання правочину недійсним, неукладеним чи нікчемним.
Матеріалами проведеної перевірки підтверджується, що ТзОВ "ГалФрукт" внаслідок вчинення господарських операцій з ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс» та ТзОВ «Екопласт-Львів» сформувало валовий дохід, сплачені суми віднесло до валових витрат, а суми ПДВ - до податкового кредиту. За умови доведення належними та допустимими доказами не здійснення жодної фінансово-господарської діяльності ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс» та ТзОВ «Екопласт-Львів», Суд вважає, обґрунтованими доводи про заниження валового доходу, завищення валових витрат, завищення податкового кредиту сформованих по операціях саме з цими контрагентами.
Відтак, в частині вимог позивача, які стосуються скасування податкових повідомлень-рішень, яким донараховано податкові зобов»язання, що виникли внаслідок операцій з ПП «Віста Плюс», ПП «Техно Поліс», ПП «Домус Плюс» та ТзОВ «Екопласт-Львів» є безпідставними та не підлягають до задоволення.
Разом з тим, Суд вважає обгрутованими доводи позивача про правомірність формування валового доходу та податкового кредиту, сформованих по господарських операціях з ТзОВ «Союз Плюс Сервіс».
В матеріалах справи наявні лише акт перевірки ТзОВ «Союз Плюс Сервіс» від 22.09.2010 р. 3 2384/23-2/30444793, яким встановлено порушення ним лише ч. 5 ст. 203, ч.1,2 ст. 215, ст. 216 ЦК України; відсутні інформація про будь-які ресурси для здійснення господарської діяльності; первинні документи за 2009 р. не надано.
Суд не може вважати ці висновки такими, що безумовно свідчать про відсутність фінансово-господарської діяльності підприємства. Крім того, ТзОВ «Союз Плюс Сервіс» ліквідовано в 2011 р. на підставі ухвали Господарського суду Львівської області від 26.01.2011 р., а правовідносини між ним та позивачем виникли в 2009 р. Тому зазначене судове рішення також не впливає на зміст угод з позивачем у справі.
Вироку у кримінальній справі щодо посадових осіб ТзОВ «Союз Плюс Сервіс» немає. До того ж, директор Джурик Т.Б. звернувся до Миколаївського РВ ГУ МВС у Львівській області про викрадення документів фінансово-господарської діяльності. Факту підробки наявних в справі первинних документів ДПІ у встановленому порядку не довів. Відтак, презумпція правомірності правочину та добросовісності платника податків у встановленому законом порядку не спростована.
Матеріалами справи підтверджується, що ТзОВ "ГалФрукт" від вартості реалізованих ТзОВ «Союз Плюс Сервіс» товарів (овочі, фрукти) в 4-ому кв. 2009 р. включило валового доходу 2 312 862 грн. без ПДВ, а згідно отриманих від ТзОВ «Союз Плюс Сервіс» податкових накладних в листопаді - грудні 2009 р., ТзОВ "ГалФрукт" включило до податкового кредиту ПДВ - 385 477,01 грн., сплачену в ціні товарів.
Як вбачається з розрахунку податкових зобов'язань та штрафних санкцій (а.с. 188, т. 3), за наслідками оцінки правовідносин між ТзОВ "ГалФрукт" та ТзОВ «Союз Плюс Сервіс» застосовано податкові наслідки у вигляді збільшення суми основного зобов'язання з ПДВ в розмірі 385477 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 96369,25 грн. (податкове повідомлення-рішення № 0000582321 від 12.03.2011 р.), а також збільшення суми основного зобов'язання з податку на прибуток в розмірі 481846,25 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 120461,56 грн. (податкове повідомлення-рішення № 0000572321 від 12.03.2011 р.). В цій частині зазначені податкові повідомлення-рішення є протиправними та підлягають скасуванню.
Що стосується рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000423311 від 12.03.2011 р., то підставою його винесення були порушення п.2.3, 2.8, 5.9, 3.1, 7.39 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, які полягають у перевищенні ліміту каси на суму 92477,94 гривень (застосовано штрафну санкцію у подвійному розмірі - 184955,88 грн.) та відсутність платіжних документів, які підтверджують сплату підприємством готівкових коштів в розмірі 10922,56 грн. (застосовано штрафну санкцію у розмірі 10922,56 грн.) (а.с. 187, т. 3).
Щодо перевищення ліміту каси, до уваги бралися порушення, вчинені в період між 24.02.2010р. та 08.04.2010 р. В той же час, відповідно до ст. 250 Господарського кодексу Уркаїни в редакції, що діяла на час вчинення порушення, адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніш як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.
Оскільки часом застосування санкцій є дата винесення відповідного рішення, Суд вважає, що правомірним є застосування санкцій за порушення, які були вчинені за рік до 12.03.2011 р. Відтак, за порушення, вчинені з 24.02.2010 р. по 26.02.2010 р. (12354,60 грн. + 24399,60 грн. + 12114,60 грн.) на загальну суму 48898,80 грн., адміністративно-господарські санкції в сумі 97797,60 грн. застосовано неправомірно. Відтак, рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № 0000423311 від 12.03.2011 р. слід визнати протиправним та скасувати в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 97797,60 грн.
Позивачем сплачено судовий збір у розмірі 2146 грн. Відповідно до ст. 94 КАС України судові витрати підлягають стягненню на користь позивача частково, пропорційно до суми задоволених вимог в розмірі 277,48 грн. (1181951,66 грн./ 9139873,43 грн.)
Керуючись ст.ст. 17-19, 94, 160-163 КАС України, -
Позов задовольнити частково.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Сихівському районі м.Львова Державної податкової служби Львівської області № 0000572321 від 12 березня 2011 року в частині збільшення суми основного зобов'язання з податку на прибуток підприємств у розмірі 481846,25 гривень та застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 120461,56 гривень.
Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Сихівському районі м.Львова Державної податкової служби Львівської області № 0000582321 від 12 березня 2011 року в частині збільшення суми основного зобов'язання з податку на додану вартість у розмірі 385477 гривень та застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 96369,25 гривень.
Визнати протиправним та скасувати рішення Державної податкової інспекції у Сихівському районі м. Львова Державної податкової служби Львівської області № 0000423311 від 12 березня 2011 року в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 97797,60 гривень.
В задоволенні іншої частини позовних вимог відмовити.
Стягнути на користь Товариства з обмеженою відповідальністю "ГалФрукт" з Державного бюджету України судові витрати у розмірі 277,48 гривень.
Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду.
Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.
Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.
Повний текст постанови складено 20 травня 2013 року.
Суддя В.М.Кравчук