Копія
Ухвала
Іменем України
Справа № 2а-9762/10/0170/22
16.04.13 м. Севастополь
Севастопольський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:
головуючого судді Дугаренко О.В.,
суддів Дадінської Т.В. ,
Мунтян О.І.
розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим (суддя Радчук А.А. ) від 22.11.12 у справі № 2а-9762/10/0170/22
за позовом Акціонерного товариства закритого типу "Абсолют" (вул. Київська,буд. 4,Сімферополь,Автономна Республіка Крим,95053)
до Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби (вул. М. Залки, 1/9,Сімферополь,Автономна Республіка Крим,95053)
про скасування податкових повідомлень-рішень,
Постановою Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 22.11.12 у справі № 2а-9762/10/0170/22 позов задоволено частково: визнано протиправним та скасовано податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим ДПС №0022072301/0 від 19.07.2010 року про визначення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 62 765 грн.; визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення - рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим ДПС №0004931701/0 від 19.07.2010 року про визначення суми податкового зобов'язання з податку з доходів найманих працівників на загальну суму 3 615,33грн.; визнано протиправним та скасовано податкові повідомлення - рішення Державної податкової інспекції в м. Сімферополі АР Крим ДПС №0022072301/0 від 19.07.2010 року про визначення суми податкового зобов'язання з ПДВ на загальну суму 3 208 744грн.; в задоволенні іншої частини вимог відмовлено. Вирішено питання щодо судового збору.
Не погодившись з постановою суду, представник Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби звернувся до Севастопольського апеляційного адміністративного суду з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати постанову суду першої інстанції.
Відповідно до пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового засідання.
У судове засідання 16.04.2013 сторони, їх представники не з'явились, про дату, час та місце апеляційного розгляду справи повідомлені в встановленому законом порядку.
Суд, керуючись положеннями пункту 2 частини першої статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України, визнав за можливе перейти до письмового провадження по справі.
З матеріалів справи вбачається, що посадовими особами відповідача проведено планову виїзну перевірку позивача за період з 01.04.2007 по 31.03.2010, за наслідками перевірки складено акт №9592/23-2/222788204 від 08.07.2010р.
За висновками даного акту та встановлених порушень відповідачем прийнято податкові повідомлення-рішення: №0022072301/0 від 19.07.2010 про визначення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 62 765 грн.; №0004931701/0 від 19.07.2010 про визначення суми податкового зобов'язання з податку з доходів найманих працівників на загальну суму 3 615,33грн; №0022062301/0 від 19.07.2010 про визначення суми податкового зобов'язання з ПДВ на загальну суму 3 208 744грн.
Вивчивши матеріали справи, обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши правову оцінку обставин у справі та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, судова колегія вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з таких підстав.
За фактом заниження валового доходу в 2009г. на 9 500 грн. то із наданого договору безвідсоткової позики б/н. від 12.08.2009р. вбачається, що між ТОВ "Сигмахолдинг" - займодавець і позивачем - позичальник укладено договір позики. Сума позики за Договором складає 20 000 грн. по терміну сплати - до повного виконання Позичальником своїх зобов'язань за Договором.
Пунктом 7.5 Договору передбачено, що Позикодавець є платником податку на прибуток на загальних підставах.
Господарська ж операція по наданню позики відбита в журналі-ордері за серпень 2009 бухгалтерськими проводками Дт 311 "Розрахунковий рахунок" - Кт 6851 "Розрахунки з іншими кредиторами".
Відповідно до п.4.1.6 Закону №283 сума поворотної фінансової допомоги, отриманої платником податку в звітному періоді, яка залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, які не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів), або осіб, які згідно із законодавством мають пільги по цьому податку, включаючи право застосовувати ставку податку нижче, ніж встановлена пунктом 7.2 статтей 7 або статтею 10 цього Закону відноситься до складу валового доходу по рядку 01.6 Декларацій по прибутку у складі іншого доходу. Згідно ж декларації по прибутку за 3 кв. 2009 року позивачем в декларації вказана сума до складу валового доходу не відбита, оскільки відповідно до п. 7.5 Договорів ТОВ " Сигмахолдинг" є платником податку на загальних підставах.
З огляду на викладене, наданими документами заниження валового доходу за 3 кв. 2009 року в сумі 9 500 грн. не підтверджується.
За фактом заниження валового доходу в 1 кварталі 2010г. на 1 000 грн. встановлено, що згідно договору б/н від 10.01.2006р. на надання бухгалтерських послуг між позивачем - Замовник і ТОВ "Торговельні системи ВПК" - Виконавець, Замовник доручає, а Виконавець переймає на себе обов'язки виконувати послуги з ведення бухгалтерського обліку.
Пунктом 2.2 Договору термін дії останнього встановлено до 31.12.2006р., з автоматичною пролонгацією на наступний термін, якщо жодна із сторін договору не пізніше, ніж за 10 днів до закінчення терміну дії договору не сповістить письмово іншу сторону про розірвання Договору.
Здача і прийом наданих послуг здійснюється після закінчення кожного звітного кварталу і оформляється актом. В матеріалах справи письмове сповіщення однієї із сторін про розірвання договору відсутні та про останні суду сторонами не повідомлено.
Досліджуючи останні встановлено, що кредиторська заборгованість перед ТОВ "Торговельні системи ВПК" відбита в звідному бухгалтерському регістрі - аналізі по контрагентові ТОВ "Торговельні системи ВПК" на 01.01.2010р. в сумі 1 000,00 грн. на рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками". При дослідженні оборотно-сальдовій відомості по рахунку 631 "Розрахунки з постачальниками" за січень 2009 року встановлено наявність вказаної кредиторської заборгованості.
Відповідно до п.4.1.6 Закону №283 до складу валового доходу відносяться прибутки з інших джерел, у тому числі, але не виключно, у виді: "Сума безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку в звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг)".
Визначення безповоротної фінансової допомоги представлене в 1.22.1. Закону № 283/97-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до якого, це -сумма заборгованості платника податку перед іншою юридичною або фізичною особою, яка залишилася нестягнутій після закінчення терміну позовній давності.
Отже, до складу валового доходу включається заборгованість платника податку перед іншою особою, яка залишилася нестягненою після закінчення терміну позовної давності.
Відповідно до ст.3 Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" № 996-14 від 16.07.99р., бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку на підставі якого складаються усі види звітності.
Визначення зобов'язання для цілей бухгалтерського обліку, який є основою для складання податкової звітності, наведено в ПСБУ № 11 "Зобов'язань" в п. 5: "Зобов'язання признається, якщо його оцінка може бути достовірно визначена і існує вірогідність зменшення економічних вигод в майбутньому внаслідок його погашення. Якщо на дату балансу раніше визнане зобов'язання не підлягає погашенню, то його сума включається до складу доходу звітного періоду".
Отже, оцінка зобов'язання в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності здійснюється суб'єктом господарювання на дату складання балансу, воно міститься в бухгалтерському обліку у тому випадку, якщо існує вірогідність його погашення.
Господарські стосунки підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами регламентуються Господарським Кодексом України, стаття 67 якого передбачає, що господарські стосунки підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами здійснюються на підставі договорів. Стосунки підприємства з іншими підприємствами, організаціями, громадянами в усіх сферах господарської діяльності здійснюються на основі договорів. Підприємства вільні у виборі предмета договору, визначенні зобов'язань, інших умов господарських взаємин, які не суперечать законодавству України.
За фактом завищення валових витрат в 3 кварталі 2009 в сумі 988 299 грн. встановлено, що за договором № 129/02 від 12.02.2009р. укладеного між позивачем - Замовником та ПП "ДСН-Оптстрой" - Виконавець, останній надає Замовнику послуги з виконання робочою силою Виконавця робіт згідно із заявкою.
Факт надання послуг (активи у вигляді виконаних робіт) підтверджені актом приймання-передавання робіт (надання послуг) № 00-000008 від 31.07.2009р. на суму без ПДВ - 3 238 715,73 грн., ПДВ 20% - 647 743,15 грн., загальна вартість робіт 3 886 458,88 грн.
При співставленні акту з карткою рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками" по контрагентові ПП "ДСН-Оптстрой" за період 01.01.09 - 31.03.11рр. встановлено, що ця операція відбита в бухгалтерському обліку проводками Дт. 949 "Інші витрати" - Кт. 631 - 3238715,73грн, Дт.6415 "ПДВ" - Кт.631 - 647 743,15 грн.
Із договору №18/07 від 03.07.2009 року встановлено, що ТОВ "Данкан" - Замовник, а позивач - Виконавець надає Замовникові послуги з виконання робочою силою Виконавця робіт згідно заявки.
Факт надання послуг (активи у вигляді виконаних робіт) підтверджено актом приймання-передавання робіт (надання послуг) № ОУ-000006 від 31.07.2009р. на суму без ПДВ - 2 250 416,67 грн., ПДВ 20% - 450 083,33 грн., загальна вартість робіт 2 700 500,00 грн.
Господарська операція відбита в журналі-ордері по р. 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" за липень 2009р. проводками Дт361 - Кт 70 "Прибутки від реалізації" - 2 700 500 грн.
Відповідно до Наказу Держстандарту "Державний класифікатор України послуг зовнішньоекономічної діяльності ДК 012-97" від 02.06.97р. № 694, послуга визначена як результат трудової діяльності, що виражається в корисному ефекті, особливій споживчій вартості". Для підтвердження факту надання послуг спеціалізовані форми бухгалтерського обліку відсутні, отже таким документом може бути будь-який документ, який задовольняє вимогам Закону України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність"№ 996-14 від 16.07.99р. і іншим нормативним документам по бухгалтерському обліку, щоб бути прийнятим як первинний документ, що підтверджує проведення господарської операції.
Визначення господарської діяльності представлене в п. 1.32 Закону №283 господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, спрямована на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі якщо безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною і істотною. Під безпосередньою участю слід розуміти відмічену діяльність особи через свої постійні представництва, філії, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені і в інтересах першої особи.
Господарська діяльність як діяльність спрямована на отримання доходу має на меті лише отримання доходу, який відбивається в бухгалтерському обліку на рахунку 70.
Отже, завищення валових витрат в сумі 988 299 грн. наданими документами не підтверджується та розбіжність з даними акту в сумі 988 299 грн. у бік збільшення валових витрат, утворилось за рахунок того, що в акті не взятий до уваги факт отримання доходу від реалізації послуг.
За фактом заниження податкового зобов'язання по ПДВ в липні 2009 року в сумі 450083 грн. за рахунок привласнення декларації статусу "не позначений як податковий звіт" встановлено наступне.
Пунктом 4.1.2 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами і державними цільовими фондами" від 21.12.2000 № 2181 - III (із відповідними змінами та доповненнями на час виникнення спірних правовідносин, далі- Закон №2181), податкова звітність, отримана контролюючим органом від платника податків як податкова декларація, яка заповнена ним всупереч правилам, відміченим в затвердженому порядку її заповнення, може бути не визнана таким контролюючим органом як податкова декларація, якщо в ній не заповнені обов'язкові реквізити, вона не підписана відповідними посадовцями, не скріплена друком платника податків. В цьому випадку, якщо контролюючий орган звертається до платника податків з письмовою пропозицією надати нову податкову декларацію з виправленими показниками (з вказівкою підстав неприйняття попередньої), то такий платник податків має право: надати таку нову декларацію разом із сплатою відповідного штрафу; оскаржити рішення податкового органу в порядку апеляційного узгодження.
Зазначена ж податкова декларація по ПДВ за липень 2009 р. відповідає встановленій формі, в ній заповнені обов'язкові реквізити, вона підписана директором позивача та скріплена печаткою.
За фактом заниження податкового зобов'язання з ПДВ за липень 2009 року в сумі 197660 грн., то по останнім встановлено, що за договором № 129/02 від 12.02.2009р. між позивачем і ПП "ДСН-Оптстрой" зроблені заявки за березень і червень 2009 року. Із співставлення яких вбачається, що в рамках договору № 129/02 від 12.02.2009 року ПП "ДСН - Оптстрой" необхідно надати 631 і 673 одиниць відповідно у списках, в яких замовляються різні найменування видів робіт.
Виконані послуги за липень 2009р., а саме активи у вигляді виконаних робіт підтверджені актом приймання-передавання робіт (надання послуг) № 00-000008 від 31.07.2009р. на суму без ПДВ - 3 238 715,73 грн., ПДВ 20% - 647 743,15 грн., загальна вартість робіт 3 886 458,88 грн.
Отримана податкова накладна № 3125 від 31.07.09р. на суму ПДВ - 647 743,15 грн. відбита у складі податкового кредиту в п'ятому додатку за липень 2007 року.
Із договору №18/07 від 03.07.2009 року, де ТОВ "Данкан" - Замовник, а позивач - Виконавець вбачається, що Замовник надає послуги з виконання робочою силою Виконавця робіт згідно заявки Замовника.
До договору надані заявки за серпень, листопад, вересень, жовтень, грудень 2009р. при співставленні яких вбачається, що в рамках договору № 18/07 від 03.07.2009 року позивачу необхідно надати 684,626,651,574,625 одиниць робіт відповідно списків, в яких замовляються різні найменування видів робіт.
Виконані послуги, а саме активи у вигляді виконаних робіт, підтверджені актом приймання-передавання робіт (надання послуг) № ОУ-000006 від 31.07.2009р. на суму без ПДВ - 2 250 416,67 грн., ПДВ 20% - 450 083,33 грн., загальна вартість робіт 2 700 500,00 грн.
Податкова накладна № 5 від 31.07.09р. на суму ПДВ - 450 083,33 грн. відбита в п'ятому додатку до податкової декларації за липень у складі податкового зобов'язання.
Пунктом п.4.1 Закону №168 визначена база оподаткування операцій по постачанню товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактною) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухливого зв'язку, який включається в ціну товарів (послуг)). До складу договірної (контрактною) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, які передаються платникові податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).
У разі, якщо звичайна ціна на товари (послуги) перевищує договірну ціну на такі товари (послуги) більше ніж на 20 відсотків, база оподаткування операції по постачанню таких товарів (послуг) визначається за звичайними цінами.
Із аналізу положень викладених понять Закону №268, вбачається, що поняття звичайної ціни не пов'язане з ціною придбання послуги, а визначається виходячи з різних критеріїв, зокрема по однорідних і ідентичних послугах. Так до укладених договорів прикладені щомісячні заявки з різними видами робіт, отже, вказані види послуг не можуть вважатися однорідними або ідентичними.
Крім того, по п.1.20.10 Закону №168 від 22.05.97р. донарахування податкових зобов'язань в результаті визначення звичайних цін здійснюється про процедурі, яка визначена Законом для нарахування податкових зобов'язань по непрямим методами, законодавчий порядок нарахувань по непрямим методам відсутній.
За фактом заниження податкового зобов'язання по ПДВ в серпні 2009 на суму 975126 грн. по декларації, якій присвоєний статус "не позначений як податковий звіт".
На дослідження надана податкова декларація по ПДВ за серпень 2009 р.№ 268/45 від 21.09.2009р. Яка здана пізніше за крайній термін (20.09.2009 року). При дослідженні встановлено, що в декларації відбиті наступні показники: податкові зобов'язання - 975126 грн.; податковий кредит - 946 373 грн.; ПДВ до сплати - 28 753грн.
Отримані послуги за серпень 2009р., а саме активи у вигляді виконаних робіт підтверджені актом приймання-передавання робіт (надання послуг) № 00-000001 від 31.08.2009р. на суму без ПДВ - 4 731 865,47 грн., ПДВ 20% - 946 373,09 грн., загальна вартість робіт 5 678 238,56 грн. Податкова накладна № 3392 від 31.08.09р. на суму ПДВ - 946373,09 грн. відбита в п'ятому додатку до декларації у складі податкового кредиту.
При дослідженні встановлено, що послуги відбиті в картці по рахунку 63 контрагенти ПП "ДСН-Оптстрой" за період з 01.01.09-31.03.09рр. за 31.08.09р.: Дт 949 Кт 631 - 4731865.47грн. Дт 6415 Кт 631 - 946 373,09 грн.
Зроблені послуги, а саме активи у вигляді виконаних робіт підтверджені актом приймання-передавання робіт (надання послуг) № ОУ-000007 від 31.08.2009р. на суму без ПДВ - 4 875 628,80 грн., ПДВ 20% - 5 850 754,66 грн., загальна вартість робіт 975 125,76 грн. Надана податкова накладна № 6 від 31.08.09р. на суму ПДВ - 975 125,76 грн. включена до складу податкових зобов'язань по додатку № 5 до декларації за серпень 2009р. Зазначена господарська операція відбита в журналі-ордері по р. 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" за серпень 2009р. проводками: Дт 361 - Кт 70 - 5 850 754,56 грн. за серпень 2009р.
Як вже зазначалось вище пунктом 4.1.2 Закону № 2181 передбачено підстави з яких податкова декларація може бути не визнана контролюючим органом.
Надання ж декларації пізніше встановленого терміну, чинним законодавством як підстава для не визнана її контролюючим органом не передбачена. За надання декларації пізніше встановленого терміну передбачена спеціальна штрафна санкції в п.17.1.1. Закону № 2181, а саме: платник податків, який не подає податкову декларацію в терміни, визначені законодавством, платить штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів прибутків громадян за кожне таке неподання або її затримку.
Заниження ж податкового зобов'язання в сумі 975 126 грн. наданими на дослідження документами не підтверджується. Розбіжність з даними акту 975 126 грн. у бік зменшення податкового зобов'язання в серпні 2009 року утворилося за рахунок того, що звіт здано до контролюючого органу після граничного терміну, що для не прийняття декларації в чинному законодавстві не передбачено.
За фактом заниження податку з доходів фізичних осіб на суму 1205,11 грн. (за рахунок застосування податкової соціальної пільги), то відповідно до Закону України "Про податок з прибутків фізичних осіб" від 22.05.2003 № 889 - IV, платник податку подає працедавцеві заяву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги (далі - заява про застосування пільги) за формою, визначеною центральним податковим органом (п6.3.2).
Податкова соціальна пільга починає застосовуватися до нарахованих прибутків у вигляді заробітної плати з дня отримання працедавцем заяви платника податку про застосування пільги. Пільга не застосовується до доходу, нарахованого до моменту отримання такої заяви, окрім випадків, відмічених в підпункті 6.3.3 цього пункту.
Платник податку, який змінює за самостійним рішенням місце отримання податкової соціальної пільги, зобов'язаний надати працедавцеві за попереднім місцем її застосування заяву про відмову від такої пільги (далі - заява про відмову від пільги) за формою, визначеною центральним податковим органом. Така заява не подається, якщо платник податку припиняє трудові стосунки з таким працедавцем по будь-яких підставах, а також у випадках, визначених в підпункті 6.3.3 цього пункту.
Роботодавець відображує у складі річної податкової звітності усі випадки отримання заяв платників податку про застосування пільги і заяв про відмову від такої пільги.
Податкова соціальна пільга застосовується по місцю отримання платником податку основного доходу (визначеним в трудовій книжці) на дату набуття чинності цим пунктом, без надання заяви про застосування пільги.
Заява про застосування податкової соціальної пільги надана від ОСОБА_3 02.01.2008р. Отже наданими документами заниження ПДФО в сумі 1 205,11 грн. не підтверджується.
Висновком проведеної по справі судово-економічної експертизи встановлено, що первинними документами бухгалтерського і податкового обліку позивача не підтверджується викладені в акті перевірки № 9592/23-2/22278204 від 08.07.2010 року висновки відповідача щодо визначення суми податкового зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 62 765 грн., визначення суми податкового зобов'язання з податку з доходів найманих працівників на загальну суму 3 615,33грн. та визначення суми податкового зобов'язання з ПДВ на загальну суму 3 208 744грн.
Таким чином оскільки висновки викладені у акті перевірки ДПІ у м. Сімферополі не підтверджуються первинними документами бухгалтерського і податкового обліку позивача, тому відсутні підстави для нарахування і штрафних санкцій.
Судове рішення є законним і обґрунтованим й не може бути скасовано з підстав, що наведені в апеляційній скарзі.
На підставі викладеного, судова колегія дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає залишенню без задоволення, а постанова суду першої інстанції - без змін.
Керуючись статтями 195, 197, 198, 205, 206, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд
1. Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м. Сімферополі АР Крим Державної податкової служби на постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 22.11.12 у справі № 2а-9762/10/0170/22 залишити без задоволення.
2. Постанову Окружного адміністративного суду Автономної Республіки Крим від 22.11.12 у справі № 2а-9762/10/0170/22 залишити без змін.
Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі.
Ухвалу може бути оскаржено до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.
Головуючий суддя підпис О.В.Дугаренко
Судді підпис Т.В. Дадінська
підпис О.І. Мунтян
З оригіналом згідно
Головуючий суддя О.В.Дугаренко